Дипломные работы

2. Лисичкин Е.В. - Сущность внутреннего контроля на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ




Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»



Утверждаю
Зав. Кафедрой__________________
«____»___________________200 г.






ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


на тему: «Сущность внутреннего финансового контроля на предприятии, перерабатывающем алмащное сырье».











Выполнил: Лисичкин Е.В.
Группа: Бо 503
Научный руководитель: Салихов З.Р.
_________________________________________
(Должность)
_________________________________________
(Ученое звание, ученая степень)







Москва 2006
 

Оглавление:
Введение………………………………………………………………………………..2
Глава. 1 Особенности учета на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье……………………………………………………………...…………………………...4
1.1. Особенность объекта учета……………………………………………………...4
1.2. Особенность производства бриллиантов………………………………………8
1.3. Особенности учета на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье…..18
Глава 2 Внутренний финансовый контроль на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье……………………………………………………..30
2.1. Внутренний контроль при получении, транспортировки и выдачи алмазного сырья…………………………………………………………………………………………..30
2.2. Внутренний контроль при хранении алмазного сырья………………………..35
2.3. Внутренний финансовый контроль со стороны бухгалтерии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье………………………………………………………..40
Глава 3 Внутренний финансовый контроль как основа борьбы с незаконным обращением драгоценных камней в РФ.………………………………………………….49
Глава 4 Ревизия как инструмент внутреннего финансового контроля предприятия, перерабатывающего алмазное сырье……………………………………59
4.1. Ревизия как инструмент внутреннего финансового контроля предприятия, перерабатывающего алмазное сырье……………………………………………………….59
4.2. Права и обязанности ревизионной комиссии при проверке предприятия, перерабатывающего алмазное сырье………………………………………………………..63
4.3. Методы и процедуры ревизии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье………………………………………………………………………………………….70
4.4. Программа ревизии предприятия ООО «Диамант»…………………………..77
4.5. План проведения ревизии на предприятии ООО «Диамант»…………………81
4.6. Основные способы хищения и методы их выявления на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье…………………………………………………………88
Заключение……………………………………………………………………………90
Приложения
Список литературы
 

Введение:

На современном этапе рыночных отношений, обусловленных наличием различных форм собственности, становится необходимой организация внутреннего финансового контроля. Для эффективной работы внутреннего контроля его организация должна быть определена спецификой деятельности предприятия. Цель данной дипломной работы является показать особенность внутреннего финансового контроля на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье.
Задачей данной работы является показать:
1 Особенности учета на данном предприятии:
- особенность объекта учета;
- особенность производства бриллиантов;
- особенности учета на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье;
2 Внутренний финансовый контроль на данном предприятии:
- внутренний контроль при получении, транспортировки и выдачи;
- внутреннего контроля при хранении;
- внутренний финансовый контроль со стороны бухгалтерии на данном предприятии;
3 Влияние организации внутреннего контроля на криминальную обстановку в этой сфере деятельности.
4 Ревизию как инструмент внутреннего финансового контроля предприятия, перерабатывающего алмазное сырье.
- права и обязанности ревизионной комиссии при проверке данного предприятия;
- методы и процедуры ревизии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье;
- программу и рабочий план ревизии на данном предприятии;
- основные способы хищения алмазного сырья и методы их выявления.
Для достижения поставленных задач и цели данной работы:
- необходимо изучить теоретические материалы по ревизии и учету.
- поднять нормативно-методические материалы:
- Федеральный закон №41 « О драгоценных металлах и драгоценных камнях»
- Инструкцию от 29.08.2001 N 68н « О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использование и обращение»
- Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 42н" Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации"
- Приказ Минфина от 15 октября 1999 г. N 68н « Об утверждении инструкции о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней».
- проанализировать материалы настоящих проверок.


Глава 1 Особенности учета на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье.

Для того, чтобы понять сущность внутреннего финансового контроля на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье нужно сначала разобрать особенности объекта учета, особенности производства и особенности учета, то есть понять специфику предприятия.

1.1.Особенности объекта учета.


В соответствии с Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" объектом учета на предприятии ООО «Диамант» являются драгоценные камни – природные алмазы.
Драгоценные камни, приобретенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности юридических и физических лиц. Собственники драгоценных камней осуществляют свое право собственности на драгоценные металлы и драгоценные камни в соответствии с Федеральным законом № 41.
Алмаз-минерал, драгоценный камень 1 класса, по блеску, красоте и твердости превосходит все известные в природе минералы и драгоценные камни, его масса определяется в каратах (1карат = 0.2грамма). Алмаз представляет собой почти чистый углерод.
Свободный углерод встречается в природе в трех аллотропических формах - аморфный (в виде сажи) и двух кристаллических формах - графит и алмаз.
Алмаз - прозрачный кристалл, приобретающий после обработки чудесный, ослепительный блеск, графит - темный, совершенно непрозрачный. Алмазы, в основном, являются изоляторами. Графит хороший проводник электричества. Наиболее важное свойство алмаза - чрезвычайно высокая твердость. Графит очень мягок. Графит растворяется в некоторых кислотах, алмаз стоек к кислотам и щелочам (окисляется только в растворе некоторых щелочей). Различие свойств алмаза и графита объясняются различием их кристаллической структуры. Плотность алмаза 3,47-3,55. Плотность графита 2.25. Алмаз может быть превращен в графит при нормальном давлении, а чтобы превратить графит в алмаз, надо применить сверхвысокое давление и температуру. Обычно алмазы имеют крупность в пределах от 0,5 до 4 мм, алмазы больших размеров встречаются реже, кристаллы крупнее 15 – 20мм считаются редкими находками.
Алмазные месторождения встречаются довольно редко, они представлены трубчатыми телами круглой или овальной формы. Порода, содержащая алмазы, заполняет воронкообразные углубления глубиной до 1200м. и более. Такие воронки называются «трубками взрыва» или «кимберлитовыми трубками» по наименованию алмазоносной породы, которая была впервые обнаружена в Кимберли (Южная Африка).
Наиболее крупными месторождениями являются африканские, из которых добываются 95-98% всех алмазов зарубежных стран.
В России - Якутия является одной из известных алмазоносных провинций мира. О месторождениях якутских алмазов написано много книг.
В конце 30-х годов советский ученый В.С. Соболев, проводя сравнительное изучение геологического строения Сибирской и Африканской платформы, дал научное обоснование возможности открытия алмазов в Якутии, а в 50-е годы месторождения были открыты. Одним из первых больших по величине камней, добытых на руднике «Мирный», был алмаз массой 51,66 кар. Это крупный алмаз октаэдрической формы, прозрачный, с незначительным желтым оттенком. Алмазы, извлеченные из коренных и россыпных месторождений Якутии, весьма разнообразные - от мельчайших зерен массой 01,-02 мг до кристаллов в несколько сот каратов.
Среди драгоценных камней, таких как рубин, сапфир, изумруд, александрит и др., ювелирный алмаз по ценности занимает первое место и считается камнем первого порядка. Ведь красота прозрачных кристаллов алмаза, их блеск и исключительная твердость с незапамятных времен привлекали внимание людей.
Впервые слово «алмаз» упоминается в «Хождении за три моря» Афанасия Никитина 1466 – 1472г. Некоторые исследователи предполагают, что алмаз был найден в Индии чуть ли не за 3000 лет до н.э., за 500лет до н.э. алмаз уже был известен древним грекам- к тому времени относится греческая бронзовая статуэтка с двумя неотшлифованными алмазами вместо глаз. Греческое слова adamas было усвоено и арабским языком, но здесь оно приняло форму almas, в таком виде это название было заимствовано тюрскими языками, а из них – русским.
Искусство обработки алмазов возникло в глубокой древности в Индии - на родине первых драгоценных камней - и в других странах Востока. Обработка камня в Индии достигла высокого уровня. Однако древние мастера не сумели найти форму, которая в полной мере позволила бы проявиться чудесному блеску и игре алмазов.
Современные технологические схемы обработки алмазов включают следующие операции: раскалывание, резку, предварительную обдирку, огранку и полировку кристаллов. При обработке алмаза в бриллианты имеются большие потери, например, при обдирке потери составляют 15-25%. Это объясняется свойством кристаллов алмаза, его химическим составом и внутренним строением.
Стоимость бриллиантов зависит от массы камня, его цвета и качества. В мире нет двух одинаковых алмазов. Они делятся на шесть с половиной тысяч категорий в зависимости от формы, качества, цвета и размера. Российские на мировом рынке имеют специфическое название - «русский товар». Они дают большой выход чистых алмазов, цена на которые высока.
Итак, в соответствии со ст.1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» к драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. Особенность объекта учета заключается в том, что алмаз-минерал, драгоценный камень первого порядка, по блеску, красоте и твердости превосходит все известные в природе минералы и драгоценные камни и поэтому по ценности занимает первое место. Еще в древности он считался царем самоцветов, «кам¬нем царей» и ценился превыше всех сокровищ. В переводе алмаз — от греческого «адамас» — неодолимый, несо¬крушимый; от арабского «ал-мас» — твердейший.




1.2.Особеннности производства бриллиантов.

Бриллиантами не рождаются - бриллиантами становятся. Если алмаз продукт божьего промысла, то бриллиант плод знаний, труда и вдохновения человека. Превращение алмаза в бриллиант - сложный многоступенчатый и захватывающий процесс, состоящий из целого ряда трудоемких и кропотливых технологических операций. Прежде чем камень оживет и заиграет, он должен пройти множество процедур: разметку, раскалывание, распиливание, обдирку и подшлифовку, огранку и полировку.
Последовательность этих операций может меняться и зависит от оригинальной формы камня, а также от формы огранки, выбранной в начале цикла обработки, особенностям организации производства. Все без исключения звенья технологической цепочки одинаково важны для того, чтобы, в конце её кристалл алмаз трансформировался в искрящийся бриллиант.
В организации применительно к местным условиям производства, особенностям технологического процесса разрабатывается порядок обработки драгоценных камней, полуфабрикатов, по видам сырья, по всем операциям технологического процесса .
Рассмотрим процесс производства бриллиантов, порядок и маршрут движения алмазного сырья в операциях технологического процесса на примере предприятия ООО «Диамант».
Движение драгоценных камней в производстве осуществляется в пакетах. Первичный пакет, сформированный перед запуском в производство, называется «матричным». Пакету присваивается номер, код сырья, технологический индекс, код полуфабриката, количество штук, общая масса пакета, диаметр. Заполнение пакета и отражение на нём изменения веса на всех стадиях технологического цикла осуществляется технологом, кладовщиком, сортировщиком- кристаллографом. Образовавшиеся в процессе производства сколы хранятся отдельно на складе производства.
Операциями технологического процесса обработки алмазного сырья являются:

1 Производственное исследование.
Цель производственного исследования кристаллов алмаза – изучить особенности каждого кристалла, сопоставить стоимость сырья, выход годного, цену бриллиантов, которые могут из него получиться, и на основании анализа определить технологическую направленность его обработки.
Для производственного исследования и сортировки кладовщик выдает партию алмазного сырья со склада сортировщику-кристаллографу.
Производственное исследование включает в себя следующие операции:
- сортировку по форме и цвету, то есть сортируется алмазное сырье под бриллиант различных форм, которые могут быть получены, с учетом максимального выхода годного и наибольшей стоимости бриллианта. Алмазы по форме, видам и характеру деформации сортируются на две технологические группы:
1 Кристаллы правильной формы и с незначительным искажением.
2 Деформированные кристаллы. (кристаллы, удлиненные по оси симметрии, кристаллы, уплощенные по оси симметрии)
Алмазы сортируются с помощью поляризационного микроскопа. На раскалывание направляют деформированные кристаллы, для которых необходимо улучшение формы.
- разметка алмазного сырья для операции «распиловка», «подшлифовка». Алмазы размечают черной тушью с помощью рапидографа или ручкой с чертежным пером. Основой для разметки алмаза первой группы является величина ребра. Алмазы массой до 0,15 кар размечают для симметричного распиливания (получения двух бриллиантов одной массы), под бриллианты простой огранки. Алмазы от 0.16 до 2.99 кар размечаются для несимметричного распиливания, чтобы получить два бриллианта разной массы. Алмазы массой от 3.00 кар и более размечаются под многократное распиливание. Разметка под распиливание алмазов второй группы осуществляется путем выбора базового сечения с учетом характера и степени деформации, а так же массы алмазов.
- формирование пакетов и присвоение им технологического кода для дальнейшей обработки на последующих операциях технологического процесса.
После завершения производственного исследования рассортированная партия алмазного сырья возвращается на склад производства.

2 Распиловка.
Распиливание алмазов – операция, необходимая для разделения алмаза на части с целью рационального использования алмазного сырья при переработке его в бриллианты. Если алмаз имеет дефект, то по этому месту и ведут распиловку.
С помощью распиливания удаляют различные дефекты. Распиливание проводится режущими дисками на спецоборудовании. От толщины распиловочного диска зависят потери алмазного сырья при распиливании, поэтому необходимо правильно подобрать диск требуемой толщины и диаметра. При распиливании алмаза необходимо учитывать влияние дефектов, находящихся в данных кристаллах, на процесс распиливания. Распиливание кристаллов алмаза через отдельные дефекты приводит не только к затратам дополнительного времени и получению низкого качества распила, но и к случаям, когда алмаз не поддается распиливанию.
После распиловки алмазные полуфабрикаты передаются сортировщику –кристаллографу на технический контроль под роспись.
Сортировщик – кристаллограф проверяет предъявленные алмазные полуфабрикаты на соответствие техническим требованиям, присваивая пакетам технологический коды дальнейшей обработки, на полуфабрикате наносит разметку для операции «подшлифовка», дублирует пояснительной записью на пакете, фиксируя вероятность раскола. Сортировщик-кристаллограф комплектует пакеты под одним исходным номером от 1 до 20 штук. Полуфабрикаты не соответствующие техническим требованиям (брак), а также полуфабрикаты, дальнейшая обработка, которых по цветовым и качественным характеристикам является не целесообразно обрабатывать, предъявляются комиссии. Комиссия дает заключение о дальнейшем использовании полуфабрикатов. Принятые полуфабрикаты сортировщиком-кристаллографом передаются на склад драгоценных камней.

3 Подшлифовка
Следующей операцией производства бриллиантов является «подшлифовка», полуфабрикаты на операцию выдаются кладовщиком под роспись рабочего.
Назначение операции подшлифовки – придание алмазам формы, приемлемой для обработки на последующих операциях технологического процесса, а также выведение дефектов с поверхностной зоны обрабатываемых граней. Подшлифовка относится к ограночной операции, поэтому оборудование для подшлифовки аналогичное, что и при огранке алмазов- ограночные станки.
Произведя обработку, огранщик передает алмазные полуфабрикаты по количеству и массе сортировщику–кристаллографу на технический контроль.
Сортировщик–кристаллограф проверяет предъявленные полуфабрикаты на соответствие техническим требованиям, присваивая пакетам технологические коды дальнейшей обработки, фиксируя вероятность раскола.
В случае обнаружения несоответствия техническим требованиям, сортировщик-кристаллограф возвращает рабочему полуфабрикаты на доработку. Полуфабрикаты, не соответствующие ТУ (т.е техническим требованиям) - брак, а также полуфабрикаты, дальнейшая обработка которых по цветовым и качественным характеристикам является не целесообразной для дальнейшей обработки, сортировщик-кристаллограф предъявляет комиссии. Комиссия дает заключение о дальнейшем использовании полуфабрикатов.
Продукция принимается на склад и направляется для дальнейшей обработки, согласно схеме движения сырья.

4 Обдирка.
Обдирка применяется для обтачивания граней, ребер и углов кристаллов. Потери при данной операции составляют 15-25%; отходы используются для изготовления алмазных порошков. Алмазные порошки используются для изготовления разного инструмента, например, алмазные порошки, используются для напыления их на диски, токарных обдирочных станках, которыми происходит обработка алмазов. В процессе обдирки алмазу придается форма будущего бриллианта в плане для подготовки его к огранке. Главной задачей обдирки является получить заготовку с наибольшими параметрами, для обеспечения возможности получения при огранке бриллианта оптимальной массы, ведь форма будущего бриллианта зависит от исходной формы необработанного алмаза.
После обработки на своей операции обдирщик передает алмазные полуфабрикаты сортировщику-кристаллографу на технический контроль.
Сортировщик–кристаллограф проверяет предъявленные полуфабрикаты на соответствие техническим требованиям, присваивая пакетам технологический код дальнейшей обработки, фиксируя вероятность раскола. В случае обнаружения несоответствия техническим требованиям, сортировщик-кристаллограф возвращает рабочему полуфабрикаты на доработку.
Сортировщик- кристаллограф указывает диаметр полуфабрикатов с точностью до 0,1мм.
Продукция, принятая по качеству, направляется для дальнейшей обработки.


5 Огранка.
Показатели качества и технические требования к продукции после операции «огранка» определяется техническими условиями на бриллианты и техническими требованиями заказчика. В зависимости от них осуществляется отбор сырья и построение технологической схемы его обработки.
Ограненные алмазы -бриллианты- характеризуются формой и типом огранки. Форма бриллианта определяется контуром при осмотре бриллианта сверху ( с площади), а тип огранки – характером расположения граней и их формой ( треугольник, ромб, трапеция и т.п.) Форма бриллианта должна обеспечить его внешнюю красоту, высокую степень блеска.
Процесс огранки заключается в шлифовании и полировании плоских поверхностей бриллиантов. Огранка делится на две стадии. На первой стадии алмазу придается геометрическая форма бриллианта, при этом снимается основная масса алмаза. На второй стадии огранки производится полирование отшлифованных граней для придания им зеркальной поверхности снятием рисок, оставшихся от первой стадии огранки.
При огранке применяют станки, в которых рабочим инструментом является чугунный диск, шаржированный алмазным порошком. Способность диска более длительное время удерживать на рабочей поверхности алмазный порошок обусловлена высокой износостойкостью металлической основы чугуна и наличием в структуре чугуна мельчайших пор, в которых размещаются и прочно удерживаются зерна алмазного порошка.
Итак, при огранке придается форма бриллианта, его внешняя красота, высокая степень игры и блеска. Наиболее распространенные формы бриллиантов: круглые (простой и полной огранки), фантазийные( форма «груша», «маркиз» и «овал».) и прямоугольные.
Чаще всего алмаз гранится в форме круглого бриллианта, позволяющего наиболее тонко выявить блеск и игру светового луча.

Схема последовательности огранки алмазов в бриллианты круглой формы:



а — нижняя часть бриллианта: 1 — гранение основных граней, 2 — гранение угловых граней, 3 — гранение клиньев на угловых гранях, 4— гранение клиньев на основных гранях;
б—верхняя часть бриллианта: 5 — гранение основных граней, 6 — гранение угловых ' граней, 7 — гранение верхних клиньев верха, 8 — гранение нижних клиньев верха

Для обработки крупных алмазов неприменимы стандартные формы огранки. Мастер должен проявить все свое профессиональное умение для обработки такого драгоценного камня, чтобы максимально сохранить его природную величину, и для этого используют другие формы бриллиантов, например, форма «груша»:


Последовательность технологического процесса огранки алмазов в брил¬лианты грушевидной формы:


а— нижняя и верхняя части бриллианта в плане, 6— схема последовательности огранки ниж¬ней части бриллианта: 1,2— грани нижней части бриллианта, 3 — клинья низа; в — схема последовательности огранки верхней части бриллианта; 1,2 — грани верхней части бриллианта, 3 — верхние клинья верха, 4 — нижние клинья верха
Произведя обработку на своей операции, огранщик передает обработанные полуфабрикаты или бриллианты сортировщику-кристаллографу на технический контроль. В случае обнаружения несоответствия техническим требованиям, сортировщик- кристаллограф возвращает рабочему полуфабрикаты или бриллианты на доработку. Полуфабрикаты, переданные огранщикам алмазов в бриллианты на исправление брака, обрабатываются ими в первую очередь.

6 Доводка.
В случае возникновения необходимости в дополнительной обработке драгоценного камня (брак, скол и тд.), камень направляется на доводку.
Решение о необходимости доводки принимает технолог или сортировщик-кристаллограф.
После выполнения операции «доводка» полуфабрикат принимается сортировщиком-кристаллографом, который фиксирует изменения параметров на доводочном пакете.
Полуфабрикаты, переданные обдирщикам на доводку, обрабатываются ими в первую очередь.

7 Промывка
После огранки бриллианты должны быть тщательно промыты от загрязнений для правильной оценки их стоимости. Промывка бриллиантов осуществляется на специально оборудованном участке. ( должны быть специальные столы, вытяжные шкафы, электроплитки и тд.)
Промывка производится в микроволновой установке для минерализации проб ПЭ-500. В качестве моющего раствора используется концентрированная серная кислота с добавкой азотнокислого калия.
Промытые бриллианты лаборант укладывает в пакеты по номерам заказов и сдает на склад.

8 Технологическая зачистка
Для более полного сбора отходов (сколов), а также поиски утерянных полуфабрикатов в местах производства (участки, рабочие места) проводится технологическая зачистка.
Технологическая зачистка проводится по распоряжению администрации предприятия не реже одного раза в месяц.
Собранные отходы и найденные полуфабрикаты сдаются комиссии. Отходы приходуются комиссией и сдаются на склад. На найденные полуфабрикаты составляются акты о находке, устанавливается принадлежность и возвращаются утерявшему рабочему
В случае раскола драгоценного камня (полуфабрикат) на любом этапе технологического процесса, рабочий немедленно прекращает работу, выключает станок, оставляет приспособления с расколотой заготовкой на своем рабочем месте и ставит в известность сортировщика-кристаллографа участка. В случае отсутствия частей (сколов) от раскола, рабочий производит поиск недостающих частей от кристалла алмаза (полуфабриката).
Сортировщик-кристаллограф участка проверяет на пакете наличие фиксации о возможности раскола, проверяет предъявленные рабочим сколы на соответствие данному драгоценному камню. Рабочий сдает пакет раскола сортировщику-кристаллографу.
В случае раскола драгоценного камня по вине рабочего (определяет технолог или сортировщик-кристаллограф), администрация предприятия принимает решение о взыскании с него, нанесенного материального ущерба (на основании распоряжения №8 от 26.10.2004 года).
Особенность производства бриллиантов заключается в том, что к каждому алмазу при обработке необходим индивидуальный подход. Поэтому очевидна сложность всего процесса и многообразие возможных решений по выбору его оптимальных режимов, которые разрабатывает для себя каждая организация.

1.3. Особенности учета на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье.


Оперативный учет драгоценных камней в организации ООО «Диамант» осуществляется на основании инструкции Минфина Российской Федерации № 68 н (раздел 6) и внутренней инструкцией №1 «о порядке получения, расходования, движения, учета и хранения драгоценных камней» составленной на основе ФЗ №41 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".
Учет драгоценных камней и изделий из них обеспечивает контроль за их движением на всех стадиях обработки. Ведение оперативного учета производится вручную (журнал пооперационного движения сырья и т. п.) и с использованием электронных средств.
Учет драгоценных камней обеспечивает:
- своевременность и точность сведений об их количестве;
- движение драгоценных камней по структурным подразделениям и организации в целом;
- достоверность данных в составляемых формах отчетности.
- обеспечивает выявление отклонений их фактического расхода от действующих норм расхода по всем статьям, включая расход на изделие, отходы и потери.
Для осуществления контроля за фактическим расходом драгоценных камней на каждой технологической операции устанавливаются нормы безвозвратных потерь. Нормы безвозвратных потерь устанавливаются распоряжением (приказом) по предприятию. Для учеников, нормы увеличиваются на 3% . Вообще, выход годного не является постоянной величиной, он зависит от качества алмазного сырья, от формы кристаллов алмаза и других факторов, которые определяют размер безвозвратных потерь при обработке алмазов.
На предприятиях применительно к местным условиям организации производства, особенностям технологического процесса разрабатываются и утверждаются маршрут и порядок движения драгоценных камней, изделий, а также отходов внутри предприятия по видам сырья, полуфабрикатов, других изделий, их содержащих, по всем местам хранения, применения, образования лома и отходов, в целях обеспечения надлежащего учета и контроля.
Движение драгоценных камней в производстве осуществляется в пакетах, ему присваивается номер, код сырья, технологический индекс, код полуфабриката, количество штук, общая масса пакета, диаметр. По нему ведется дальнейший оперативный учет драгоценных камней.
Запущенное в производство алмазное сырье отражается в книге пооперационного движения сырья (форма № 3).
Заполнение пакета и отражение на нём изменения веса на всех стадиях технологического цикла осуществляется технологом, кладовщиком, сортировщиком- кристаллографом.
Образовавшиеся в процессе производства сколы хранятся отдельно на складе производства, и учет их ведется по массе.
Раздельный учет ведется по алмазам, пригодным для изготовления ювелирных изделий, а также алмазам, отнесенным к непригодным для изготовления ювелирных изделий в соответствии с критериями и порядком, установленными Правительством Российской Федерации.
Учет драгоценных камней в местах хранения (склады, цеховые кладовые и т. п.) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых межведомственных форм (карточки складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы и т. п.), которые регистрируются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку.
Книги, журналы и т. п., используемые для ведения учета драгоценных камней, должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководством (руководителем предприятия или его заменяющим, главным бухгалтером) и скреплены печатью.
Итак, операции по движению драгоценных камней на всех стадиях производственного процесса отражаются в следующих учетных документах:


Вид документа Сроки хранения
Журнал регистрации посылок на складе (форма №1) 5 лет
Журнал регистрации посылок на давальческой основе (форма № 1) 5 лет
Акт приемки драгоценных камней (форма № 2). 5 лет
Ежемесячный отчет
( форма №6) 5 лет
Отчет по конкретному заказу 5 лет
Акт на безвозвратные потери (форма №14) 5 лет
Акт об инвентаризации (форма № 15) 5 лет
Журнал регистрации утерь (форма № 12) 5 лет
Акт об утере драгоценного камня (форма № 13) 5 лет
Акт о находке драгоценного камня (форма № 16) 5 лет
Акт о расколе (форма № 17) 5 лет
Акт о непригодности полуфабрикатов для изготовления бриллиантов на собственном производстве (форма № 18, 18А). 5 лет
Книга пооперационного движения сырья (форма №3) После закрытия партии
6 месяцев
Журнал внутренних передач (форма № 4) По окончании журнала, пять рабочих дней
Журнал возврата (форма № 8) По окончании журнала, пять рабочих дней
Журнал передач на подшлифовку (форма № 10) По окончании журнала, пять рабочих дней
Раздаточная ведомость (форма ОУ-7) 15 дней последующего месяца
Ведомость приема, карточка учета движения драгоценных камней (форма №5)
15 дней последующего месяца

Учет драгоценных камней и изделий ведется по каждой номенклатурно-учетной позиции с отражением следующих реквизитов:
по камням - тип, марка, размер и номер изделия, группа, подгруппа, качество, характеристика камней, форма огранки, количество в штуках, масса в каратах.
Записи в карточках или книгах учета драгоценных камней производится на основе надлежащим образом оформленных актов приема, приходных ордеров, требований, лимитных карт, приемо-сдаточных накладных и другой первичной бухгалтерской, сопроводительной документации.
Записи операций по приходу и отпуску драгоценных камней производятся после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены).
Масса ценностей отражается в оперативном учете в точном соответствии с исходными данными первичной документации, показателями весов и других измерительных приборов. Например, масса алмазов и обработанных драгоценных камней определяется в каратах путем взвешивания на каратных весах, с точностью до 0,01 карата. Погрешность взвешивания от 0 до 800 карат составляет +- 0,005 карат.
Поступающие на предприятие посылки с ценностями регистрируются в специальном журнале (книге) в день их поступления.
Результаты приемки оформляются приемным актом или приходным ордером, в котором указываются название организации - поставщика, номер и дата сопроводительного документа. В приемных документах должна быть предусмотрена запись материально ответственного лица: "Все поименованные выше ценности проверены в присутствии комиссии и приняты мной на ответственное хранение". После этой записи подпись материально ответственного лица заверяется подписями членов комиссии. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, копия акта остается у материально ответственного лица.
Отпуск ценностей осуществляется при предъявлении получателем требований, или лимитных карт с разрешительными подписями руководства и бухгалтерии предприятия. Количество и масса ценностей в этих документах указываются цифрами и прописью.
Передача драгоценных камней, а также отходов, их содержащих, между подразделениями и подотчетными лицами осуществляется только через места хранения с оформлением приемо-сдаточных накладных, в которых количество и масса ценностей указываются цифрами и прописью
Оперативный учет драгоценных камней в производстве организуется и ведется по стадиям переделов, видам работ с учетом особенностей технологии их применения и характера возникающих отходов и потерь:
На производственное исследование и сортировку кладовщик выдает партию алмазного сырья со склада сортировщику-кристаллографу по раздаточной ведомости ( форма ОУ-7).
После завершения производственного исследования, рассортированная партия алмазного сырья возвращается на склад производства по ведомости приема (форма №5).
Выдача сырья на операцию «распиловка» производится кладовщиком под роспись распиловщика по раздаточной ведомости (форма ОУ-7).
Распиловщик проверяет соответствие полученных драгоценных камней по раздаточной ведомости.
После распиловки алмазные полуфабрикаты передаются сортировщику –кристаллографу на технический контроль под роспись в раздаточной ведомости.
Сортировщик – кристаллограф проверяет предъявленные алмазные полуфабрикаты на соответствие техническим требованиям. Полуфабрикаты не соответствующие техническим требованиям (брак) предъявляются комиссии. Комиссия дает заключение о дальнейшем использовании полуфабрикатов с составлением акта (форма № 18).
Принятые полуфабрикаты сортировщиком-кристаллографом передаются на склад драгоценных камней по ведомости приема (форма № 5).
Выдача полуфабрикатов на операцию «подшлифовка» производится кладовщиком под роспись рабочего в раздаточной ведомости (форма ОУ-7).
Произведя обработку, огранщик передает алмазные полуфабрикаты по количеству и массе сортировщику–кристаллографу на технический контроль под роспись в раздаточной ведомости.
В случае обнаружения несоответствия техническим требованиям, сортировщик-кристаллограф возвращает рабочему полуфабрикаты на доработку по книге возврата (форма № 8). Полуфабрикаты не соответствующие техническим требованиям (брак), предъявляются комиссии. Комиссия дает заключение о дальнейшем использовании полуфабрикатов с составлением акта (форма №18). Продукция передается на склад по ведомости формы №5.
Выдача полуфабрикатов на операцию «обдирка» производится кладовщиком под роспись рабочего в раздаточной ведомости (форма ОУ-7).
Произведя обработку на своей операции, обдирщик передает алмазные полуфабрикаты сортировщику-кристаллографу на технический контроль под роспись в раздаточной ведомости.
Сортировщик–кристаллограф проверяет предъявленные полуфабрикаты на соответствие техническим требованиям, присваивая пакетам технологический код дальнейшей обработки, фиксируя вероятность раскола.
В случае обнаружения несоответствия техническим требованиям, сортировщик-кристаллограф возвращает рабочему полуфабрикаты на доработку по книге возврата (форма № 8).
Продукция, принятая по качеству, передается сортировщиком-кристаллографом на склад драгоценных камней.
В случае возникновения необходимости в дополнительной обработке драгоценного камня (брак, скол и тд.), камень направляется на доводку. Огранщик передает пакет с полуфабрикатом на доводку сортировщику-кристаллографу под роспись в раздаточной ведомости.
После выполнения операции «доводка», полуфабрикат принимается сортировщиком-кристаллографом, который фиксирует изменения параметров на доводочном пакете.
Выдача бриллиантов на операцию «промывка» производится кладовщиком лаборанту под роспись (форма№4). Промытые бриллианты лаборант укладывает в пакеты по номерам заказов и сдает на склад под роспись (форма№4).
В случае раскола драгоценного камня (полуфабрикат) на любом этапе технологического процесса, сортировщик-кристаллограф оформляет акт раскола (форма №17) и определяет по вине рабочего или нет. В случае утери драгоценного камня на любой операции технологического цикла сортировщик-кристаллограф участка, со слов утерявшего, регистрирует утерю с реквизитами партии в журнале регистрации утерь ( форма №13).
Организация оперативного учета на всех стадиях производственного процесса должна обеспечить возможность выявления отклонений фактического расхода драгоценных камней от действующих норм расхода по всем составляющим, то есть изделия, отходы и потери.
На базе данных оперативного учета по каждому переделу, виду работ, участку составляются отчеты о фактическом расходе драгоценных камней в сопоставлении с нормативами и с объяснениями причин отклонений. Отчеты визируются службой главного технолога и утверждаются руководством предприятия. Периодичность составления такой отчетности устанавливается отраслевыми инструкциями, регламентирующими порядок организации учета на предприятии. Например, в организации ООО «Диамант» такие отчеты составляются каждый месяц.
Списание и расход драгоценных камней, находящихся в процессе производства, осуществляется при их фактическом израсходовании на отдельных операциях технологического процесса, если в результате этой операции они становятся составной частью детали, узла, инструмента, изделия и т. д. и масса их не может быть определена непосредственно взвешиванием.
Драгоценные камни, которые на стадиях технологической обработки лишь изменяют свою форму, и масса их может быть определена взвешиванием, в расход не списываются, а продолжают учитываться по своим реквизитам.
Списание в расход драгоценных камней на ремонтные нужды, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и лабораторные работы оформляется актами, которые составляются комиссией в составе не менее трех человек, назначаемой руководителем предприятия.
Запрещается списание в расход драгоценных камней по нормам без определения фактического расхода, который подтверждается документами (актами взвешивания, результатами анализов и т. д.).
Алмазы в инструменте и других изделиях, находящихся на рабочих местах, независимо от степени их износа, учитываются по первоначальной массе (кроме алмазов в однокристальном инструменте, которые учитываются по массе перед закреплением в инструмент при его изготовлении), указанной в паспортах, технических условиях или других первичных документах на эти изделия. Списание в расход таких ценностей осуществляется актом выбытия или ликвидации при достижении полной непригодности для дальнейшего использования. В актах отражается масса драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов. В случаях преждевременного списания ценностей в актах указываются его причины и виновные в этом лица.
Оперативный учет ценностей, находящихся в подотчете у исполнителей, ведется в журналах, раздаточных ведомостях, маршрутных листах, лицевых счетах и т.п., в которых отражаются все необходимые реквизиты учитываемых ценностей, даты выдачи и сдачи их в места хранения.
Бухгалтерия предприятия не реже одного раза в месяц проводит на местах проверки правильности ведения оперативного учета, заверяя правильность записей в документах своей подписью. За неправильную постановку организации оперативного учета несут ответственность главный (старший) бухгалтер и руководители подразделений предприятия.
Лица, виновные в хищениях, недостачах и сверхнормативных потерях драгоценных камней и изделий из них, независимо от привлечения к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности, несут материальную ответственность за причиненный ущерб в соответствии с действующим законодательством.
Должностные лица предприятий, допускающие нарушения установленных правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а также сбора и сдачи в государственный фонд их лома и отходов, несут административную ответственность в порядке, установленном законодательством.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Диамант» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (ПБУ 499), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43Н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94Н.
Основные средства учитываются на 01 счете, алмазное сырье на счете 10.1, сколы 10.2, ПО-4 (алмазное сырье) 10.3, запасные части 10.5, прочие материалы (оснастка) 10.6., Материалы, переданные в переработку на сторону 10.7.
Списание товарно-материальных ценностей в производство со счета 10.1 – алмазное сырье осуществляется по цене приобретения каждой партии в отдельности согласно акту разъединения партии.
Списание товарно-материальных ценностей в производство с остальных субсчетов счета 10 осуществляется по средней цене приобретения.
Форма ведения учета – журнально-ордерная согласно письма Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63 «Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства».
Бухгалтерский учет в организации ведется с применением средств автоматизации, с использованием персональных компьютеров.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводить инвентаризацию драгоценных камней в порядке, на условиях и в сроки, установленные Инструкцией Минфина РФ № 68 от 29.08.2001 г. «О порядке учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении» два раза в год ( на 1 июля и на 1 января), инвентаризацию другого имущества и финансовых обязательств один раз в год ( в последний месяц четвертого квартала).
Выручка от реализации бриллиантов определяется по отгрузке.
Незавершенное производство оценивается по прямым затратам и учитывается на счете 20 и 21 ( полуфабрикаты, безвозвратные потери).
Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.
Подводя итог, нужно отметить, что особенность учета на предприятие занимающегося переработкой алмазного сырья, заключается в том, что учет драгоценных камней и изделий из них должен обеспечивать: контроль за их движением на всех стадиях обработки, контроль за их сохранностью, своевременность и точность сведений об их количестве, достоверность данных в составляемых формах отчетности, выявление отклонений их фактического расхода от действующих норм расхода по всем статьям, включая расход на изделие, отходы и потери и осуществляется на основании инструкции Минфина Российской Федерации № 68 н, Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (ПБУ 499).


Глава 2. Внутренний финансовый контроль на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье.


С учетом специфики предприятия перерабатывающим алмазное сырье главной целью внутреннего финансового контроля является обеспечение сохранности алмазного сырья, на всех циклах деятельности и законности операций с ним.


2.1.Внутренний контроль при получении, транспортировки и выдачи алмазного сырья.


Контроль при получении, транспортировки и выдачи драгоценных камней должен обеспечить их сохранность, реальность отражения в бухгалтерском учете и правильность принятия решений хозяйственной деятельности организации. Поэтому эффективный внутренний контроль на данной стадии обеспечивает защиту организации от неблагоприятных последствий тех или иных действий.
Порядок получения, транспортировки и выдачи драгоценных камней в организации ООО «Диамант» регулируется внутренним нормативным документом - Инструкция №1, составленная на основе Инструкции Министерства финансов РФ № 68н от 29 августа 2001 года «О порядке учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении ».
Право получения алмазного сырья в Гохране РФ и АК «Алмазы России – Саха» имеют: директор, заместитель директора, материально ответственные лица (начальник склада драгоценных камней, главный технолог и т.д.) при наличии доверенности на право получения алмазного сырья, заверенной директором и главным бухгалтером.
Транспортировка драгоценных камней производится специальной связью Министерства связи РФ, а также может производиться работниками предприятия на автотранспорте, оборудованном соответствующими техническими средствами защиты в сопровождении охраны и материально ответственного лица. При этом сохранность ценностей должна быть обеспечена в соответствии с требованиями специальной связи Министерства связи РФ. Выдача драгоценных камней работникам предприятий, не обеспеченным ведомственным автотранспортом и соответствующей охраной, запрещается.

Передача ценностей при транспортировке осуществляется по акту, с обязательным указанием пломб и количества мест.
При поступлении посылок с драгоценными камнями на предприятие в присутствии лица, доставившего посылки, проверяется:
- количество мест;
- целостность упаковки, пломб и их соответствие сопроводительным документам;
- правильность заполнения сопроводительных документов, наличие подписей и печатей.
Поступающие на предприятие посылки с ценностями регистрируются в журнале регистрации посылок (форма № 1) в день их поступления. Вскрытие посылок и прием драгоценных камней производится материально-ответственным лицом в присутствии комиссии в течение трех рабочих дней. Состав комиссии утверждается директором. При вскрытии проверяется наличие драгоценных камней по соответствующим документам поставщика.
Результаты приемки оформляются актом приемки (форма № 2), в котором указываются: название организации поставщика, номер и дата сопроводительного документа, все реквизиты ценностей, предусмотренные в оперативном учете.
В акте указываются (цифрами и прописью) фактическое количество и масса поступивших драгоценных камней, а также наличие расхождений с сопроводительными документами.
В тех случаях, когда определение фактической массы поступивших драгоценных камней не представляется возможным, их масса отражается в приемном акте на основании паспортов и других сопроводительных документов.
В приемном акте (приходном ордере) должна быть произведена запись материально ответственного лица: "Все поименованные в акте ценности проверены в присутствии комиссии и приняты мной на ответственное хранение". После этой записи подпись материально ответственного лица заверяется подписями членов комиссии.
Первый экземпляр акта (приходного ордера) передается в бухгалтерию, копия акта (приходного ордера) остается у материально ответственного лица. При сдаче акта в бухгалтерию к нему прикладывается счет фактура, контракт, расписка от спец связи.
Помещения, в которых происходит прием и отпуск драгоценных камней должны быть оборудованы весоизмерительными приборами. При этом должны соблюдаться общие правила по их установке, требования по безопасности и условия их эксплуатации, определяемые ГОСТом.
Весы, разновесы и калибровочные гири ежегодно должны подвергаться поверке в соответствии с требованиями ГОСТа. Периодические поверки весоизмерительных приборов в межпроверочный период проводятся организацией.
Масса алмазов определяется в каратах на весах, обеспечивающих необходимую точность взвешивания. Погрешность взвешивания, в зависимости от взвешиваемой массы, должна составлять:
при массе до 1000 каратов не более +0,01 карата;
при массе от 1000 до 5000 каратов не более +0,04 карата;
при массе свыше 5000 каратов не более +0,08 карата.
При обнаружении несоответствия фактического вложения с документами поставщика:
- количественная и качественная разница фиксируется комиссией в акте приемки;
- работа с вложением не производится до выяснения обстоятельств и принятия решения руководством предприятия;
- учет всех драгоценных камней, содержащихся в посылке с количественной и качественной разницей, ведется отдельно по фактическим реквизитам, установленным комиссией.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, копия акта остается у материально ответственного лица.
Отпуск драгоценных камней из центральных мест хранения в места хранения отдельных подразделений организации (цехов, лабораторий, участков) производится по требованиям, оформленным в установленном организацией порядке. Количество и масса ценностей в этих документах указываются цифрами и прописью. Выдача драгоценных камней со склада осуществляется кладовщиком по накладной и счету-фактуре с разрешительными подписями директора, главного бухгалтера и материально ответственных лиц, отпускающих и принимающих ценности. Отпуск алмазного сырья осуществляется с учетом норм расхода, производственных планов и фактических остатков у материально ответственных и других подотчетных лиц, и он осуществляется при предъявлении получателем требований или лимитных карт с разрешительными подписями руководителя (или уполномоченного им лица) и бухгалтерии организации. Количество и масса ценностей в этих документах указываются цифрами и прописью.
Отпуск ценностей из мест хранения в работу производится под отчет исполнителям работ. Списание с подотчетных лиц осуществляется после сдачи ими в места хранения деталей, изделий и остатков драгоценных камней в виде сырья, полуфабрикатов и отходов, и т.п. Фактические потери драгоценных камней определяются как разница между массой драгоценных камней, выданных исполнителю, и суммарной массой их в изготовленных деталях, изделиях и остатках, в сырье и отходах. В случаи утери или раскола по вине подотчетных лиц администрация предприятия принимает решение о порядке возмещения нанесенного материального ущерба предприятию на основании приказа №31 от 26.10.2004 года.
Подводя итог, нужно отметить, что контроль при получении, транспортировки и выдачи драгоценных камней обеспечивает законность сделок, сохранность драгоценных камней и их реальное отражение в бухгалтерском учете, что важно для эффективной работы организации.

2.2.Внутренний контроль при хранении алмазного сырья.


Внутренний контроль при хранении драгоценных камней должно обеспечивать полную их сохранность от хищений, утерь, пожаров, порчи во всех местах хранения.
Хранение осуществляется в помещениях, оборудованных техническими средствами охраны и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации, у материально ответственных лиц, с которыми заключаются договора на материальную ответственность .
Одним из таких лиц, отвечающих за хранения драгоценных камней, является заведующий складом, и его должность относится к категории руководителей. Заведующим складом является лицо, имеющее среднее профессиональное образование и стаж работы в должности заведующего склада не менее 1 года. Назначение на должность и освобождение от нее производится Приказом Генерального директора предприятия.
Заведующий складом должен знать:
- Нормативные и методические материалы по вопросам организации складского хозяйства.
- Стандарты и технические условия на хранение товарно-материальных ценностей, специфику работы предприятия.
- Виды, размеры, марки, сортность и другие качественные характеристики алмазного сырья и нормы его расхода.
- Правила и порядок хранения и складирования алмазного сырья, положения и инструкции по его учету.
- Условия договоров на перевозку и хранение грузов, на аренду складских помещений и оборудования.
- Правила эксплуатации вычислительной техники, коммуникаций и связи.
- Основы экономики, организации производства, труда и управления.
- Основы трудового законодательства.
- Правила внутреннего трудового распорядка.
- Правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
- Заведующий складом предприятия подчиняется Генеральному директору предприятия, непосредственно Заместителю Генерального директора предприятия.
- На время отсутствия Заведующего складом (болезнь, отпуск, командировка, пр.) его обязанности исполняет его заместитель (при отсутствии такового - лицо, назначенное в установленном порядке), который несет ответственность за надлежащее их исполнение.
И обязан:
- Руководить работой склада по приему, хранению и отпуску алмазного сырья, по его размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п.
- Обеспечивает сохранность складируемого алмазного сырья, соблюдение режимов хранения, в т.ч. правил работы с охранной сигнализацией, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов.
- Составлять установленную отчетность и своевременно передавать ее в бухгалтерию предприятия.
- Следить за наличием и исправностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря на складе и обеспечивает их своевременный ремонт.
- Участвовать в проведении инвентаризаций алмазного сырья.
- Контролировать ведение учета складских операций, установленной отчетности.
- Принимать участие в разработке и осуществлении мероприятий по повышению эффективности работы, внедрению в организацию складского хозяйства современных средств вычислительной техники, коммуникаций и связи.
- Руководить работниками склада.
Он является материально-ответственным лицом.
Организация использует в установленном порядке один из следующих видов охраны: собственную охранную службу.
Драгоценные камни хранятся в закрытых и опечатанных сейфах или металлических шкафах, а у исполнителей работ – в индивидуальных гофтах, которые опечатываются индивидуальными металлическими печатями. Печати регистрируются и выдаются рабочему под роспись. Так же возможно хранение алмазного полуфабриката в ограночном устройстве МВ – 27 учениками огранщиков алмазов, так как повторная установка полуфабриката в цангу влечет дополнительные потери алмазного сырья. Вскрытие их по необходимости производится с участием материально ответственного лица, а в его отсутствие - комиссионно, с разрешения руководителя предприятия.
Отпуск драгоценных камней из мест хранения осуществляется по документу с разрешительной подписью руководителя, главного (старшего) бухгалтера предприятия и подписями материально ответственных лиц, отпускающих и принимающих ценности.
В начале рабочего дня и по его окончании, кладовщик склада драгоценных камней выдает и принимает от рабочего опечатанные гофты с драгоценными камнями, в обмен на постоянный пропуск. При получении гофты рабочий обязан проверить наличие и соответствие оттиска печати.
Исполнитель работ несет личную ответственность за выданные ему под отчет ценности, которые находятся на его рабочем месте в течение рабочего дня. Запрещается оставлять без личного присмотра драгоценные камни на рабочих местах независимо от места их расположения.
Все помещения, в которых производится прием, хранение и отпуск драгоценных камней оснащаются каратными весами. При этом должны соблюдаться общие правила по их установке, требования по безопасности и условия их эксплуатации, определяемые ГОСТом. Периодические поверки каратных весов в межповерочный период проводятся организацией. Предел допускаемой погрешности применяемых весов не должен превышать значений, определяемых ГОСТом. Масса алмазов и обработанных драгоценных камней определяется в каратах, путем взвешивания на каратных весах с точностью до 0.01 карата. Погрешность взвешивания от 0 до 800 карат составляет +- 0,005 карата. Образующиеся при взвешивании драгоценных металлов и драгоценных камней весовые разницы отражаются в учетных документах, плюсовая разница в пределах допускаемой погрешности взвешивания приходуется, минусовая списывается на затраты производства.
Помещение, где хранятся ценности, по окончании рабочего дня закрывается на замок и опечатывается кладовщиком склада драгоценных камней. Склад драгоценных камней ставится на сигнализацию. Опечатанный футляр с ключами сдается охраннику под роспись.
Драгоценные камни, являющиеся составной частью громоздкого оборудования, инструмента, при невозможности хранения в несгораемых шкафах, сейфах или металлических ящиках могут храниться в производственных цехах, на складах материалов с обеспечением условий их полной сохранности. Для обеспечения сохранности драгоценных камней в оборудовании и инструменте, находящихся в производстве, доступ посторонних лиц в эти производственные помещения должен быть исключен, демонтаж оборудования должен осуществляться в присутствии комиссии, назначенной приказом руководителя предприятия.
С лицами, занятыми в производстве, использовании, хранении и транспортировке драгоценных камней, заключены договоры об индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Драгоценные камни, выданные под отчет исполнителям, по окончании рабочего дня сдаются на склад в гофтах в опечатанном виде.
Ответственность за организацию хранения несут директор, главный бухгалтер или их заместители, на которых возложена такая ответственность.
Ответственность за нарушение правил хранения ценностей несут материально- ответственные лица.
Учет драгоценных камней и содержащих их изделий в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые и т.п.) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм (карточки складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы и т.п.), которые регистрируются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку.
Подводя итог, нужно отметить, что внутренний финансовый контроль при хранении драгоценных камней должно обеспечить их полную сохранность и должен соответствовать с инструкции Минфина Российской Федерации № 68 н «О ПОРЯДКЕ УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ, ПРОДУКЦИИ ИЗ НИХ И ВЕДЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ИХ ПРОИЗВОДСТВЕ, ИСПОЛЬЗОВАНИИ И ОБРАЩЕНИИ»

2.3.Внутренний финансовый контроль со стороны бухгалтерии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье.



Система бухгалтерского учета, как внутренний контроль, существует на каждом предприятии. Однако на одних предприятиях к ее организации и поддержанию руководство подходит сознательно, а на других эта система складывается независимо от воли и целенаправленных действий руководства.
Система бухгалтерского учета в организации ООО «Диамант» обеспечивает :
1 финансово – хозяйственные операции в учете правильно отражают временной период их осуществления и зафиксированы в правильных суммах;
2 финансово – хозяйственные операции правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
3 с помощью разделения функций между работниками бухгалтерии ограничена возможность злоупотреблений.
4 сохранность имущества предприятия
Система бухгалтерского учета, как внутренний контроль, на данном предприятии осуществляет следующие функции:
1 Контроль полномочий — контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые действитель¬но способствуют развитию организации. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления и отсеивать опера¬ции, в которых нет необходимости.
2 Контроль документального оформления — контроль, обеспечивающий отражение всех разрешенных (и только разрешенных) операций в учетных регистрах.
3 Контроль сохранности — контроль, способствующий тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано или незаконно присвоено, ук¬радено, оставлено без присмотра. Внутренний контроль в компьютеризированных системах обычно подразделяет¬ся на общие и прикладные средства контроля. Цель об¬щих средств внутреннего контроля — обеспечить долж¬ную разработку и функционирование прикладных средства, а также целостность программ, банков данных и надежность компьютеризированных операций. Цель при¬кладных средств контроля (как ручных, так и программ¬ных) — обеспечить полноту и точность учетных записей, а также законность документов, являющихся результа¬том как ручной, так и программной обработки.
При осуществлении внутреннего контроля со стороны бухгалтерии объекта¬ми организации контроля являются циклы деятельности предприятия:
• снабжения — совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а так¬же проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распростра¬няется на такие хозяйственные операции, как на¬правление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и по¬лученных материальных ценностей;
• производства — совокупность хозяйственных опера¬ций, предполагающих производство продукции, вы¬полнение работ, оказание услуг, а также наличие со¬ответствующих мероприятий на такие хозяйствен¬ные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производ¬ство, начисление и выплата заработной платы и др.;
• реализации (сбыта) или получение дохода — сово¬купность хозяйственных операций, предполагающих мероприятий и процедур контроля, результаты ко¬торых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу про¬дукции предприятия, отгрузка продукции и полу¬чение выручки.

Рассмотрим на примере предприятия «Диамант» приобретенной партии алмазного сырья, как осуществляется контроль со стороны бухгалтерии по циклам деятельности организации.
Бухгалтерия рассчитывает экономически выгодную закупку и направляет заказ поставщикам. Наша организация ООО «Диамант» закупила партию алмазного сырья в сумме 29695 USD у организации ООО «Алмаз», одна третья часть партии для перепродажи, остальная для производства бриллиантов . На основании этого заказа составляется обеими сторонами контракт №КД-6 о купле-продаже алмазного сырья( Приложение №1), в котором указываются реквизиты организаций, предмет контракта, условия поставки, приемки товара и оплаты товара, его стоимость, ответственность сторон. К контракту прилагаются акт о переходе права собственности (Приложение №2), акт сделки (Приложение №3) и ведомость комплектации (Приложение №4,5).
Общая партия разделена на две подпартии по видам алмазного сырья. По каждой подпартии составляется отдельная ведомость комплектации, в которой указывается характеристика каждого алмаза, его масса, средняя стоимость и общая стоимость каждой подпартии (Приложение №4,5). Одна подпартия алмазного сырья массой 78,4 карат стоимостью 14520 долл. США, ведомость комплектации №1 (Приложение №5), вторая 138,13 на сумму 15175 долл. США, ведомость комплектации№2 (Приложение №4). Фактическое количество и характеристика алмазов полученной партии сличается с ведомостями комплектации.
По контракту общая стоимость товара составляет 29695 USD. Оплата производится в течение 90 календарных дней от даты подписания контракта, за каждый просроченный день покупатель уплачивает пеня в размере 0,1 от стоимости товара, но не более чем за 10 дней.
После заключения сделки организация направляет документы о сделки в ГОХРАН РОССИИ для ее регистрации в соответствии с Инструкцией о порядке учета сделок, совершаемых с необработанными драгоценными камнями от 4 октября 2001г. №81н. ГОХРАН РОССИ присылает ответ, что сделка с необработанными драгоценными камнями, если представленные документы соответствуют требованиям зарегистрирована. ( Приложение №6)
Поступившая на предприятие партия сырья оформляется актом приемки форма № 2 (Приложение №7) в соответствии с Инструкцией №68-н, в котором указаны: название организации поставщика – ООО «АЛМАЗ»; номер сопроводительного документа КД 6, номера, присвоенные подпартиям №43 в размере 214 штук массой 78,43 карат и №44 416 штук массой 138.13 карат, и тд. Прием драгоценных камней осуществлен комиссией, состоящей из главного бухгалтера, главного технолога и бухгалтера. При приемке ими было проверено наличие драгоценных камней по соответствующим документам поставщика, расхождений с сопроводительными документами нет. (весового и качественного расхождения нет с фактическими полученными алмазами и их характеристикой по ведомости комплектации). Члены комиссии и материальное лицо подписями заверяют акт. Общая масса 261.56 карат в акте указана прописью и цифрами.
Далее первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, копия акта остается у материально ответственного лица. При сдаче акта в бухгалтерию к нему прикладываются: счет фактура, контракт, расписка от спец связи.
На счетах бухгалтерского учета отражается не только стоимость сырья, но и его масса в каратах для внутреннего контроля.
На основании этих документов бухгалтерия делает проводку:
Д10 К60 – оприходована партия алмазного сырья для производства на сумму 434798,65 массой 138,13 карат (Приложение №8).
И Д41 К 60 - оприходована партия алмазного сырья для перепродажи массой 78,43 карат стоимостью 416031,40 руб. (Приложение №9).
Далее при реализации этой партии сырья делается проводка Д62 К90.1 и Д90.2 К 41.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ переработка алмазного сырья освобождается от НДС
При запуске партии алмазного сырья массой 138,13 карат в производства было рассчитано, что 6,66 карат не эффективно запускать в производство (плохое качество сырья, определенной по цвету и форме алмазов).
Далее партия алмазного сырья массой 131,47 карат запускается в производство, бухгалтерия делает следующую проводку: Д21.1 К 10.1 – 131,47 карат 413834,64 руб. алмазное сырье в производстве. А 6,66 карат стоимостью 20964,01руб. остаток на счете 10.(Приложение №8)
В процессе производства для контроля со стороны бухгалтерии выдача драгоценных камней со склада осуществляется кладовщиком по накладной и счету-фактуре с разрешительными подписями директора, главного бухгалтера и материально ответственных лиц, отпускающих и принимающих ценности. Отпуск алмазного сырья осуществляется с учетом норм расхода, производственных планов и фактических остатков у материально ответственных и других подотчетных лиц, и он осуществляется при предъявлении получателем требований или лимитных карт с разрешительными подписями руководителя (или уполномоченного им лица) и бухгалтерии организации. Количество и масса ценностей в этих документах указываются цифрами и прописью. Контроль со стороны бухгалтерии драгоценных камней в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые и т.п.) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм (карточки складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы и т.п.), которые регистрируются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку.
На основании выше указанных и складских документов в процессе переработки алмазного сырья - изготовлении бриллиантов бухгалтерия делает следующие проводки:
Д10.2, 10.3 К21.1 - Полученные полуфабрикаты, образовавшиеся на различных стадиях производства (брак, сколы, и тд.), – масса 1.26 карат стоимость 3966,16 руб.( Приложение №10)
Д 21.2 К21.1. – Безвозвратные потери – массой 94,33 карат, стоимостью 296927,22 руб.(Приложение №10)
Полученные бриллианты списываются на счет 43: Д43 К21.1 – готовая продукция – масса 35,78 карат стоимостью 112628,48 руб. Так же на счет 43 списываются безвозвратные потери, масса списанных безвозвратных потерь на счет 43 равна 94.19 карат стоимостью 296486.54 руб. Караты безвозвратных потерь с счета 43 списываются на Д 00 счета. Сырье, находящиеся еще в производстве остается на 21.1. счете. После этого на 43 счет списывается амортизация, разновес после оценки бриллиантов, ЕСН, заработная плата и т.д., формируется себестоимость. (Приложение №11)
На 21.1. остался остаток, так как во время производства был утерян один камень, который в дальнейшем был найден при технологической зачистке и не прошел все стадии обработки. Поэтому на 21.2 списываются безвозвратные потери всей партии массой 94.33 карат, а на 43 94,19 карат, с учетом утерянного камня.
По окончании производства бухгалтерия делает проверку по счетам и документам всей партии: запущенная партия в производства = готовая продукция + брак + безвозвратные потери + сколы + сырье, находящееся в производстве.
131,47 = 35,78 + 0,44 + 94,33+ 0,62 + 0,06 + 0,07 + 0,07 + 0,1= 131.47
Произведенная готовая продукция направляется сторонней организации на оценку бриллиантов, которая имеет лицензию. В результате оценки получилась весовая разница, + 0,22 карата, этот разновес списывается с Д 43 на К00 – разновес после оценки бриллиантов. В результате получается готовая продукция равная 36 каратам. Далее готовая партия сортируется на отдельные подпартии по видам бриллиантов ( формой, диаметром, массой и тд.) комиссией и составляется акт формы №11 (Приложение№12), в котором указывается количество подпартий, количество бриллиант штук в каждой подпартии, их масса в каратах. В нашей партии получилось 14 подпартий:
В 1-ой 2 бриллианта массой 0.02 карата, во 2-ой 3 бриллианта массой 0,03 карата, в 3-ей 17 штук массой 0,21 карат, в 4-ой 6 штук массой 0,12, в 5-ой 10 штук массой 0,13 карат, в 6 –ой 47 штук массой 0,92 карат, в 7-ой 30 штук массой 0,79 карат, в 8 -ой 40 штук массой 1,31карат, в 9-ой 63 штуки массой 2,71 карта, в 10-ой 85 штук массой 4,98 карат, в 11-ой 121 штук массой 9,82 карат , в 12-ой 98штук массой 11,18 карат, в 13-ой 22 штуки массой 3,27 карат, в 14-ой 3 штуки массой 0,51карат, Итого получается 547 штук массой 36 карат.
В конце каждого месяца и по окончании производства склад делает отчет формы № 6 ( Приложение №13) об остатках алмазного сырья и готовой продукции, который сдается в бухгалтерию. Бухгалтерия делает сверку соответствия складского отчета и счетов 10, 21, 43, 41 (Приложение №8,9,10,11), также бухгалтерия проводит анализ отклонения фактической продукции с плановой, его причины и виновных. По нашей партии:

По складскому отчету: По счетам
Запущено сырье в производство: 131,47 карат Счет 21.1. 131,47 карат
Готовая продукция: 35,78 карат Счет 43 35.78 карат
Брак, сколы и тд. 0,06 + 0,44 + 0,07 + 0,62 +0,07 = 1,26 карат Счет 10 = 0,44 + 0,62 +0,06 + 0,07 + 0,07 =1,26 карат
Сырье в производстве 0,1 карат Счет 21 0,1 карат
Безвозвратные потери 94,33 карат Счет 21.2 94,33 карат
Итого: 35,78 + 1,26 + 0,1 + 94,33 = 131,47 карат 131,47 карат
Сырье не запущенное в производство 6,66 карат Счет 10 6,66 карат
Итого: 138,13 карат 138,13 карат
Партия купленная для производства: 138,13 карат Счет 10 138,13
Приход от сторонней организации ( оценка бриллиантов) 36 карат Счет 43 35.78 + 0.22(разновес после оценки) = 36 карат

Из таблице видно, что расхождений нет со складским отчетом.
Итак, бухгалтерия на предприятии :
1 Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
2 Обеспечивает порядок проведения инвентаризаций.
3 Контролирует проведение хозяйственных операций, соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
4 Осуществляет рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применение современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.
5 Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов.
6 Организует документальные ревизии в структурных подразделениях предприятия.
7 Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
8 Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует (обеспечивает) передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.
Осуществляет контроль за:
1. Соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.
2. Расходованием фонда оплаты труда.
3. Установлением должностных окладов работникам предприятия.
4. Проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Подводя итог, нужно отметить, что процедуры контроля со стороны бухгалтерии заключаются в том, чтобы все операции действительно были зарегистрированы, целесообразны, правильно и полно отражены в учетных документах, законны, но главной целью на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье ООО «Диамант», внутреннего контроля со стороны бухгалтерии является обеспечивать сохранность алмазного сырья, его эффективное использование. Поэтому внутренний контроль со стороны бухгалтерии направлен на все циклы деятельности предприятия.



.
Глава 3 Внутренний финансовый контроль как основа борьбы с незаконным обращением драгоценных камней в РФ.

Хорошо организованный и эффективный внутренний контроль, честность аппарата управления на предприятиях, занимающихся деятельностью, связанных с обращением драгоценных камней, является основой борьбы с преступлениями в этой сфере.
Эффективный внутренний контроль обеспечивает законность операций, сохранность драгоценных камней, защищает от злоупотреблений отдельных должностных лиц. Многие руководители организации не подходят сознательно, что приводит к нарушению законов и хищению. Ослабления государственного контроля в этой сфере привело к повышению значения внутреннего финансового контроля.
Сложное финансовое положение на предприятиях по добыче и переработке драгоценных камней повлияло на оперативную обстановку в сфере обращения валютных ценностей. Она обострилась и в настоящее время остается напряженной. Резко активизировалась деятельность преступных групп, коммерческих структур, скупающих похищенные бриллианты и другие драгоценные камни. Особую общественную опасность представляют факты сращивания российских и зарубежных преступных формирований. Специализируясь на контрабандном и мошенническом вывозе из страны драгоценных камней, они причиняют экономике невосполнимый материальный ущерб.
Драгоценные камни наиболее привлекательный объект преступлений, поскольку позволяет использовать их как средство накопления, обладающее высокой стоимостью, незначительным объемом, высокой степенью сохранности, и иметь свои капиталы в виде устойчивой валюты — золота и драгоценных камней.
Ослабление государственного контроля над отраслью, как уже отмечалось выше, и централизованного управления ею привели к всплеску преступности и созданию теневого сектора оборота добытых драгоценных камней. Можно констатировать, что в России существуют нелегальный (черный) рынок валютных ценностей и индустрия по их нелегальной добыче, переработке и реализации. Этот рынок контролируется организованными преступными группами, к нему проявляют интерес уголовные авторитеты, бизнесмены, коммерсанты. Нельзя отрицать участие в этом деле государственных чиновников, наличие устойчивых каналов движения валютных ценностей за рубеж.
В криминальном отношении поражены те регионы страны, где развиты добыча, производство, потребляется значительное количество драгоценных камней. Особое внимание преступников направлено на сырьевые отрасли (добыча золота, драгоценных камней, цветных и редкоземельных металлов). Одним из основных объектов внимания преступников становятся предприятия по переработке алмазосодержащего и вторичного сырья.
За 2002 - 2004 гг. аппараты БЭП изъяли из незаконного оборота около 47 тыс. карат драгоценных камней. Только с начала 2002 г. в отрасли выявлено 5881 преступление, связанное с незаконным оборотом драгоценных металлов, драгоценных природных камней или жемчуга. А за 9 месяцев 2003 г. сотрудниками аппаратов БЭП страны выявлено 1656 преступлений, связанных с незаконным оборотом драгоценных металлов и драгоценных камней. Оперативные сотрудники изъяли более 2 тыс. карат драгоценных камней.
В структуре преступлений экономической направленности незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга составляет около 10 %. В то же время преступления, связанные непосредственно с незаконным оборотом драгоценных камней, составляют не более 3-5 % от общего количества преступлений, квалифицируемых по ст.191 УК РФ («Незаконный оборот драгоценных металлов, драгоценных природных камней или жемчуга»).
Однако эти цифры не отражают всей глубины происходящих негативных процессов. Они свидетельствуют лишь о высокой латентности этих преступлений. По экспертным оценкам, ежегодно в теневой оборот попадают 25-30 тыс. карат драгоценных камней. Как правило, их значительная часть вывозится из России контрабандным путем.
В соответствии со ст.191 УК РФ под незаконным оборотом драгоценных камней понимается совершение сделки, связанной с природными драгоценными камнями либо с жемчугом, в нарушение правил, установленных законодательством Российской Федерации, а равно незаконное хранение, перевозка или пересылка природных драгоценных камней либо жемчуга в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий.
Анализ преступлений указанной категории позволяет сделать вывод, что нарушения правил сделок с природными драгоценными камнями либо с жемчугом совершаются на всех стадиях технологического процесса: геологическая разведка, добыча, обработка и обращение драгоценных камней.
Технологическая цепочка по добыче и переработке драгоценных камней начинается с геологической разведки, и уже на этой стадии возможно хищение драгоценных камней и их поступление в незаконный оборот.
Так, в феврале 2001 г. в УВД Новосибирской области поступила оперативная информация в отношении жителей Республики Саха (Якутия), намеревающихся реализовать природные алмазы. В ходе документирования удалось получить образец предлагаемых для продажи драгоценных камней. При проведении экспертизы было подтверждено, что взятый на пробу камень действительно является высококачественным природным алмазом. УБЭП ГУВД Новосибирской области было принято решение провести проверочную закупку. Оговорена общая сумма сделки — 8 тыс. долл., назначено время и место сделки. В момент совершения сделки (25 февраля) преступники были задержаны с поличным, у них изъято 16 природных алмазов общим весом 10 карат.
Установлено, что Г. и К. прибыли в Новосибирск с целью сбыта природных алмазов, которые К. похитил в бутоминской геологоразведочной экспедиции при проведении ею изыскательских работ по поиску месторождений алмазов в Республике Саха.
В нашей стране ведется в основном добыча и переработка алмазов и изумрудов. Мы занимаем первое место в мире по разведанным запасам алмазов, располагая 56 % мировых запасов. По объемам добычи в стоимостном выражении Россия находится на втором месте после Ботсваны. Алмазобриллиантовым (АБК) комплексом Российской Федерации ежегодно производится товарной продукции более чем на 2,3 млрд. долл. США. Объемы платежей и налогов, вносимых АБК в бюджеты всех уровней, превышают 44 %.
Предприятия по добыче и обработке драгоценных камней представляют собой крупный хозяйственный комплекс, поставляющий свою уникальную продукцию в определяющие научно-технический прогресс отрасли экономики. Однако сама эта отрасль сегодня находится в сложном положении. По экспертным оценкам, 40-50 % фактически добываемых драгоценных камней укрываются от учета и реализуются структурам, прикрывающим свою противоправную деятельность лицензиями на разработку недр и другими разрешениями.
Проблемы комплекса по добыче и переработке драгоценных камней особенно обострились с началом проведения экономических реформ. Возникло большое количество новых субъектов хозяйствования на базе акционерного и частного капитала, чрезмерная раздробленность которых способствовала созданию огромного числа маломощных предприятий, не способных решать серьезные производственные задачи.
Положение отрасли усугубляется вследствие прогрессирующего старения основных промышленно-производственных фондов, низкой экологичности применяемых технологий, несопряженности мощностей между основными участками производства, а также в результате неблагоприятного влияния общеэкономических факторов. В их числе можно назвать недостаточное государственное регулирование цен на производимую продукцию и услуги естественных монополий.
Анализ материалов уголовных дел показывает, что на этапе добычи драгоценных камней характерными правонарушениями действующего законодательства являются следующие случаи:
передачи недропользователями драгоценного сырья по договорам о совместной деятельности;
использование сырья в качестве средств платежа по взаиморасчетам за оказание различных видов услуг;
уклонение от сдачи драгоценных камней государству;
перевозка сырья неспециализированными подразделениями;
необеспечение охраны добытого драгоценного сырья.
Хищение драгоценных камней происходит уже при разработке недр. Сделать это при существующей организации добычи драгоценных камней и контроля за работниками, занятыми в этой сфере производства, не составляет особого труда. Главная проблема расхитителей в данном случае состоит в том, чтобы вывезти похищенное из районов добычи и мест переработки в места сбыта, а затем реализовать товар. Места добычи драгоценных камней зачастую могут находиться под контролем преступных группировок, которые не допускают проникновения на данную территорию представителей конкурирующих групп.
Нередко производится незаконная добыча драгоценных камней. Лица, занимающиеся этим промыслом, как правило, имеют необходимые познания, навыки, знакомы с геологоразведкой, местами залегания минералов, процессом промывки концентрата (грунта). В круг таких лиц обычно входят:
бывшие работники соответствующих предприятий, которые знают места залегания драгоценных камней, знакомы с технологией их добычи на примитивном уровне (без использования крупной техники и оборудования);
бывшие члены старательских артелей;
лица, ранее судимые за валютные преступления.
Они предпочитают заброшенные рудники и участки, действуют небольшими группами, имеют в своем распоряжении соответствующий транспорт, промывочное оборудование, хорошо вооружены. Обязанности между ними четко распределены: одни занимаются добычей драгоценностей, другие промывкой, остальные ведут наблюдение на случай приближения работников милиции. При их появлении незаконно добытые валютные ценности и спецоборудование уничтожаются или выбрасываются.
В 2003 г. сотрудники УБЭП УВД Свердловской области установили в п. Малышева постоянно действующий канал поставок изумрудов и александритов. Здесь 31 января 2003 г. при попытке сбыта 30 ограненных александритов, 34 александритов в сырье, 75 изумрудов в сырье общим весом 365 карат на сумму более 30 тыс. руб. были задержаны сортировщица месторождения «Уральские изумрудные копи» и охранник.
Сотрудники УБЭПГУВД Краснодарского края 7 июня того же года задержали Б., который незаконно хранил, перевозил и пытался реализовать 335 карат необработанных природных изумрудов оценочной стоимостью около 56 тыс. долл. В отношении Б. было возбуждено уголовное дело по ч.2 ст.191 УК РФ. В ходе последующих оперативных мероприятий получена информация о причастности к данному преступлению Ф. — директора частного охранного предприятия. При проведении обыска по месту его жительства, было обнаружено и изъято 22 тыс. карат необработанных природных изумрудов, которые тот незаконно привез из Екатеринбурга (предположительно из п. Малышева). Предварительная стоимость драгоценных камней — 2 млн. долл.
Зачастую эти ценности попадают в руки преступников из-за не эффективной работы системы внутреннего контроля организации. Выше указанные примеры подтверждают, что на предприятиях алмазодобывающей отрасли не правильно организована система внутреннего контроля, что соответственно способствует хищению и поступлению в незаконный оборот, драгоценных камней.
Ранее в сфере производства и использования драгоценных камней устанавливалось лицензирование их рекуперации. В настоящее время юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность по производству, использованию, обращению и экспорту драгоценных камней на основании выданных временных регистрационных удостоверений государственных инспекций пробирного надзора.
Сделки со вторичным драгоценным сырьем могут производить торгово-посреднические организации, осуществляющие оптовую куплю-продажу ограненных вставок из природных драгоценных камней для ювелирных изделий. Заготовленное вторичное сырье продается Гохрану. Продажа (поставка) предприятиями-заготовителями и скупочными предприятиями вторичного сырья другим субъектам не допускается.
Так же как и при добыче, при обработке драгоценных камней совершается немалое количество преступлений. Наиболее характерными примерами являются следующие.
В январе 2002 г. сотрудниками УБЭП Смоленского УВД по обслуживанию ПО «Кристалл» на своем рабочем месте при обработке неучтенного драгоценного камня был задержан огранщик СП «Смоленск-Ориентал» А. М. Шинкаренко. В дальнейшем было установлено, что данный драгоценный камень ему передал для обработки житель г. Смоленска Маракулин, ранее судимый по ст.88 УК PCФCP. При проведении обыска по месту его жительства обнаружено и изъято 25 драгоценных камней. Возбуждено уголовное дело по ч.1 ст.191 УК РФ.
С декабря 2002 г. по январь 2003 г. огранщица ПО «Кристалл» Майданник» совершила хищение трех драгоценных камней общей массой более одного карата, выданных ей в подотчет. Возбуждено уголовное дело по ч.1 ст.191 УК РФ и ч.2 ст.160 УК РФ.
Незаконный оборот драгоценных камней имеет место и при незаконном хранении, перевозке или пересылке природных драгоценных камней либо жемчуга. Так, в январе 2003 г. сотрудники 8-го отдела ГУБЭП МВД России совместно с сотрудниками БЭП ЛУВД «Шереметьево-2» задержали после пересечения зоны таможенного контроля г-на З., у которого при досмотре были обнаружены и изъяты незаконно перевозившиеся природные изумруды. Их общий вес составил 45 карат на сумму 30 тыс. долл., и эти драгоценные камни были колумбийского происхождения. По данному факту возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст.191 УК РФ.
Наряду с этим, как было отмечено выше, драгоценные камни похищаются на всех стадиях технологического процесса и поступают в незаконный оборот, что говорит о неправильной работе внутреннего контроля на всех стадиях производства.
При обращении драгоценных камней, помимо рассмотренных совершаются и другие, не менее опасные правонарушения и преступления. К их числу относятся взяточничество, нарушение правил сдачи государству драгоценных камней, контрабанда, уклонение от постановки на учет в налоговом органе с целью уклонения от уплаты налогов.
Криминогенную обстановку осложняет неконтролируемый экспорт ювелирного, в том числе алмазного сырья, значительная часть которого после обработки за рубежом в Россию не возвращается. Продолжается и вывоз за границу валютных средств в виде других драгоценных камней, что наносит крупный ущерб экономическим интересам страны.
При совершении экспортных операций для достижения своих корыстных целей преступники производят контрабандный вывоз продукции путем предъявления подложных документов (недостоверное декларирование) при пересечении таможенной границы, где в качестве получателей грузов указываются вымышленные предприятия и коммерческие организации, или вовсе не указывают драгоценные камни в декларации.
Так, в 2002 г. сотрудники ГУБЭП МВД России совместно с сотрудниками ФСБ России разоблачили преступную группу, состоящую из граждан России, Бельгии и Израиля, которые официально приобретали алмазы в России, затем тщательно их сортировали, лучшие из них контрабандно вывозили, а затем ввозили бриллианты значительно худшего качества. В результате этого из-за разности в цене на бриллианты на внешнем и внутреннем рынке, а, также учитывая качество алмазов (при огранке лучших алмазов их цена возрастает в 50 раз), преступники получали значительные суммы.
Не последнюю роль в криминализации отрасли играет коррумпированность отдельных руководителей, участие в производственных процессах посреднических коммерческих структур, в состав соучредителей которых зачастую входят их родственники, а также стремление организованных преступных групп взять под контроль наиболее прибыльные предприятий.
Преступные группировки активно проникают как на внутренний, так и на мировой рынок драгоценных камней. Анализ материалов уголовных дел и оперативной информации свидетельствует, что незаконный оборот драгоценных камней является объектом устойчивого интереса и со стороны легальных российских и иностранных финансово-экономических структур, и со стороны теневого, криминального бизнеса. Предметом преступного посягательства в большинстве случаев являются алмазы и бриллианты.
В результате проводившихся в последнее десятилетие мероприятий по реформированию экономической системы страны снизилась эффективность государственного контроля, что затруднило управление ситуацией в сфере оборота драгоценных камней. Это способствовало быстрому «обрастанию» предприятий комплекса многочисленными фирмами-посредниками, которые обеспечивали руководству отрасли получение неконтролируемых доходов.
Основные факторы, способствующие росту хищений драгоценных камней и их незаконному обороту:
наличие существенной разницы цен на внутреннем и внешнем рынке;
недостаточный контроль внутри организации;
снижение социально-экономического уровня жизни населения;
недостаточность правовой базы, регулирующей правоотношения в данной области.
Разнообразие преступных посягательств на драгоценные камни, их зависимость от месторождения, способов добычи и обработки, возможности совершения хищений на многих стадиях технологического процесса, а также то, что похищенные или незаконно добытые драгоценные камни в основном не оседают в местах совершения преступлений, а вывозятся за их пределы, позволяет сделать вывод, что деятельность внутреннего контроля организации не эффективны, а правоохранительные органы не могут обеспечить надлежащий контроль в этой сфере деятельности.
Итак, неэффективный внутренний контроль, нечестность аппарата управления на предприятиях, занимающихся деятельностью, связанных с обращением драгоценных камней, является основой преступлений в этой сфере деятельности.

Глава 4 Ревизия как инструмент внутреннего финансового контроля предприятия перерабатывающего алмазное сырье.

Внутренний финансовый контроль в основном звене предприятия осуществляется путем проведения ревизии. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке. Поэтому при ревизии должна учитываться специфика предприятия.


4.1.Ревизия как инструмент внутреннего финансового контроля предприятия, перерабатывающего алмазное сырье.

На современном этапе формирования рыночных отношений, руководства организации для эффективного управления имеет потребность в объективной информации о его деятельности и для сохранности имущества проводится ревизия. Ревизия является наиболее глубоким методом внутреннего финансового контроля.
Ревизия может проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций.
Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизионной комиссии, в котором определяются статус состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом. Исполнения функций ревизионной комиссии может возлагаться на лица, не связанные имущественными интересами с обществом.
Ревизии проводятся одним или несколькими контролерами в зависимости от объема проверки. Предельный срок ревизии – 30 дней, но он может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя предприятия, назначившей ревизию.
При подготовке к проверки ревизионная комиссия:
- знакомится с материалами ранее проводившейся ревизии.
- изучает методические указания руководителя предприятия, касающиеся особенностей применения драгоценных камней на проверяемом объекте.
- анализирует руководящие, инструктивные и другие материалы, относящиеся к вопросам технологии переработки или областям применения драгоценных камней на проверяемом объекте
- определяет основные формы документов, справок, по которым намечается получить от объекта данные для анализа и составления материального баланса драгоценных камней, имея в виду, что должны запрашиваться только документы для использования в акте или в докладной записке к нему, необходимые для проверки.
Для проведения проверки ревизионная комиссия составляет план (программу) с учетом изучения всех данных, с включением в него вопросов, которые ревизор обязан рассмотреть в ходе проверки предприятия, перерабатывающего алмазное сырье. Эти вопросы перечислены в обязанностях ревизионной комиссии (следующая глава). В плане определяется ревизуемый период деятельности объекта. План подписывает начальник ревизионной комиссии, а утверждается соответственно руководителем организации, назначившим ревизию.
О выявленных ревизией нарушениях законодательства Российской Федерации и недостатках в работе с драгоценными камнями составляется акт, подписываемый ревизионной комиссией.
В изложении акта ревизии должна быть соблюдена строгая объективность, ясность и точность описания выявленных фактов и данных.
Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предложений и не подтвержденных документами данных о деятельности ревизуемого объекта.
Материалы ревизии в акте располагаются в следующем порядке:
1) наличие драгоценных камней, сличение результатов проверки наличия с бухгалтерскими данными;
2) источники и порядок поступления драгоценных камней;
3) расходование и реализация драгоценных камней;
4) сбор, повторное использование или реализация отходов драгоценных камней;
5) инвентаризации, учет и отчетность по драгоценным камням;
6) хранение, весовое хозяйство;
7) выполнение мероприятий по устранению недостатков, выявленных предыдущей ревизией.
Все недостатки и нарушения по расходованию, учету, хранению драгоценных камней, выявленные при ревизии, должны быть изложены в акте на основе проверенных данных и имеющихся на ревизуемом объекте документов и подтверждены письменными объяснениями. При изложении в акте выявленных нарушений ревизионная комиссия указывает наименования нормативных правовых актов, требования которых были нарушены, а также фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения.
Прилагаемые к акту ревизии документы, справки должны быть переданы руководителю организации, назначившей проверку. Все справки за подписью руководителя и главного бухгалтера объекта заверяются печатью. Во избежание излишнего загромождения материалов ревизии в акте разрешается делать ссылки на изданные приказы, распоряжения, заключения комиссий и другие документы с указанием их номера, даты и фамилий подписавших их лиц без приложения самих документов к материалам ревизии.
С актом проверки ревизионная комиссия обязана ознакомить других должностных лиц, связанных с производством ревизии. Замечания или имеющиеся возражения по ревизии должны быть приложены в письменном виде к акту.
Если должностные лица ревизуемого объекта в своих объяснениях отрицают факты, приведенные в акте, ревизионная комиссия обязана дополнительно проверить достоверность оспариваемых фактов. Полученные в результате дополнительной проверки документы приобщаются к акту ревизии.
К акту ревизии контролер прикладывает докладную записку с изложением данных о выполнении плана ревизии, о причинах, по которым отдельные вопросы плана не отражены в акте. В докладной записке отражаются положительные стороны в работе объекта, основные нарушения и недостатки, даются предложения по их устранению и по реализации материала ревизии, по планированию контрольной работы на будущее, в том числе указывается, какие вопросы необходимо проверить на данном объекте при последующей ревизии.
За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит со стороны ревизионной комиссии.
Ревизия на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье, является важным инструментом внутреннего контроля, дает руководству организации объективную информацию о его деятельности, предотвращает хищения алмазного сырья и другого имущества организации, выявляет, незаконные операции, причины отклонения от плана и виновных лиц.
4.2.Права и обязанности ревизионной комиссии при проверке предприятия, перерабатывающего алмазное сырье.


При ревизии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье ревизионной комиссии с целью выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право:
1. Беспрепятственно посещать все объекты, осуществляющие производство, использование и обращение, по предъявлении служебных удостоверений и предписаний руководителем организации.
2. Производить на объектах осмотр помещений, рабочих мест, транспортных средств, мест постоянного или временного хранения алмазного сырья и продукции из него, осмотр указанных ценностей, а также опечатывание указанных помещений, рабочих мест, транспортных средств, мест временного или постоянного хранения в случаях выявления нарушений установленного порядка получения, расходования, учета и хранения этих ценностей, сбора их отходов.
3. Запрашивать и безвозмездно получать от должностных лиц соответствующую документацию, необходимые материалы, объяснения в письменной или устной форме и справки по вопросам, возникающим при осуществлении ревизии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее запроса.
4. Проверять бухгалтерские документы, нормативно - технические и иные документы, опечатывать указанные документы в случаях, если предполагается возможность их утраты или искажения содержащихся в них сведений, до завершения ревизии и (или) принятия решения об изъятии указанных документов.
5. Осуществлять отбор проб продукции из алмазного сырья, образцов изделий драгоценных камней, отходов драгоценных камней для проверки и проведения анализов в лабораториях.
6. Составлять протоколы об административных правонарушениях на должностных лиц объектов в случаях нарушений установленных правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных камней или изделий, их содержащих, а также сбора и сдачи в государственный фонд их отходов

7. Требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявления нарушений в деятельности организации требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления.

Обязанности ревизионной комиссии:

Ревизионная комиссия обязана:

- своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях;
- соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;
- требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.
На предприятии, перерабатывающем алмазное сырье, ревизионная комиссия обязана проверить следующие вопросы:
1 Правильность отражения данных о ревизуемом объекте и его деятельности в документах.
2 Фактическое наличие драгоценных камней в местах хранения, расходования и применения. Проверка наличия драгоценных камней производится ревизионной комиссией, назначенной приказом или распоряжением руководителя ревизуемого объекта в присутствии материально ответственного лица. Проверка наличия производится полностью или выборочно в соответствии с утвержденным планом проведения ревизии. Если имеются сведения о злоупотреблениях, проверка наличия производится обязательно во всех местах хранения и на рабочих участках. Фактическое наличие драгоценных камней проверяется в соответствии с требованиями нормативно - технической и нормативной правовой документации. В процессе проверки наличия драгоценных камней ревизионная комиссия следит за правильностью определения их массы, других данных о ценностях и записей в акте. При необходимости отбираются пробы, о чем делаются соответствующие записи в акте. Отбор проб и изъятие изделий оформляются актом.
В тех случаях, когда проверка наличия драгоценных камней в кладовых или других помещениях не закончена в один день или когда она прерывается по каким-либо причинам, помещение при уходе контролера и материально ответственного лица должно быть опечатано их печатями.
Результаты проверки наличия драгоценных камней оформляются актом, который подписывается комиссией, производившей проверку наличия, а также материально ответственным лицом. Каждая страница акта проверки наличия драгоценных камней должна быть подписана всеми членами комиссии, участвовавшими в проверке наличия. При этом материально ответственное лицо обязано сделать запись о том, что все указанные в акте ценности приняты и находятся на его ответственном хранении, и заверить ее подписью. В акте проверки наличия не допускаются неоговоренные исправления.
Один экземпляр акта проверки наличия передается бухгалтерии для сличения с данными бухгалтерского учета, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, третий - у ревизионной комиссии.
3 Необходимо проверить документы на драгоценные камни, которые по учетным или отчетным данным находятся в пути или в переработке в другой организации. На эти ценности должна быть дана справка, подписанная главным бухгалтером ревизуемого объекта.
4 Сличительная ведомость составляется бухгалтерией в случае расхождения между фактическим наличием драгоценных камней и данными учета в соответствии с требованиями основных положений по инвентаризации. Контролер должен проверить правильность данных сличительной ведомости и их соответствие данным бухгалтерского учета и первичной учетной документации.
По выявленным проверкой излишкам или недостачам драгоценных камней должны быть представлены комиссии письменные объяснения материально ответственных лиц, предварительно ознакомленных с данными сличительной ведомости, и проверена достоверность этих объяснений.
Комиссия представляет предложения по регулированию выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и передает руководству объекта на утверждение. Контролер обязан проверить обоснованность принятых решений.
5 Источники и порядок поступления драгоценных камней.
Выявляются поставщики драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверяется наличие и надлежащее оформление договоров поставки и купли - продажи.
6 Расходование драгоценных камней.
Проверяется фактический расход драгоценных камней, в том числе в отходы и на потери при изготовлении изделий, в увязке с расходом на отдельные детали и виды работ. Сопоставляется фактический расход драгоценных камней с утвержденными нормами расхода. При выявлении несоответствия выясняются причины несоблюдения норм расхода и от соответствующих должностных лиц запрашиваются письменные объяснения по вопросам образования перерасхода драгоценных камней, а также использования их на цели, не предусмотренные утвержденными нормами расхода. При выявлении случаев, когда фактический расход ниже утвержденных норм, выясняется, за счет чего образовалась экономия драгоценных камней.
По представленным объектом данным или полученным контролером сведениям о движении драгоценных камней контролер составляет материальный баланс по драгоценным камням за определенный период, где должны быть отражены остатки на начало периода, приход, расход (готовая продукция, отходы, незавершенное производство, потери), остатки на конец периода. Проанализировать выявленные отклонения в балансе и получить по ним письменные объяснения от главного бухгалтера.
7 Порядок реализации ревизуемым объектом драгоценных камней.
Выявляются потребители драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, а также наличие и надлежащее оформление договоров поставки и купли - продажи.
8 Порядок сбора, первичной обработки и переработки отходов драгоценных камней, реализации их Госфонду России или объектам, имеющим лицензии на указанные виды деятельности.
Выявляются источники образования отходов драгоценных камней, проверяется порядок и организация сбора отходов их от всех источников образования.
Устанавливается фактически собранное за ревизуемый период количество отходов драгоценных камней и сопоставляется с количеством, которое требовалось собрать, исходя из утвержденных норм возврата отходов и фактического выпуска продукции.
9 Учет и отчетность по драгоценным камням.
Проверяется соблюдение ревизуемым объектом законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов (выдача драгоценных камней в производство, отчетность об их расходе, ведение учета драгоценных камней в цехах, на отдельных участках и на объекте в целом, организация хранения, инвентаризации и пр.).
Проверяется организация бухгалтерского и оперативного учета драгоценных камней во всех видах: в сырье, полупродуктах, готовой продукции, инструменте, а также отходах по всем источникам их образования и всем местам хранения.
Проверяется порядок и сроки проведения инвентаризации драгоценных камней, правильность отражения в учетных данных излишков и недостач, выявленных при инвентаризациях.
10 Порядок хранения и обеспечения сохранности драгоценных камней и их соответствие требованиям нормативно - технической и нормативной правовой документации, состояние внутриведомственного контроля.
11 Выполнение приказов и распоряжений, изданных по результатам предыдущей ревизии объекта. В случае невыполнения предписаний, приказов и распоряжений выявить причины, лиц, допустивших нарушения, и потребовать от них объяснения.
12. Если при ревизии выявлено нарушение, которое может быть скрыто, или по выявленным фактам нарушений необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению к ответственности виновных лиц, контролер обязан, не дожидаясь окончания ревизии, составить промежуточный акт и получить объяснения должностных лиц. Промежуточный акт передается руководителю ревизуемого объекта для принятия мер, независимо от этого вскрытые нарушения включаются в общий акт ревизии.
Промежуточный акт составляется совместно с соответствующим должностным лицом и является двухсторонним документом. Он приобщается к основному акту ревизии для подтверждения выявленных нарушений.

Подводя итог, нужно отметить, что при проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров. Также необходимо отметить, что выше указанные права и обязанности ревизионной комиссии являются особенностями ревизии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье .
4.3.Методы и процедуры ревизии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье


Цель проверки предприятия, перерабатывающего алмазное сырье, заключается в обеспечении сохранности, реальности отражения в бухгалтерском учете, законности операций с драгоценными камнями и для принятия эффективных управленческих решений. Для осуществления этих целей при проведении ревизии используют следующие методы.






1 Чтение документов представляет собой изучение документов, характеризующих соответствующие объекты контроля, алмазное сырье. В это понятие входят определение подлинности и правильности оформления документов, достоверности и законности, отраженных в них хозяйственных операций. (соответствуют ли документы и операции отраженные в них ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ,ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ, ПРОДУКЦИИ ИЗ НИХ И ВЕДЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ИХ ПРОИЗВОДСТВЕ, ИСПОЛЬЗОВАНИИ И ОБРАЩЕНИИ) Для этого контролер проверяет, была ли зарегистрирована сделка с драгоценными камнями в Гохране РОССИИ, подлинность контрактов о купле продаже алмазного сырья, его правильность составления, правильность составления акта приемки и тд.
Контролер должен убедиться в реальности этих документов. Для этого используются два приема.
Первый состоит в том, что он выбирает определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживает отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Например, по нашей партии проверяется контракт, по нему купленная партия алмазного сырья для производства 138,13 карат, по данным учета в производства было запущено 131,47 карат Д21.1 К10, 6,66карат остаток на счете 10, контролер проверяет целесообразность запущенной партии сырья и соответствие ее акту сделки.
Второй прием предполагает процедуру, в ходе которой проверяются некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, контролер находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции отражены в учете. По нашему контракту была закуплена партия алмазного сырья в размере 216,56 карат, она была отражена в бухгалтерском учете так Д10 К 60 – 138,13 карат и Д41 К60 – 78,43 карат в сумме 216,15 карат операция отражена в учете.
2 Счетная проверка представляет собой проверку правильности цифрового материала в документах и регистрах учета.
Эта проверка заключается в оценке арифметической точности данных, отраженных в документах и учетных записях, и в выполнении контролерами независимых подсчетов.
В нашей партии по учетным документам запущенно алмазное сырье, как сказано, было выше, в производство массой131,47 карата, по окончании производства получилось 35,78 карат готовой продукции, 1,26 карат брака и сколов, 94,33 карат безвозвратных потерь, 0,1 карат остался в производстве. Получаем 35,78 + 1,26 + 94,33+ 0,1= 131.47 карат.
3 Сопоставление (сверка) документов означает сверку сведений об алмазном сырье, содержащихся в разных документах. Этот метод используется при сверке документов, составленных объектом проверки, с документами третьих лиц для установления достоверности хозяйственных операций, выявления ошибок или нарушений. Например, сверку акта сделки и ведомости комплектации нашей организации ООО «Диамант» с документами поставщика ООО «Алмаз»
4 Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества у объекта проверки и ориентировочную информацию о состоянии этого имущества. При инвентаризации данные о наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и, в случае расхождения фактических и учетных данных, в сличительных ведомостях. Данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета и отчетности с целью установления недостач или излишков средств.
Инвентаризация имущества и обязательств является важнейшим элементом работы организации, от качества которой во многом зависит достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
До начала проведения инвентаризации контролер делает следующее:
1 . выясняет, как часто и в каком объеме проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
2. проверяет правильность изменений в бухгалтерской документации по ранее проводившимся в организации инвентаризациям ;
3 анализирует эффективность системы управленческого учета движения и сохранности алмазного сырья.
Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные камни, а также драгоценные камни, не принадлежащие предприятию, полученные для переработки на давальческой основе.
В состав ревизионной комиссии, проводящей инвентаризацию не входят материально-ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала инвентаризации бухгалтерия обязана закончить обработку всех документов по приходу и расходу драгоценных металлов и драгоценных камней, произвести в учетных документах записи, что все ценности учтены, и определить остатки на день инвентаризации.
У лиц, материально-ответственных за сохранность вверенных им ценностей, до начала инвентаризации берется подписка о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неучтенных ценностей у них не имеется.
На время проведения инвентаризации операции по приему и отпуску ценностей приостанавливаются.
При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя организации, ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов ревизионной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя ревизионной комиссии.
Ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов ревизионной комиссии и заносятся в отдельную опись и в акт инвентаризации не включаются. Описи прилагаются к акту инвентаризации.
Инвентаризация драгоценных камней проводится по их местонахождению в присутствии материально-ответственного лица, на хранении у которого находятся ценности, путем сверки фактических остатков и их реквизитов с данными, числящимися по учетным документам.
Данные инвентаризации подлежат отражению в «Акте инвентаризации драгоценных камней» форма № инв-9 (Приложение№14), которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам.
По окончании инвентаризации, надлежаще оформленные описи фактического наличия и драгоценных камней по каждому материально-ответственному лицу передаются в бухгалтерию для сличения фактических и учетных данных.
При выявлении отклонений от учетных данных бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Ревизионная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.
По всем отклонениям ревизионной комиссией должны быть получены от соответствующих материально-ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации, комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета, виновных лиц и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.
По нашей партии алмазного сырья в ходе инвентаризации был составлен акт (Приложение №14) и установлено :
готовая продукция по партии №44 = 24,56+7,98+3,17+0,07=35,78
Брак, сколы = 0,05+0,03+0,06+0,39+0,07+0,59+0,07=1,26
Сырье = 6,66
Далее в сверке данных, полученных при инвентаризации с бухгалтерскими документами (Приложение№8,9,1011) и складским отчетом (Приложение №13), отклонений по партии не было выявлено.
5 Контрольный запуск сырья в производство представляет собой проверку фактических расходов алмазного сырья, в том числе в отходы и на потери при изготовлении изделий, в увязке с расходом на отдельные детали и виды работ. При этом сопоставляются полученные фактические расходы алмазного сырья с утвержденными нормами расхода и если есть отклонения, выявляются причины.
6 Передача проб и образцов алмазного сырья в лабораторию на исследование необходимо для сверки фактического качества алмазного сырья и его стоимостью с соответствующими документами на это сырье. Отбор проб драгоценных камней проводится по утвержденным инструкциям (методикам) организаций. Химический анализ проб выполняется по аттестованным методикам в лабораториях при наличии нескольких аттестованных методик для анализа какого-либо материала предпочтение должно отдаваться методикам, являющимся государственными стандартами, а при их отсутствии - отраслевым методикам.

Процедуры ревизии.
Ревизор получает доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов проверяемого лица) и аналитические процедуры.
1 Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов контролер получает доказательства различной степени надежности проверяемых документов.
2 Наблюдение представляет собой отслеживание контролером процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками проверяемого подразделения).
3 Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого подразделения. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом.
4 Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в учетных записях.
5 Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение контролером самостоятельных расчетов.
6 Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной контролером информации, исследование важнейших показателей работы проверяемого подразделения или организации в целом. Эти процедуры выполняются при изучении и сравнении взаимозависимости финансовой и нефинансовой информации. Они позволяют выявить необычные сделки и события, существенные изменения в деятельности организации, ошибки, отклонения от норм и нормативов, нарушения применяемой нормативной правовой базы, факторы, указывающие на возможное банкротство организации.
Подводя итог, нужно отметить, что методы:
1 чтение и изучение документов;
2 счетная проверка;
3 сопоставление документов;
4 инвентаризация;
5 контрольный запуск сырья в производства;
6 передача проб и образцов в лабораторию на исследования,
и процедуры ревизии:
1 инспектирование;
2 наблюдение;
3 запрос;
4 подтверждение;
5 пересчет;
6 аналитические процедуры;
учитывают специфику данного предприятия и отвечают поставленной цели.
 

4.4.Программа ревизии предприятия ООО «Диамант».

На основании изучения данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и с учетом поставленных задач, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Составим программу ревизии предприятия ООО «Диамант»:

Программа ревизии предприятия ООО «Диамант»
1. Проверка документов, подтверждающих постановку организации на специальный учет, на право осуществления переработки алмазного сырья.
1.1. Проверить наличие разрешительных документов на право осуществления данного вида деятельности.
1.2. Проверить правильность отражения данных об организации и ее деятельности в регистрационных и разрешительных документах.
2. Проверка фактического наличия драгоценных камней в местах хранения, расходования и применения.
2.1. Провести инвентаризацию алмазного сырья.
2.2. В процессе проверки следить за правильностью определения их массы, других данных о драгоценных камнях и записей в акте.
2.3. При прерывании проверки по каким-либо причинам, помещение при уходе контролера и материально ответственного лица должно быть опечатано их печатями.
3. Проверка соответствия качества алмазного сырья учетным документам.
3.1.Произвести отбор проб и образцов алмазного сырья для передачи их в лабораторию на химический анализ.
3.2.Произвести сверку фактического качества алмазного сырья и его стоимости (полученных результатов в лаборатории) с соответствующими учетными документами на это сырье.
4. Проверка весоизмерительных приборов на соответствия с требованиями ГОСТ.
5. Проверка документов на драгоценные камни, которые по учетным или отчетным данным находятся в пути или в переработке в другой организации.
5.1.Сделать запрос на данные драгоценные камни у другой организации или спец. связи.
5.2.Провести сверку полученного ответа на запрос с учетными документами.
6. Проверка источника и порядка поступления драгоценных камней.
6.1.Выявить поставщиков драгоценных камней, проверить их постановку на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверить наличие и оформление договоров поставки и купли – продажи.
6.2. Проверить регистрацию сделки в ГОХРАНе РОССИИ.
6.3. Сопоставить количество, массу, стоимость приобретенного сырья по учетным документам и документам поставщика. (Сравнить акт приемки с актом сделки и ведомостью комплектации.)
7. Проверка расходование драгоценных камней.
7.1.Провести контрольный запуск сырья в производство. Сопоставить фактический расход драгоценных камней с утвержденными нормами расхода, в том числе в отходы и на потери при изготовлении изделий, в увязке с расходом на отдельные детали и виды работ.
7.2.При выявлении несоответствия выяснить причины несоблюдения норм расхода и от соответствующих должностных лиц получить письменное объяснение.
7.3.Получить сведения о движении драгоценных камней, составить материальный баланс по драгоценным камням за период, где должны быть отражены остатки на начало периода, приход, расход (готовая продукция, отходы, незавершенное производство, потери), остатки на конец периода. Проанализировать выявленные отклонения в балансе и получить по ним письменные объяснения от главного бухгалтера.
8. Проверка реализации драгоценных камней.
8.1.Выявить покупателей драгоценных камней, проверить их постановку на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверить наличие и оформление договоров поставки и купли – продажи
8.2.Проверить регистрацию сделки в ГОХРАНе РОССИИ.
8.3.Сопоставить количество, массу, стоимость реализованного сырья по учетным документам с документами покупателя.
9 Проверка сбора и получения отходов драгоценных камней.
9.3.Выявить источники образования отходов драгоценных камней, проверить порядок и организацию сбора отходов их от всех источников образования.
9.4.Установить фактически собранное за ревизуемый период количество отходов драгоценных камней и сопоставить с количеством, которое требовалось собрать, исходя из утвержденных норм возврата отходов и фактического выпуска продукции.
10 Проверка учета и отчетность по драгоценным камням.
10.1.Проверить соблюдение законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов (выдача драгоценных камней в производство, отчетность об их расходе, ведение учета драгоценных камней в цехах, на отдельных участках и на объекте в целом, организация хранения, инвентаризации и пр.).
10.2.Проверить организацию бухгалтерского и оперативного учета драгоценных камней во всех видах: в сырье, полупродуктах, готовой продукции, инструменте, а также отходах по всем источникам их образования и местам хранения.
10.3.Проверить порядок и сроки проведения инвентаризации драгоценных камней, правильность отражения в учетных данных излишков и недостач, выявленных при инвентаризациях.
11 Проверка порядка хранения и обеспечения сохранности драгоценных камней и их соответствие требованиям нормативно - технической и нормативно правовой документации.
11.1.Просмотреть помещения, где производится хранение драгоценных камней на наличие технических средств охраны и пожарной сигнализации, их исправность.
11.2.Проверить, хранятся ли драгоценные камни в закрытых и опечатанных сейфах, а у исполнителей работ – в индивидуальных гофтах, которые опечатываются индивидуальными металлическими печатями. Проверить соответствие этих печатей на индивидуальных гофтах, с тем на ком они зарегистрированы.



4.5. План проведения ревизии на предприятии ООО «Диамант»

После утверждения программы составляется рабочий план проведения ревизии. Составим план проведения ревизии на предприятии ООО «Диамант»:


№ Проверяемый раздел Вопросы проверки Метод проверки Исполнитель Сроки исполнения
Начало Оконча
ние
1 Проверка документации организации на право осуществления данного вида деятельности
Проверить наличие свидетельства Пробирной палаты московской области, карту постановки на учет в Пробирной Палате.
Проверить правильность отражения данных о организации и ее деятельности в этих документах. Сплошной Сидоров.А.А. 25.01.06. 27.01.06
2 Ревизия учета, его организации и отчетность по драгоценным камням.

Проверить соответствие организации учета драгоценных камней Инструкции Минфина РФ №68н «О порядке учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней»
Проверить организацию бухгалтерского и оперативного учета драгоценных камней во всех видах: в сырье, полупродуктах, готовой продукции, инструменте, а также отходах по всем источникам их образования и местам хранения.
Проверить книги, журналы используемые для ведения учета драгоценных камней, на наличие на них подписи руководителя, нумерации страниц и печати.
Проверить сроки хранения документов.
Проверить организацию учета драгоценных камней в процессе производства.
Проверить требования, по которым производится отпуск драгоценных камней в производство, на наличие на них подписи руководителя или главного бухгалтера.
Проверить организацию контроля со стороны бухгалтерии за правильностью ведения оперативного учета.
Проверить правильность списания с подотчетных лиц изделий и остатков драгоценных камней в виде сырья, полуфабрикатов, отходов и готовой продукции.
Просмотреть сроки проведения проверок бухгалтерии организации оперативного учета в производстве и в местах хранения драгоценных камней.
Проверить организацию документооборота.
Проверить порядок и сроки проведения инвентаризации драгоценных камней, правильность отражения в учетных данных излишков и недостач, выявленных при инвентаризациях.
Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности.
Проверить отчетность, ее полноту и достоверность. Выбороч
ный Петров И.И. 25.01.06 29.01.06
3 Ревизия фактического наличия драгоценных камней.
Провести инвентаризацию алмазного сырья. Проверка наличия производится обязательно во всех местах хранения и на рабочих участках. В процессе проверки следить за правильностью определения их массы, других данных о драгоценных камнях и записей в акте. В случае, если проверка прерывается по каким-либо причинам, помещение при уходе контролера и материально ответственного лица должно быть опечатано их печатями.
Сопоставить полученные результаты с учетными документами.
Составить материальный баланс по драгоценным камням за период, где должны быть отражены остатки на начало периода, приход, расход (готовая продукция, отходы, незавершенное производство, потери), остатки на конец периода. Сверить полученный баланс с данными учета.
Проверить отражение массы ценностей в учете на соответствие ее с первичными документами и показателями весов. Сплошной СидоровА.А.Петров И.И.
Иванов В.И. 30.01.06 01.01.06
4 Ревизия качества алмазного сырья
Произвести отбор проб и образцов алмазного сырья для передачи их в лабораторию на химический анализ.
Произвести сверку фактического качества алмазного сырья и его стоимости (полученных результатов в лаборатории) с соответствующими учетными документами на это сырье.
Выборочный Иванов И.В. 02.02.06 05.02.06
5 Ревизия весоизмерительных приборов
Произвести контрольное взвешивание. Погрешность взвешивания, в зависимости от взвешиваемой массы, должна составлять:
при массе до 1000 каратов не более +0,01 карата;
при массе от 1000 до 5000 каратов не более +0,04 карата;
при массе свыше 5000 каратов не более +0,08 карата.
Проверить их установку, соблюдение правил безопасности и условий их эксплуатации.
Посмотреть результаты ежегодных проверок и проверить их периодичность. Сплошной Сидоров.А.А. 01.02.06 02.02.06

6
Ревизия драгоценных камней, находящихся в пути или в переработке у другой организации.

Сделать запрос на данные драгоценные камни у другой организации или спец. связи. Провести сверку полученного ответа на запрос с учетными документами.
Проверить правильность оформления и подлинность документов на эти драгоценные камни.
Проверить правильность отражения их в учете.
Выборочный
Петров И.И.
04.02.06
07.02.06
7 Ревизия источника и порядка поступления драгоценных камней.

Выявить поставщиков драгоценных камней, проверить их постановку на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверить наличие и оформление договоров поставки и купли – продажи.
Проверить регистрацию сделки в ГОХРАН РОССИИ.
Сопоставить количество, массу, стоимость приобретенного сырья по учетным документам и документам поставщика.
Проверить регистрацию посылки в журнале формы №1.
Правильность отражения данных о партии в учете.
Проверить акт приемки, его оформления и сроки приема драгоценных камней.
Проверить отражения полученной партии в учете.
Проверить помещение, в котором производится прием посылок на наличие весоизмерительных приборов и средств охраны. Выборочный Сидоров.А.А. 04.02.06 08.02.06
8 Проверка расходование драгоценных камней.
Произвести контрольный запуск сырья в производство. Сопоставить фактический расход драгоценных камней с утвержденными нормами расхода, в том числе в отходы и на потери при изготовлении изделий, в увязке с расходом на отдельные детали и виды работ.
При выявлении несоответствия выяснить причины несоблюдения норм расхода и от соответствующих должностных лиц получить письменное объяснение.
Проверить отражения в книги пооперационного движение сырья данных и сопоставить их с данными учета.
Получить сведения о движении драгоценных камней, составить материальный баланс по драгоценным камням за период, где должны быть отражены остатки на начало периода, приход, расход (готовая продукция, отходы, незавершенное производство, потери), остатки на конец периода. Проанализировать выявленные отклонения в балансе и получить по ним письменные объяснения от главного бухгалтера.
Выборочный Петров И.И. 09.02.06 12.02.06
9 Проверка реализации драгоценных камней
Выявить покупателей драгоценных камней, проверить их постановку на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверить наличие и оформление договоров поставки и купли – продажи
Проверить регистрацию сделки в ГОХРАНе РОССИИ.
Сопоставить количество, массу, стоимость реализованного сырья по учетным документам с документами покупателя.
Проверить полноту отражения данных о реализованной партии в учетных документах.
Проверить полноту и правильность отражения данных о реализованной партии на счетах бухгалтерии.
Выборочный Сидоров.А.А. 09.02.06 11.02.06

10
Ревизия сбора и получения отходов драгоценных камней.

Проверить учет сколов и полуфабрикатов в производстве, их хранение и сбор.
Выявить источники образования отходов драгоценных камней, проверить порядок и организацию сбора отходов их от всех источников образования.
Установить фактически собранное за ревизуемый период количество отходов драгоценных камней и сопоставить с количеством, которое требовалось собрать, исходя из утвержденных норм возврата отходов и фактического выпуска продукции.

Выборочный
Иванов И.В.
10.02.06
14.02.06
12 Ревизия организации хранения и обеспечения сохранности драгоценных камней.

Просмотреть помещения, где производится хранение драгоценных камней на наличие технических средств охраны и пожарной сигнализации, их исправность.
Проверить, хранятся ли драгоценные камни в закрытых и опечатанных сейфах, а у исполнителей работ – в индивидуальных гофтах, которые опечатываются индивидуальными металлическими печатями. Проверить соответствие этих печатей на индивидуальных гофтах с тем, на ком они зарегистрированы.
Проверить закрытие по окончании рабочего дня помещения на замок.
Проверить опечатанность футляра с ключами при его сдачи охране.
Проверить, исключен ли доступ посторонних лиц в производственное помещение.
Проверить наличие весоизмерительных приборов в помещениях, где происходит хранение драгоценных камней.
Проверить документы (карточки складского учета, книги сортового учета и тд.), по которым ведется учет в местах хранения на их регистрацию и правильность отражения в бухгалтерии. Выборочный Петров И.И. 15.02.06 17.02.06
13 Обобщение результатов
Сидоров.А.А. 18.02.06 24.02.06

4.6.Основные способы хищения и методы их выявления на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье.

Способы хищения:

Методы выявления:

1. Завышение норм расхода

 

Контрольный запуск сырья в производство.

 

2. Завышение стоимости алмазного сырья при покупке.( Подделка учетных документов)

 

Запрос документов у поставщика. Сверка  количества, массы и стоимости приобретенного сырья по учетным документам и документам поставщика.

 

 

3.  Хищение с мест хранения

 

Инвентаризация. Сопоставление полученных данных при инвентаризации с учетными документами.

 

4. Операции не отраженные в учете или несуществующие.

 

Анализ целесообразности операций.

Чтение документов. Проверка их подлинности и достоверности. Прослеживание отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность.

Проверка корреспонденции счетов.

Счетная проверка.

Инвентаризация.

 

5. Занижение качества алмазного сырья в учетных документах, увеличение безвозвратных потерь.

 

Передача в лабораторию на химический анализ проб и образцов алмазного сырья.

Сверка полученных результатов с учетными документами.

Контрольный запуск сырья в производство.

 

6. Занижение стоимости бриллиантов в учетных документах при реализации.

 

Запрос документов у покупателя. Сверка  количества, массы и стоимости реализованного сырья по учетным документам и документам покупателя.

 

7. Занижение норм возврата.

 

Контрольный запуск сырья в производство.

Инвентаризация собранных отходов драгоценных камней.

Сопоставление полученных результатов с количеством, которое требовалось собрать, исходя из утвержденных норм возврата отходов и фактического выпуска продукции.

 

8. Перенастройка измерительных приборов. Занижение массы полученного сырья.

 

Контрольное взвешивание. Проверка весоизмерительных приборов.

 

9. Списание драгоценных камней по учетным документам на нахождение их в пути или на переработке у другой организации.

 

 

Запрос на данные драгоценные камни у другой организации или спец. связи. Сверка полученного ответа на запрос с   учетными документами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Заключение:

Изучив теоретические материалы по ревизии и учету.
Исследовав нормативно методические материалы:
- Федеральный закон №41 « О драгоценных металлах и драгоценных камнях»
- Инструкцию от 29.08.2001 N 68н « О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использование и обращение»
- Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 42н"Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации"
- Приказ Минфина от 15 октября 1999 г. N 68н « Об утверждении инструкции о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней».
Проанализировав материалы настоящих проверок.
В данной работе показали:
1 Особенности учета на предприятии перерабатывающим алмазное сырье:
- особенность объекта учета;
- особенность производства бриллиантов;
- особенности учета на данном предприятии;
2 Внутренний финансовый контроль на данном предприятии:
- внутренний контроль при получении, транспортировки и выдачи;
- внутреннего контроля при хранении;
- внутренний финансовый контроль со стороны бухгалтерии на данном предприятии;
3 Влияние организации внутреннего контроля на криминальную обстановку в этой сфере деятельности.
4 Ревизию как инструмент внутреннего финансового контроля предприятия, перерабатывающего алмазное сырье.
- права и обязанности ревизионной комиссии при проверке данного предприятия;
- методы и процедуры ревизии на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье;
5 Составили:
- программу и рабочий план ревизии на данном предприятии;
6 Показали девять основных способов хищения алмазного сырья и методы их выявления.
Подводя итог всего изложенного, нужно отметить, что особенность внутреннего финансового контроля на предприятии, перерабатывающем алмазное сырье, заключается в том, что он направлен на предотвращения незаконных и нецелесообразных операций с драгоценными камнями, хищения алмазного сырья на всех циклах деятельности предприятия и должен обеспечить полноту и правильность отражения операций в учете.

Список литературы:


1 Налоговый кодекс РФ.
2 Федеральный закон №41 « О драгоценных металлах и драгоценных камнях»
3 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4 ФЗ от 26.12.1995 №208 – ФЗ « Об акционерных обществах».
5 Инструкцию от 29.08.2001 N 68н « О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использование и обращение»
6 Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 42н"Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации"
7 Приказ Минфина от 15 октября 1999 г. N 68н « Об утверждении инструкции о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней».
8 Постановление правительства РФ от 27.10.00 г. №731 «Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них.»
9 Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43Н
10 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94Н.

11 Аснин Л.М., Кононова И.Я. – Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие; Изд-во «Феникс» , 2005г.
12 Астахов В.П. - Теория бухгалтерского учета: учебное пособие.; Изд-во «Март», 2005г.
13 Верин В.П. - Преступления в сфере экономики.; Изд-во Дело, 2004г.
14 Епифанов В. И., Песина А. Я., Зыков Л. В. - Технология обработки алмазов в бриллианты. М., 2003г.
15 Кондраков Н.П. – Бухгалтерский учет.; ИНФРА-М, 2004г.
Кужельный Н.В. – Бухгалтерский учет и его контрольные функции.; Изд-во Феникс, 2004г.
16 Маренков Н.Л. – Ревизия и контроль; Изд-во «Феникс» , Москва 2004г.
17 Мельник М.- Ревизия и контроль: Учебное пособие.; Изд-во ФБУ-Пресс, 2004г.
18 Мишкевич Г. И. - Его величество Алмаз.; Москва, 2003г.
19 Привезенцев В.А. - Контроль и ревизия: учебное пособие; Изд-во Проспект, 2005г.
20 Соколов Б.Н. - Внутренний контроль в коммерческой организации ( организация, методика, практика); Москва 2006г.
21 Сотникова Л.В. - Внутренний контроль и аудит.; Москва 2004г.
22 Чекин В.Д., Васильева М.В. - Ревизия и контроль.; Москва 2005г.
23 Шафрановский И. И. – Алмазы.; Москва 2003г.


ПРИЛОЖЕНИЯ