ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ:

 

«СИСТЕМА ВНУТРЕФИРМЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент группы БО-503

Жирнов М.А.

 

Научный руководитель:

доцент,

кандидат экономических наук

Салихов З.А.

 

 

 

 

 

МОСКВА 2005

Введение.

В условиях развития рыночных отношений и расширения хозяйственных связей между организа­циями разных форм собственности и организацион­но-правовых форм особое значение имеют досто­верность и точность финансовой отчетности, опира­ясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств. При получении кредита в банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облига­ций, при инвестировании средств инвесторы все ча­ще требуют от эмитента аудиторское заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его фи­нансовой отчетности.

Аудитор в своем заключении должен устано­вить достоверность бухгалтерской и финансовой от­четности, платежно-расчетной документации от­дельных хозяйственных операций, налоговых декла­раций и других финансовых обязательств и требова­ний. Кроме того, аудитор, как правило, дает реко­мендации по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его дея­тельности, выявлению неиспользованных резервов производства. Аудит проводится как вневедомствен­ная, независимая проверка на основе заключения договора аудиторской фирмы (аудитора) и организа­ции и является разновидностью предприниматель­ской деятельности.

В хозяйственной практике России в соответст­вии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и постанов­лением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. № 408 начиная с отчета за 1994 г. вве­дены обязательные аудиторские проверки:

-организаций, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа независимо от числа участников (акционеров) и размера уставного капитала;

-организаций в зависимости от вида деятель­ности;

-банков и других кредитных учреждений;

-страховых организаций и обществ взаимного страхования;

-товарных и фондовых бирж;

-инвестиционных институтов (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

-внебюджетных фондов, источниками образо­вания средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

-благотворительных и иных (неинвестиционных) фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Кроме того, начиная с отчета за 1994 г. обяза­тельной ежегодной аудиторской проверке подлежат организации независимо от размеров, если в их ус­тавном капитале имеется доля, принадлежащая ино­странным инвесторам.

Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 г. обязательной аудиторской проверке подлежат орга­низации (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансо­вых показателей их деятельности:

- объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Фе­дерации минимальный размер оплаты труда;

- суммы актива баланса, превышающей на ко­нец отчетного года в 200 тыс. раз установленный за­конодательством Российской Федерации минималь­ный размер оплаты труда.

При этом минимальный размер оплаты труда, если он в течение года менялся несколько раз, при­нимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Однако эти положения не относятся к эконо­мическим субъектам, которые находятся полностью в государственной или муниципальной собственности. Таким образом, вне сферы аудиторских проверок остается достаточно большой круг бюджетных орга­низаций, а также предприятия государственной и муниципальной собственности.

Наряду с обязательными аудиторскими про­верками могут быть инициативные и целевые про­верки (при выпуске проспекта эмиссии, получении банковского кредита или кредита из целевых фондов и т.п.). При этом следует иметь в виду, что аудит - это дорогостоящее мероприятие, финансирование кото­рого часто приходится осуществлять из чистой прибыли. Поэтому многие малорентабельные и убыточ­ные предприятия не могут позволить себе проведе­ние инициативных аудиторских проверок. С этим особенно часто приходится сталкиваться, когда рос­сийские предприятия готовят заявки в международ­ные фонды или банки (Европейский банк реконст­рукции и развития, Международный валютный фонд и т.д.), к которым необходимо приложить аудитор­ские заключения международных аудиторских фирм, услуги которых особенно дороги. Часто для подго­товки такого заключения приходится брать специ­альный кредит.

В этой связи многие организации формируют специальные подразделения, которые осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета, про­водят комплексный анализ хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта с це­лью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить резервы предприятия и его основных под­разделений. Создание таких подразделений позво­ляет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от методологической и стратегической дея­тельности специальных подразделений, которые выполняют   функцию   внутреннего   контроля   фирмы.

Деятельность таких подразделений часто называют внутренним аудитом, что имеет место даже в про­грамме проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора. Однако вряд ли это верно, хотя в мировой практике такое название встречается. Указанное название противоречит нормативным документам, принятым в России. Кроме того, внутренний контроль имеет другую приоритет­ную цель - помочь найти наиболее эффективные ме­тоды работы и оценить экономичность использова­ния выделенных средств, что особенно важно для бюджетных организаций.

В стандарте 2.5 "Аудиторские доказа­тельства (виды, источники и методы получения)" сис­тема внутреннего контроля определяется как "действующая на предприятии система предотвра­щения, выявления и исправления ошибок и неточно­стей в бухгалтерских проводках и финансовых отче­тах. Оценка системы внутреннего контроля является существенным этапом аудиторской проверки и влия­ет на выбор методов сбора аудиторских доказа­тельств".

Внутренний контроль распространяется на предприятия всех форм собственности и организа­ционно-правовых форм, но особенно важен для крупных структур корпоративного типа, т.е. с множе­ством относительно самостоятельных подразделе­ний. Учитывая, что в настоящее время в России на­метилась тенденция реструктуризации производства во многих отраслях промышленности и налицо тен­денция организационного закрепления хозяйствен­ных связей, привлечение внимания к восстановле­нию традиций внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных новым услови­ям хозяйствования, весьма актуальны.

Целью данной работы является:

- изучение теории и практики применения на предприятиях систем внутреннего финансового контроля;

- изучение хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- создание и совершенствование системы внутрифирменного финансового контроля в ООО «КФ «Конфаэль»;

- создание ревизионной комиссии в ООО «КФ «Конфаэль»;

- введение должности бухгалтера-ревизора в ООО «КФ «Конфаэль»;

- предоставление перечня основных вопросов, на которые необходимо обратить внимание в ходе проверки.

 

Глава 1. Система внутреннего контроля.

1.1 Понятие и элементы системы внутреннего контроля (СВК)

Под системой внутреннего контроля подра­зумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение сущест­венных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизне­са, обеспечить соблюдение действующего законода­тельства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и об­наружить мошенничество и ошибки, обеспечить точ­ность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредст­венно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

а)      контрольную среду, в которой происходят действия,   отражающие  общее  отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия к контролю. К факторам контрольной среды относятся:

-политика и методы управления,

-организационная структура предприятия,

-деятельность Совета Директоров,

-деятельность внутреннего аудита,

-методы распределения функций управления, от­ветственности и контроля,

-кадровая политика и практика, разделение обя­занностей,

-внешние воздействия (проверка со стороны гос. органов);

б) систему учета - учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

в) процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на предприятии опреде­ляются компетентностью руководителей, менедже­ров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

 

1.2 Цели руководства предприятия при организации СВК

Руководство предприятия, разрабатывая эф­фективную систему внутреннего контроля, учитыва­ет самые различные обстоятельства, в том числе те обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предпри­ятия. Управленческий учет требует различной ин­формации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками Законов и Положений, содержащих требования о целях, системе, ме­тодах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При разработке эффективной системы внут­реннего контроля руководство предприятия, как пра­вило, преследует следующие цели:

1)Обеспечение надежной  информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например:
при появлении фактов уменьшения спроса на производимую    продукцию необходимо    своевременно обеспечить  руководство  информацией  о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

2)Обеспечение  сохранности   активов,   документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в це­лях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требуют и не­осязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регист­ры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3)Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности   в целях  избежания   непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности,
а также для  предотвращения  неэффективного  использования всех прочих ресурсов. (Иногда затраты на выполнение задач, указанных в первых двух пунктах в цифровом выражении превышают ту   возможную прибыль, которая может быть получена в результате проведения предлагаемых мероприятий.   Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах 1,2 могут казаться неэффективными.

Но отказ от выполнения мероприятий по обес­печению надежной информацией и сохранности ак­тивов и регистров может привести к непоправимым потерям. При утрате или хищении заинтересованны­ми лицами данных о количестве и ценах поставляе­мого сырья возможно снижение конкурентоспособ­ности производимой продукции.)

4)Обеспечение соответствия  предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники пред­приятия следуют требованиям и правилам, закреп­ленным внутренними документами предприятия:

-положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия.

-должностными    инструкциями     руководителей, менеджеров и специалистов предприятия,

-приказом об учетной политике предприятия,

-приказами и распоряжениями генерального директора  (директора), иных  руководителей,   из данными в соответствии с их компетенцией.

5)Обеспечение выполнения требований фе­деральных законов и иных правовых актов Россий­ской Федерации и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

 

1.3  Классификация внутреннего контроля

Одним из важнейших элементов управления является внутрен­ний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность при­нятия эффективных управленческих решений, а также их исполне­ние. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. К функциям внутреннего контроля часто относят опера­тивную, защитную, регулятивную, информативную, коммуникатив­ную и превентивную функции. Последняя функция в современных условиях особенно важна, так как предварительный контроль преду­преждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения опера­ций предотвращает действия, противоречащие требованиям норма­тивных документов и целям деятельности организации.

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности ее различных составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Важнейшим классификационным аспектом внутреннего контроля является формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности организации, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

- усложненная организационная структура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);

- многочисленность филиалов, дочерних компаний;

- разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;

- стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финан­совую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и реви­зионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламенти­рована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

Большое значение имеет также классификация по типам внут­реннего контроля. Известны следующие типы внутреннего контроля неавтоматизированный, не полностью автоматизированный, пол­ностью автоматизированный.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляет­ся непосредственно его субъектами без применения автоматических средств.

Не полностью автоматизированный — с применением авто­матических средств регистрации, обработки, измерения (например, контроль качества работы производственного оборудования с помо­щью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов у деталей).

Полностью автоматизированный - целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Примерами полностью автоматизированного внутреннего конт­роля могут служить:

- автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;

- работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку нахо­дится вне установленных пределов);

- работа антивирусных программ;

-программные проверки типа подсчета общих сумм для конт­роля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);

- программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных счетов-фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца);

- работа контрольных модулей корпоративных систем (например, модулей системы «Галактика», решающих задачи контроля себестоимости продукции, контроля исполнения бюджета и др.);

- самодиагностика программных средств.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их учас­тия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля следует распре­делить по следующим уровням.

Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосред­ственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу произ­водственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функ­ции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). В обязан­ности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотруд­нику отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутрен­него контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).

Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в Приложении 1.

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

-    отношение руководства к внутреннему контролю;

- внешние условия функционирования организации, ее размеры, организационная структура, масштабы и виды деятельности;

- количество и региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;

-  стратегические установки, цели и задачи;

-  степень механизации и компьютеризации деятельности;

-  ресурсное обеспечение;

-  уровень компетентности кадрового состава.

 

1.4 Этапы внутреннего контроля

Организация эффективно функционирующей системы внутрен­него контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включаю­щий следующие этапы.

1.Критический анализ и сопоставление определенных для преж­них условий хозяйствования целей функционирования организации,
принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, организационной структурой, а также с ее возможностями.

2.Разработка и документальное закрепление новой (соответствую­
щей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции
организации (что собой представляет организация, каковы ее цели,
что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества,
каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий,
способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Они должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив, наи­более приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий
и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.

3.Анализ эффективности существующей структуры управления,
ее корректировка. Необходимо разработать положение об организа­ционной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности; направления их деятельности; функ­ции, которые они выполняют; установлен регламент их взаимо­отношений; права и ответственность; показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работ­ников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структур­ной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внут­реннего контроля организации.

4.Разработка формальных типовых процедур контроля конкрет­ных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-
хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами,
оценивать уровень достоверности (качества) информации для при­нятия управленческих решений.

5.Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

 

1.5            Основные требования к эффективности работы отдела контроля

Назовем следующие основные требования, предъявляемые к эффективности работы отдела контроля:

- подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. В должностных инструкциях необходимо предусматривать, чтобы качество выполнения контрольных функций каждого субъекта могло быть прове­рено другим субъектом внутреннего контроля (без какого бы то ни было дублирования). В надлежащем исполнении конт­рольных функций ряда субъектов внутреннего контроля (председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, глав­ный аудитор, главный контролер, председатель ревизионной комиссии) заинтересованы прежде всего владельцы органи­зации. Поэтому деятельность таких субъектов должна конт­ролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внеш­них аудиторов;

- ущемление интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых те или иные отклонения ставят работ­ника или подразделение организации в невыгодное положе­ние и побуждают его к регулированию «узких мест». Недопу­щение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к злоупотреблениям;

- заинтересованность администрации. Функционирование си­стемы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должност­ных лиц;

- компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служеб­ные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально органи­зованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной;

- приемлемость (пригодность) методологии внутреннего конт­роля. Ставящиеся перед центрами ответственности конт­рольные цели и задачи должны быть рациональными. Распре­деление контрольных функций, программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообраз­ными;

- приоритетность. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от решения более важ­ных задач. В областях же, имеющих стратегическое значение, должен быть налажен контроль, даже если эта область с тру­дом поддается измерению по принципу «затраты -  эффект», оптимальная централизация (или адекватность организаци­онной структуры). Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливаются единством и оптимальным уровнем центра­лизации организационной структуры организации. Организационная структура должна соответствовать размерам и сте­пени сложности организации. Конечно, у каждого типа организационных структур есть свои недостатки, например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение инте­ресов «верхов» и «низов» в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры. Необходимо оценивать сильные и сла­бые стороны каждого варианта;

- единичная ответственность. Каждая контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответствен­ности. Во избежание безответственности не следует закреп­лять отдельную функцию за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бух­галтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Рос­сийской Федерации. Он же должен нести ответственность за случай недоведения до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора здесь состоит в осуществлении проверки на предмет качества испол­нения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответствен­ность он должен нести за необнаружение нарушений в бух­галтерском учете. Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок или (и) злоупотребле­ний отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, по сбытовой политике);

- потенциальное функциональное замещение. Временное выбы­тие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работ­ник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекват­ной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности;

- регламентация. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчи­нена регламенту контрольная деятельность в организации. Конечно, все предусмотреть невозможно, тем более что часто приходится принимать решения в условиях неопределенности.

Но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности;

- взаимодействие и координация. Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации;

- предотвращение несанкционированного доступа к активам и файлам. Необходимы следующие меры, препятствующие несанкционированному доступу, в том числе контроль:

- за несанкционированным проникновением в помещения (охрана, пропускной режим, сигнализация, технические средства наблюдения),

- за несанкционированным доступом к компьютерной и не компьютерной информационной базе (система компьютерных паролей, инициирование изменений в файлах, сейфах), мероприятия по блокированию несанкционированного получения информации с помощью технических
средств (защита от наблюдения и фотографирования, подслушивания, перехвата),

- за допуском сотрудников к ознакомлению и работе с документами и бездокументарными носителями информации конфиденциального характера с целью исключения возможности ознакомления со сведениями, не относящимися к выполняемой ими работе, и разглашения коммерческой тайны организации. Такая система должна включать: схему выдачи разрешений на доступ сотрудников к сведениям, составляющим коммерческую тайну;

- оформление обязательств о неразглашении сведений, составляющих
коммерческую тайну;

- формальное установление порядка работы с документами с грифом «КТ» (коммерческая тайна); контроль и ведение досье на сотрудников, допущенных к работе с документами и материалами, состав­ляющими коммерческую тайну; учет и анализ нарушений режима работы с документами, содержащими коммерческую тайну, а также различного рода попыток несанкционированного доступа к конфиденциальным документам
традиционного и автоматизированного исполнения;

- лимиты полномочий при заказе товаров (услуг, работ). Реше­ния по заказам, превышающим установленный уровень, должны приниматься на совете директоров (правлении) либо на оперативном совещании управленческих работников верхнего звена (заместителей директора по экономическим, коммерческим, финансовым, производственным вопросам). По крупным сделкам решения необходимо принимать на общем собрании собственников;

- регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций. Такие схемы должны содержать необходимую информацию о разделении обязанностей, санк­ционировании операций, процедурах контроля, а также пра­вила, определяющие порядок какой-либо деятельности. Информация в схемах должна быть представлена в легкой для понимания, наглядной форме. Очевидно, что эти схемы необ­ходимо своевременно доводить до сотрудников;

- внедрение новых информационных технологий в учетную и контрольную деятельность. Крупным организациям корпо­ративного типа с множеством относительно самостоятельных подразделений, имеющим достаточно устойчивую организа­ционную и финансовую структуру, с резервами роста, нала­женными процессами снабжения и сбыта, целесообразно поэтапно переходить на новые качественные программные тех­нологии, в том числе полнофункциональные, реализованные на основе единого информационного пространства. Это поз­волит:

- устранить проблемы несогласованности загрузки мощно­стей и заказов клиентов,

- повысить производительность контрольной деятельности работников,

- обеспечить режим управления организацией в реальном масштабе времени (что даст общесистемный эффект управления организацией),

- обеспечить эффективное и согласованное взаимодействие между подразделениями, исключающее дублирование информации,

- исключить проникновение ошибочной информации при подготовке и вводе данных в компьютерную систему ручным способом («узкое место» традиционных технологий),

- исключить производственный брак (например, контроль качества с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей),

- оперативно контролировать по каналам связи движение грузов на всех участках маршрута (технологии «безбумаж­ного» информационного отслеживания материальных потоков).

Использование автоматизированных систем учета для подготовки управленческих маркетинговых решений (позиционирование товара на рынке, выбор эффективных методов рекламы, управление товарно-материальными запасами, выбор поставщиков и покупателей, цено­вая и ассортиментная политика, составление прогнозов продаж в количественном и суммовом выражениях с учетом существующих условий, конкурентоспособность продукции) позволит реально интегрировать маркетинг в систему управления организацией. Качество внедряемых АСУ должно быть достаточно высоким, чтобы исключить ошибки в аппаратных или программных средствах, кото­рые могут привести к неправильной обработке операций;

- документальное подтверждение выполнения контрольной работы. Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются. Такие отчеты должны поступать в определенный координационный центр ответственности. Лицо, проверяющее данные отчеты, также должно ставить подпись, свидетельствующую о том, что они проверены. Выпол­нение этого правила позволяет координировать и контроли­ровать работу звеньев системы внутреннего контроля;

- периодическое перераспределение обязанностей между внутренними контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами). Во избежание злоупотреблений и для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к определенного вида работам. Целесообразно ежегодно перераспределять
сотрудников бухгалтерии по эквивалентным с точки зрения
оплаты труда участкам учета. Квалификационный момент не
должен рассматриваться как слабое звено в данной рекомендации, если принять во внимание высокий уровень современных требований к квалификации бухгалтера при приеме на работу и консультации перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

В российской практике используется предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата, при которой отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации). Здесь возможны злоупотребления, обусловленные сосредоточием бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функ­циях одного лица или долговременным сговором лиц, ведущих учет на разных участках, а также ошибки из-за повышенной утомляемости от монотонной работы. Если в организации нет возможности регу­лярно проверять работу бухгалтеров, то подобные ошибки можно вообще не обнаружить, что чревато искажением всей отчетности.

Периодическое перераспределение обязанностей бухгалтеров позволяет:

- снизить риск длительных злоупотреблений,

- уменьшить вероятность необнаружения ошибок благодаря взаимному контролю бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке,

- снизить вероятность ошибок и повысить производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета,

- более гибко использовать бухгалтерский персонал.

При работе на различных участках учета у бухгалтеров будет воз­можность сохранить на должном уровне квалификацию, полученную ими до прихода в данную организацию. Если же бухгалтеров придется дополнительно обучать для работы на новом участке, то при незна­чительных затратах эти работники станут взаимозаменяемыми, что позволит более гибко их использовать для учета хозяйственных опе­раций;

- всесторонний контроль. Управление организацией и ее развитие при наличии необходимых для этого ресурсов невозможны без эффективного всестороннего контроля над всеми звеньями ее деятельности. При планировании контрольных мероприятий необходимо всесторонне рассматривать экономический, юридический, научно-технический, производственно-коммерческий и социальный блоки. Неправильное понимание инструкций, ошибки в суждениях, халатность персонала,
рассеянность или усталость ответственных лиц, столкновения
по интересам между формальными и неформальными группами в коллективах, конфликты, злоупотребления, неэтичное поведение - все это должно быть объектом пристального вни­мания со стороны соответствующих менеджеров, работников отдела внутреннего аудита и отдела кадров. Негативные тен­денции необходимо своевременно гасить, усиливать контроль в сферах деятельности «проблемных» работников (коллекти­вов). Например, основанием для принятия решения провести внезапную (внеплановую) проверку какого-либо из отделов бухгалтерии на предмет качества ведения учета может служить кризисное психофизическое состояние работников, проявля­ющееся в нервных срывах, конфликтах и т.п. Как правило, большинство работников в период проблем личного характе­ра, конфликтов или болезни находятся в стрессовом состоя­нии, что ослабляет их внимание и снижает ответственность за порученную работу. В этих условиях вероятность появления ошибок в работе резко возрастает;

- понимание взаимосвязи объектов контроля. Если в процессе контроля объекта выявлены отклонения, превышающие допустимый уровень, целесообразно подвергнуть конт­рольным процедурам объекты, непосредственно связанные с «проблемным». Такой подход позволяет установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление. Например, внутренний аудитор при проверке бухгалтерских записей, созданных прикладной компьютерной программой, обнару­жил, что отдельные хозяйственные операции на существенные денежные суммы отражены неправильной корреспонденцией бухгалтерских счетов. В этом случае проводятся следующие контрольные мероприятия:

 а) выявление и корректировка искаженных показателей форм бухгалтерской отчетности;

б) оценка качества прикладной бухгалтерской программы либо всего программно-аппаратного комплекса;

в) оценка про­фессиональной компетентности бухгалтера, не заметившего ошибку;

- приоритет предварительного контроля. Необходимо усили­вать превентивное начало в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, ухудшающих состояние (дей­ствие) управляемого объекта. Это позволит исключить воз­можные потери и затраты на приведение объекта контроля в требуемое состояние (действие). Например, контроль на предмет соответствия различных вариантов сбытовой поли­тики (по всем ее элементам) внутренним и внешним условиям функционирования организации предупреждает ухудшение ее положения на конкурентном рынке и позволяет наметить новые перспективные направления развития основной хозяйст­венной деятельности;

- использование информации об отклонениях, полученной в предыдущих проверках. В каждой текущей процедуре контроля предполагается использование информации об отклонениях, выявленных предыдущими процедурами контроля этого же объекта.

Непрерывность развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Система внутреннего финансового контроля

в ООО «Конфаэль».

 

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Конфаэль».

ООО «Кондитерская фабрика «Конфаэль» основана в феврале 2001г.

Общая численность сотрудников 265 человек.

Организационно-правовая форма предприятия: общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с ГК РФ, ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.

В соответствии с учредительными документами, предприятие может осуществлять следующие виды экономической деятельности:

1.                производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

2.                производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий;

3.     производство фруктовых и овощных соков;

4.     производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из зерновых культур;

5.     производство чая и кофе;

6.     упаковывание;

7.     оптовая торговля непереработанными овощами, фруктами и орехами;

8.     оптовая торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад;

9.     оптовая торговля прочими пищевыми продуктами, не включёнными в другие группировки;

10.розничная торговля кондитерскими изделиями;

11.розничная торговля сахаристыми изделиями, включая шоколад;

12.     розничная торговля прочими пищевыми продуктами, не включёнными в другие группировки;

13.           хранение и складирование;

14.           организация перевозок грузов;

15.           покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

16.           сдача внаём собственного нежилого недвижимого имущества;

17.           исследование конъюнктуры рынка;

18.           деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

19.           деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включёнными в другие группировки;

20.           оптовая торговля прочими потребительскими товарами.

 

 «Конфаэль» - единственное кондитерское предприятие в России и одно из немногих в мире, работающее как Кутюрье - «Конфаэль» ежегодно создаёт различные праздничные коллекции: новогоднюю, день влюблённых, 8 Марта, Пасха, тематические коллекции (свадебная, школьная, города мира и др.).

Создаются также специальные коллекции, посвященные знаменательным датам (ЗОО лет Санкт-Петербургу). Поэтому ассортимент ежегодно может обновляется до 50%.        

На предприятии используются как традиционные для кондитерской промышленности технологии (производство глазированных шоколадной массой конфет, производство корпусных конфет, драже), так и абсолютно новые, нетрадиционные - по эксклюзивным лицензионным соглашениям (изготовление шоколадных скульптур и барельефов, шоколадных картин, шоколадных изделий с рисунками и др.), а также созданные на «Конфаэль» (конфеты ручной работы, фигурное суфле и др.).

Основные поставщики сырья - средние российские компании:

1)           ООО «Инфо-рум какао»,

2)           ЗАО «Союзснаб»,

3)           ОАО «Компания Гуд-Фуд»,

4)           ОАО «Волшебница»,

5)           АОЗТ «Балтийская группа»,

6)           ЗАО «Паалсгаард».

 

Предприятия в Западной Европе:

1) Kaupert Schokoladenformen Dr.Ing. Kaupert GMBH & CO., Eradtebruk, Германия (пол и карбонатные формы)

2)  ViaFruits Import-Agentur GmbH, Гамбург, Германия (закупка ореха макадамия)

3)  Basile Sri., Italy (Пьемонтский фундук)

4)  «WICKELS»

PAPIERVEREDELUNNGS-WERKE

BANTPAPIERFABR1K GMBH (Германия)

(металлизированный картон)

5)  «RokuPrint GmbH» (печатные машины) – Германия

6)  «SABERT CORPORATION 8А/ОТ» (тарталетки) – Бельгия

7)  «Regapack АО» (пластиковая и бумажная упаковка) Швейцария.

Главные требования к поставщикам – стабильно высокое качество поставляемых продуктов и соблюдение рецептур «Конфаэль», возможность контроля качества используемого для производства сырья выполнение графика поставок.

Российские поставщики работают на условии частичной предоплаты, по факту поставки, отсрочки платежей. Зарубежные поставщики - 100% предоплата.

Каналы сбыта продукции «КФ «Конфаэль» - корпоративные покупатели (предприятия и организации), собственные точки продаж (фирменные бутики), розничные сети (секции в крупных торговых центрах), и Интернет-магазин.

Основные рынки продаж в процентном соотношении по результатам 2004г. составляют: бутики 18%, Интернет магазин 0,2% розница 21,4%, корпоративные клиенты 43%, регионы 13%, экспорт 4,4%.

Основные покупатели:

Розничные: ОАО «Седьмой Континент», ООО «Омега 97», ЗАО «Торговый дом «Перекресток», ООО «Метро Кэш энд Кэрри», ООО «Рамэнка»;

Корпоративные: «Газэнергопромбанк», ООО «Русский Банк Развития», Сберегательный Банк Российской Федерации, ЗАО «Райффайзенбанк Австрия», «Газпром», «ЛУКОЙЛ», «Прайсватерхаус» и другие (более 500 клиентов), осуществляется выполнение заказов европейских компаний. Экспорт в небольшом количестве (планируется увеличение).

Причём, по сравнению с 2002 г., обороты компании возросли в несколько раз. Уже в 2003г. количество поставщиков увеличилось больше, чем на 50 %, а покупателей – почти в 5 раз.

 

Структура ООО «КФ «Конфаэль» приведена в Приложении 2.

 

Ассортиментный перечень продукции «Конфаэль» составляет около 2500 видов продукции. Более 70% выпускаемой продукции изготавливается непосредственно по патентам РФ на изобретения или полезную модель. Всего используется более 20 патентов и полезных моделей. В 2004 г. подано 10 заявок на изобретения и полезные модели. Сертификаты РФ имеет вся продукция.

Качество является основополагающим критерием продукции «Конфаэль». Поскольку мы позиционируем свою продукцию в классе «супер-премиум», то используем только натуральные продукты высшего качества, глазурь с 77% содержанием какао- продуктов, натуральные соки, натуральное сгущенное молоко, какао-масло первой выжимки, зёрна кофе и орехи элитных сортов. На российском рынке ни один из производителей не использует в производстве такое дорогостоящее сырье и глазурь с содержанием какао продуктов 77 %.

Руководство предприятия представлено собранием участников общества, советом директоров и единоличным исполнительным органом в лице Генерального Директора ООО «КФ «Конфаэль».

 

2.2. Составные элементы системы внутреннего финансового контроля.

Одной из целей нашей работы является создание на предприятии системы внутреннего финансового контроля, обусловленого увеличением финансовых потоков организации, расширением сфер влияния, источников доходов и перспективой выхода на международный уровень.

Система внутреннего финансового контроля на предприятии будет представлена Ревизионной комиссией ООО «КФ «Конфаэль» и введением должности бухгалтера-ревизора.

2.2.1.  Ревизионная комиссия

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью общее собрание акционеров или участников общества соответственно утверж­дает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом.

Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и текущей доку­ментации общества не реже одного раза в год.

Ревизионная комиссия осуществляет:

- проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

- анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

- проверку соблюдения в финансово-хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

- анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

- выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

-проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

- проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

- проверку правомочности решений, принятых советом дирек­торов и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания акционеров, участников общества;

- анализ решений собрания акционеров (участников общества) вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

 - получать от органов управления обществом, его подразделе­ний и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соот­ветствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизион­ной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

- требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления,
совета директоров, собрания акционеров (участников общества) в случаях, когда выявление нарушений в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требуют принятия решений по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

- созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются
нарушения в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

- требовать личного объяснения от работников общества, вклю­чая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

- привлекать на договорной основе к своей работе специалистов,
не занимающих штатных должностей в обществе;

- ставить перед управляющими органами общества, его подраз­делений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом. При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету про­верки. За дачу неверных заключений члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акцио­неров (участников общества).

Если в, течение срока действия предоставленных ему полномо­чий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функ­ций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собра­ние акционеров (участников общества) на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

- своевременно доводить до сведения собрания акционеров (участников общества), совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

- соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

- требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров (участников общества) в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позд­нее чем за 30 дней до годового собрания акционеров отчет по резуль­татам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

 

2.2.2. Бухгалтер-ревизор.

Одной из целей нашей работы является введение должности бухгалтера-ревизора.

Данная должность вводится в организации для постоянного контроля за деятельностью внутренних подразделений и отделов. Далее в работе будут приведены основные вопросы, необходимые для рассмотрения в ходе проверки, должностные обязанности бухгалтера-ревизора.

В целом же нужно отметить, что введение данной должности положительно сказывается на работе предприятия, так как сотрудники всех отделов и подразделений и чувствуют постоянный контроль и возможность разоблачения своих преднамеренных или непреднамеренных ошибок. Частота проведения внезапных и запланированных проверок и инвентаризаций, сверка фактического оборота с данными бухгалтерского учета, сличение движений по цехам и складам, а также их сопроводительной документации могут позволить выявить недочеты внутри системы предприятия в целом, и, главное, факты преднамеренного злоупотребления своими должностными полномочиями в корыстных целях, попросту говоря, воровстве на тех или иных этапах хозяйственной деятельности.

Учитывая специфику отрасли в целом и конкретного предприятия в частности, бухгалтеру-ревизору необходимо будет изучить все особенности хозяйственной и финансовой деятельности организации. Также в ходе своей работы ему необходима будет помощь специалистов лаборатории, технологов и менеджера по качеству, которые помогут дать более объективную оценку всех происходящих процессов внутри организации на стадиях закупки сырья, его хранения, производства и хранения и отпуска готовой продукции. Бухгалтер-ревизор должен будет поддерживать постоянную связь с главным экономистом и финансовым директором организации, чтобы оперативно реагировать на все выявленные им в ходе своей работы недочеты.

Одним из главных требований к работе бухгалтера-ревизора является – его богатый профессиональный опыт, знание отрасли и особенностей хозяйственной и финансовой деятельности данного предприятия, согласованность по всем вопросам с руководством предприятия.

Также немаловажным аспектом является безупречная честность ревизора в отношении исполняемых им обязанностей, так как только в таком случае имеет смысл введения данной должности. Честности и объективности при проведении проверок в много будет способствовать материальное поощрения бухгалтера-ревизора со стороны руководства предприятия.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что на данную должность желательно принимать специалистов с богатым опытом, безупречной репутацией и на высокий оклад, и именно при стечении этих обстоятельств можно гарантированно ожидать положительных результатов его работы.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование системы внутреннего финансового контроля в ООО «КФ «КОНФАЭЛЬ».

 

 

3.1. Создание Ревизионной комиссии ООО «КФ «Конфаэль».

Ревизионная комиссия общества должна будет действовать на основании «Положения о ревизионной комиссии общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Конфаэль», утверждаемым общим годовым собранием участников общества.

Приведем вариант данного положение со всеми пунктами ниже:

«…Положение определяет статус, состав, функции и полномочия ревизионной комиссии, порядок избрания и досрочного прекращения полномочий ее членов, порядок ее работы и взаимодействия с иными органами управления обществом.

1. Статус и состав ревизионной комиссии

1.1. Ревизионная комиссия является органом контроля общества, осуществляющим функции внутреннего финансово-хозяйственного и правового контроля за деятельностью общества, органов его управления, подразделений и служб.

1.2. В своей деятельности ревизионная комиссия руководствуется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставом общества, настоящим положением и прочими внутренними документами общества в части, относящейся к деятельности ревизионной комиссии, утверждаемыми общим собранием участников общества.

1.3. Ревизионная комиссия избирается ежегодно на годовом общем собрании участников общества в порядке, предусмотренном настоящим Положением в составе не менее 3 человек.

Срок полномочий ревизионной комиссии исчисляется с момента избрания ее годовым общим собранием до момента избрания (переизбрания) ревизионной комиссии следующим годовым общим собранием участников общества.

1.4.   Членом ревизионной комиссии может быть как участник общества, так и лицо, предложенное участниками общества (участником общества). Члены ревизионной комиссии общества не могут одновременно являться членами наблюдательного совета, единоличного исполнительного органа, и ликвидационной комиссии Общества.

2. Функции и обязанности ревизионной комиссии.

2.1. При выполнении своих функций ревизионная комиссия осуществляет следующие виды работ:

         проверку финансовой документации общества, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

         проверку законности заключенных договоров от имени общества, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

         анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

         проверку соблюдения в финансово-хозяйственной и производственной деятельности установленных нормативов, правил, ГОСТов, ТУ, и пр.;

         анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств, выявление резервов улучшения экономического состояния общества и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

         проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет, процентов по облигациям, погашений прочих обязательств;

         проверку правильности составления балансов общества, годового отчета, счета прибылей и убытков, распределения прибыли, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

         проверку правомочности решений, принятых советом наблюдательным советом, ликвидационной комиссией и их соответствия уставу Общества и решениям общего собрания участников общества;

         анализ решений общего собрания, внесение предложений по их изменению или неприменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами и уставом общества;

         иные виды работ, отнесенные настоящим положением и уставом общества к компетенции ревизионной комиссии.

2.2.   При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны надлежащим образом изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется общим собранием участников общества и законодательными актами Российской Федерации.

2.3.   По итогам проверки финансово-хозяйственной и правовой деятельности общества ревизионная комиссия общества составляет заключение, в котором должны содержаться:

         подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;

         информация о фактах нарушения, установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

2.4.   Ревизионная комиссия обязана:

         своевременно доводить до сведения общего собрания, наблюдательного совета, генерального директора, результаты осуществленных ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

         соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

• требовать от наблюдательного совета созыва внеочередного общего собрания участников общества в случае возникновения реальной угрозы интересам общества;

• осуществлять внутренний аудит общества;

2.5.   Ревизионная комиссия представляет в наблюдательный совет не позднее, чем за 30 дней до годового общего собрания отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

3. Права и полномочия ревизионной комиссии

3.1. Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

         получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, филиалов и представительств, должностных лиц счетной комиссии все затребованные комиссией документы, необходимые для ее работы материалы, которые должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти рабочих дней после ее письменного запроса;

         требовать от полномочных лиц созыва заседаний наблюдательного совета, созыва внеочередного общего собрания в случаях, когда выявление нарушений в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требуют решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

         требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

• ставить перед органами управления общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил и инструкций, принимаемых обществом.

3.2.   Требование о созыве внеочередного общего собрания участников общества принимается простым большинством голосов присутствующих на заседании членов ревизионной комиссии и направляется в наблюдательный совет общества. Данное требование подписывается членами ревизионной комиссии, голосовавшими за его принятие.

3.3.   Требование ревизионной комиссией внеочередного общего собрания вносится в письменной форме, путем отправления ценного письма в адрес общества с уведомлением о его вручении или сдается в канцелярию общества.

Дата предъявления требования о созыве внеочередного общего собрания определяется по дате уведомления о его вручении или дате сдачи в канцелярию общества. Требование ревизионной комиссии должно содержать:

         вопросы повестки дня;

         форму проведения собрания.

3.4. В течение 5 рабочих дней с даты получения требования ревизионной комиссии общества о созыве внеочередного общего собрания наблюдательным советом общества должно быть принято решение о созыве внеочередного общего собрания либо об отказе от созыва, или о включении отдельных предложенных вопросов в повестку дня.

3.5.Решение наблюдательного совета общества об отказе от созыва внеочередного общего собрания или о не включении в повестку дня отдельных вопросов, предложенных ревизионной комиссией, может быть принято в следующих случаях:

         вопрос (все вопросы), предложенный(е) для включения в повестку дня общего собрания общества, не отнесен(ы) действующим законодательством и уставом общества к его компетенции;

         в требовании о созыве внеочередного общего собрания представлены неполные сведения;

         ревизионная комиссия приняла решение о созыве внеочередного общего собрания с нарушением процедуры, предусмотренной уставом и положением о ревизионной комиссии;

         вопросы, которые в соответствии с уставом могут рассматриваться общим собранием только по предложению наблюдательного совета, были предложены ревизионной комиссией общества;

         вопрос повестки дня, содержащийся в требовании о созыве внеочередного общего собрания, уже включен в повестку дня внеочередного или годового общего собрания, созываемого в соответствии с решением наблюдательного совета общества, принятым до получения вышеуказанного требования;

         вопрос, предложенный для включения в повестку дня общего собрания, не соответствует требованиям Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иных правовых актов Российской Федерации;

         не соблюден установленный Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" порядок предъявления требований о созыве собрания.

3.6.   Решение наблюдательного совета общества о созыве внеочередного общего собрания или мотивированное решение об отказе от его созыва направляется ревизионной комиссии не позднее трех рабочих дней с даты его принятия.

3.7. Наблюдательный совет общества не вправе вносить изменения в формулировки вопросов повестки дня внеочередного общего собрания участников общества, созываемого по требованию ревизионной комиссии общества.

3.8. Созыв внеочередного общего собрания по требованию ревизионной комиссии общества осуществляется наблюдательным советом общества не позднее 40 дней с момента представления требования о проведении внеочередного общего собрания.

4. Порядок проведения плановых и внеплановых ревизий

4.1.  Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год.

4.2.  Внеплановая ревизия финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется также во всякое время по:

         инициативе самой ревизионной комиссии;

         решению общего собрания;

         решению наблюдательного совета;

         требованию генерального директора;

4.3.  Решение о внеплановой ревизии принимается наблюдательным советом большинством голосов его членов присутствующих на заседании или принявших участие в заочном голосовании. Требование направляется на имя председателя ревизионной комиссии и подписывается всеми директорами, голосовавшими за его принятие. Решение о внеплановой ревизии может быть принято генеральным директором и направлено на имя председателя ревизионной комиссии.

4.4.  Мероприятия по созыву экстренного заседания ревизионной комиссии и назначению внеплановой ревизии: член ревизионной комиссии при выявлении нарушений может направить председателю ревизионной комиссии письменное требование с описанием выявленных нарушений, требующих безотлагательного решения ревизионной комиссии; в течение 3 рабочих дней после получения требования председатель ревизионной комиссии обязан собрать экстренное заседание ревизионной комиссии; при принятии ревизионной комиссией решения о проведении внеплановой ревизии, председатель ревизионной комиссии обязан организовать
внеплановую ревизию и приступить к ее проведению.

4.5.  Участники общества - инициаторы ревизии направляют в ревизионную комиссию письменное требование. Требование должно содержать:

         Ф.И.О. (наименование) участников общества;

         сведения о принадлежащих им акциях (количество, категория, тип);

         номера лицевых счетов участников общества в реестре;

•    мотивированное обоснование данного требования.

Требование подписывается участником общества или его доверенным лицом. Если требование подписывается доверенным лицом, то прилагается доверенность.

В случае, если инициатива исходит от участников общества - юридических лиц, подпись представителя юридического лица, действующего в соответствии с его уставом без доверенности, заверяется печатью данного юридического лица. Если требование подписано представителем юридического лица, действующим от его имени по доверенности, к требованию прилагается доверенность.

4.7.  Требование инициаторов проведения ревизии отправляется ценным письмом в адрес общества с уведомлением о вручении или сдается в канцелярию общества. Дата предъявления требования определяется по дате уведомления о его вручении или дате сдаче в канцелярию общества.

4.8.  В течение 10 рабочих дней с даты получения требования ревизионная комиссия должна принять решение о проведении ревизии деятельности общества или сформулировать мотивированный отказ от проведения ревизии.

4.9.  Отказ от ревизии деятельности общества может быть дан ревизионной комиссией в следующих случаях:

         инициаторами предъявления требования выступают лица, не зарегистрированные в реестре участников общества и/или не обладающие представительскими полномочиями соответствующих участников общества;

         в требовании указаны неполные сведения.

4.10.  Отчет ревизионной комиссии общества утверждается на очередном после окончания проверки заседании наблюдательного совета и высылается ценным письмом инициаторам ревизии.

4.11.  Инициаторы ревизии деятельности общества вправе в любой момент до принятия ревизионной комиссией решения о проведении ревизии деятельности общества отозвать свое требование, письменно уведомив ревизионную комиссию.

5. Избрание членов ревизионной комиссии

5.1.   Заявка на выдвижение кандидатов вносится в письменной форме, путем направления ценного письма в адрес общества или сдается в канцелярию общества.

Дата внесения заявки определяется по дате почтового отправления или по дате ее сдачи в канцелярию общества.

5.2.   В заявке (в том числе и в случае самовыдвижения) указываются:

-  Ф.И.О. кандидата в случае, если кандидат является участником общества, то какая доля в уставном капитале общества ему принадлежит;

-  Ф.И.О. (наименование) участников общества, выдвигающих кандидата, его доля в уставном капитале общества.

Заявка подписывается участником общества или его доверенным лицом, если предложение подписывается доверенным лицом, то прилагается доверенность.

Если инициатива исходит от участника общества - юридического лица, подпись представителя юридического лица, действующего в соответствии с его уставом без доверенности, заверяется печатью данного юридического лица. Если требование подписано представителем юридического лица, действующим от его имени по доверенности, к требованию прилагается доверенность.

5.4.   Наблюдательный совет обязан рассмотреть поступившие заявки и принять решение о включении в список кандидатур для голосования по выборам в ревизионную комиссию общества выдвинутых кандидатов или об отказе во включении не позднее 5 рабочих дней после окончания срока "подачи заявки, установленного уставом общества.

5.5.   Решение об отказе о включении выдвинутых кандидатов в список кандидатур для голосования может быть принято наблюдательным советом в следующих случаях:

-  не соблюден срок подачи заявок, установленный уставом общества;

-  в заявке указаны неполные сведения и/или не представлены документы, приложение которых к данной заявке предусмотрено уставом общества;

-  инициаторами внесения заявки выступают лица, не зарегистрированные в реестре участников общества и/или не обладающие представительскими полномочиями соответствующих участников общества;

- кандидаты, включенные в заявку, не соответствуют требованиям, предъявляемым Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставом общества к кандидатам в ревизионную комиссию общества;

-   заявка не соответствует требованиям Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иных правовых актов Российской Федерации;

-   не соблюден установленный Федеральным законом " Об обществах с ограниченной ответственностью " порядок выдвижения кандидатов в органы управления и контроля общества.

5.6.Мотивированное решение наблюдательного совета общества об отказе о включении кандидата в список кандидатур для голосования по выборам в ревизионную комиссию общества направляется участнику общества (участникам общества), внесшему предложение, не позднее 3 рабочих дней с даты его принятия.

5.7.Решение наблюдательного совета общества об отказе во включении кандидата в список кандидатур для голосования по выборам в ревизионную комиссию может быть обжаловано в суд.

5.8.Процедура отвода кандидатов другими участниками общества не допускается. Члены ревизионной комиссии могут быть переизбраны на следующий срок.

5.9. При выборах ревизионной комиссии на каждую голосующую акцию приходится число голосов, равное количественному составу членов ревизионной комиссии, указанному в уставе. При голосовании по данному пункту повестки дня участник собрания имеет право отдать полностью или частично все голоса, находящиеся в его распоряжении, за одного или нескольких кандидатов в члены ревизионной комиссии. Избранными считаются кандидаты, набравшие большее относительно других кандидатов число голосов.

5.10. При подведении итогов голосования годового общего собрания, в повестке дня которого наряду с вопросом об избрании ревизионной комиссии включены также вопросы об избрании наблюдательного совета и генерального директора общества, сначала подводятся итоги по вопросам об избрании наблюдательного совета и генерального директора общества. Голоса, представленные акциями, принадлежащими избранным членам наблюдательного совета и генеральному директору, не учитываются при подсчете голосов по выборам кандидатов в ревизионную комиссию общества (акции, переданные им по доверенности другими участниками общества, учитываются при подсчете голосов).

5.11. При подведении итогов голосования на внеочередном общем собрании голоса, принадлежащими членам наблюдательного совета, генеральному директору и ликвидационной комиссии, не учитываются при подсчете голосов по выборам кандидатов в ревизионную комиссию общества (акции, переданные им по доверенности другими участниками общества, учитываются при подсчете голосов).

6. Досрочное прекращение полномочий членов ревизионной комиссии

6.1.   Член ревизионной комиссии вправе по своей инициативе выйти из ее состава в любое время, письменно известив об этом остальных ее членов.

6.2.   Полномочия члена ревизионной комиссии прекращаются автоматически в связи с его вхождением в наблюдательный совет, ликвидационную комиссию и занятием должности генерального директора.

6.3. Полномочия отдельных членов или всего состава ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно решением общего собрания участников общества по следующим основаниям:

        отсутствие члена ревизионной комиссии на ее заседаниях или неучастие в ее работе в течение шести месяцев;

        при проведении проверок члены (член) ревизионной комиссии ненадлежащим образом изучили все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки, что повлекло за собой неверные заключения ревизионной комиссии общества;

        невыполнение отдельными членами ревизионной комиссии или ревизионной комиссией в целом п. 2.4 настоящего положения;

        грубые или систематические нарушения ревизионной комиссией сроков и формы отчетов по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

        совершения иных действий (бездействия) членов ревизионной комиссии, повлекших неблагоприятные для общества последствия.

6.4.   В случае, когда число членов ревизионной комиссии становится менее половины числа, предусмотренного уставом общества, наблюдательный совет обязан созвать внеочередное общее собрание участников общества для избрания нового состава ревизионной комиссии. Оставшиеся члены ревизионной комиссии осуществляют свои функции до избрания нового состава ревизионной комиссии внеочередным общим собранием.

В случае досрочного прекращения полномочий ревизионной комиссии полномочия вновь избранных членов ревизионной комиссии действуют до момента избрания (переизбрания) ревизионной комиссии годовым общим собранием, следующим за годовым общим собранием, на котором был избран состав ревизионной комиссии, прекративший свои полномочия досрочно.

В случае досрочного прекращения полномочий всего состава ревизионной комиссии в целом члены ревизионной комиссии слагают полномочия после избрания нового состава ревизионной комиссии на следующем внеочередном или годовом общем собрании.

6.5.   Если внеочередное общее собрание досрочно прекратило полномочия всего состава ревизионной комиссии в целом или ее отдельных членов, в результате чего их число стало менее половины от избранного состава, то в течение не более трех рабочих дней с момента принятия данного решения, наблюдательный совет обязан принять решение о созыве внеочередного общего собрания с пунктом повестки дня об избрании нового состава ревизионной комиссии.

Наблюдательный совет устанавливает срок внесения предложений по кандидатам в состав ревизионной комиссии. Вносить предложения по кандидатам в состав ревизионной комиссии могут участники общества, имеющие в соответствии с уставом право на выдвижение кандидатов в органы управления и контроля общества на годовом общем собрании.

Выдвижение кандидатов осуществляется в порядке, предусмотренном уставом для выдвижения кандидатов в органы управления и контроля общества для избрания на годовом общем собрании.

При проведении внеочередного общего собрания в очной форме информация о сроках выдвижения кандидатов включается в текст сообщения о созыве внеочередного общего собрания.

Срок выдвижения кандидатов для избрания ревизионной комиссии на внеочередном общем собрании, проводимом в смешанной форме, доводится до сведения участников общества при информировании их об итогах общего собрания, досрочно прекратившего полномочия членов ревизионной комиссии, в порядке и сроки, предусмотренные уставом для соответствующей формы собрания.

7. Заседания ревизионной комиссии

7.1.   Ревизионная комиссия решает все вопросы на своих заседаниях. На заседаниях ревизионной комиссии ведется протокол. Заседания ревизионной комиссии проводятся по утвержденному плану, а также перед началом проверки или ревизии и по их результатам. Член ревизионной комиссии может требовать созыва экстренного заседания комиссии в случае выявления нарушений, требующих безотлагательного решения ревизионной комиссии.

7.2.   Кворумом для проведения заседаний ревизионной комиссии является присутствие половины от числа избранных членов ревизионной комиссии.

7.3. Все заседания ревизионной комиссии проводятся в очной форме.

7.4. При решении вопросов каждый член комиссии обладает одним голосом. Решения, акты и заключения ревизионной комиссии утверждаются простым большинством голосов при помощи поименного голосования или простым поднятием руки, присутствующих на заседании членов ревизионной комиссии. При равенстве голосов решающим является голос председателя ревизионной комиссии.

7.5.Члены ревизионной комиссии в случае своего несогласия с решением комиссии вправе зафиксировать в протоколе заседания особое мнение и довести его до сведения генерального директора, наблюдательного совета и общего собрания участников общества.

7.6. Ревизионная комиссия из своего состава избирает председателя и секретаря. Председатель и секретарь ревизионной комиссии избираются на заседании ревизионной комиссии большинством голосов от общего, числа избранных членов комиссии. Ревизионная комиссия вправе в любое время переизбрать своего председателя и секретаря большинством голосов от общего числа избранных членов комиссии.

7.7. Председатель комиссии созывает и проводит ее заседания; организует текущую работу ревизионной комиссии; представляет ее на заседаниях исполнительной дирекции, наблюдательного совета, общего собрания;

подписывает документы, исходящие от ее имени. Секретарь ревизионной комиссии организует ведение протоколов ее заседаний, доведение до адресатов актов и заключений ревизионной комиссии, подписывает документы, исходящие от ее имени.

8.  Вознаграждения и компенсации членам ревизионной комиссии

8.1. При исполнении своих обязанностей члены ревизионной комиссии получают вознаграждение по решению годового общего собрания участников общества по предложению наблюдательного совета. Вознаграждение выплачивается один раз в год. Вознаграждение не выплачивается членам ревизионной комиссии, отсутствующим на половине ее заседаний или не участвующим в ее работе.

9.  Процедура утверждения и изменения положения о ревизионной комиссии

9.1. Положение о ревизионной комиссии утверждается общим собранием участников общества. Решение об его утверждении принимается большинством голосов, участвующих в собрании.

9.2.Предложения о внесении изменений и дополнений в положение вносятся в порядке, предусмотренном уставом для внесения предложений в повестку дня годового или внеочередного общего собрания. Предложения по внесению изменений и дополнений в раздел "Вознаграждения и компенсации членам ревизионной комиссии" настоящего положения может вносить только наблюдательный совет общества.

9.3.Решение о внесении дополнений или изменений в положение принимается общим собранием большинством голосов участников общества, участвующих в собрании.

9.4.   Если в результате изменения законодательства и нормативных актов Российской Федерации отдельные статьи настоящего положения вступают в противоречие с ними, эти статьи утрачивают силу и до момента внесения изменений в положение члены ревизионной комиссии руководствуются законодательством и нормативными актами Российской Федерации.»

По окончании проверки ревизионная комиссии выдает Заключение. (см. Приложение 3.)

 

3.2. Введение должности бухгалтера-ревизора.

Также, помимо ревизионной комиссии, действующей не постоянно, а периодически, будет введена штатная должность бухгалтера-ревизора. Основной задачей для него станет- постоянное непрерывное осуществление контроля за финансовой стороной хозяйственной деятельности предприятия.

Для данного сотрудника предусматриваются должностные обязанности, которые должны будут носить следующий характер:

-осуществляет в соответствии с действующими инструкциями и положениями плановые и по специальным заданиям документные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности филиалов, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе. Своевременно оформляет результаты ревизии и представляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер. Дает оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ. Контролирует достоверность учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности проведения инвентаризации и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия. Участвуют в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования государственных средств, их всемерную экономию, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий и организаций, обеспечение сохранности имущества, налогового учета, правильной организации бухгалтерского учета, контролирует работников предприятия по вопросам организации ведения бухгалтерского, налогового учета и отчетности. Проводит тематические проверки по подразделениям общества:

-  целевое использование поступающих денежных средств;

-  соблюдение плановых бюджетов;

-  правильности начисления налогов во все бюджеты;

-  правильность оформления первичных учетных документов.

Должен знать: постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие материалы по организации бухгалтерского, налогового, управленческого учета и составлению отчетности, формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятии, порядок проведения документальных ревизий и проверок, организацию документооборота и порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных средств и их движения, план и корреспонденцию счетов, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство, основы экономики, организации производства, труда и управления, основы организации механизированной обработки экономической информации, правила эксплуатации вычислительной техники, правила внутреннего трудового порядка, основы трудового законодательства, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Также для бухгалтера-ревизора должен предусматриваться целый перечень вопросов, на которые он должен обращать внимание при проведение документальной ревизии общества:

1.     Ознакомится с материалами предыдущей ревизии, обратить

 внимание на информацию по исполнению решения (приказа, письма) с тем, чтобы проверить ее достоверность на месте.

2.  Внезапная ревизия кассы.

3.  Проверка первичных документов с точки зрения правильности их
оформления и законности совершенных операций:

а)  по кассовым операциям сплошной пунктировкой получения из банка и оприходования наличных денег, с выборочным подсчетом платежных ведомостей за проверяемый период;

б)  по банковским операциям со сверкой оборотов с выписками по счету и сальдо;

в)     при     оплате    торгово-сбытовым    организациям,     базам    по лимитированным чековым книжкам проводить выборочно встречную сверку отпуска и прихода товарно-материальных ценностей на основании счетов- накладных поставщика;

г) авансовых отчетов;

д) документов по начислению заработной платы и всех других выплат
рабочим и служащим (отпускных за время выполнения государственных обязанностей, если таковые имеются, пособий и всех видов премий и др.) по учету и хранению материалов на строящихся объектах и складах;

е)   материальных отчетов с выборочным подсчетом и пунктировкой
записей в отчете с документами (не менее чем за 3 месяца), а также проверка
остатков по количеству и стоимости материалов.

4.        Проверка   полноты   списания   затрат,   начисления   амортизации,
резервов,   реальность   незавершенного   производства,   брак   и   переделки,
правильность списания отклонений от планово-учетных цен на материалы и
другие вопросы, касающиеся себестоимости производства и достоверности
учета.

5.        Проверка   финансового   состояния   путем   анализа   баланса   по
отдельным разделам и статьям с использованием первичных документов и
учетных регистров в полном соответствии с действующей методикой.

 

6.   Проверка состояния бухгалтерского, налогового, управленческого
учета (включая инвентаризацию).

7.   Проверка   правильности   состояния   бухгалтерской,   налоговой   и статистической отчетности.

8. Проверить состояние складского хозяйства и организации хранения
 материалов на складах (внезапная проверка материальных ценностей со  снятием натуральных остатков по наиболее   ценным   8-10   предметам,   составлением   по   ним   сличительной ведомости), сверхнормативных, излишних товарно-материальных ценностей, отпуска материалов и готовой продукции сторонним организациям и частным лицам (особенно обратить внимание на наличие разрешения применения отпускных цен при отпуске частным лицам и работникам).

9. Наличие   мероприятий   по   сохранности   имущества,   экономии
материальных ресурсов и их выполнения.

10. Анализ использования автотранспорта.

11. Проверить    состояние    и    качество    планирования    технико-
экономических показателей, своевременность их доведения до исполнителей
и контроль за выполнением. Результаты экономического анализа. Наличие и
выполнение бизнес-планов.

12. Непроизводительные затраты, брак и переделки, их учет, причины
их возникновения и возмещение за счет виновных лиц.

13. Проверить правильность начисления и перечисления налогов в
бюджет и внебюджетные фонды.

14. Проверка выполнения приказов и указаний руководства общества.

15. Анализ и обобщение результатов ревизии с учетом проверок, проведенных экономистом и другими лицами, участвующими в комплексной ревизии.

 

16.  Обобщение материалов ревизии и составление акта. Подготовка
проекта решения (приказа, письма) по проведенной ревизии, проверке.

Исходя из особенностей, специализации проверяемых организаций
и   предприятий   в   перечень   вопросов   могут   внестись   дополнения   при
назначении ревизий.

Обычно данный перечень вопросов составляется финансовым директором и утверждается генеральным директором общества.

Должность вводится независимо от наличия и работы ревизионной комиссии.

 

3.3. Контроль и ревизия операций

с денежными средствами и ценными бумагами

Важнейшими задачами ревизии денежных средств являются контроль за ве­дением кассовых операций, расходованием денежных средств по целевому на­значению, соблюдение установленных лимитов, соблюдение других требова­ний, установленных порядком ведения кассовых операций и другими нормативными документами.

Особенностью кассовых операций в торговле яв­ляется наличие главной кассы организации и операционных касс в буфетах, где используются контрольно-кассовые машины.

В процессе ревизии и контроля денежных средств и кассовых операций проверяют: сохранность денежных средств, операции с наличными денежными сред­ствами, операции с денежными средствами на счетах в банках, ценные бумаги, их сохранность и учет, бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.

Источниками информации при ревизии денежных средств являются:

бухгалтерский баланс ООО «КФ «Конфаэль» (форма № 1);

отчет о движении денежных средств ООО «КФ «Конфаэль»

(форма № 4);

положение об учетной политике ООО «КФ «Конфаэль»;

график инвентаризации ООО «КФ «Конфаэль»;

график документооборота ООО «КФ «Конфаэль»;

главная книга ООО «КФ «Конфаэль»;

—регистры синтетического учета по счетам 50, 51, 55, 57, 58;

договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком;

договор о материальной ответственности с кассиром;

выписки банка с приложенными документами;

кассовая книга с приложенными документами;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

акты инвентаризации наличных денежных средств;

инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и др.

Ревизия денежных средств начинается с внезапной ревизии кассы, определения результатов сохранности денег и ценных бумаг. Затем проверяются кассовые и банковские операций на основании первичной документации, учетных регистров и отчетности.

Ревизия кассовых операций предусматривает установление действенного контроля сохранности денег в центральной и операционных кассах. Поэтому первоочередной контрольно-ревизионной процедурой является внезапная ин­вентаризация ревизором наличия денежных средств и ценных бумаг в централь­ной кассе организации.

Инвентаризация кассы проводится комиссией, в состав которой включаются ревизоры, главный бухгалтер организации и кассир, являющийся материально ответственным лицом.

Кассир оформляет отчет на момент инвентаризации и с приложенными к нему первичными документами передает ревизору. После этого кассир дает расписку о том, что все деньги, поступившие в кассу, оприходованы, расход­ные кассовые документы отражены в отчете. Подсчет денег сначала произво­дит кассир, а затем ревизор. Вся денежная наличность пересчитывается покупюрно. Если во время ревизии в кассе находятся ведомости на заработную плату, выплата по которым не окончена, то ревизор подсчитывает фактически выплаченные суммы и указывает их в акте отдельно. В акте отдельной строкой указываются также почтовые марки и марки государственной пошлины по номинальной стоимости.

В процессе инвентаризации ревизор в присутствии главного бухгалтера и кассира определяет сумму денежных средств, числящихся по данным бухгал­терского учета на момент инвентаризации, и указывает ее в акте. Здесь же указы­вается результат инвентаризации — излишки или недостачи денежных средств. Ревизор обязан потребовать от кассира объяснительную записку о причинах расхождений.

Инвентаризация денежной наличности в операционных кассах произво­дится аналогично. Наличие выручки по данным учета определяется по кни­ге кассира-операциониста, в которой записи производятся на момент ин­вентаризации по показателям контрольных и суммирующих денежных счетчиков кассовых аппаратов. Фактическое наличие денег в операцион­ной кассе сопоставляется с суммой выручки по показателям счетчиков и контрольной ленты.

Инвентаризация фактического наличия бланков строгой отчетности произ­водится по их видам, при этом обязательно указываются начальные и конечные номера бланков, серии, купюры, количество и стоимость. Результаты оформ­ляются отдельной описью бланков документов строгой отчетности.

В процессе ревизии также устанавливается:

каковы результаты прошлых инвентаризаций кассы и порядок их оформления;

правильность хранения дубликатов ключей от сейфов кассы;

наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

наличие и правильность ведения кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов;

правильность документального оформления кассовых операций и сохранность использованных кассовых документов в архиве;

соблюдение лимита наличных денег в кассе;

соблюдение лимита расчетов наличными средствами;

—использование наличных денег по целевому назначению;

—применение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

—соблюдение условий, необходимых для сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении, а также единых требований по оборудованию помещения кассы.

В процессе проверки ревизоры выясняют правильность документального оформления кассовых операций: полноту заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов, обязательную их регистрацию, наличие под­писей ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправ­лений, подчисток и т. п. Устанавливается законность совершения кассовых опе­раций. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступле­ний из банка, возврата подотчетных сумм, выручки и др. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучает­ся путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам; Операционные и внереализационные расходы должны подтверждаться соответствующими до­говорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, ревизоры должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказа­ние материальной помощи, на командировки, на выдачу денег, на представи­тельские расходы), доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др.

Проверяется также правильность арифметических подсчетов оборотов и ос­татков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Опыт ревизионных проверок свидетельствует, что наиболее распространен­ными ошибками являются:

—отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нару­шений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.

Для проведения проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках ревизору следует определить круг счетов, открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления на­логовой службы.

При проверке банковских операций ревизоры должны решить следующие задачи:

установить количество и состав открытых организацией в банках счетов;

выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах;

определить правильность отражения банковских операций в учете;

дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Проверка производится по всем банковским счетам и предусматривает свер­ку остатков денежных средств по выпискам банка и учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательной проверки выписок с приложенными к ним платежными документа­ми. Такая проверка позволяет выявить документально не подтвержденное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские выписки изучаются по существу. При этом выясняется, допускаются ли незаконные банковские опера­ции (при отсутствии договоров между организациями, по бестоварным счетам и т. п.). Проверяют полноту и своевременность оприходования оплаченных то­варно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность и законность операций с аккредитива­ми, векселями и др.

Устанавливается правильность учета и полнота зачисления денег на сче­та. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов и по счетам учета расче­тов с покупателями и заказчиками. Поступление денежных средств от про­чих дебиторов (по договорам аренды, штрафных санкций) проверяют по дан­ным выписок банка и приложенных к ним документов, а также по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Анало­гично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Обращается внимание на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

Если организация хранит денежные средства в аккредитивах, на депозит­ных счетах, то проверяется по данным первичных документов и учетных ре­гистров порядок зачисления средств на соответствующие счета в банках, их использование, полнота и своевременность поступления доходов по депозит­ным операциям.

Устанавливается реальность и законность операций по счету 57. По дан­ным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 и 57 выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчет­ный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи).

Обнаруженные нарушения фиксируются в актах и определяется их количест­венное влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Опыт ревизионных проверок показывает, что типичными ошибками являются:

—отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

—отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

—перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного офор­мления договора;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
          Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к наиболее сложным объектам учета. Ревизор должен решить следующие задачи:

—установить количество открытых организацией в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

—подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

—подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

—провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Ревизором изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52.

Типичные ошибки:

неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

—тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

—нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

—некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

В рамках данной темы изучается также вопрос, касающийся проверки опера­ций с ценными бумагами. Причем данная проверка предусматривает как аудит расчетов учредителями по вкладам в уставный капитал, так и аудит финансовых вложений.

При проверке расчетов с учредителями устанавливается: правильность веде­ния реестра участников общества, наличие в нем обязательных реквизитов (данные об обществе с ограниченной ответственностью, сведения о размере уставного капитала,), соответствие и правильность размера внесенного вклада по каждому участнику и порядка документального оформления опера­ций, порядка оценки имущества, переданного в качестве вклада в уставный капи­тал, ведение аналитического учета по каждому учредителю, порядка формирования резервного капитала, полноту удержаний налогов с доходов, правильность бухгалтерских проводок.

Источниками информации о финансовых вложениях являются: копии учре­дительных документов, выписки из реестра участников, сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету «депо», книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, главная книга, бухгалтерская отчетность, положение об учетной политике.

Ревизор в процессе проверки должен решить следующие задачи:

—изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

—установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

—подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

—оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Контроль финансовых вложений означает проверку правильности отнесе­ния финансовых вложений к долгосрочным и краткосрочным, порядка отнесе­ния разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью цен­ных бумаг, правильности пересчета в руб­левый эквивалент ценных бумаг, оплаченных в валюте, порядка финансирования расходов по хранению акций и облигаций в банках, ведение аналитического учета по счетам (по видам вложений и объектам), отнесения финансового ре­зультата на счет 91 и 99 при продаже ценных бумаг, правильности бухгалтер­ских проводок.

Типичными ошибками при этом могут быть: отсутствие документов, под­тверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нару­шением установленных требований; неправильное исчисление фактической се­бестоимости ценных бумаг; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений; несвоевременное отражение дохо­дов по операциям с ценными бумагами.

 

3.4. Контроль и ревизия производства, продажи и себестоимости продукции и ее отличительные особенности.

Отличительной особенностью контроля и ревизии на производстве ООО «КФ «Конфаэль» является специфическая деятельность данного предприятия – производство кондитерской продукции. Соответственно, и учет материальных ценностей, таких как сырье и полуфабрикаты имеет свои специфические особенности. Ревизору необходимо тщательно ознакомиться с подобными особенностями, знать примерную технологию производства, примерные сроки, трудозатраты. В ходе своей работы ему необходимо будет контактировать с различными подразделениями, отвечающими за расход ресурсов, обеспечение производства, которые должны со своей стороны обеспечить ревизора всей необходимой документацией – стадиями технологических процессов, нормами расходов, нормальными условиями хранения сырья, его использованием в производстве, условиями правильного хранения готовой продукции на складе готовой продукции и упаковки и тары на складе Тара-9. Большинство технологических процессов, рецептур и норм расходов являются патентованными и представляют собой коммерческую тайну ООО «КФ «Конфаэль». Поэтому, ревизор, приступая, к своим должностным обязанностям должен написать подписку о неразглашении тайны.

Отпуск сырья и тары в производство, внутреннее перемещение по цехам производства и отпуск готовой продукции на склад Готовой продукции производится по накладным внутреннего перемещения. Данные накладные визируются ответственными лицами и проводятся по базе предприятия. При отпуске готовой продукции на склад, она на основании накладных внутреннего перемещения заносится в торговую базу, для чего необходимо ее проведение цехом, сдавшим данную продукцию на склад Готовой продукции, сладом, ее принявшим, и отделом выписки, который и ведет данную торговую базу. После попадания продукции в торговую базу и ее появление на остатках, ее можно отпускать покупателям. Таковыми, как правило, являются специализированные торговые отделы, розничный отдел и корпоративный отдел.

Ревизору при проверке данного этапа необходимо обратить особое внимании на правильность оприходования готовой продукции в цехах и на складе Готовой продукции. При проверке накладных выборочно проверять строгую последовательность операций и обязательное наличие виз ответственных работников.

Для примера возьмем технологический процесс производства драже миндаля в шоколадной глазури.

Так как весь процесс и рецептура являются коммерческой тайной ООО «КФ «Конфаэль», рассмотрим данный процесс частично в наиболее важных моментах.

И так, сперва миндаль поступает от поставщика на склад, где он принимается в составе комиссии из сотрудников склада, технологов и представителя отдела подготовки производства по количеству и качеству. На данном этапе возможны лишь ошибки количественном подсчете продукта (неверный завес) и качественном (технологи неверно определили калибр, сорт, влажность и т.п., но данное нарушение практически невозможно, исходя из профессионализма персонала). Также могут быть несоответствия между фактическим наличием и документами, полученными от поставщика. Наиболее вероятная ошибка – преднамеренно недостоверное оприходование сотрудниками склада сырья в корыстных целях.

Далее возможны хищения в период хранения сырья на складе. Необходимо строго соблюдать температурный режим, влажность и освещенность, чтобы нельзя было списать недостачи на нормы естественной убыли продукта. Также необходимо периодически проводить сверку фактических остатков по наиболее ценным позициям, хранящимся на складе.

Далее сырье поступает со склада в цеха производства по накладным внутреннего перемещения. На этом этапе возможны несоответствия между документальными и фактическими показателями, для их выявления достаточно проверить партию поступающего сырья.

В производстве существуют нормы расхода сырья на производство той или иной продукции. Выявить их в процессе самого производства довольно сложно. Но есть возможность проводить контрольный завес, замер и лабораторный анализ готовой продукции. Для этого на предприятии предусмотрена лаборатория с высококвалифицированными специалистами. Так что, на данном этапе бухгалтеру-ревизору необходимо будет взаимодействие с данными отделами. Данные из лаборатории поступают к технологам производства, которые дают оценку – находятся ли отклонения в пределах нормы. Ревизору необходимо также сотрудничать и с менеджером по качеству, который дает оценку продукции с позиции потребителя. На этих этапах редко встречаются ошибки, но самые распространенные из них – ненадлежащее качество продукции или упаковки вследствие нарушения технологического процесса или же изготовление продукции, не соответствующей заказу. Возникают такие ошибки не вследствие преднамеренного злодеяния, а по недосмотру или недобросовестному отношению ответственных лиц.

После изготовления продукция поступает на склад готовой продукции, откуда отгружается покупателям. На этих этапах возможно не полное оприходование, сокрытие (попросту говоря, хищение) продукции. Возможно подобное как по недочету проверяющих сторон, так и вследствие преднамеренного сокрытия части готовой продукции с целью её сбыта на сторону.

В целом, по процессу производства можно отметить, что ошибки скорее связаны с недобросовестным отношением к исполнению обязанностей, чем с предумышленными злодеяниями. Особое же внимание проверяющему нужно обратить на деятельность складских помещений по хранению сырья, тары, полуфабрикатов и готовой продукции, а также на их персонал и его взаимоотношения с другими отделами и подразделениями организации.

Далее рассмотрим отражение хозяйственной в деятельности в бухгалтерском учете и возможные ошибки на данном этапе. 

Издержки производства относятся к тем категориям затрат, которые оказы­вают прямое влияние на величину прибыли организации и косвенное — на сум­му налоговых платежей в бюджет.

Себестоимость продукции, работ, услуг — стоимостная оценка используе­мых в процессе производства продукции, работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Затраты классифицируются по экономическим элементам; по статьям каль­куляции, по экономической роли в процессе производства (основные и наклад­ные); по составу (одноэлементные и комплексные); по способу включения в се­бестоимость продукции (прямые и косвенные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); по участию в процессе производ­ства (производственные и коммерческие); по эффективности (производитель­ные и непроизводительные); по характеру налогообложения (нормируемые и ненормируемые).

Основная цель проверки — установление соответствия применяемого поряд­ка учета и налогообложения операций по учету издержек нормативным актам.

Источниками информации для контроля затрат на производство являются: положение об учетной политике, главная книга, учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 43, 44, 96, 97, ведомости сводного учета затрат, на производ­ство, акты инвентаризации незавершенного производства, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, ведомости распределения обще­производственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, карточки (ведомости) по заказам, разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и Нематериальных активов и пр.

Контроль производственных затрат является трудоемким процессом. Поэтому, до начала проверки следует изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

Затем анализируется учетная политика организации и выясняется:

какой метод калькулирования себестоимости продукции выбран (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный, «директ-костинг», «стандарт-кост»);

как ведется сводный учет затрат на производство (по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту);

как оценивается незавершенное производство (расчетным путем, по данным инвентаризации или не принимается в расчет);

как методом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов;

каким оцениваются материальные ценности при их отпуске на производствен­ные нужды;

создаются ли резервы предстоящих расходов и платежей;

используется ли счет 97 «Расходы будущих периодов»;

какой выбран вариант учета выпуска продукции (с применением или без применения счета 40);

какой выбран метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг (метод начисления или кассовый метод).

Если в процессе проверки обнаружится, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование этого метода не осуществляется, необходимо зафиксировать данное отклонение и определить его влияние на формирование се­бестоимости продукции.

Проверяя достоверность оформления и отражения в учете прямых и наклад­ных расходов, обращают внимание на обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по от­четным периодам и объектам учета.

Контролируется правильность учета таких затрат для целей налогообложе­ния, как командировочные расходы, расходы на подготовку кадров, на оплату процентов по ссудам банков, на рекламу, представительские расходы. Поэтому анализируется организация аналитического учета по счету 26 «Общехозяйствен­ные расходы».

В процессе контроля выясняется правильность разграничения производ­ственных затрат по отчетным периодам, соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных расходов, правильность включения в себе­стоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обоснованность распределения общепроизводственных расходов и др.

Анализируется состав общепроизводственных и общехозяйственных рас­ходов. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, со­держание и аренду помещений, заработную плату административно-управ­ленческого персонала подразделений и организации в целом, расходов на оп­лату консультационных и информационных услуг.

Проверяющему необходимо проанализировать правильность формирова­ния различных резервов предстоящих расходов: резервов на оплату очеред­ных отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ре­монт основных средств, за выслугу лет. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Проверяется пра­вильность использования средств каждого резерва, своевременность дона­числения недостающих и сторнирования излишне начисленных сумм по ним.

Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться сметами и первичными документами (накладными, счетами-фактурами, актами выпол­ненных работ и пр.). Например, к расходам будущих периодов относятся оплаченная арендная плата за несколько месяцев вперед, расходы на подпис­ку и пр.

Контролируется состояние учета незавершенного производства, своевремен­ность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Проверяющие могут провести сплошную или выборочную инвентаризацию незавершенного производства, в ходе кото­рой осуществляется арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Также задачами контроля являются:

проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и продаже продукции;

оценка организации аналитического учета затрат на производство;

проверка правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

проверка правильности учета затрат вспомогательных производств (право­мерность учета затрат на счете 23 и их списание на себестоимость продук­ции, правильность отражения продажи услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС);

установление правильности документального оформления брака в производ­стве и правомерности списания потерь от брака;

проверка правильности учета полуфабрикатов собственного производства;

проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе контроля затрат на производ­ство, являются: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков неза­вершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчет­ным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных ви­дов затрат.

Целью контроля выпуска готовой продукции и ее продажи является уста­новление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисле­ния выручки от продажи и себестоимости проданной продукции.

Источники информации: положение об учетной политике, бухгалтерская от­четность, главная книга, учетные регистры по счетам 20,40,43,45,62,90, книга продаж, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, дого­воры с контрагентами, счета-фактуры, накладные, доверенности покупателей, выписки банка с приложенными документами и пр.

Осуществляется контроль выполнения плана производства продукции по объему и ассортименту, изучается ритмичность выпуска продукции, контроли­руется качество выпускаемой продукции, наличие потерь от брака, оценивается организация внутреннего контроля за выпуском продукции, состояние запасов, сохранность ценностей на складах.

Полнота оприходования произведенной готовой продукции может быть про­верена путем сопоставления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

Для проверки объема производства продукции используются данные пер­вичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации не­завершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным произ­водственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на скла­дах. В этом случае применяются такие методы контроля, как сканирование, про­слеживание, пересчет.

Устанавливая правильность формирования выручки от продажи продук­ции, анализируются договоры с контрагентами, полнота регистрации выпи­санных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями. Обращает­ся внимание на соответствие таких показателей, как номенклатура продукции, цены на нее, количество и сумма, дата операции. Дается оценка организации оперативного учета исполнения договорных обязательств, определяется обос­нованность начисления штрафных санкций в связи с нарушением договор­ной дисциплины.

Бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начислений или по кассовому методу. Поэтому следует проконтролировать полноту отражения операций по продаже (отгрузке) продукции по кредиту счета 90 независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется правиль­ность отражения НДС в зависимости от выбранного варианта признания вы­ручки.

Подвергаются контролю и расходы на продажу, которые связаны со сбы­том продукции и включают в себя: расходы на тару и упаковку, по транспор­тировке и погрузке-разгрузке готовой продукции, на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям. Путем сверки данных первичных документов и учетных регистров оценивает­ся организация аналитического учета этих расходов, а с помощью арифмети­ческого контроля — правильность их распределения между видами продан­ной продукции. Распределение производится пропорционально стоимости проданной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списы­ваются прямым путем.

Типичными ошибками, которые выявляются при проверке выпуска готовой продукции и ее реализации, могут быть:

ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений;

неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции;

неполное отражение в учете выпущенной продукции;

отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции;

некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.;

отсутствие сохранности сырья, материалов и готовой продукции на складах и в помещениях цехов;

наличие неучтенной продукции в цехах и на складах;

хищения сырья, материалов и готовой продукции как по сговору, так и без него.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Необходимость внедрения полноценной системы внутреннего финансового контроля в ООО «КФ «Конфаэль» продиктована его перспективами развития и выхода на международный рынок. С этим связанна необходимость предоставления международным инвесторам достоверной финансовой отчетности. Внедрение СВК позволит уменьшить затраты на дорогостоящие аудиторские компании и вести более тщательный контроль на своем предприятии.

В целом руководству предприятия будет полезно более детально, а главное в денежном эквиваленте, понять то, что происходит у него на различных этапах производства, закупки сырья, реализации готовой продукции принять меры к сокращению затрат. Это позволит выделить дополнительные возможности организации, оценить возможность перераспределения денежных потоков как внутри организации, так и по отношению к поставщикам и покупателям.

Работа ревизора и ревизионной комиссии даст возможность выявить возможные нарушения технологических процессов, злоупотребление служебным положением в корыстных целях, хищения, отпуск сырья и готовой продукции на сторону, неправомерность исчисления затрат отделами организации. Выявление виновных и принятие к ним строжайших мер, позволит нормализовать деятельность предприятия, исключив тем самым излишние затраты в нормальной деятельности, а также сократив затраты на брак и его последующую переработку.

В данной работе выполнены основные цели:

- рассмотрена хозяйственная деятельность предприятия, его поставщики, подрядчики, внутренняя структура и особенности производственных процессов;

- изучена теория и практика внедрения и использования систем внутреннего контроля на предприятиях;

- рассмотрена возможность введения должности бухгалтера-ревизора с перечнем его должностных обязанностей, основных вопросов, на которые нужно обращать особое внимание при проведении проверок, особенности работы на данном предприятии и возможные ошибки, которые могут выявиться в ходе проверки;

- рассмотрена деятельность ревизионных комиссий в целом, а также возможность ее внедрения в ООО «КФ «Конфаэль» с предоставлением полного Положения по ее созданию с учетом всех пунктов, необходимых для ее нормального функционирования.

В целом по работе можно отметить, что проведен анализ систем внутреннего финансового контроля и возможность их внедрения и совершенствования в ООО «КФ «Конфаэль», чем проделана значительная работа, позволяющая в самое ближайшее время данную систему в организацию внедрить, что не может положительно не сказаться как хозяйственной и финансовой деятельности отделов и подразделений, так и на организации в целом.

Список использованной литературы

 

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

2.     Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г.).

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ.

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

5.     Практика контроля и ревизии: учебное пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. – М.: КНОРУС, 2005. – 352 с.

6.     Контроль и ревизия в организациях: учебное пособие / Л.М. Аснин, И.Я. Кононова. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 288 с.

7.     Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс / Е.С. Федотова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 144 с.

8.     Судебная бухгалтерия: Учебное пособие / Е.С. Дубоносов, А.А. Петрухин. – М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2002. – 176 с.

9.     Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.

 

 

 

Приложение 1.:

Классификация внутреннего контроля

Признаки классификации

Элементы класса внутреннего контроля

 

Методические приемы контроля

Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры забот, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероят­ностей и математической статистики)

Стадии проведения

контроля

 

Предварительный контроль

Промежуточный контроль

Конечный контроль

Временная направленность контроля

Стратегический контроль

Тактический контроль

Оперативный контроль

Источники

данных

контроля

 

 

Документальный контроль

Фактический контроль

Автоматизированный контроль

Характер контрольных мероприятий

Плановый контроль

Внезапный контроль

Периодичность проведения контрольных мероприятий

Систематический контроль

Периодический контроль

Эпизодический контроль

Полнота охвата

объекта контроля

Сплошной контроль

Несплошной контроль

Время осуществления контрольных действий

Предварительный контроль

Текущий контроль

Последующий контроль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.

1. Бухгалтерия

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности.

2. Отдел персонала

Подбор и распределение кадров.

3. Маркетинговый

отдел

Проводит маркетинговые исследования рынка;

разрабатывает новые проекты, акции, промоушен, PR;

4.Экспериментальная лаборатория по разработке новых изделий

Разработка новых кондитерских изделий, подбор сырья, дизайна продукции, установление технологических режимов и последовательности изготовления;

5. Дизайнерский

отдел

Постоянная разработка новых каталогов, подарочных композиций, упаковки, также занимается разработкой дизайна индивидуальных и корпоративных заказов, художественным оформлением упаковки,

6. Отдел

корпоративных

заказов

Менеджеры этого отдела работают с корпоративными клиентами по формированию индивидуальных заказов.

7. Производственно –

экономический отдел

Составляет полную калькуляцию себестоимости для каждого заказа, оценивая стоимость заказа, трудозатраты и прибыльность для предприятия.

8.Технологический

отдел

Решает, как выпустить изделие с точки зрения технологического процесса; составляет нормы и разрабатывает рецептуру.

9. Отдел обеспечения

производства

Согласно заявкам производственно – экономического отдела закупает сырьё для производства продукции и материалы для её упаковки, согласно нормам и рецептуре. Размещает заказы для нанесения логотипов корпоративных заказчиков на упаковочные материалы.

10. Отдел подготовки

производства

 Занимается конструированием и подбором материалов для изготовления упаковки. Проектировка схем, чертежей, клише и передача на отпечатку.

11. Цех

экспериментальной

упаковки

Изготовление и сборка коробок, печать клише и логотипов.

12. Цех

художественного

оформления

Художественное оформление коробок и подарочных корзин, используя стразы, ленты, бусы, цветы и т. д.

13.Производственные

цеха

Непосредственное изготовление и упаковка готовой продукции.

14.Отдел логистики

 

Организация доставки готовой продукции согласно заявкам отдела обеспечения производства, корпоративного отдела, розничного отдела, сети фирменных бутиков и т. д.

15.Транспортно –

Экспедиционный

отдел

Доставка сырья, материалов и готовой продукции.

16. Склады сырья, тары и готовой продукции

Функциями складов являются: приём, учёт, хранение и отпуск сырья и материалов, упаковки и готовой продукции соответственно.

 

 

Приложение 3.

 

Заключение.

 

Г. Красногорск                                                                                       число/месяц/год

 

 

Ревизионная комиссия, выбранная на общем собрании участников ООО «КФ «Конфаэль», состоявшемся число/месяц/год, в составе:

 

 

председателя  Ф.И.О.,

заместителя председателя  Ф.И.О.,

членов Ф.И.О.,

             Ф.И.О.,

             Ф.И.О.,

 

Провела проверку финансово-хозяйственной деятельности ООО «КФ «Конфаэль» за … год.

 

Ревизия проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что годовой отчет Общества не содержит существенных искажений.

Проведенная ревизия дает достаточные основания для того, чтобы подтвердить достоверность данных, содержащихся в годовом отчете ООО «КФ Конфаэль» за … год.

Раскрытие информации о деятельности Общества осуществляется в рамках кодекса корпоративного поведения.

 

 

Подписи членов ревизионной комиссии:

 

Председатель:    ______ (подпись)              Ф.И.О.

 

Заместитель председателя:  _______(подпись)            Ф.И.О.

 

Члены:                ______(подпись)                Ф.И.О.

                          

                            ______(подпись)                Ф.И.О.

 

                            ______(подпись)                Ф.И.О.