Министерство по налогам и сборам Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия

 

 

 

 

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

«Утверждаю»

Зав.кафедрой ____________________

«___» ________________ 200__г.

 

 

 

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ

РАБОТА

 

 

 

на тему: «Проблемы правового регулирования

бухгалтерского учета в РФ»

 

 

 

 

 

Выполнил: Петрухина Е.В.

 

Группа: БЗУ-402и/2002

 

Научный руководитель: Салихов З.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2005

Содержание

 TOC \h \z \t "Заголовок5;1" Введение. PAGEREF _Toc113859409 \h 3

Глава 1.Общие состав и структура источников правового регулирования бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc113859410 \h 7

1.1.Источники права, имеющие наивысшую юридическую силу. PAGEREF _Toc113859411 \h 7

1.1.1. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) PAGEREF _Toc113859412 \h 14

1.2.Специфические источники права. PAGEREF _Toc113859413 \h 19

1.2.1.План счетов бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc113859414 \h 22

1.3.Индивидуальные правовые акты.. PAGEREF _Toc113859415 \h 25

1.4. Субъекты официального бухгалтерского учета и их правовой статус. PAGEREF _Toc113859416 \h 30

Глава 2. Проблемы реформации бухгалтерского учета в России. PAGEREF _Toc113859417 \h 37

2.1.Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО.. PAGEREF _Toc113859418 \h 37

2.2. Спорные вопросы в бухгалтерском учете. PAGEREF _Toc113859419 \h 44

Глава 3. Пути решения проблем правового регулирования бухгалтерского учета  PAGEREF _Toc113859420 \h 50

3.1.Устранение противоречий бухгалтерского и налогового законодательства  PAGEREF _Toc113859421 \h 50

3.2. Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета. Задачи и недостатки. PAGEREF _Toc113859422 \h 59

Заключение. PAGEREF _Toc113859423 \h 61

Список использованной литературы.. PAGEREF _Toc113859424 \h 65


Введение

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:

звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;

специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился много тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями. Все страны, эпохи, общества и государства внесли свой вклад в эту научно-практическую деятельность людей. Российские мастера всегда занимали в ней передовые позиции.

Любое коммерческое предприятие функционирует в двух состояниях: как замкнутая внутренняя система и как элемент общей экономической системы государства. В этом смысле можно говорить о внутренней и внешней среде предпринимательства.

Рассмотрим внешнюю предпринимательскую среду. Она характеризуется следующими элементами, существенно влияющими на деятельность предприятия:

экономическое состояние и обстановка в обществе;

политическая ситуация;

правовая система государства;

социально-культурная среда;

технологическая сфера;

физическая и географическая среда;

партнерская финансово-техническая сфера.

Правовая система государства теснейшим образом связана с двумя вышеназванными сферами воздействия на предприятие.         Наличие развитой правовой основы коммерческой деятельности в совокупности с отработанным налоговым законодательством во многом способствуют динамичной и прибыльной работе коммерческих фирм и общему экономическому подъему государства.

Цель моей работы состоит в следующем: раскрыть проблемы и содержание нормативного регулирования – приведение правовой системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Для достижения данной цели поставлены задачи, такие как:

 

·        определение основных аспектов нормативного регулирования бухгалтерского учета России.

·        изучение теоретических предпосылок совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета.

·        предложения возможных альтернатив нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета

и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести

налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Рассмотрим все эти проблемы более детально.


 

Глава 1.Общие состав и структура источников правового регулирования бухгалтерского учета

         1.1.Источники права, имеющие наивысшую юридическую силу.

         Прежде всего, источником права, который имеет наивысшую юридическую силу и нормы которого регулируют отношения по бухгалтерскому учету, является Конституция Российской Федерации[1].

Пункт «р» статьи 71 Конституции Российской Федерации относит официальный бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации (как и информацию в целом - см. пункт «и» этой же статьи). Согласно нормам статьи 76 Конституции Российской Федерации по вопросам правового регулирования официального бухгалтерского учета должен быть федеральный закон, а субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе осуществлять регулирование бухгалтерского учета.

Во исполнение требований Конституции Российской Федерации в настоящее время действует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2] (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Закон о бухгалтерском учете является основным источником права на уровне федерального закона, который регулирует деятельность по бухгалтерскому учету.

На основании статей 3 и 5 этого закона[3], источники права в сфере бухгалтерского учета можно, в соответствии с их юридической силой, разделить на следующие две группы:
     1) правовые нормативные акты федеральных органов государственной власти,
      2) правовые нормативные акты лиц, ведущих официальный бухгалтерский учет.
     Правовые нормативные акты органов федеральных государственной власти по юридической силе, в свою очередь, подразделяются на две группы:
     1) законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, состоящее из:
     - Конституции Российской Федерации[4],
     - Закона о бухгалтерском учете и других федеральных законов,
     - указов Президента Российской Федерации,
     - постановлений Правительства Российской Федерации,
       2) правовые акты,  в том числе методические указания органов власти, регулирующих бухгалтерский учет (эти органы будут перечислены далее).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом (его регулированием) в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете[5] регулировать своими подзаконными актами бухгалтерский учет могут только те органы федеральной исполнительной власти специальной компетенции, которым такое право предоставлено федеральными законами.
     Центральное положение в системе подобных органов власти занимает Министерство финансов Российской Федерации.
     На основании нормы части 2 статьи 5 Закона о бухгалтерском[6] учете нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые регулирующими бухгалтерский учет органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Однако ввиду того, что в законодательстве не предусмотрено последствий нарушения требований данной нормы (например, неприменение соответствующего правового акта), юридическое значение подобной нормы оказывается существенно ослабленным.
          В настоящее время к органам власти, регулирующим бухгалтерский учет, относятся:
          - федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг в части установления правил ведения учета и составления отчетности эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг (сейчас его функции осуществляет Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг),     
     - федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью в части утверждения Плана счетов и правил бухгалтерского учета, показателей и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков (сейчас его функции осуществляет Министерство финансов Российской Федерации),     
     - Центральный банк Российской Федерации в части установления правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации,     
     - Правительство Российской Федерации в части установления особенностей порядка осуществления бухгалтерского учета операций негосударственного пенсионного фонда.   
     Отметим здесь, что, так как налоговым органам в настоящее время ни одним из федеральных законов не предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, то в сфере отношений по бухгалтерскому учету их акты не имеют надлежащей юридической силы. Однако это не упрощает,  а значительно усложняет положение в сфере учета.
     Дело в том, что налоговые органы, не имея права регулировать бухгалтерский учет, в достаточной степени наделены правом регулировать отношения в сфере налогового учета. И хотя во многом налоговый учет осуществляется на основании данных бухгалтерского учета, но налоговый учет обладает достаточной самостоятельностью.   Ввиду этого любые требования налоговых органов в сфере учета можно рассматривать как требования в отношении налогового, а не бухгалтерского учета. То есть, если эти требования противоречат нормативным актам органов, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, то организация никак не может игнорировать требования налоговых органов. В этом случае организация фактически должна осуществлять параллельно не один, а два вида учета - бухгалтерский и налоговый.

         Здесь следует также отметить, что практика российского законодательства о бухгалтерском учете в ряде случаев осуществляется в нарушение норм Закона о бухгалтерском учете, устанавливающих порядок предоставления органам федеральной исполнительной власти компетенции по регулированию бухгалтерского учета.
         Так, ни в одном федеральном законе не предусмотрено наличие у органов государственной статистики компетенции по регулированию бухгалтерского учета. В статьях 15 и 16 Закона о бухгалтерском учете[7] в отношении данных органов предусмотрено только наличие у них обязанности по приему от организаций годовой бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации этих организаций, а также обязанности этих органов предоставлять указанную отчетность заинтересованным пользователям.     
     Вместе с тем, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О первичных учетных документах» от 8 июля 1997 года N 835 , федеральному органу государственной статистики предоставлена компетенция по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разрабатывать и утверждать следующие нормативные акты - альбомы унифицированных форм первичной учетной документации. Более того, этим же постановлением Правительства Российской Федерации заинтересованным федеральным органам исполнительной власти предоставлена компетенция по согласованию с федеральным органом государственной статистики на базе унифицированных форм первичной учетной документации разрабатывать и внедрять специализированные формы первичных учетных документов в организациях, находящихся в сфере их деятельности.
          Изданием этого своего постановления Правительство Российской Федерации фактически нарушило нормы Закона о бухгалтерском учете и превысило свою компетенции в сфере бухгалтерского учета, установленную этим федеральным законом.
     Ввиду указанных обстоятельств утвержденные в настоящее время федеральным органом государственной статистики унифицированные формы первичной учетной документации, так же как и утвержденные на их основе специализированные формы первичных учетных документов, обладают, как представляется, надлежащей юридической силой только в сфере официального статистического учета и не обладают такой силой в сфере бухгалтерского учета.
      В части 2 статьи 5 Закона «О бухгалтерском учете»[8] приведен следующий перечень правовых актов, которые вправе принимать органы власти, регулирующие бухгалтерский учет:
     а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению,
     б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности,
     в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
     Отметим, что этот перечень не является исчерпывающим и в Законе о бухгалтерском учете не содержится указания на те пределы, в которых может осуществляться правотворчество органов, регулирующих бухгалтерский учет. Подобные пробелы в содержании норм законодательства о бухгалтерском учете могут привести к административному произволу в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета, к такому ограничению свободы в осуществлении предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, которое несоразмерно указанным в пункте 3 статьи 55 Конституции РФ и Законе о бухгалтерском учете публичным целям подобного учета. Эти обстоятельства рождают сомнения в конституционности упомянутой нормы Закона о бухгалтерском учете, столь «расплывчато» сформулировавшей компетенцию органов, регулирующих бухгалтерский учет.
     В настоящее время центральным нормативным правовым актом, принятым Министерством финансов РФ в сфере бухгалтерского учета, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (подробнее рассмотрим далее).

         1.1.1. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому учету:

1.    Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н).

2.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н).

3.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

4.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н).

5.    Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г.N 66н).

6.    Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01) (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года N 96н).

7.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01").

8.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).

9.    Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н с изм. и доп. от 30 марта 2001 г).

10.                      Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

11.                      Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

12.                      Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

13.                      Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н).

14.                      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

15.                      Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н)

16.                      Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).

17.                      Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н)

18.                      Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н).

19.                      Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н).

20.                      Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99").

21.                      Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167)

     Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

- оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Дополнительно к утвержденным Министерством финансов РФ ПБУ Письмом Правительства РФ от 13 апреля 2001 г. N КА-П-13-06573 "Меры по реализации в 2001 - 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета" предусмотрено разработать в ближайшие годы следующие ПБУ: "Расчеты по налогам", "Реорганизация организаций", "Аренда основных средств", "Промежуточная бухгалтерская отчетность".

Далее подробнее рассмотрим нормативные акты более низшего уровня.


 

         1.2.Специфические источники права.

         Специфическим источником права в сфере бухгалтерского учета являются локальные нормативные акты самого лица, ведущего бухгалтерский учет.
          Подобные акты носят в бухгалтерском учете название актов об «учетной политике». Их перечень, приведенный в пункте 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете[9], не является исчерпывающим.
          К ним актам относятся:
          а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (подробнее рассмотрим далее),
          б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности,
          в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств,
          г) правила документооборота и технология обработки учетной информации,
          д) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
          Отметим, что предоставление лицам, ведущим бухгалтерский учет, возможности издавать локальные нормативные акты, а также отсутствие исчерпывающего перечня издаваемых ими нормативных актов по бухгалтерскому учету дает этим лицам возможность в определенных границах самим устанавливать порядок осуществления деятельности по бухгалтерскому учету и ее содержание.
          Подобные особенности правового регулирования бухгалтерского учета являются следствием того, что конституционная свобода экономической деятельности предполагает необходимость наличия возможности позволять приспосабливать бухгалтерский учет, ведущийся лицом, в целях его большей полноты и достоверности, к изменениям экономической обстановки.
          Однако в пункте 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете[10] определяются пределы компетенции организации для подобных изменений нормативной базы. Эти пределы устанавливаются закрепленным в нормах данного закона требованием сохранения стабильности учетной политики организации. Здесь можно только сожалеть, что аналогичные пределы не установлены для нормотворчества тех органов, которые вправе регулировать бухгалтерский учет.
          Следует обратить внимание на то, что Закон о бухгалтерском учете исключает возможность регулирования бухгалтерского учета нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Это полностью соответствует как норме пункта «р» статьи 71 Конституции Российской Федерации[11], относящей бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации, так и основным целям законодательства о бухгалтерском учете.
          В Законе о бухгалтерском учете отсутствует специальное указание на возможность регулирования бухгалтерского учета обыкновениями.
          Однако представляется, что подобное регулирование не только возможно, но и необходимо. Определенным подтверждением данной точки зрения является то обстоятельство, что во многих государствах именно обыкновения составляют основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. В данных государствах эти обыкновения выявляются и нормативно закрепляются актами профессиональных бухгалтерских объединений.     
     В то же время следует отметить, что возможность использования обыкновений для правового регулирования бухгалтерского учета не влияет на общий публичный характер бухгалтерского учета.       Обыкновения могут формироваться не только в сфере частного, но и в сфере публичного права.     

     Кроме правовых нормативных актов, в сфере правового регулирования бухгалтерского учета существуют еще и индивидуальные правовые акты (рассмотрим их далее более подробно). Но есть и промежуточные нормативные акты.


 

         1.2.1.План счетов бухгалтерского учета

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 г. по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный Приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разд. I "Внеоборотные активы", разд. II "Производственные запасы"). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разд. III - VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.

Обязательства организации отражены в разд. VI. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разд. VII, VIII).

Основная часть организаций осуществила переход на новый План счетов с 1 января 2002 г.

 

         1.3.Индивидуальные правовые акты

К таким актам относится, например, приказ руководителя организации, ведущей бухгалтерский учет, о назначении главного бухгалтера.
          Этот приказ, как правовой акт, носит комплексный характер. С одной стороны, он является правовым актом в сфере трудового права, закрепляющим трудовые отношения, которые возникают между главным бухгалтером и организацией, ведущей бухгалтерский учет. С другой стороны, данный приказ является властным актом о назначении того субъекта публичной службы по официальному бухгалтерскому учету, который ответственен за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
          Административные договоры в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. Особым видом правового акта, регулирующего бухгалтерский учет, является административный договор.
         Подобный акт был предусмотрен Федеральным законом «О лизинге» (далее - Закон о лизинге) до внесения в него изменений в 2002 году (с этого момента данный закон стал называться Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)»).
        Хотя сейчас использование в сфере отношений по лизингу такого правового акта по регулированию бухгалтерского учета, как административный договор, Законом о лизинге не предусмотрено, рассмотрим особенности подобного регулирования на основании ранее действовавших норм. Представляется, что подобное рассмотрение вполне обоснованно, так как регулирование бухгалтерского учета договором нередко встречается в зарубежной практике и не исключено то, что к нему еще не раз вернется российский законодатель.
          В ранее действовавшей редакции Закона о лизинге был указан такой правовой акт в сфере бухгалтерского учета, как условие договора лизинга о том, на балансе какой из сторон данного договора учитывается предмет лизинга (такое условие стороны были вправе включить в договоры лизинга, если лизинг не является оперативным).
         Так как обязанность по ведению официального бухгалтерского учета является публичной, то указанное условие договора лизинга закрепляло такое соглашение сторон данного договора, предметом которого являлось исполнение публичной обязанности по учету. Подобный предмет не является объектом гражданских прав, что не позволяет считать включенное в гражданско-правовой договор лизинга соглашение об исполнении обязанности по учету предмета лизинга гражданско-правовым условием. Возникавшие из данного соглашения об учете у его стороны права и обязанности являлись правами и обязанностями по отношению к государству, а не по отношению к другой стороне данного соглашения.
       Из вышесказанного следует, что закрепленное в данном условии соглашение являлось одной из разновидностей административного договора о распределении компетенции в сфере бухгалтерского учета.
         Особое место подобных договоров в системе российского права и системе российского законодательства требует их более подробного изучения.
     Административный договор представляет собой одну из административно-правовых форм осуществления управленческих действий.
      Несмотря на то, что в России подобные договоры достаточно широко используются на практике (примером этому могут быть многочисленные соглашения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды), в настоящее время отсутствует общее законодательное регулирование отношений, связанных с заключением, изменением, исполнением и прекращением подобных договоров.
      Более того, так как отношения по данному договору не являются гражданско-правовыми, то они практически лишены содержательной защиты в суде. Это делает крайне проблематичным существование возможности понуждения властвующей стороны данного договора к исполнению принятых ею по подобному договору обязанностей, что в достаточной степени обесценивает эффективность подобного договорного регулирования. По-видимому, именно поэтому в российской публично-правовой сфере основным правовым инструментом являются создание властвующим субъектом норм права и издание властных индивидуальных правовых актов, адресованных подвластным субъектам.

Теперь обратимся к целесообразности заключения административного договора.     
     Заключение административного договора делает более предсказуемым как поведение органа власти в сфере его так называемых свободных полномочий органа власти, так и поведение подвластного, особенности деятельности которого не всегда можно учесть, прямо применяя властные полномочия.
        Административные договоры используются для решения многих управленческих задач.
        К таким задачам, в частности, относятся осуществляемые в целях наиболее эффективного достижения публичного интереса в сфере свободных полномочий органов власти следующие виды управленческой деятельности:
      1) координация,
       2) подчинение,
       3) организация,
       4) распределение.
      Примером административного договора в сфере бухгалтерского учета является договор организации со специализированной организацией или централизованной бухгалтерией о ведении бухгалтерского учета. Это договор об организации осуществления определенной публичной деятельности - официального бухгалтерского учета.
        Отметим, что все упомянутые выше договоры являются комплексными договорами, содержащими как элементы административных договоров (соглашений), которые своим предметом имеют разграничение или передачу полномочий в сфере бухгалтерского учета, так и элементы гражданско-правовых договоров. Заключение подобных договоров (соглашений), по общему правилу, возможно только в том случае, когда это прямо предусмотрено законом. Именно такой случай и имеет место для упомянутых выше договоров о разграничении или передаче полномочий (публично-правовом представительстве) в сфере бухгалтерского учета.

     1.4. Субъекты официального бухгалтерского учета и их правовой статус.
     
     Субъекты отношений в сфере правового регулирования бухгалтерского учета и их компетенция в данной сфере. Как уже говорилось ранее, цели и характер отношений по бухгалтерскому учету являются достаточно специальными, отличными от целей и характера гражданских, налоговых и иных отношений. Ввиду этого перечень субъектов отношений по бухгалтерскому учету может не совпадать с перечнем субъектов гражданско-правовых, налоговых и иных отношений.
         К субъектам бухгалтерского учета относятся также лица, заключающие с лицом, осуществляющим бухгалтерский учет, административные договоры (соглашения) в сфере ведения бухгалтерского учета.
          Реализуя посредством этих отношений, носящих публичный характер особый публичный интерес, законодатель предусмотрел наличие у их субъектов самостоятельной специальной компетенции и определенной автономии.
          В состав данной компетенции входят[12]:
          1) публичные обязанности - в том числе обязанности по ведению бухгалтерского учета, по составлению бухгалтерской отчетности, и так далее;
          2) публичные права - в том числе право осуществлять нормативно-правовое регулирование в области своей учетной политики, в соответствии с данной политикой составлять бухгалтерскую отчетность, и так далее.
          Подтверждением того, что право принимать учетную политику является частью публичной компетенции организации, служит следующее обстоятельство. Как и любое иное властное полномочие, входящее в состав компетенции лица, данное право организации является одновременно и ее обязанностью перед государством по принятию указанной политики.
       Отметим далее, что локальные нормы права, устанавливающие учетную политику организации, обладают обязательностью по отношению к третьим лица - пользователям бухгалтерской отчетности, в число которых входят и органы государственной власти, в частности налоговые. Эти лица обязаны, в частности, принимать от организации ту бухгалтерскую отчетность, которая составлена по правилам, предусмотренным данными нормативными актами.
         Обратим внимание на следующую отличительную особенность данных актов по сравнению, например, с локальными нормативными актами, регулирующими трудовые отношения, - правилами внутреннего трудового распорядка и так далее. Адресаты норм локальных актов в сфере трудового права связаны с организацией, издающей эти акты, договором. Значительная же часть адресатов локальных правовых норм бухгалтерского учета, а именно пользователи бухгалтерской отчетности, не связаны ни какими договорными отношениями с устанавливающей данные нормы организацией.
          Издавая указанные нормы, организация реализует по отношению к пользователям бухгалтерской отчетности особый вид публичной власти - так называемую функциональную публичную власть, то есть власть, осуществляемую при отсутствии организационного подчинения (эта власть предоставляется организации нормами Закона о бухгалтерском учете).
          Вести бухгалтерский учет в порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете[13], обязаны:
          а) организации, находящиеся на территории Российской Федерации,
          б) филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
          В законодательстве о бухгалтерском учете не дается определение понятия «организация» для целей бухгалтерского учета. Это обстоятельство предоставляет законодателю достаточную свободу в определении лиц, ведущих учет, и позволяет предположить, что конкретные виды организаций, ведущих бухгалтерский учет, должны устанавливаться в нормах специального законодательства, содержащихся в соответствующих федеральных законах.
          Ведение бухгалтерского учета не имеет самодовлеющего значения, ему присущ исключительно прикладной характер - данным учетом обеспечивается лишь «прозрачность» специальных видов деятельности.
          Ввиду этого указания на тех субъектов, которые должны вести бухгалтерский учет, могут находиться и в нормах гражданского законодательства (например, для целей обеспечения «прозрачности» предпринимательской и иной экономической деятельности юридических лиц в интересах их кредиторов), и в нормах налогового законодательства (например, для «прозрачности» деятельности структурных подразделений юридических лиц, находящихся на различных территориях, в целях уплаты и взимания региональных налогов), и в нормах законодательства иной отраслевой направленности.
          Анализируя действующее законодательство, можно установить, что обязанность вести бухгалтерский учет возложена на следующие организации:
          а) на юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - они должны иметь самостоятельный баланс или смету,
          б) на обособленные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые должны иметь отдельный баланс (например, филиалы и представительства акционерных обществ)),
          в) на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
          В случаях, установленных федеральными законами, бухгалтерский учет должны вести и иные лица.
         Например, налоговое законодательство позволяет расширить перечень лиц, обязанных вести бухгалтерский учет.
         Лицами, обязанными вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, являются налогоплательщики (плательщики сборов). При этом налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
          По общему правилу ни физическое лицо, ни организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не должны вести бухгалтерский учет.
        Обратимся теперь к понятию «организация», постоянно используемому законодательством для обозначения лица, ведущего бухгалтерский учет.
         Отметим сначала, что существует легальное определение содержания понятия «организация» для целей налогового законодательства.
          Организациями для целей налогового законодательства являются[14]:
          1) российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
          2) иностранные организации:
          - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
     - международные организации,
   - филиалы и представительства международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
     Ввиду этого, в соответствии с нормами налогового законодательства, к содержащемуся в Законе о бухгалтерском учете перечню лиц, обязанных вести бухгалтерский учет, добавятся такие субъекты, как:
    - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
     - международные организации,
    - филиалы и представительства международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
     Как уже было сказано выше, по общему правилу физическое лицо не должно вести бухгалтерский учет.
     Однако из этого правила есть исключения, предусмотренные уже не налоговым, а гражданским законодательством.
     Физическое лицо может быть доверительным управляющим. Доверительный же управляющий обязан обособить имущество, находящееся в доверительном управлении, от своего имущества. В ином случае учредителю доверительного управления будет крайне затруднительно осуществлять контроль за надлежащим исполнением доверительным управляющим своих обязанностей.
          Одним из основных способов обособления любого имущества является его отдельный (самостоятельный) бухгалтерский учет. Таким образом, доверительный управляющий, в том числе и доверительный управляющий - физическое лицо, для надлежащего исполнения своей обязанности по доверительному управлению должен вести по этому имуществу отдельный (самостоятельный) бухгалтерский учет.
          Данное правило закреплено в действующем законодательстве: находящееся в доверительном управлении имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
         То есть при заключении договора доверительного управления физическим лицом в качестве доверительного управляющего это физическое лицо должно становиться субъектом отношений по бухгалтерскому учету.


 

Глава 2. Проблемы реформации бухгалтерского учета в России

         2.1.Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО

В последнее время бухгалтерское сообщество в средствах массовой информации и публичных дискуссиях активно обсуждает проблемы перераспределения и передачи профессиональным общественным объединениям государственных функций регулирования бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности. Однако в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 01.04.03 № 4-П в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.  Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

В современных условиях реформирования бухгалтерского учета возникла дискуссия о перераспределении государственных функций его регулирования, составления финансовой отчетности и передаче их профессиональным общественным объединениям.  Инициатором полной передачи государственных функций регулирования бухгалтерского учета в стране выступили Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации (МЭРТ) и Комитет по бюджету и налогам Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП).

         При этом основным поводом такой передачи является то, что государство не справляется с функциями регулирования бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в стране, т. е. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), выпускаемые государственным органом регулирования бухгалтерского учета Минфином России, не качественны; финансовая отчетность, составляемая на основе принятых ПБУ, не дает полной и объективной информации ее пользователям; ведение бухгалтерского учета в организациях страны трудоемко, а непроизводительные затраты на содержание учетного персонала огромны.

Прежде чем представить определенную позицию в этом вопросе, обозначим понимание задач, которые должны осуществляться с помощью регулирующих органов бухгалтерского учета:

1.    Выработка и разъяснение государственной политики в области бухгалтерского учета;

2.    Разработка Положений (стандартов) бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, учитывающих требования хозяйственного, трудового, налогового и другого законодательства;

3.    Разработка разъяснений по ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности в связи с выходом новых законов, а также подзаконных актов Минфина России и других государственных органов;

4.    Подготовка ответов по запросам государственных, в том числе судебных, органов в области бухгалтерского учета;

5.    Обобщение передового опыта ведения бухгалтерского учета в целях обеспечения всех пользователей необходимой учетной информацией и сокращения трудоемкости ведения бухгалтерского учета в организациях страны;

6.    Согласование отраслевых методических материалов по ведению бухгалтерского учета;

7.    Организация контроля правильности ведения бухгалтерского учета в организациях страны.

         В проекте нового Федерального закона о бухгалтерском учете, подготовленного Министерством финансов Российской Федерации, определены четыре уровня нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

         Первый уровень охватывает разработку вопросов по ведению бухгалтерского учета на законодательном уровне. При этом здесь имеется в виду не только закон о бухгалтерском учете, но и другие законодательные акты, Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, затрагивающие методологию бухгалтерского учета. Это практически все законы, связанные с хозяйственным и налоговым правом.

         Второй уровень включает Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.

         Первый и второй уровни согласно проекту закона разрабатываются Минфином России.

         Хотелось бы напомнить, что государственный статус регулирования бухгалтерского учета закреплен Конституцией РФ и Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

         Согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся статистический и бухгалтерский учет. Действующим Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (ст. 5) определено, что "общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации". При этом фактически Правительство РФ возложило функции регулирования бухгалтерским учетом на Министерство финансов Российской Федерации.

         Представляется, что ни одна профессиональная организация не способна в настоящее время выполнить эту задачу лучше, чем это делает государство.

         В соответствии со ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

·        обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

·        составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской.

Для того чтобы обосновать свою позицию по проведению мероприятий по переводу организаций на МСФО, приведем следующие аргументы.

Первый аргумент, что произойдет значительное сокращение затрат вследствие отказа от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по российским правилам бухгалтерского учета, не выдерживает никакой критики. Рассмотрим это положение по разделам бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета заработной платы и расчета базы для исчисления социальных налогов и налога на заработную плату, учета материальных ценностей, готовой продукции, ее отгрузки и реализации, а также формирование базы для исчисления НДС практически не изменится при внедрении МСФО. Эти участки учета в организациях составляют до 60 % всех трудозатрат на ведение бухгалтерского учета.

Затраты на ведение учета основных средств увеличатся как минимум в два раза, и если в настоящее время трудоемкость учета основных средств составляет не более 10 %, то при переходе на МСФО она может превысить 20 %. В соответствии с МСФО основные средства должны ежегодно пересчитываться по так называемой "справедливой стоимости". Ежегодная переоценка основных средств потребует громадных затрат на наем оценщиков, которых, кстати, надо подготовить и обучить методам оценки по справедливой стоимости[15].

Если учесть, что номенклатура основных средств, особенно после отказа от понятия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, составляет сотни тысяч позиций, то ясно, какая серьезная работа ждет бухгалтерии организаций.

С введением понятия "управленческий учет" граница в понимании учета затрат на производство в бухгалтерском и управленческом учете стала исчезать. Экономия трудозатрат для получения необходимой информации для целей управления предприятием не только не принесет положительного эффекта, но и негативно отразится на всей системе управления предприятием.

Поэтому, когда наши оппоненты говорят о необходимости отказа от бухгалтерского учета, они не учитывают того факта, что бухгалтерский учет, или, точнее, информация, формируемая учетным персоналом с применением методов бухгалтерского учета для целей управления предприятием, используется не только и не столько для формирования финансовой отчетности; главное ее назначение формирование информации для принятия обоснованных управленческих решений.

         Ведение учета денежных средств и других финансово-расчетных операций, а также составление финансовой отчетности занимают в работе бухгалтерии организации не более 10 % всех трудозатрат. Однако именно этот участок подвержен самым большим изменениям в связи с внедрением МСФО.

К отличиям национальной финансовой отчетности от МСФО, по данным крупнейших аудиторских компаний, относится отсутствие конкретных правил раскрытия движения денежных средств, справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, изменений в структуре капитала в качестве основной формы финансовой отчетности, признание резервов и т. п.

Исходя из изложенного, не видно альтернативы предложенной Минфином России программе перехода на МСФО, в которой определено обязательное, начиная с отчета в 2004 г., составление только консолидированного отчета по МСФО.

 

         2.2. Спорные вопросы в бухгалтерском учете

В последние годы в связи с ориентацией российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности на МСФО возникли противоречия между фискальными органами, акционерами и другими пользователями учетной информации и Министерством финансов Российской Федерации.

         В этом споре в принимаемых решениях никто не обращает внимания на исполнителей главных бухгалтеров и работников бухгалтерии, а главное, никто не считает затрат и не учитывает негативных последствий, к которым могут привести непродуманные решения.

         Для иллюстрации создавшегося положения дел остановимся только на двух примерах. Первый касается принятого на законодательном уровне ведения параллельно с бухгалтерским налогового учета, второй это предлагаемый Минэкономразвития России и поддерживаемый РСПП повсеместный переход организаций страны на МСФО.

Налоговое законодательство в Российской Федерации развивается в последние годы очень быстрыми темпами.       Организациям страны и, прежде всего, бухгалтерам приходится постоянно изучать и применять на практике множество нормативных документов. При этом цена неправильного понимания предписаний фискальных органов очень высока, так как налоговые органы безжалостно штрафуют за малейшие нарушения.

Базой для исчисления всех налогов, кроме налога на прибыль, является бухгалтерская информация.

Введение новых налоговых законов преследует, как правило, следующие цели: сокращение налогового бремени, удовлетворение интересов отдельных групп организаций при сохранении доходной части бюджета. При этом интересы других пользователей учетной информации никак не учитываются. Никто не определяет стоимость получения той или иной информации, т. е. какие трудозатраты требуются для обеспечения необходимой базы для исчисления налогов.

С 2000 г. для исчисления НДС было повсеместно введено оформление новых счетов-фактур и их регистрация в книгах продаж и покупок. Это значительно усложнило документооборот и увеличило трудозатраты по оформлению счетов-фактур. Если учесть, что в России в настоящее время около 2 млн. организаций, а количество оформляемых счетов-фактур насчитывает сотни миллионов, то можно только представить, на сколько увеличились трудозатраты на выполнение этой работы в целом по стране[16].

Методологи бухгалтерского учета уже тогда предостерегали разработчиков данного положения от негативных последствий принятого решения и предлагали свой вариант решения проблемы контроля базы исчисления НДС.

В настоящее время ведение параллельно с бухгалтерским налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ еще более усложнило и увеличило затраты на организацию учета.

Формальным поводом для такого решения послужили тезисы, что бухгалтерский учет не обеспечивает получения данных для исчисления налога на прибыль, что бухгалтерский учет сложен для понимания работниками налоговых органов, и это затрудняет контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы.

Таким образом, организации для заполнения налоговой декларации на основании данных первичных документов стали создавать и заполнять регистры налогового учета параллельно с бухгалтерскими регистрами.

Однако при разработке налогового учета не были учтены положения теории и методологии бухгалтерского учета.

Многие организации ежемесячно совершают миллионы операций, а проверить, все ли операции получили отражение в налоговых регистрах, совершены ли (сознательно или бессознательно) ошибки при их обобщении, возможно только путем сплошной проверки, поэтому проблемы локализации ошибок и доказательная база в системе налогового учета станут неразрешимой задачей.

Второй пример внедрение МСФО во всех организациях страны также может привести к негативным последствиям. Поэтому многие страны, хотя и приняли специальные решения о конвергенции национальных и международных стандартов бухгалтерского учета, делают в этом направлении очень осторожные шаги.

Сторонники перехода на МСФО всех организаций страны выдвигают следующие аргументы[17]:

Нам представляется неверным предлагаемое Минэкономразвития РФ и РСПП разрешение формировать отчетность по МСФО организациям, входящим в группу, без формирования финансовой отчетности по национальным стандартам. По моему мнению, организации, входящие в группу, вынуждены будут формировать финансовую отчетность по российским правилам для представления в статистические и налоговые органы при рассмотрении арбитражных споров и т. п.

Рассмотренные примеры негативных последствий принятия решения по изменению методики бухгалтерского учета без учета мнений профессионалов показывают необходимость их объединения против дилетантов, которые популистскими методами, без серьезных исследований, пытаются навязать пагубные для российского бухгалтерского учета, а также для экономического развития страны решения.

Среди совокупности трех рассмотренных выше факторов предпринимательской среды правовая система в России до настоящего времени остается чрезвычайно слабым звеном, оказывающим негативное влияние на развитие коммерческих предприятий, в частности на организацию бухгалтерского учета. Нынешняя правовая база финансово-экономической деятельности предприятий характеризуется:

нестабильностью действия нормативных актов;

чрезмерной жесткостью налоговой политикой.

В такой обстановке бухгалтер должен тщательно следить за выходящими законодательными актами, постоянно переделывать или существенно корректировать бухгалтерскую документацию и расчеты, изыскивать малейшие возможности для уменьшения налоговых платежей. Последние, по мнению авторитетных специалистов, превосходят реальные возможности предприятий. В результате законопослушная часть общества вынуждена искать пути к уклонению от части платежей, чтобы снизить налоговое бремя.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути решения проблем правового регулирования бухгалтерского учета       

         3.1.Устранение противоречий бухгалтерского и налогового законодательства

        

         Проблема соотношения бухгалтерского учета и налогов достигла своего апогея с принятием 25 главы НК РФ, однако, разделение бухгалтерского и налогового учета может служить и на пользу организации: т.к. вместо одного инструмента учетной политики организация получает два – учетную политику и налоговую политику (“учетную политику для целей налогообложения”), что значительно расширяет возможности бухгалтера по достижению целей благополучия организации.

         Проблема определения основной группы пользователей учетной

информации лежит в основе соотношения бухгалтерского учета и налогового законодательства, т.к. зависимость бухгалтерской методологии от норм налогового законодательства объясняется влиянием налоговых органов как пользователей учетной информации.

         Как отмечают Я.В. Соколов и В.В. Патров в теории бухгалтерского учета распространены две равноценные концепции взаимосвязи данных бухгалтерского учета с порядком определения налогооблагаемой базы[18].

         Первая концепция возникла в начале XIX века в Пруссии и суть ее состояла в том, что сумма балансовой прибыли должна быть равна ее налогооблагаемой величине. Ее главная особенность заключается в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах государственных финансовых органов. Основным достоинством этой концепции является ее логичность и простота, и она опирается только на закон.

         Вторая, англо-американская концепция, получает все большее влияние, вместе с тем склонность конкретной учетной системы к налоговой концепции объясняется исключительно степенью влияния представителей налоговых органов как возможностью определять учетную методологию через бухгалтерское законодательство.

         При всех имеющихся разночтениях между бухгалтерским учетом и  налоговым законодательством, именно различия в системах

налогообложения и налоговой политике государств – членов Европейского Сообщества являются одним из основных факторов, определяющих национальные особенности бухгалтерских систем. При таком положении сравнительные исследования учетных систем показывают, что возможны две концепции отношений между налоговым и другими видами бухгалтерского учета: параллельность и единство.

         Параллельность предполагает, что налоговое законодательство не вступает в отношения с бухгалтерским учетом, при этом величина

налогооблагаемой прибыли определяется путем систематических

корректировок прибыли бухгалтерской. Таким образом, существуют как бы два учета, которые можно назвать бухгалтерскими, т.к. первый и второй ведет бухгалтерская служба предприятия.

         Вторым вариантом взаимодействия бухгалтерского и налогового

законодательства является ситуация их единства, хотя единством это назвать сложно, так как налоговый учет, по сути, господствует над бухгалтерским, т.к. обязывает вести бухгалтерский учет по своим правилам.

         В современной России наблюдается постепенный предопределенный процессом реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности переход от сложившейся системы единства налогового и бухгалтерского учета к системе их параллельного сосуществования.

         Проблема эта (влияние налогового учета на бухгалтерский) велика, т.к., по мнению А.С. Бакаева и Л.З. Шнейдмана, она снижает качество бухгалтерской информации[19].

         Чтобы ослабить это влияние, следует:

- в основу концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике

положить идею формирования достоверной, объективной и полезной информации о хозяйствующем субъекте;

- при построении системы бухгалтерского учета не стоит рассматривать цели налогообложения в качестве приоритетных;

- в качестве приоритетной принять такую модель бух. учета и

налогообложения, при которой базовой информацией для целей

налогообложения являются данные бухгалтерского учета;

- запретить Федеральной налоговой службе России и налоговой службе других уровней устанавливать порядок бухгалтерского учета и отчетности.

         Вместе с тем, в настоящее время, как никогда актуален принцип

разделения целей налоговой отчетности и отчетности, составленной в

соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства.

Среди совокупности трех рассмотренных в предыдущих главах факторов предпринимательской среды правовая система в России до настоящего времени остается чрезвычайно слабым звеном, оказывающим негативное влияние на развитие коммерческих предприятий, в частности на организацию бухгалтерского учета. Нынешняя правовая база финансово-экономической деятельности предприятий характеризуется:

нестабильностью действия нормативных актов;

чрезмерной жесткостью налоговой политикой.

В такой обстановке бухгалтер должен тщательно следить за выходящими законодательными актами, постоянно переделывать или существенно корректировать бухгалтерскую документацию и расчеты, изыскивать малейшие возможности для уменьшения налоговых платежей. Последние, по мнению авторитетных специалистов, превосходят реальные возможности предприятий. В результате законопослушная часть общества вынуждена искать пути к уклонению от части платежей, чтобы снизить налоговое бремя.

         Можно было бы также создать единый Федеральный закон, который бы регулировал все сферы деятельности бухгалтерского учета.

  Или регулирование  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности  в  Российской  Федерации  могло бы осуществляться  Правительством  Российской  Федерации, Центральным Банком Российской Федерации,  уполномоченным  органом по  реализации  государственных  полномочий  в  сфере  регулирования  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности (уполномоченный  орган)  и  негосударственным  органом  регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности (негосударственный орган регулирования).

Под  негосударственным органом следует понимать организацию, созданную по законодательству Российской Федерации в форме фонда. Фонд  в  течение не менее двух  лет до  признания  его  негосударственным  органом  регулирования  должен с привлечением общественности осуществлять  деятельность  по  выработке  экспертных  мнений  и  подготовке  проектов  нормативно-правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности.

После признания его негосударственным органом регулирования, фонд помимо основной деятельности вправе заниматься только образовательной, научной деятельностью, оказанием юридической помощи, при условии, что такая деятельность не ограничивает независимость фонда при осуществлении регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Безвозмездные поступления и пожертвования, получаемые негосударственным органом регулирования в течение календарного года от одной организации или физического лица, не должны превышать 25% от их общей суммы.

Высшим органом управления негосударственного органа регулирования является попечительский совет.  После признания фонда негосударственным органом регулирования новые члены попечительского совета избираются членами действующего попечительского совета.  Член попечительского совета избирается на срок не более пяти лет и не может быть избран более двух сроков подряд.

Также при принятии уполномоченным органом мотивированного решения об отклонении нормативно-правового акта в области регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности негосударственным органом регулирования в течение трех месяцев должны быть приняты меры по устранению препятствий для его одобрения. Данная мера необходима для того, чтобы нормативные акты слишком долго не зависали на данной стадии и быстрее становились доступны пользователю. В случае не одобрения нормативно-правового акта в области регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в течение месяца вопрос передается уполномоченным органом на рассмотрение Правительства Российской Федерации, которое создает согласительную комиссию, для выработки окончательного решения, подлежащего одобрению Правительством Российской Федерации.

Что касается непосредственно организаций, то необходимо:

- иметь систему контроля, обеспечивающую соответствие порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности действующему законодательству Российской Федерации.

- исполнительный орган организации должен самостоятельно определять структуру и содержание системы контроля в зависимости от конкретных условий деятельности организации в части, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации.

В тех случаях, когда единоличный исполнительный орган организации обоснованно полагает, что выполнение отдельных требований стандартов финансовой отчетности не позволяет объективно и полно представить финансовое положение организации на отчетную дату, результаты финансово-хозяйственной деятельности и изменение финансового положения за отчетный период, и когда применяемые стандарты финансовой отчетности в такой ситуации допускают отступление от своих требований, допущенное отступление от стандарта раскрывается в порядке, предусмотренном применяемыми стандартами финансовой отчетности.

Прежде чем вносить изменения в порядок формирования национальной финансовой отчетности, необходимо привести в соответствие законодательство России с требованиями МСФО, а затем менять и национальную финансовую отчетность.

Эта работа должна быть организована целенаправленно. ИПБ России намерен объявить конкурс на проведение исследований всех отличий МСФО от национального законодательства и соответствующих рекомендаций по изменению законов и положений, в которых выявлены эти различия. В процессе выполнения этой работы необходимо также определить отличия в терминологии российских правил бухгалтерского учета и МСФО и наметить пути их сближения.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) требует соблюдения МСФО не только по содержанию, но и по форме. Он не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО[20]. На практике это означает, что государство, принявшее для себя обязательство работать по МСФО, должно обязать все организации страны работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке. В случае возникновения недоразумений или неясностей организации страны самостоятельно или через профессиональные организации должны получать соответствующие разъяснения. В настоящее время механизма получения разъяснений не существует, если его создать, то он, наверняка, будет на возмездной основе, а стоимость консалтинговых услуг иностранных специалистов довольно высока. Абсурдность этого варианта использования МСФО очевидна.

Работа по переизданию МСФО с учетом дополнений и изменений, которые КМСФО постепенно вводит в основной текст, проводится постепенно, поэтому следующее издание будет отставать, как минимум, на год, что делает бессмысленным всю затею.


 

3.2. Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета. Задачи и недостатки.

В России существует орган, который должен определять позицию государства в области реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета, образованная в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.07.97 № 910. В ее состав вошли представители практически всех заинтересованных ведомств и организаций, но не представлены представители большого бизнеса, и это упущение необходимо устранить и ввести представителя РСПП в Комиссию.

Появилась необходимость уточнить задачи Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и превратить ее в постоянно действующий орган при Правительстве РФ, который должен определять не только задачи по реформированию бухгалтерского учета в связи с внедрением МСФО, но и политику государства в области регулирования бухгалтерского учета и выработки компромиссных решений по составлению финансовой отчетности, удовлетворяющих всех ее пользователей, в том числе представителей бухгалтерского сообщества.

Одним из основных недостатков в работе Межведомственной комиссии является отсутствие своего бюджета. Она не может финансировать работы, связанные с переходом на МСФО, и организовать исследование наиболее острых проблем организации учета в стране.

В этом плане представляется возможным использовать идею создателей Национального совета по МСФО консолидировать финансовые средства организаций, заинтересованных в реформировании бухгалтерского учета, для чего создать Общественный совет при ИПБ России. В конечном счете затраты организаций, вошедших в Общественный совет, будут восполнены в результате принятия обоснованных и эффективных решений в области реформирования бухгалтерского учета.

Первоочередными задачами, которые следует решить за счет средств Общественного совета, должны быть те, которые позволят значительно сократить трудозатраты на ведение учета в организациях и увеличить ценность финансовой информации для целей развития их бизнеса.

Координацию исследований и внедрение их результатов целесообразно возложить на ИПБ России, так как он имеет необходимую инфраструктуру для выполнения любых задач, которые стоят перед российским бухгалтерским учетом.


 

Заключение

  В настоящее время изучение права стало насущной потребностью для всех, кто занят предпринимательской и хозяйственной деятельностью. Деятельность организации в хозяйственном обороте невозможна без соблюдения многочисленных норм и правил. В современных условиях именно от знаний бухгалтера во многом зависит функционирование и благосостояние организации. Благосостояние самого бухгалтера также напрямую зависит от багажа знаний, которыми он располагает. Сейчас, для того чтобы продолжать нормальную работу, бухгалтер обязан владеть правовой терминологией, знать, как применяются и действуют нормативные акты, кто может быть субъектом хозяйственных отношений, как совершаются сделки и заключаются договоры, что такое имущество и интеллектуальная собственность, как регулируются трудовые отношения в организации и многое другое.

Проблема, с которой сталкивается каждый бухгалтер, заключается в том, что вся юридическая литература написана юристами и для юристов. Многочисленные учебники права, учебные пособия, иная правовая литература отталкивают неподготовленного читателя своей тяжестью и фундаментальностью изложения.

При написании дипломной работы была достигнута цель научного исследования, а именно: раскрыты проблемы и содержание нормативного регулирования – приведение правовой системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Были решены поставленные задачи, такие как:

-         изучены теоретические предпосылки совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Этими предпосылками являются:

§        неприемлемость существовавшей системы бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования;

§        выход предприятий на международные рынки;

§        несовершенство налогового законодательства;

§        резкое расширение функций, выполняемых бухгалтерским учетом;

§        несовершенство балансовой информации;

§        отсутствие системы управления и регулирования бухгалтерского учета.

-         определены основные аспекты нормативного регулирования бухгалтерского учета России.

§        формирование нормативной базы (стандартов);

§        методического обеспечения (инструкций, методических указаний, комментариев).

- предложены возможные альтернативы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Обобщая все выше сказанное, можно сделать следующий вывод.            К нормативной базе бухгалтерского учета относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов; на основании которых составляется бизнес-план, ведется начисление в фонды, отчисление налогов и выполняются другие расчеты. К ним относятся правовые, материальные, трудовые, денежные нормативы и нормативы отчислений в фонды и налоги.

     В России продолжается работа по совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283. Цель преобразований системы отечественного бухгалтерского учета - привести ее в соответствие с требованиями рыночной экономики, а информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, - с требованиями, установленными международными стандартами финансовой отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней.

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

         Основы построения системы бухгалтерского учета определяются Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180.


 

Список использованной литературы

1.    Конституция РФ, 12.12.1993г.

2.    Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.).

3.    Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167)

4.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

5.    Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н).

6.    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

7.    Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

8.    Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

9.    Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99").

10.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н).

11.          Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н с изм. и доп. от 30 марта 2001 г).

12.          Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н).

13.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).

14.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н)

15.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).

16.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01").

17.          Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01) (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года N 96н).

18.          Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г.N 66н).

19.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

20.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н).

21.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н).

22.          Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н).

23.          Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н)

24.          План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

25.          Решение Методологического совета бухгалтерского при Минфине РФ от 15 мая 2003г. «О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010г).

26.          План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (утв. приказом Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 263).

27.          Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – СПБ.: Питер, 2003.

28.          «Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов», / Предисл. И сост. А. С. Бакаев, М., «Бухгалтерский учет», 2003 г.

29.          Ковалевский М.А. Конституционно-правовой режим бухгалтерского учета: доктрина, нормативно-правовое регулирование и правоприменительная практика /«Кодекс-info». 2002, № 7-8

30.          Стуков Л. С. «Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности», «Аудиторские ведомости», № 3, 2003 г.

31.          Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. – М.: Юристъ, 2005.

32.          Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. Гриф МО РФ, 2005 г.

33.          Островский О. М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 14.

34.          Андрей Буренин «Бюрократия против инвесторов», «Ведомости», 11.05.2005.

35.          Воропаева Л.В. «Противоречия бухгалтерского и налогового законодательства», Материалы XXXIII научно-технической,  Ставрополь, 2004.

 


 

[1] Конституция Российской Федерации, 12.12.1993г.

[2] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[3] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[4] Конституция Российской Федерации, 12.12.1993г.

[5] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[6] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[7] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[8] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[9] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[10] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

[11] Конституция Российской Федерации, 12.12.1993г.

[12] Ковалевский М.А. Конституционно-правовой режим бухгалтерского учета: доктрина, нормативно-правовое регулирование и правоприменительная практика /«Кодекс-info». 2002, № 7-8

[13] Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.)

 

[14] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля 2005 г.)

[15] Островский О. М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 14

[16] Воропаева Л.В. «Противоречия бухгалтерского и налогового законодательства», Материалы XXXIII научно-технической,  Ставрополь, 2004.

[17] Воропаева Л.В. «Противоречия бухгалтерского и налогового законодательства», Материалы XXXIII научно-технической,  Ставрополь, 2004

[18] Воропаева Л.В. «Противоречия бухгалтерского и налогового законодательства», Материалы XXXIII научно-технической,  Ставрополь, 2004

[19] Воропаева Л.В. «Противоречия бухгалтерского и налогового законодательства», Материалы XXXIII научно-технической,  Ставрополь, 2004

[20] Стуков Л. С. «Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности», «Аудиторские ведомости», № 3, 2003 г.

 

 

Утвержден приказом Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 263

ПЛАН МЕРОПРИЯТИЙ

Министерства финансов Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

Общие мероприятия


 

Федерального    закона    «О

1.     Подготовка    новой    редакции бухгалтерском учете»

Разработка предложений по организации мониторинга потребностей разных групп пользователей в информации бухгалтерского учета и отчетности

Информационная поддержка реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу


 

2005 г.

2005 г.

Постоянно


 

С       участием       заинтересованных

федеральных                             органов

исполнительной власти,

Банка России и профессионального

сообщества

Совместно     с     профессиональным сообществом

Совместно     с     профессиональным сообществом


 

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности


 

4.     Уточнение нормативных правовых актов Минфина России, регулирующих     порядок     ведения     бухгалтерского     учета


 

2005-2007 гг. по особому плану **


 

С      участием      профессионального сообщества


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

профессионального профессионального

хозяйствующими субъектами

С      участием сообщества

2005 г.

5.     Разработка  общих  требований  к регистрам  бухгалтерского учета

6.

Введение    упрощенных    процедур    бухгалтерского    учета              При разработке           С      участием

некоторыми категориями хозяйствующих субъектов                       нормативных правовых   сообщества

актов по бухгалтерскому учету


 

7.

8.

9.


 

Подготовка проекта постановления Правительства Российской Федерации, определяющего общие принципы бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, для представления в Правительство Российской Федерации

Утверждение нормативных правовых актов по индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО с целью завершения создания нормативной правовой базы составления индивидуальной бухгалтерской отчетности

Приведение действующих нормативных правовых актов по индивидуальной бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО, в том числе сокращение числа альтернативных подходов к формированию и представлению информации


 

После принятия

новой редакции

Федерального закона

"О бухгалтерском

учете"

2005-2007 гг. по особому плану

2005-2006 гг. по особому плану


 

С       участием        заинтересованных
федеральных органов

исполнительной        власти,       Банка

России        и         профессионального
сообщества

С      участием       профессионального
сообщества

С участием профессионального сообщества


 

 


 

10.    Определение   особенностей   индивидуальной   бухгалтерской отчетности страховых организаций


 

2005 г.


 

С участием Росстрахнадзора и профессионального сообщества


 

 


 

11.    Определение   особенностей   индивидуальной   бухгалтерской


 

2004 г.


 

С участием ФСФР России и


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг (кроме кредитных организаций)

12.                  Определение   особенностей   индивидуальной   бухгалтерской
отчетности негосударственных пенсионных фондов

13.                  Определение   особенностей   индивидуальной   бухгалтерской
отчетности некоммерческих организаций (кроме организаций
бюджетной сферы)


 

2005 г.

2006 г.


 

профессионального сообщества

С участием ФСФР России и профессионального сообщества

С      участием      профессионального сообщества


 

 


 

14.    Введение      упрощенной      индивидуальной      бухгалтерской          При разработке

отчетности     для     некоторых     категорий     хозяйствующих   нормативных правовых
субъектов                                                                                                 актов по бухгалтерской

отчетности


 

С      участием      профессионального сообщества


 

 


 

15. Уточнение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и индивидуальной бухгалтерской отчетности в связи с изменениями в МСФО


 

2005-2007 гг.

по мере внесения

изменений в МСФО


 

С      участием сообщества


 

профессионального


 

 


 

16. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО

17. Принятие Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности", предусматривающего введение обязательного составления и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО


 

2007 г.

2004 г.


 

С       участием       заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и профессионального сообщества

С       участием       заинтересованных

федеральных органов

исполнительной власти,

Банка России и профессионального

сообщества


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

2005-2007 гг.

С      участием      профессионального сообщества

18.    Разработка предложений по сближению правил налогового

учета с правилами бухгалтерского учета

Создание инфраструктуры применения МСФО

19.    Законодательное признание МСФО на территории Российской              С принятием            С       участием       заинтересованных

Федерации                                                                                                 Федерального закона                                                                                                                    федеральных органов

"О консолидированной                                           исполнительной власти и

финансовой             Банка России
отчетности"


 

20.                   Подготовка проекта постановления Правительства Российской
Федерации,   определяющего   порядок   одобрения   МСФО   и
разъяснений   к   ним   с   целью   введения   их   в    систему
нормативных     правовых     актов     Российской     Федерации,
предусматривающего      профессиональную       общественную
экспертизу   и   введение   в   действие   каждого   стандарта   и
разъяснения,   и   представление   проекта   постановления      в
Правительство Российской Федерации

21.                   Подготовка   предложений   по   организации   обобщения    и
распространения   опыта   применения   МСФО   российскими
хозяйствующими субъектами

22.                   Организация работы по подготовке перевода официального
текста МСФО на русский язык и сопровождению его


 

После принятия

Федерального закона

"О консолидированной

финансовой

отчетности

2004-2005 гг.

2004 г.


 

С       участием       заинтересованных

федеральных органов

исполнительной власти,

Банка России и профессионального

сообщества

Совместно     с     профессиональным сообществом

С       участием       заинтересованных

федеральных органов

исполнительной власти,

Банка России и профессионального

сообщества


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание


 

23. Проведение работы по внесению изменений в законодательство Российской Федерации, устраняющих препятствия для применения МСФО в Российской Федерации


 

2005-2007 гг.


 

Совместно с федеральными органами

исполнительной власти,

Банком России и профессиональным

сообществом


 

Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности


 

24.


 

Обеспечение постоянного участия профессионального сообщества в разработке нормативных правовых актов Минфина России в области бухгалтерского учета и отчетности


 

Постоянно


 

 


 

25.                   Создание        специального        органа        профессиональной
общественной экспертизы стандартов и иных нормативных
правовых    актов     в     области     бухгалтерского    учета    и
бухгалтерской отчетности

26.                   Реформирование деятельности Методологического совета по
бухгалтерскому учету при Минфине России,  имея  в  виду
превращение    его    в    орган    для    обсуждения    вопросов
государственной политики в области бухгалтерского учета и
отчетности     представителями     государственных     органов,
бухгалтерской              и              аудиторской              профессии,
предпринимательских и научных кругов

27.                   Участие   в   разработке    предложений   по   закреплению   в
законодательстве     участия     профессиональных     и     иных
заинтересованных общественных организаций в регулировании
бухгалтерского   учета   и   отчетности   для   представления   в
Правительство Российской Федерации


 

2004 г.

2004-2005 гг.

2005 г.


 

С      участием      профессионального сообщества

С       участием       заинтересованных

федеральных органов

исполнительной власти,

Банка России и профессионального

сообщества


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание


 

28.    Разработка    предложений    о    формах    сотрудничества    с
профессиональными          общественными          организациями

бухгалтеров и аудиторов


 

2004-2005 гг.


 

С      участием      профессионального сообщества


 

Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности


 

29.                   Подготовка изменений и дополнений к Федеральному закону
«Об   аудиторской   деятельности»,   в   том   числе   введение
обязательного      аудита      консолидированной      финансовой
отчетности по МСФО

30.                   Разработка    проектов    федеральных    правил    (стандартов)
аудиторской     деятельности     на     основе     международных
стандартов аудита с целью завершения создания нормативной
правовой базы осуществления  аудиторской деятельности  и
представление их в Правительство Российской Федерации

31.                   Разработка    предложений    по    совершенствованию    правил
независимости   аудиторских   организаций   и   аудиторов   в
соответствии с мировым опытом

32. Разработка предложений по введению единых квалификационных требований к аудиторам, в том числе в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО


 

2004 г.

2004-2007 гг. по особому плану

После внесения

изменений и

дополнений в

Федеральный закон

"Об аудиторской

деятельности"

После внесения

изменений и

дополнений в

Федеральный закон


 

С       участием       заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и профессионального сообщества

С       участием       заинтересованных

федеральных органов

исполнительной власти,

Банка России и профессионального

сообщества

С       участием       заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и профессионального сообщества

С      участием      профессионального сообщества


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

Об аудиторской деятельности"

Постоянно

Совместно     с     профессиональным сообществом

2005-2007 гг.

Совместно с федеральными органами

исполнительной власти,

Банком России и профессиональным

сообществом

2006 г.

33.                   Повышение уровня контроля качества работы аудиторских
организаций и аудиторов, в том числе обеспечение единых
подходов к содержанию, формам и методам такого контроля

34.                   Разработка   предложений    по   усилению    государственного
надзора    за    своевременностью    и    полнотой    раскрытия
бухгалтерской   отчетности   хозяйствующими   субъектами   с
целью           обеспечения                      гарантированного                      доступа
заинтересованных пользователей к качественной и надежной
финансовой информации

35.                   Разработка предложений по внесению изменений и дополнений
в законодательство по вопросам административной, уголовной
и    гражданско-правовой    ответственности    хозяйствующих
субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за
качество бухгалтерской отчетности

Подготовка и повышение квалификации кадров


 

36.                   Подготовка предложений о переориентации учебных программ
высших   и   средних   специальных   учебных   заведений   на
углубленное   изучение   МСФО   и   формирование   навыков
применения их на практике

37.                   Участие в разработке программ обучения руководителей и
иных должностных лиц хозяйствующих субъектов основам


 

2004-2007 гг.

2004-2005 гг.


 

С      участием      профессионального сообщества


 

8

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности

Совместно     с     профессиональным сообществом

2005-2006 гг.

Совместно     с     профессиональным сообществом

2005 г.

С      участием      профессионального сообщества

Постоянно

38.                   Разработка    предложений    по    обеспечению    соответствия
учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров
международным программам  (с учетом законодательства и
традиций     бухгалтерского     образования     в     Российской
Федерации),   в   том   числе   переориентация   программ   на
углубленное   изучение   МСФО   и   формирования   навыков
применения их на практике

39.                   Разработка       предложений        по       развитию        системы
профессиональной     аттестации     бухгалтеров     на     основе
стандартов Международной федерации бухгалтеров

40.        Совершенствование        системы        аттестации        (включая
квалификационный   экзамен)   и   повышения   квалификации
аудиторов


 

Международное сотрудничество

41.    Обеспечение сотрудничества с Комитетом по МСФО                                 Постоянно

42.    Участие в обсуждении проектов новых МСФО и разъяснений к      По мере разработки
МСФО, организуемом Комитетом по МСФО                                                 проектов


 

Совместно с Банком России и профессиональным сообществом

Совместно     с     профессиональным сообществом


 

п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Примечание

Постоянно

43.        Участие в Рабочей группе по международным стандартам учета
и отчетности ЮНКТАД

Постоянно

44.        Установление    и    развитие    сотрудничества    с    органами
Европейского Союза в области бухгалтерской отчетности

Постоянно

45.        Укрепление    сотрудничества    с    национальными    органами
регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита

С       участием       заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и Банка России

46.        Взаимодействие       с       Координационным       советом       по
бухгалтерскому учету при Исполнительном комитете СНГ

Постоянно

* Профессиональное сообщество — профессиональные общественные объединения и другая заинтересованная общественность.

** Особые планы разрабатываются с участием профессионального сообщества в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.