5. Лапин А. - Проверка законности банковских операций

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ




Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»



Утверждаю
Зав. Кафедрой__________________
«____»___________________200 г.







ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


на тему: Проверка законности банковских операций.












Выполнил: Лапин Антон Алексеевич
Группа: БО-501
Научный руководитель: Салихов Забир Ахметович
_________________Преподаватель_______________
(Должность)
__________________к.э.н.,доцент________________
(Ученое звание, ученая степень)
_________________________________________
(Подпись)



Москва 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1.ИЗУЧЕНИЕ УЧЕТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ. 5
1.1. Правовое регулирование и задачи учета банковских операций. 5
1.2. Открытие и документальное оформление операций по расчетным счетам. 14
1.3. Закрытие банковских счетов. 33
1.4. Учет операций по расчетным счетам. 40
1.5. Учет операций по специальным счетам. 46
1.6. Открытие и учет операций по валютным счетам. 49
ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ. 59
2. 1. Органы осуществляющие Государственный Финансовый контроль за банковскими операциями. 59
2.1.1. Министерство финансов Российской Федерации. 59
2.1.2. Взаимодействие банков с органами финансового надзора 63
2.1.3. Задачи и функции Федеральной службы по финансовому мониторингу 65
2.1.4. Центральный банк Российской Федерации (Банк России) 71
2.1.5. Счётная палата Российской Федерации 80
2.1.6. Анализ организации внутреннего контроля в банке 83
2.2. Контроль и ревизия операций по счетам в банке. 88
2.2.1.Ревизия операций по расчетным счетам. 88
2.2.2. Ревизия операций по прочим счетам. 91
2.2.3. Ревизия операций по валютным счетам. 93
2.2.4.Рабочий план проведения ревизии. 96
2.2.5. Программа проведения ревизии банковских операций 98
2.2.6.Методы выявления финансовых нарушений. 101
ГЛАВА 3. ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ И ФИНАНСОВЫЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯ ПРИ СОВЕРШЕНИИ УЧЕТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ В ООО «ФИЕСТА» 104
3.2.1. Финансовое злоупотребления связанного с ведением учета безналичных операций повлекшее за собой присвоение дохода организации . 104
3.2.2. Нарушения ведения учета валютных операций повлекшее за собой сокрытие части валютной выручки 107
3.2.3. Фиктивные операции не материального характера 109
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 111
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 113
Приложение № 1. Ошибка! Закладка не определена.
Приложение № 2. Ошибка! Закладка не определена.
Приложение № 3. Ошибка! Закладка не определена.
Приложение № 4. Ошибка! Закладка не определена.
Приложение № 5. Ошибка! Закладка не определена.


ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день в услугах банков нуждаются практи¬чески все. Сегодня нет ни одной отрасли экономики, не связанной с бан¬ком.
Каждая организация нуждается в банковских услугах и не может вести свою деятельность без банковских операций. Банк обязан быть помощни¬ком и партнером своего клиента. Важной целью любого банка являет¬ся предоставление клиенту таких услуг, которые позволили бы гаран¬тировать ему эффективное и быстрое осуществление расчетов.
Работать организации с банком приходится ежедневно: платежи поставщикам, поступление денег от заказчиков, получение подотчет¬ных сумм, выплата заработной платы и других платежей, уплата нало¬гов, получение и погашение кредитов и т.д.
Основными целями дельнейшего развития банковских операций призвано предотвращение использования банков в недобросовестной коммерческой практике и нарушения ведения банковских операций как со стороны самого банка, так и со стороны организации.
Поэтому проверка законности банковских операций является приоритетным и актуальным направлением для изучения и требует к себе внимания как со стороны государства – проведение политики по противодействию легализации (отмыванию) доходов полученных преступным путем, так и проведение контрольно-ревизионных действий по проверке учета банковских операций в организации.
В своей дипломной работе я постарался всесторонне раскрыть тему проверки законности банковских операций, а также привести типовые примеры финансовых злоупотреблений и нарушений законности учета банковских операций на примере организации ООО «Фиеста»
Целями выпускной квалификационной работы являются:
• изучение и рассмотрение процесса проверки законности банковских операций
• изучение теоретических основ учета банковских операций в организации
• изучение и рассмотрение процесса государственного контроля за банковскими операциям
• изучение взаимодействия банков с органами финансового надзора
• изучение и анализ организации внутреннего контроля в банке
• изучение и рассмотрение процесса контроля и ревизии операций по счетам в банке
• составление рабочего плана проведения ревизии банковских операций
• составление программы проведения ревизии банковских операций
• рассмотрение основных видов нарушений выявленных входе проведения ревизии учета банковских операций
Следовательно, задачами дипломной работы являются:
• рассмотрение правового регулирования банковских операций
• изучение бухгалтерского учета банковских операций
• рассмотрение функции органов государственного финансового контроля за банковскими операциями.
• рассмотрение процесса ревизии банковских операций в организации
• приведение примеров банковских операций подтверждающих факт нарушения ведения учета банковских операций в организации.
Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы для этого нужно:
1. Изучить бухгалтерский учет и отчетность по учету банковских операций
2. Ознакомится с первичными документами по бухгалтерскому учету банковских операций
3. Изучить законодательные акты, нормативные документы, методические материалы, учебные пособия, связанные с проведением и учетом банковских операций
4. Изучить органы государственного контроля за банковскими операциями
5. Ознакомится с программой и рабочем планом проведения ревизии банковских операций.













ГЛАВА 1.ИЗУЧЕНИЕ УЧЕТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ.

1.1. Правовое регулирование и задачи учета банковских операций.
В соответствии с действующим законодательством все организа¬ции должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках. Организации самостоятельно заключают договоры кредитно-расчетного обслуживания на все виды банковских операций в одном или нескольких банках.
К основным функциям банков относятся:
■ привлечение временно свободных денежных капиталов, накоплений и превращение их в ссудный капитал;
■ кредитование юридических и физических лиц;
■ осуществление денежных расчетов и платежей;
■ осуществление операций с ценными бумагами;
■ выпуск кредитных средств обращения;
■ консультации и предоставление экономической и финансовой информации.
Главным банком Российской Федерации является Центральный банк (Банк России). Статус, цели деятельности, функции и полномо¬чия Банка России определяются Конституцией РФ, Федеральным зако¬ном от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и другими федеральными законами.
Функции и полномочия, предусмотренные Конституцией РФ и указанным Законом, Банк России осуществляет независимо от дру¬гих федеральных органов государственной власти субъектов Россий¬ской Федерации и органов местного самоуправления.
Согласно статье 5 указанного Федерального закона Банк России и подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания, которая в числе прочего:
■ назначает на должность и освобождает от должности членов Совета директоров Банка России по представлению Председателя Банка России, согласованному с Президентом РФ;
■ рассматривает основные направления единой государственной денежно-кредитной политики и принимает по ним решение;
■ рассматривает годовой отчет Банка России и принимает по нему решение.
Задачи Банка России:
■ регулирование денежного обращения;
■ обеспечение устойчивости рубля;
■ проведение единой федеральной денежно-кредитной политики;
■ организация расчетов и кассового обслуживания;
■ защита интересов вкладчиков банков;
■ надзор за деятельностью коммерческих банков и других кре¬дитных учреждений;
■ осуществление операций внешнеэкономической деятельности. Банк России представляет собой единую централизованную систе¬му с вертикальной структурой управления.
В систему Банка России входят центральный аппарат, террито¬риальные учреждения, расчетно-кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, Российское объединение инкассации, подразделения безопасности и другие структуры, необходимые для осуществления эффективной деятельности Банка России.
Банку России предоставлены широкие полномочия в области регу¬лирования и надзора за деятельностью коммерческих банков, защищая при этом интересы вкладчиков и кредиторов. Банк России выдает и отзывает лицензии на ведение банковской деятельности, назначает временные администрации в так называемые проблемные банки, уста¬навливает обязательные для кредитных организаций правила прове¬дения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составле¬ния и представления бухгалтерской и статистической отчетности.
Коммерческий банк, с одной стороны, является коммерческой организацией, ориентированной прежде всего на извлечение макси¬мальной прибыли. С другой стороны, коммерческий банк является кре¬дитной организацией и ключевым элементом инфраструктуры финан¬сового сектора народного хозяйства. Указанные аспекты деятельности коммерческого банка можно конкретизировать, сформулировав следу¬ющие экономические и правовые принципы его работы:
■ самостоятельный выбор своих клиентов, вкладчиков и заемщиков;
■ свободное распоряжение собственными и привлеченными ресурсами, а также доходами в рамках, установленных действующим законодательством;
■ кредитование заемщиков в пределах фактически имеющихся у коммерческого банка ресурсов;
■ ответственность за результаты своей деятельности перед вклад¬чиками, акционерами и другими клиентами по закону своими дохода¬ми и собственным капиталом;
■ самостоятельное определение (по договоренности с клиентами) условий (процентных ставок, сроков и других параметров) осущест¬вления активных, пассивных и иных операций;
■ выполнение своих обязательств в первую очередь перед вклад¬чиками, затем — перед держателями облигаций и в последнюю оче¬редь — перед своими акционерами;
■ стремление к получению максимальной прибыли, т.е. при про¬чих равных условиях предпочтение операций с наибольшим доходом;
■ неприятие (уклонение от) риска, т.е. при прочих равных усло¬виях предпочтение к операциям с минимальным риском;
■ предпочтение при прочих равных условиях более ликвидных активов менее ликвидным;
■ необходимость обязательного соблюдения установленных госу¬дарством законодательных норм, экономических нормативов и других правил, регулирующих деятельность коммерческих банков.
Предоставление клиентам широкого набора банковских услуг во многом зависит от внутренней структуры коммерческого банка. На практике можно видеть два варианта развития коммерческих бан¬ков. В основу первого положен принцип принесения отделом прибыли банку, второго — принцип принесения прибыли и выполнения пассив¬ных или активных операций. Отделы, приносящие прибыль банку: кре¬дитный, депозитный, трастовых операций, ценных бумаг и другие отде¬лы. Отделы, обеспечивающие работу первых: операционный, кассовой работы, аналитический, автоматизации и связи, бухгалтерского учета и отчетности, вспомогательных служб банка и др.
Банки могут производить следующие банковские операции и сделки:
1) привлекать вклады (депозиты) и предоставлять кредиты по согла¬шению с заемщиком;
2) осуществлять расчеты по поручениям клиентов и банков-кор¬респондентов в их кассовое обслуживание;
3) открывать и вести счета клиентов и банков-корреспондентов, в том числе иностранных;
4) финансировать капитальные вложения по поручению владель¬цев или распорядителей инвестируемых средств, а также за счет соб¬ственных средств банка;
5) выпускать, покупать, продавать и хранить платежные докумен¬ты и ценные бумаги (чеки, аккредитивы, векселя, акции, облигации и другие документы), осуществлять иные операции с ними;
6) выдавать поручительства, гарантии и иные обязательства за третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме;
7) приобретать права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принимать риски исполнения этих требований и инкассировать эти требования (форфейтинг), а также выполнять эти операции с дополненным контролем за движением товаров (факторинг);
8) покупать у российских и иностранных юридических и физических лиц и продавать им наличную валюту и валюту, находящуюся на счетах во вкладах;
9) покупать и продавать в России и за ее пределами драгоценные металлы, камни, а также изделия из них;
10) привлекать и размещать драгоценные металлы во вклады, осу¬ществлять иные операции с этими ценностями в соответствии с между¬народной банковской практикой;
11) привлекать и размещать средства и управлять ценными бума¬гами по поручению клиентов (доверительные (трастовые) операции);
12) оказывать брокерские и консультационные услуги, осущест¬влять лизинговые операции;
13) производить другие операции и сделки по разрешению Банка России, выдаваемому в пределах его компетенции.
Все перечисленные операции могут производиться как в рублях, так и в иностранной валюте при наличии соответствующих лицензий.
Банки действуют на основании своих уставов, принимаемых в соответствии с российским законодательством.
Устав банка должен содержать:
■ наименование банка и его местонахождение (почтовый адрес);
■ перечень банковских операций, осуществляемых банком;
■ размер уставного капитала, резервного, страхового и иных фон¬дов, образуемых банком;
■ указание на то, что банк является юридическим лицом и дей¬ствует на коммерческой основе;
■ данные об органах управления банка, их структуре, порядке образования и функциях.
Уставы банков подготавливаются в соответствии с рекомендаци¬ями Банка России и могут включать иные не противоречащие актам законодательства РФ положения, связанные с особенностями деятель¬ности банков. Банки обязаны уведомлять Банк России о всех измене¬ниях, вносимых в Устав.
Уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц, который служит обеспечением обязательств банка. Уставный капитал формируется из средств не менее трех участников банка. Не могут быть использованы для формирования уставного капи¬тала банка средства местных органов власти всех уровней и их испол¬нительных органов, средства политических организаций, а также сред¬ства специализированных общественных фондов (в том числе благо¬творительных).
Как отмечалось выше, коммерческий банк осуществляет свою деятельность на основании лицензии, выдаваемой Банком России. В лицензии предусматривается перечень операций, выполняемых бан¬ком. Деятельность в коммерческом банке начинается только после выдачи лицензии. Существуют следующие виды лицензий:
1) генеральная;
2) расширенная внутренняя;
3) внутренняя;
4) на деятельность с рублевыми операциями.
Генеральная лицензия. Банки могут как вести расчеты на террито¬рии России, так и устанавливать корреспондентские отношения с ино¬странными банками.
Расширенная внутренняя лицензия. Банки имеют право вести валютные операции на территории России и устанавливать корреспондентские отношения с шестью иностранными банками (есть список Центрального банка).
Внутренняя лицензия. Дает право вести валютные операции с клиентами, но корреспондентские отношения устанавливать можно только через уполномоченные банки, которые имеют генеральную лицензию и в которых должны быть открыты корреспондентские счета.
Лицензия на ведение рублевых операций. Дает право банкам вести операции с рублями на территории Российской Федерации.
Для получения лицензии необходимо представить документы, подтверждающие юридический статус:
1) выписку из протокола учредительного собрания;
2) два экземпляра устава;
3) экономически обоснованный расчетный баланс на первый год деятельности банка. В балансе выводятся расходы, доходы, предполагаемая прибыль;
4) два экземпляра карточки с образцами подписи и печати;
5) список руководящего состава будущего банка и их профессио¬нальная пригодность;
6) ходатайство о выдаче лицензии.
При выдаче лицензии предъявляются требования к профессио¬нальной подготовке управленческого аппарата. Руководящий состав должен иметь экономическое образование и стаж работы в банке не менее пяти лет. При этом лицензия на ведение валютных операций дается не ранее, чем через год функционирования банка.
При изменении в персональном составе руководства банка в Банк России представляются документы, подтверждающие профессиональ¬ные качества вновь назначенных должностных лиц.
Для обеспечения равных конкурентных условий всех коммерче¬ских банков Банк России может предъявлять дополнительные требо¬вания к учредителям совместных банков с участием иностранного капи¬тала и банков-нерезидентов относительно минимального и максималь¬ного размера их уставного капитала.
Кредитно-расчетные отношения организаций с банками оформ¬ляются договорами, которые регламентируются Гражданским кодек¬сом Российской Федерации: договор банковского счета (Приложение №1) — ст. 845; кре¬дитный договор — ст. 819; договор банковского вклада —ст. 834 и др.).
Структура договоров, названия разделов и отдельных статей и их поря¬док могут сильно варьировать у разных банков.
Основными задачами учета банковских операций являются:
■ формирование полной и достоверной информации о соверша¬емых банковских операциях;
■ своевременное и полное документальное оформление операций по расчетным и другим счетам;
■ контроль за использованием денежных средств;
■ контроль за целевым использованием денежных средств;
■ контроль за соблюдением форм расчетов и договорной дисцип¬линой;
■ своевременная выверка расчетов с бюджетом, с банками и с про¬чими дебиторами и кредиторами;
■ своевременное предупреждение негативных явлений в денеж¬ной и кредитно-расчетной дисциплине.



1.2. Открытие и документальное оформление операций по расчетным счетам.
Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности юри¬дическим лицам, их структурным (обособленным и необособленным)подразделениям, физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, открываются соответствующие счета в банках.
Они вправе открыть несколько расчетных и специальных теку¬щих счетов в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Банки открывают организациям (клиентам) в зависимости от харак¬тера их деятельности и источников финансирования расчетные, текущие, валютные и другие счета.
Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации счетами (счетом) признаются расчетные (текущие) и иные счета в бан¬ках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Глава 45 Гражданского кодекса Российской Федерации регули¬рует отношения между банком и его клиентами в части ведения бан¬ковских счетов для текущих расходов, в том числе счетов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан. В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета),- денежные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Одновременно банк может осуществлять и кассовое обслуживание кли¬ента. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денеж¬ные средства, гарантируя при этом право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Согласно статье 846 Гражданского кодекса Российской Федерации банку запрещено определять и контро¬лировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его прав распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
При заключении договора банковского счета клиенту или указанному лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требо¬ваниям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией). Если клиент намеревается в одном банке открыть несколько счетов, то для открытия каждого необходимо заклю¬чение самостоятельного договора, в котором следует указать номер сче¬та во избежание путаницы.
Напомним, что ГК РФ предусматривает возможность наличия ситуаций, когда банк не имеет возможности принять организации на банковское обслуживание. Это допускается только при наличии у банка производственно-технических или экономических ограниче¬ний, а также в случаях, предусмотренных законом или иными норма¬тивными актами (например, при несоответствии правового статуса кли¬ента тому виду счета, который он требует открыть).
В других случаях отказ банка является необоснованным, что позво¬ляет клиенту обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор.
Сегодня организациям предоставлено право иметь неограничен¬ное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитывать¬ся с бюджетом и осуществлять прочие расчеты с любого расчетного счета. Однако с целью контроля за первоочередностью платежей в бюд¬жет налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально сведе¬ния обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозит¬ных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.
Расчетным счетом является счет юридического лица-резидента, по законодательству РФ являющегося коммерческой организацией, по его основной деятельности, а также счет гражданина-предпринима¬теля, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринима¬теля, который открывается в самостоятельно выбранном банке. Счет предназначен для зачисления выручки от реализации продукции, работ и услуг, учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненных к ним плате¬жам, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов, арбитражных судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке.
Текущий счет — это счет юридического лица-резидента, не явля¬ющегося коммерческой организацией, предназначенный для осущест¬вления расчетных операций в соответствии с целями его деятельности, предусмотренными его учредительными документами, а также в слу¬чаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Текущие счета открывают филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, как пра¬вило, расположенным вне местонахождения головной организации. Счета могут открываться в банках при представлении ходатайства юри¬дического лица.
Расчетный счет открывается вновь зарегистрированным юридическим лицам, а также в случаях перехода юридического лица на расчетное обслуживание из одного банка в другой.
Для открытия расчетного счета клиент представляет в учрежде¬ние банка следующие документы:
1) заявление на открытие счета (форма № 0401025); (Приложение №2)
2) копию справки о присвоении организации статистических кодов;
3) копию устава предприятия, заверенную нотариально;
4) копию регистрационного свидетельства организации, заверен¬ную нотариально или в регистрационной палате;
5) протокол собрания учредителей с решением о создании данно-1го предприятия и избрания директора;
6) два экземпляра карточки с образцами подписей руководителя предприятия (его заместителя), главного бухгалтера (его заместителя) и оттиска печати, заверенные нотариально;
7) копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
8) справку о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд России;
9) справку о регистрации предприятия в качестве плательщика обязательных платежей в Фонд социального страхования РФ;
10) справку о регистрации предприятия в качестве плательщика обязательных платежей в фонды обязательного медицинского страхо¬вания.
Заявление об открытии счета подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штатном расписании учреждения не предусмотрено должности главного бухгалтера, заяв¬ление подписывает только руководитель. Оттиск печати на заявлении должен соответствовать по цвету и форме оттиску печати на карточке с образцами подписей и оттиска печати.
Свидетельство о государственной регистрации предприятия выда¬ется в регистрационной палате по месту его нахождения. Для вновь создаваемого предприятия первоначально выдается временное свиде¬тельство. По нему в банке открывается расчетный (текущий) счет. Предприятие считается созданным и приобретает права юридического лица со дня его регистрации. После открытия счета выдается постоянное свидетельство о государственной регистрации, копия которого должна быть представлена клиентом в банк в течение трех дней. Копия посто¬янного свидетельства подшивается в юридическое дело клиента, хра¬нящееся в бухгалтерии банка.
Копия устава, представляемая в учреждение банка, заверяется нотариально или органом, издавшим (утвердившим) устав. Заверение производится подписью должностного лица с указанием должности и скрепляется оттиском присвоенной печати. Применение факсимиле подписи для заверения не допускается.
Все финансово-расчетные документы составляются за двумя подписями (первой и второй). Право первой подписи принадлежит ру¬ководителю организации, которой открывается счет. Первую подпись могут ставить также и должностные лица, уполномоченные руководи¬телем, если такое передоверие полномочий не запрещено вышестоящей организацией. В тех случаях, когда передоверие права первой подписи запрещено, об этом делается специальная оговорка в справке о полно¬мочиях. Отсутствие вышеуказанной оговорки означает право на пере¬доверие.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру, он санк¬ционирует законность проводимых операций. При отсутствии в штате организации должности главного бухгалтера право второй подписи может быть предоставлено бухгалтеру или другому должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и отчетности.
В централизованных бухгалтериях банковские документы (чек и платежные поручения), а также расходные кассовые ордера и расчет -но-платежные ведомости на заработную плату по срокам и суммам выплат из кассы (распорядительные надписи) подписываются руко¬водителем учреждения, при котором создана централизованная бухгал¬терия, и главным бухгалтером. Остальные документы, служащие осно¬ванием для выдачи денег, товарно-материальных ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства учреждений, обслу¬живаемых централизованными бухгалтериями, подписываются руко¬водителями учреждений и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати служит под¬тверждением полномочий конкретных должностных лиц организации на распоряжение денежными средствами, находящимися на его счетах в банке.
Предоставление права подписи документов указанным лицам должно быть оформлено приказом по организации. Если в организации вместо должности главного бухгалтера предусмотрена должность иным наименованием (финансовый директор, начальник финансового отдела и т.д.), владелец счета должен сделать об этом отметку в карточ¬ке с образцами подписей и оттиском печати. Если в штате нет должно¬сти главного бухгалтера, то карточку подписывает только руководитель. При временном отсутствии печати у вновь создаваемой организации, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования или утерей печати руководитель банка может предоставить владельцу счета необходимый срок для ее изготовления. В этот период банк принимает документы у владельца счета без оттиска печати.
В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи представляется новая карточка с образцами подписей на всех лиц, имеющих право первой и второй подписи.
При временном предоставлении лицу права первой и второй подпи¬си, а также при временной замене одного из лиц, уполномоченных руко¬водителем или главным бухгалтером, новая карточка не составляется, а дополнительно представляется карточка с образцами подписи лиц, (временно исполняющих обязанности руководителя или главного бухгалтера, заверенная в установленном порядке.
Перечень тарифов и услуг оказываемых клиентам оформляется Приложением № 2 к договору банковского счета. (Приложение № 3).
После открытия расчетного счета клиент в соответствии с догово¬ром обязан иметь в течение операционного года средний остаток по сче¬шу не менее суммы, определенной договором.
Временно до изготовления печати во вновь создаваемой органи¬зации карточки могут быть приняты банком и без образца ее оттиска. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печать хранятся у контролера банка для постоянного контроля подлинности представля¬емых денежных документов.
Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе организации, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.
При возникновении изменений в наименовании организации, не вызванных реорганизацией, подчиненности, изменения харак¬тера ее уставной деятельности, состава распорядителей расчетным сче¬том, в указанную документацию вносятся необходимые изменения, а при реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании) представляются новые документы.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогопла¬тельщики обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в кредитных учреждениях. Наруше¬ние установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).
Банки сегодня устанавливают между собой так называемые кор¬респондентские отношения. Принцип здесь таков: банки открывают друг другу счета и договариваются об условиях их ведения, т.е. уста¬навливают корреспондентские отношения. Корреспондентские счета для банка — это практически то же, что и расчетные счета для органи¬заций. Менее крупные банки открывают счета в более крупных и через них и их корреспондентов рассчитываются с большинством других бан¬ков. Такая система значительно сокращает сроки всех межбанковских расчетов. Для клиентов эта система означает прежде всего высокую скорость и надежность платежей.
Для перечисления средств надо знать два номера счета — счет в банке, куда перечисляются деньги, и корреспондентский счет этого банка в расчетно-кассовом центре, а также номер ИНН (идентифи¬кационный номер налогоплательщика).
Например, реквизиты для перевода денег в отделение Сбербанка: АК «Московский муниципальный банк — Банк Москвы БИК (банковский индивидуальный код) 0442252219, корреспондент¬ский счет 30101810500000000219, ИНН 7704072438, расчетный счет 40603810900172000052 Комитета социальной защиты населения Москвы.
Вот что означают эти цифры:
■ первые три цифры в банковском номере характеризуют орга¬низационно-правовую форму владельца счета — федеральный бюджет, государственное предприятие, акционерное общество, частное предпри¬ятие и так далее;
■ семь цифр характеризуют разделы банковских операций — меж¬банковские операции, операции с клиентами, операции с ценными бума¬гами и т.п.;
■ восемь цифр — разделы организационно-правовой формы пред¬приятия, т.е. 56 банковских характеристик предприятий;
■ две цифры расчетного счета уточняют организационно-право¬вую форму предприятия (является ли оно коммерческим или неком¬мерческим);
■ три цифры являются кодом валюты (например, если это циф¬ры 840, то деньги переводятся на долларовый счет и т.д.);
■ одна цифра обозначает «ключ»;
■ четыре цифры обозначают филиал банка;
■ цифры, стоящие на 14- и 15-м местах,— вид счета: валютный, транзитный, накопительный и т.д.;
■ последние пять цифр — лицевой счет;
■ девять цифр — ИНН;
■ семь цифр — КБК (код в бюджетной классификации).
Поскольку перевод денег из одного банка в другой осуществляет¬ся через расчетно-кассовый центр, то необходимо указывать еще и кор¬респондентский счет банка. Это еще 20 цифр.
В настоящее время, для того чтобы перевести деньги с одного рас¬четного счета на другой, необходимо указать:
1) название банка;
2) лицевой счет, состоящий из 20 цифр;
3) корреспондентский счет, состоящий из 20 цифр;
4) БИК, состоящий из 9 цифр;
5) ИНН, состоящий из 9 цифр;
6) КБК, состоящий из 7 цифр.

Документальное оформление операций по расчетному счету.
Распоряжение денежными средствами, находящимися на расчет¬ных счетах, осуществляется путем представления в банк расчетных документов с заполнением обязательных реквизитов. Существуют еди¬ные требования и правила оформления расчетных документов. В соот¬ветствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» расчетные документы необходимо составлять на бланках типовых форм. Допускается также создавать первичные документы на машино¬читаемых носителях информации. При этом в соответствии с Указанием Банка России от 22 февраля 1999 г. № 502 формы расчетных документов должны строго соблюдаться и содержать следующие реквизиты:
1) наименование расчетного документа и код формы по Общерос¬сийскому классификатору управленческой документации;
2) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки (число, год — цифрами, месяц — прописью, на компьютере допускает¬ся обозначать цифрой);
3) вид платежа;
4) наименование плательщика, номер его счета, идентификацион¬ный номер налогоплательщика (ИНН);
5) наименование и местонахождение банка плательщика, его бан¬ковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
6) наименование получателя средств, номер его счета, идентифи¬кационный номер налогоплательщика (ИНН);
7) наименование и местонахождение банка получателя, его бан¬ковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
8) название платежа;
9) сумма платежа (прописью и цифрами);
10) очередность платежа;
11) вид операции;
12) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печа¬ти (в установленных случаях).
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслужи¬вающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению неза¬висимо от их суммы.
В расчетных документах допускаются рациональные сокращения наименований плательщика и получателя, не затрудняющие работу банков и клиентов.
Расчетные документы по операциям, осуществленным индивиду¬альным предпринимателем без образования юридического лица, прини¬маются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной с образцом подписи, без оттиска печати. Обычно расчетные докумен¬ты подписываются лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций.
Наличные деньги банк принимает от клиента на расчетный счет организации на основании объявления на взнос наличными. Напом¬ним, что организация может хранить наличные деньги в своей кассе только в пределах лимита, установленного банком. Если фирма не согла¬совала с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае фирма обязана сдать в банк всю сумму денежной наличности.
Если организация оставит в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, то ее оштрафуют. Размер штрафа от 40 тыс. до 50 тыс. руб.
За это же нарушение руководителя организации могут оштрафо¬вать на сумму от 4 тыс. до 5 тыс. руб. согласно ст. 15.1 КоАП РФ.
Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают назначение вносимых денег (выручка от реализации, депонированная заработная плата, взнос в уставный капитал и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру организации квитанцию, которая является основанием для составления в бухгалте¬рии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Проверив правильность заполнения объявления на взнос налич¬ными, работник банка расписывается на объявлении, квитанции и орде¬ре, а затем передает кассиру, который принимает покупюрно денеж¬ные знаки от клиента. Клиент расписывается в покупюрной описи. Кассир выдает клиенту квитанцию со своей подписью и штампом «Получено».
Заполненный ордер со своими отметками банк передает органи¬зации вместе с банковской выпиской из расчетного счета.
Наличные деньги с расчетного счета организации на оплату тру¬да, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командиро¬вочные, представительские и хозяйственные расходы выдаются на осно¬вании чеков. Денежный чек — это распоряжение организации банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с ее расчетного счета. Чтобы снимать наличные деньги с расчетных счетов, организация долж¬на получить в обслуживающих его учреждениях банков книжки РС денежными чеками (чековую книжку).
Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой. Порядок заполнения и пользования чеками:
1) сумма чека цифрами и прописью, а также дата выдачи (месяц прописью);
2) в реквизите «сумма цифрами» свободные места впереди и поза¬ди суммы рублей обязательно должны быть прочеркнуты двумя линиями;
3) после слова «заплатите» вписывается чернилами или шарико¬вой ручкой на именном чеке с самого начала строки: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выдается чек;
4) сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки, сумма «рублей» должна указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места;
5) подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается;
6) никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают чек недействительным;
7) при наличии в представленной банку владельцем чека карточ¬ке с образцами подписей отметки о том, что организации печать не при¬своена, чеки принимаются банком без скрепления их оттиском печати;
8) расписка в получении денег отбирается только на именном чеке, на оборотной стороне этого чека;
9) одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека;
10) расписка в получении чека отбирается владельцем счета на корешке чека;
11) корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорчен¬ные чеки чекодатель обязан хранить не менее пяти лет;
12) владелец счета обязан при закрытии счета возвратить в учреж¬дение банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками с указанием номеров чеков.
Наряду с денежными чеками имеют место и расчетные чеки для осуществления безналичных расчетов. В качестве плательщика по рас¬четному чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет сред¬ства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков (ст. 877 ГК РФ). Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе рас¬поряжаться путем выставления чеков. Для получения чековой книж¬ки организация подает платежное поручение в банк для депонирова¬ния определенной суммы на депозитном счете, после открытия которого банк выдает чековую книжку в пределах забронированного для опла¬ты чеков лимита сроком до трех месяцев. Чеки, полученные в качестве платежа за товары и услуги, сдаются вместе с реестром чеков в банк не позднее трех дней со дня их выписки. Подробнее см. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Банк списывает деньги с расчетного счета наиболее часто на осно¬вании платежного поручения. Платежное поручение — это письмен¬ное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о перечис¬лении определенной денежной суммы со своего счета на счет получа¬теля. Плательщик представляет в банк поручение на бланке установ¬ленной формы. Как правило, платежное поручение представляется в банк в четырех экземплярах:
■ первый экземпляр банк возвращает плательщику и должен хра¬ниться не менее пяти лет;
■ второй экземпляр остается в банке, который обслуживает пла¬тельщика;
■ третий и четвертый экземпляры направляются в банк, обслу¬живающий получателя денег.
При оплате товаров, работ, услуг в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги.
Если согласно выставленному счету приобретенный товар, работы, услуги подлежат оплате без НДС, то указывается «НДС не облагается» или «Без НДС».
При перечислении налогов и других платежей в бюджет (штрафы, тени) имеется специфика при заполнении платежного поручения. Как это сделать, смотрите в Положении Банка России «О безналичных рас¬четах в Российской Федерации» и в Указаниях Банка России «О вне¬сении изменений и дополнений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П „О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 марта 2002 г. № 1256-У.
При расчетах за поставленные товары, выполненные работы, ока¬занные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором, могут применяться платежные требования. Платежное требование 'является расчетным документом, содержащим требование поставщи¬ка к покупателю оплатить на основании направленных в обслужива¬ющий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных товаров, выполненных работ и оказанных
услуг. Поставщик выписывает платежное требование и вместе с другими документами направляет в банк:
■ первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы для банка (в картотеки по внебалансовому счету № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получе¬ния акцепта плательщика либо наступления срока платежа);
■ второй экземпляр направляется банку, обслуживающему, поставщика;
■ третий — вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме совершения оплаты товара, выпол¬ненных работ, оказанных услуг.
Кроме вышеуказанных реквизитов, в платежном требовании ука¬таются:
1) условия оплаты;
2) срок акцепта (если не указан, то считается, что три рабочих дня);
3) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
4) наименование товара, выполненных работ и оказанных услуг, номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товаров (работ, услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.
На всех экземплярах, принятых исполняющим банком платежных требований, ответственный исполнитель банка в поле «Срок платежа» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта пла¬тежного требования. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не принимается.
Один экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время либо не позже следующе¬го рабочего дня при поступлении документов по истечении операци¬онного времени. Передача платежных требований плательщику осуще¬ствляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном догово¬ром банковского счета.
Банк выдает своим клиентам выписки из расчетных счетов, т.е. второй экземпляр лицевых счетов организации, открытых ей банком. К выписке прилагаются оправдательные документы (копии платежных требований, поручений, счетов-фактур и др.). В выписке указываются все поступления и списания денежных средств с расчетного счета, оста¬ток денег на нем на начало и конец дня.
Бухгалтерия организации проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм приложенным к ним оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки (или отсутствии первичных документов) организация сообщает об этом в учреждение банка. Приложенные к выписке оправдательные докумен¬ты нумеруются по порядку указанных операций — 1, 2, 3 и т.д. В после¬дующие выписки банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. Все приложенные к выпис¬ке оправдательные документы погашаются проставлением штампа «погашено».
При работе с выпиской из расчетного счета необходимо помнить, что остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет запи¬сываются по кредиту расчетного счета, так как в банке расчетный счет организации — пассивный, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличных денег) — по дебету. Поэтому записи, отраженные в выписке, по кредиту в организации необходимо относить в дебет сче¬та 51 «Расчетные счета», а по дебету — в кредит.
В выписке из расчетного счета содержание записей по дебету и кре¬диту расчетного счета заменено условными кодовыми обозначениями операций (см. ниже таблицу).
Для контроля за движением денежных средств и для последующей информационно-справочной работы на полях проверенной выписки против сумм операций и в оправдательных документах проставляю коды счетов бухгалтерского учета, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах (напоминаем еще раз) указывается порядковый номер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок из расчетных счетов в банках должна производиться в день их поступлений.
Таблица №1
Содержание записей операций, заменяемых условными кодовыми обозначениями по счету 51 «Расчетные счета»

1.3. Закрытие банковских счетов.
В соответствии со статьей 859 «Расторжение договора банковско¬го счета» ГК РФ «договор банковского счета расторгается по заявле¬нию клиента в любое время».
По требованию банка договор банковского счета может быть рас¬торгнут в следующих случаях:
■ когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковски¬ми правилами или договором, если такая сумма не будет восстановле¬на в течение месяца со дня предупреждения банком об этом;
■ при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором;
■ если остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента;
■ когда расторжение договора банковского счета является осно¬ванием закрытия счета клиента.
Право клиента на расторжение договора банковского счета в одно¬стороннем порядке, безусловно, на основании общих условий прекра¬щения обязательств, предусмотренных главой 26 ГК РФ, в частности:
■ ликвидация юридического лица — владельца банковского сче¬та (ст. 419 ГК РФ);
■ на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).
Согласно статье 860 ГК РФ правила о договорах банковского сче¬та распространяются на все виды банковских счетов, следовательно, порядок закрытия счетов применим к расчетным, текущим, бюджет¬ным и другим видам банковских счетов, если иное не предусмотрено законодательством.
Закрытие расчетного счета (счета предприятия по основной дея¬тельности) производится при переходе юридического лица из одного банка в другой, в связи с реорганизацией и ликвидацией юридического лица, при отсутствии средств у банка, в котором состоит на обслужива¬нии юридическое лицо, а также при наличии у такого банка дебетового сальдо по его корсчету в Банке России.
Юридическое лицо, желающее перейти на обслуживание в дру¬гой банк, должно предварительно согласовать такой переход с тем бан¬ком, в который оно намерено перевести свой счет. При согласии банка открыть счет вышеуказанному юридическому лицу банк, в который переходит предприятие, направляет письмо в банк, в котором у предпри¬ятия открыт счет с сообщением о достигнутой договоренности об откры¬тии для этого юридического лица соответствующего счета, и сообщает его зарезервированный номер. При отсутствии претензий банка к пред¬приятию, переходящему на обслуживание в другой банк, вытекающих из условий заключенного с этим предприятием договора (на расчетное обслуживание, кредитных, ссудных и иных, в которых могут содержать¬ся положения, ограничивающие перевод счета предприятия в другой банк до выполнения определенных обязательств), банк, из которого предприятие уходит, передает по описи все документы по оформлению счета в тот банк, в который переходит предприятие.
При переходе предприятия из одного банка в другой в связи с отсутствием средств у банка, в котором они состоят на обслужива¬нии, на корреспондентском счете в Банке России, а также при наличии у такого банка дебетового сальдо по его корреспондентскому счету в Банке России телеграммой от 5 декабря 1994 г. № 209-94 Банк России установил, что до перехода предприятие должно согласовать переход ГУ (национальным банком) Банка России и погасить задолженности по ссудам банку, из которого оно уходит.
В банке, из которого предприятие уходит, действующий счет пред¬приятия закрывается, но остаются копии документов, находящиеся в его юридическом деле.
При закрытии расчетного (текущего) счета предприятия в банке, кз которого оно уходит, остатки средств в другой банк не передаются, а зачисляются на счет 904 (прочие дебиторы и кредиторы). Лицевые счета по счету 904, открываемые клиентам при закрытии счета, регист¬рируются в книге регистрации открытых лицевых счетов аналитиче¬ского учета по форме 04078006. Банку, из которого уходит предпри¬ятие, запрещается проводить расходные операции с открытых клиен¬там лицевых счетов по счету 904.
При наличии картотеки неоплаченных расчетных документов (картотека № 2) к счету предприятия-клиента по платежам, пред¬усмотренным действующим законодательством Российской Федера¬ции, банк, в котором закрывается счет предприятия-клиента, передает по описи документы, хранящиеся в картотеке № 2, в банк по месту открытия нового счета.
В случае поступления в адрес предприятия — бывшего клиента, перешедшего на обслуживание в другой банк, инкассовых поручений, других документов на бесспорное списание средств указанные докумен¬ты передаются банком, в котором закрывается счет клиента, по месту открытия нового счета с одновременным уведомлением адресата, выста¬вившего указанный платежный документ.
В случае наличия у предприятия — клиента банка, из которого он уходит, задолженности по кредитам, предоставленным за счет цент¬рализованных ресурсов, рассматривается вопрос о переуступке долга банку, в который переходит клиент, с одновременным переоформлением кредитных договоров на централизованные ресурсы ГУ (нацио¬нальным банком) Банка России с банком по месту открытия нового счета и клиентом. Организации, закрывающие банковские счета, долж¬ны уведомлять за две недели налоговый орган, в котором они зареги¬стрированы налогоплательщиками, о закрытии расчетного счета недо¬имщика, определенного для уплаты задолженности по налогам и обя¬зательным платежам, и определении другого расчетного (текущего) счета в качестве счета недоимщика.
Реорганизация юридического лица осуществляется в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразо¬вание.
Реорганизация юридического лица осуществляется по решению учредителей (участников) юридического лица, по решению органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными докумен¬тами, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда в случаях, установленных законом, внешним управ¬ляющим юридического лица.
При реорганизации юридического лица, произведенного в форме слияния, разделения, выделения, преобразования, оно считается реор¬ганизованным с момента государственной регистрации вновь возник¬ших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица, произведенного в форме присоединения, присоединяемое лицо считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Решение о реорганизации юридических лиц представляется в банк в форме копии, которая должна быть заверена органом, принявшим такое решение, либо нотариально.
При переоформлении счета в связи с реорганизацией представля¬ются такие же документы, как и при создании юридического лица.
При изменении наименования, не вызванном реорганизацией, подчиненности, изменении характера деятельности владельца счета (изменения в учредительных документах) представляются копии ново¬го устава (положения) или зарегистрированные внесенные изменения. Владелец счета в соответствии с требованиями законодательства ста¬вит в известность о внесенных изменениях внебюджетные фонды, где он зарегистрирован как плательщик страховых взносов, и налоговую инспекцию.
Документы, связанные с внесением изменений в учредительные документы, должны быть представлены банку в течение месяца со дня их государственной регистрации. При изменении фирменного наиме¬нования предприятия также должны быть представлены новые карточ¬ки с образцами подписей и оттиска печати.
Юридическое лицо может быть ликвидировано:
■ по решению его учредителей (участников);
■ по решению органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;
■ с признанием судом недействительной регистрации юридиче¬ского лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов (если эти нарушения носят неустрани¬мый характер);
■ по решению суда в случае осуществления деятельности без над¬лежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также юридического лица, действу¬ющего в форме потребительского кооператива либо благотворитель¬ного или иного фонда, если оно не в состоянии удовлетворить требова¬ния кредиторов. Юридическое лицо, являющееся коммерческой орга¬низацией, а также действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, также может принять реше¬ние совместно со своими кредиторами об объявлении о своем банкрот¬стве и о добровольной ликвидации.
Учредители (участники) юридического лица или орган, приняв¬ший решение о ликвидации юридического лица, назначают по согласо¬ванию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юри¬дических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанав¬ливают в соответствии с ГК РФ порядок и сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия |по управлению делами юридического лица.
При переоформлении счета юридического лица на имя ликвида¬ционной комиссии в банк представляются:
■ решение о ликвидации с указанием в нем срока действия ликви¬дационной комиссии;
■ карточка с образцами подписей ликвидационной комиссии, удостоверенная надлежащим образом, с оттиском печати организации, которая создала ликвидационную комиссию.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, приняв¬шим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридиче¬ских лиц.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов иму¬щество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документа¬ми юридического лица.
Наличие неисполненных платежных документов, предъявленных к счету клиента, не является препятствием для расторжения договора банковского счета. Неисполненные в связи с закрытием счета испол¬нительные документы возвращаются банком лицам, от которых они поступили (взыскателю, судебному приставу-исполнителю), с отмет¬кой о причинах невозможности исполнения для решения ими вопроса о порядке дальнейшего взыскания (подробнее см. постановление ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. № 5).
Другие расчетные документы, находящиеся в картотеке к внеба¬лансовому счету № 9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», также подлежат возврату взыскателю, а картотека расформированию (см. письмо Банка России от 26 января 1999 г. № 31-1-4-186 «О поряд¬ке закрытия счета»).

1.4. Учет операций по расчетным счетам.
Операции по расчетным счетам в бухгалтерском учете организа¬ции отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов.
Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр анали¬тического учета по счету 51 «Расчетные счета» и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей.
Полученная из учреждения банка выписка проверяется и обраба¬тывается, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расхо¬дам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепро¬изводственным и общехозяйственным расходам, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это требуется для организации аналитического учета, так как по ряду (например, выше¬перечисленных счетов) счетов он организуется в разрезе статей. Груп¬пировка сумм по статьям ведется в листках-расшифровках, которые открываются в разрезе счетов, отдельных структурных подразделений и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каж¬дому расчетному счету.
Для синтетического учета операций по расчетным счетам в бух¬галтерии организации ведется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются остатки свободных денежных средств органи¬зации на начало месяца и их поступления. По кредиту отражается спи¬сание денежных средств с расчетных счетов в погашение задолженно¬сти организации поставщикам и подрядчикам за материальные цен¬ности, выполненные работы и оказанные услуги, бюджету, банку за полученные кредиты, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, В также суммы, выданные организации наличными в кассу.
Суммы, ошибочно отраженные в дебете или кредите счета 51 «Рас¬четные счета» и обнаруженные при проверке выписок кредитной органи¬зации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре¬диторами»
счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Спорные или ошибочные суммы, выявленные бухгалтерией в течение 10 дней с даты получения выписки из расчетного счета, могут быть опротестованы в банке.
Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету будут следующими.
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и ока¬занные услуги:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Отражены суммы поступивших на расчетный счет кредитов, займов:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отражена сумма, поступившая на расчетный счет от других орга¬низаций за акции, облигации, займы и прочие ценные бумаги:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 58 «Финансовые вложения».
Учтена сумма денег, сданных на расчетный счет из кассы органи¬зации:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 50 «Касса».
Перечислены денежные средства с валютного счета на расчетный счет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 52 «Валютные счета».
Перечислена сумма на расчетный счет поставщиками (дебито¬рами):
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возвращена на расчетный счет сумма по неиспользованным чекам, аккредитивам и пр.:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».
Зачислены суммы переводов в пути:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 57 «Переводы в пути».
Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные платежи в бюджет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Поступили страховые возмещения из внебюджетных фондов:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Поступили деньги от отдельных лиц за причиненный материаль¬ный ущерб, в погашение задолженности по займам:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Поступили на расчетный счет платежи от учредителей:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Поступили на расчетный счет денежные средства в порядке рас¬четов от филиалов и других структурных подразделений организации, выделенных на самостоятельный баланс:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Поступили на расчетный счет суммы штрафов, пени, неустойки:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Выданы наличные деньги с расчетного счета в кассу организации:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Погашены кредиты, займы:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Выставлены аккредитивы, приобретены чековые книжки:
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Произведены финансовые вложения:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Перечислены платежи в бюджет, во внебюджетные фонды:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Перечислена заработная плата персоналу на лицевые счета:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Перечислены платежи учредителям (участникам):
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность разным кредиторам:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность филиалам и другим структурным под¬разделениям организации:
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Произведена оплата расходов за счет добавочного капитала:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Перечислены суммы штрафов, пени, неустойки:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Учет операций по счету 51 «Расчетные счета» ведется в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 или на компьютере. Обороты по креди¬ту счета 51 «Расчетные счета» записываются в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Основанием для записи служат выпис¬ки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регист¬ров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена. Записи
как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспон¬дирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять конт¬роль за целевым использованием средств и исполнением обязательств перед бюджетом и т.д.
Когда записи производятся итогами по одной или нескольким выпискам из расчетных счетов, в графе «Дата» должны быть приведе¬ны начальная и конечная даты этих выписок.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомо¬сти только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для опе¬ративной работы используются данные об остатках средств, отражен¬ные в выписках банка из расчетных счетов.
1.5. Учет операций по специальным счетам.
Согласно статье 861 «Наличные и безналичные расчеты» ГК РФ: «Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные орга¬низации (далее — банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой фор¬мой расчетов». Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации счетами (счетом) признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Понятие счетов (счета) распространяется на специальные сче¬та в банках, открываемые на основании договора банковского счета. В связи с этим на налогоплательщиков — владельцев специальных счетов распространяется обязанность, установленная пунктом 2 ста¬тьи 23 НК РФ, о письменном сообщении в налоговый орган по месту учета об открытии и закрытии специальных счетов в 10-дневный срок.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, нахо¬дящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кро¬ме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в бан¬ках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккре¬дитивах отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» сред¬ства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщи¬ками и подрядчиками»:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».
Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, и делается бух¬галтерская запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерскими записями анало¬гично вышеприведенным. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам банка):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».
Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответство¬вать сальдо по выписке банка.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.
Движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования учитывается на отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках». Это могут быть бюджетные средства, средства на финансирование капитальных вложений, акку¬мулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты теку¬щие счета в банках для осуществления текущих расходов (оплата тру¬да, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.д.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в бан¬ках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить формирование данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чеко¬вых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
В заключение данного параграфа напомним, что согласно ГК РФ филиал представляет собой обособленное подразделение юридическо¬го лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиал не является юридическим лицом. Юридическое лицо, создавшее филиал, наделяет его имуществом и утверждает Положение о филиале. Руководитель филиала назнача¬ется юридическим лицом и действует на основании доверенности, выданной юридическим лицом. Филиал должен быть указан в учреди¬тельных документах создавшего его юридического лица.
1.6. Открытие и учет операций по валютным счетам.
Для учета денежных средств в валюте резидентам и нерезидентам открываются валютные счета. Открытие валютного счета возможно лишь в банке, имеющем лицензию Банка России на проведение опера¬ций в иностранной валюте. На основании договора банковского счета для каждого вида валюты в уполномоченном банке открывается отдель¬ный счет. Могут быть открыты и мультивалютные счета, предназна¬ченные для производства операций в нескольких иностранных валютах.
Для открытия валютных счетов за пределами Российской Феде¬рации следует получить разрешение Банка России. Кроме того, жела¬ющим открыть подобные счета необходимо ознакомиться с требовани¬ями банка того государства, в котором вы намерены открыть валют¬ный счет.
Открытие валютного счета в соответствии с действующим зако¬нодательством предполагает открытие:
■ транзитного валютного счета для зачисления поступившей Валютной выручки и других платежей в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций. Транзитный валютный счет блокирован: банк контролирует
обязательную продажу валюты. Вся валютная выручка идет на тран¬зитный валютный счет;
■ текущего валютного счета для учета иностранной валюты, оста¬ющейся в распоряжении организации после обязательной продажи экс¬портной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
■ специального транзитного валютного счета — для зачисления иностранной валюты, купленной банком по распоряжению организа¬ции на внутреннем валютном рынке.
Специальный транзитный валютный счет открывается на основа¬нии Указаний Банка России от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ».
Транзитный валютный счет предназначен для контроля за обяза¬тельной продажей организации части валютной выручки. Законода¬тельство предусматривает продажу иностранной валюты в обязатель¬ном и добровольном порядке. В обязательном порядке организации, независимо от форм собственности, включая организации с участием иностранных инвестиций, должны продать часть экспортной выручки, поступившей в иностранной валюте, согласно нормам, установленным в Указе Президента РФ. Обязательная продажа иностранной валюты производится по поручению юридического лица —резидента, в пользу которого поступила валютная выручка от экспорта товаров, работ, услуг.
Валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материаль¬ных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в тече¬ние семи дней после ее зачисления на валютный счет, должна быть про¬дана в обязательном порядке.
Половина валютной выручки, оставшейся у организации после обязательной продажи, может быть продана в добровольном порядке после зачисления ее на текущий валютный счет.
Банк направляет клиенту извещение о поступлении иностранной валюты на ее счета. Клиент должен оформить поручение на обязатель¬ную продажу либо представить банку документы о том, что поступив¬шие средства не подлежат обязательным продажам. После соответству¬ющих платежей остаток валютных средств перечисляется на текущий валютный счет клиента, который служит для учета средств, остающих¬ся в распоряжении организации после обязательных продаж части экс¬портной выручки.
Для открытия валютного счета организации в российском банке необходимо представить следующие документы:
1) заявление об открытии валютного счета (резиденты и нерези¬денты заполняют разные заявления);
2) нотариально заверенные копии учредительных документов;
3) копию регистрационного свидетельства организации, заверен¬ную нотариально или в регистрационной палате;
4) карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземп¬ляра, один из них должен быть заверен нотариально);
5) справку о постановке организации на учет в налоговой инспек¬ции по месту нахождения;
6) копию справки о присвоении организации статистических кодов;
7) справку о регистрации организации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;
8) справку о регистрации организации в качестве плательщика обязательных платежей в Фонд социального страхования РФ;
9) справку о регистрации организации в качестве плательщика обязательных платежей в фонды обязательного медицинского страхо¬вания;
10) если уже есть валютный счет в другом банке, то из этого банка представляют справку об остатках (если валютный счет открывается в том же банке, в котором открыт расчетный счет, представления этой справки не требуется).
Для открытия валютного счета организации представляют в банк дополнительно к вышеперечисленным документам разрешение, в кото¬ром указывается право заниматься внешней экономической деятель¬ностью (копия свидетельства о регистрации с приложенными копиями регистрационных карточек).
Заявления об открытии валютных счетов подписываются руко¬водителем и главным бухгалтером владельца счетов. Наименование организации на всех документах, представляемых в банк, должно стро¬го соответствовать наименованию, указанному в печати организации. На всех документах, заверенных в вышестоящей организации, должны быть оригинальные оттиски печати, а также указаны должность и фами¬лия, имя и отчество лица, заверившего документы. В случае отсутствия у организации приказа о ее создании необходимо представить в банк письмо с обоснованием причин.
Открытие валютных счетов юридическим лицам оформляется:
■ для резидентов — распоряжением об открытии счета (договор);
■ для нерезидентов — свидетельством об открытии счета (предва¬рительно ознакомив с правилами банка, что подтверждается подписью).
Заявление на перевод денежных средств составляется в пяти экземплярах, и на всех должны стоять подписи, а на одном — печать. Работник банка проверяет правильность заполнения документов, сравнивает с образцами подписи и контролирует сальдо счета. Послед¬ний экземпляр возвращается клиенту с отметкой банка об исполнении.
Резидент заполняет заявление на открытие валютного счета (Приложение №2) и под¬писывает со своей стороны распоряжение об открытии счета в трех экземплярах: первый — клиенту, второй — операционисту в юридиче¬ское дело, третий — вместе с копией заявления направляется в валют¬ную бухгалтерию банка.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать об открытии счета в течение 10 дней в налоговую инспекцию по месту нахождения. В настоящее время налоговые органы требуют, чтобы организации отдельно уведомляли об открытии (закры¬тии) текущего валютного, транзитного валютного и специального тран¬зитного валютного счетов (письмо МНС России от 1 февраля 2002 г. № 14-3-04/218-Г530). Аналогичной точки зрения по данному вопросу придер¬живается Минфин России (письмо от 24 апреля 2002 г. № 04-00-11).
За нарушение срока представления в налоговый орган сообщения об открытии (закрытии) счетов установлена административная и на¬логовая ответственность.
Так, согласно статье 118 НК РФ это правона¬рушение влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. руб. А согласно статье 15.4 КоАП РФ административный штраф нала¬гается на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.
Учет по валютным счетам.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пре¬делами, используется активный счет 52 «Валютные счета».
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту отра¬жается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной орга¬низации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре¬диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
На всех субсчетах синтетического счета 52 «Валютные счета» дан¬ные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте отражаются в учете одновременно в конкретной иностранной валюте и в рублях. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ № 3/2000.
К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».
Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций. Основанием для записи операции на счете 52 «Валютные счета» являются выписки банков из валютных счетов и приложенные к ним оправдательные пер¬вичные документы. Если в выписке банка из валютного счета суммы указаны только в валюте платежа, т.е. без рублевого эквивалента, то бух¬галтер учреждения пересчитывает валютные операции в рубли соглас¬но котировке Банком России на день совершения операции.
В бухгалтерском балансе остатки средств по счету 52 «Валют¬ные счета», а также выявленная на счетах дебиторская или кредитор¬ская задолженность в иностранной валюте подлежат пересчету на руб¬ли на последний день месяца.
В результате изменения курсов валют в период между датой совершения хозяйственной операций и датой расчета по ней возникают курсовые разницы. Различают положитель¬ную (курсовая прибыль) и отрицательную (курсовые потери) кур¬совые разницы.
Так, при поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг появ¬ляется курсовая разница между оценкой дебиторской задолженно¬сти по курсу на день предъявления расчетных документов покупате¬лю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств на валют¬ный счет; при расчетах с подотчетными лицами по суммам денежных средств в иностранных валютах, выданных на командировочные рас¬ходы, разница между суммой средств, полученной под отчет, по курсу на день выдачи таких средств, и этой же суммой по курсу на день учета производственных расходов; при погашении кредитов банков — разница Между суммой полученного кредита в иностранной валюте по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.
В бухгалтерском учете курсовые разницы между оценкой денеж¬ных средств и других активов по курсу иностранных валют на дату совершения операции и на последнее число отчетного периода отно¬сятся на счета финансирования и фондов. В аналитическом учете по счетам финансирования и фондов курсовые разницы отражаются обособленно на увеличение или уменьшение по соответствующим суб¬счетам. При учете курсовых разниц следует руководствоваться пись¬мом Госналогслужбы России и Минфина России от 25 августа 1993 г. за № ВГ-6-06/288; № 16-22-105 «Об учете курсовых разниц при осуще¬ствлении внешнеэкономических операций».
Курсовые разницы относятся к прочим доходам и расходам и спи¬сываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражает¬ся стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день про¬дажи и комиссия банку, а по кредиту — сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. Убыток от продажи валюты, полученный за счет применения курса продажи, отличающе¬гося от курса, установленного Банком России, не уменьшает налогооб¬лагаемую прибыль.
По учету операций по валютному счету могут быть составлены следующие бухгалтерские записи.
На основании выписки банка зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка в иностранной валюте:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списана с текущего валютного счета валюта для добровольной продажи:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 52 «Валютные счета».
Отражена стоимость реализованной иностранной валюты в руб¬лях по курсу Банка России на день продажи:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути».
Списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 52 «Валютные счета».
Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Курсовые разницы по валютному счету, образовавшиеся в резуль¬тате изменения курса Банка России, относятся на счет 91 «Прочие дохо¬ды и расходы».
На валютный счет организации купленная иностранная валюта может поступать для оплаты импортного контракта, для оплаты коман¬дировочных расходов по загранкомандировкам, для выплаты заработ¬ной платы сотрудникам зарубежных представительств, погашения кре¬дитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.
Покупку иностранной валюты для целей, не связанных с импор¬том товаров, можно отразить следующими записями.
Перечислены деньги на покупку валюты:
Д-т сч, 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Приобретенная банком иностранная валюта зачислена на специ¬альный транзитный валютный счет:
Д-т сч. 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»
К-т сч. 57 «Переводы в пути».
В налоговом учете положительный финансовый результат от покуп¬ки валюты увеличивает налогооблагаемую прибыль организации, а отри¬цательный — уменьшает (ст. 250, 265 ПК РФ).





ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ.
2. 1. Органы осуществляющие Государственный Финансовый контроль за банковскими операциями.
2.1.1. Министерство финансов Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин Рос¬сии) является федеральным органом исполнительной власти, осу¬ществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налого¬вой, страховой, валютной, банковской деятельности, государствен¬ного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бух¬галтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных плате¬жей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопитель¬ной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодейст¬вия легализации доходов, полученных преступным путем, и финан¬сированию терроризма.
Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также кон¬троль за исполнением Федеральной таможенной службой норма¬тивных правовых актов по вопросам исчисления и взимания тамо¬женных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
Министерство финансов Российской Федерации осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными ор¬ганами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправле¬ния, общественными объединениями и иными организациями.
Минфин России в установленной сфере деятельности не вправе осуществлять функции по контролю и надзору, а также функции по управлению государственным имуществом, кроме случаев, устанав¬ливаемых указами Президента РФ или постановлениями Прави¬тельства РФ.
Регулирование государственного финансового контроля Мин¬фин России осуществляет через функции Департамента регулиро¬вания государственного финансового контроля, аудиторской дея¬тельности, бухгалтерского учета и отчетности. Непосредственные функции по осуществлению государственного финансового контроля реализуют подведомственные Минфину России федеральные службы: Федеральная налоговая служба (ФНС), Федеральная служ¬ба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) и Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг)









Схема №1 Контрольные органы, подведомственные Минфину России.









Таблиц №2 Структура органов государственного финансового контроля.

Ведение Уровень Органы государственного финансового контроля Независимые
Государства Федеральный Росфиннадзор (РФН) Федеральная налоговая служба (ФНС) Счётная палата РФ


Федеральное казначейство (ФК)




Главные распорядители бюд¬жетных средств (ГРБС) Федеральная таможенная служба (ФТС)



Распорядители бюджетных средств (РБС) Центральный банк (ЦБ)

Государства и субъекта
Федерации Субъекта Федерации Финансовые органы субъекта Федерации Территориальные органы ФНС Контрольные ор¬ганы субъекта Фе¬дерации



Территориальные органы ФТС



Территориальные органы РФН Территориальные органы ЦБ



Территориальные органы ФК




ГРБС субъекта Федерации




РБС субъекта Федерации


Субъекта Федерации и местного самоуправ¬ления Муниципаль¬ный Финансовые органы местного самоуправления Территориальные органы ФНС Контрольные ор¬ганы местного са¬моуправления



Территориальные органы ФТС



Муниципальные казначейства




ГРБС муниципальных органов




РБС муниципальных органов





2.1.2. Взаимодействие банков с органами финансового надзора
С 1 февраля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 7.08.2001г.
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» (Закон №115-ФЗ), в соответствии с которым кредитные организации, осуществляющие перевод денежных средств, обязаны направлять сведения об операциях с «грязными» деньгами.
Рассматривая банки в качестве «проводников» денежных средств своих клиентов необходимо отметить, что основная часть «грязных денег» проходит именно через кредитные организации. Следовательно, наиболее пристальное внимание со стороны соответствующих органов в данном вопросе уделяется именно кредитным организациям.
В соответствии с Законом №115-ФЗ был создан «уполномоченный орган» - аналитический центр учета и анализа операций с преступными средствами, которым в соответствии с Указом Президента Российской Федерации стал Федеральный орган исполнительной власти – КФМ (комитет по финансовому мониторингу) России, впоследствии, в соответствии с Указом Президента РФ № 314 от 09.03.2004 года "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" был преобразован в Федеральную службу по финансовому мониторингу . Однако согласно п.7 статьи 7 Закона, надзорным органом для кредитных организаций, устанавливающего порядок предоставления сведений о «подозрительных» операциях, по-прежнему является Банк России.
По Закону о борьбе с отмыванием денег все операции «с денежными средствами или иным имуществом», по которым сведения должны направляться в ФСФМ России, можно разделить на 2 категории:
Операции, подлежащие «обязательному контролю» (Операция, подлежащая обязательному контролю – это та операция с денежными средствами или иным имуществом, если сумма на которую она совершается равна или превышает 600 тыс. рублей, а по своему характеру эта операция относится к одному из видов операций указанных Статьей 6 Закона
№115-ФЗ ). Операции с денежными средствами или иным имуществом, сведения по которым должны также предоставляться в ФСФМ России, если в процессе организации внутреннего контроля в банках возникли подозрения, что эти операции осуществляются в целях отмывания «грязных» денег, вне зависимости от суммы на которую они совершаются. При этом работники кредитных организаций не вправе информировать об этом клиентов и третьих лиц.
В соответствии с п.2 Статьи 7 Закона №115-ФЗ кредитные организации обязаны в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию указанных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры для указанных целей.
С учетом изложенного, Банк России разработал рекомендации, отражающие необходимые принципы для установления в кредитных организациях внутреннего контроля по недопущению и пресечению использования кредитных организаций в целях отмывания преступных доходов. Внутренний контроль, помимо прочего, в обязательном порядке должен предусматривать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки «подозрительных» сделок.
Данные обязательные требования к организации внутреннего контроля были установлены в Законе №115-ФЗ [там же] в результате активного взаимодействия с представителями Банка России, заинтересованных органов исполнительной власти России, а также соответствующих органов власти других стран, имеющих опыт работы в данной сфере.

2.1.3. Задачи и функции Федеральной службы по финансовому мониторингу
Задачи, функции и полномочия ФСФМ России четко определены Положением «О Федеральной службе по финансовому мониторингу», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от от 23 июня 2004 г № 307
Общие положения
1. Федеральная служба по финансовому мониторингу является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.
2. Федеральная служба по финансовому мониторингу находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
3. Федеральная служба по финансовому мониторингу руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.
4. Федеральная служба по финансовому мониторингу осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
Основные функции Федеральной службы по финансовому мониторингу:
1) осуществление контроля и надзора за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, привлечение к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства;
2) сбор, обработка и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) проверка в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма полученной информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, в том числе получение необходимых разъяснений по представленной информации;
4) выявление признаков операций (сделок) с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма;
5) осуществление в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма контроля за операциями (сделками) с денежными средствами или иным имуществом;
6) получение, в том числе по запросам, от федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и Центрального банка Российской Федерации информации по вопросам, относящимся к ведению Службы (за исключением информации о частной жизни граждан);
7) обеспечение соответствующего режима хранения и защиты полученной в процессе деятельности Службы информации, составляющей служебную, банковскую, налоговую, коммерческую тайну, тайну связи и иной конфиденциальной информации;
8) создание единой информационной системы в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
9) формирование и ведение федеральной базы данных, а также обеспечение методологического единства и согласованного функционирования информационных систем в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
10) подготовка проекта перечня организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их участии в экстремистской деятельности, и представление его в Министерство финансов Российской Федерации;
11) направление информации в правоохранительные органы при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция (сделка) связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, а также представление соответствующей информации по запросам правоохранительных органов в соответствии с федеральными законами;
12) ведение учета организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы;
13) издание в соответствии с законодательством Российской Федерации постановлений о приостановлении операций с денежными средствами или иным имуществом;
14) разработка и проведение мероприятий по предупреждению нарушений законодательства Российской Федерации в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
15) координация деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
16) осуществление взаимодействия с Центральным банком Российской Федерации в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
17) создание в установленном порядке совместно с другими федеральными органами исполнительной власти межведомственных органов для рассмотрения вопросов противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
18) создание в пределах своей компетенции научно-консультативных и экспертных советов;
19) разработка предложений о принятии межведомственных планов и программ противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и подготовка отчетов о принятых мерах;
20) представление Российской Федерации в международных организациях по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, участие в установленном порядке в деятельности международных организаций в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
21) осуществление в установленном порядке и в пределах своей компетенции взаимодействия с органами государственной власти, организациями, должностными лицами и гражданами иностранных государств как в Российской Федерации, так и за рубежом;
22) осуществление в соответствии с международными договорами Российской Федерации взаимодействия и информационного обмена с компетентными органами иностранных государств в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
23) подготовка и внесение в Министерство финансов Российской Федерации предложений по определению перечня государств (территорий), которые не участвуют в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
24) участие в разработке и осуществлении программ международного сотрудничества, подготовке и заключении международных договоров Российской Федерации, в том числе межведомственного характера, по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
25) изучение международного опыта и практики противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
26) обобщение практики применения законодательства Российской Федерации в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также разработка и внесение в Министерство финансов Российской Федерации предложений по его совершенствованию;
27) принятие в соответствии с законодательством Российской Федерации решений о нежелательности пребывания (проживания) иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации;
28) привлечение к работе, в том числе на договорной основе, научно-исследовательских и других организаций, а также отдельных специалистов для проведения экспертиз, разработки программ обучения, методических материалов, программного и информационного обеспечения, создания информационных систем в сфере финансового мониторинга при условии обеспечения соблюдения государственной и иной охраняемой законом тайны.

2.1.4. Центральный банк Российской Федерации (Банк России)
Центральный банк Российской Федерации (Банк России) явля¬ется органом банковского регулирования и надзора за деятельно¬стью кредитных организаций. Он осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законода¬тельства, нормативных актов Банка России, в частности установ¬ленных ими обязательных нормативов.
Главными целями банковского регулирования и банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредито¬ров. Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кре¬дитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Регулирующие и надзорные функции Банк России осуществляет через действующий на постоянной основе орган — Комитет бан¬ковского надзора, объединяющий структурные подразделения Банка России, обеспечивающие выполнение его надзорных функций.
Текущий контроль Банка России представлен в виде проверок кредитных организаций и их филиалов, последующий контроль — в виде анализа и прогнозирования состояния экономики страны в целом и по регионам, прежде всего состояния денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений.
Для исполнения своих функций в области банковского надзора, регулирования и контроля Банк России проводит проверки кредит¬ных организаций и их филиалов. Главная цель таких проверок — определить непосредственно на месте реальное финансовое состоя¬ние данной кредитной организации и ее филиалов, выявить ситуа¬ции, угрожающие интересам кредиторов и вкладчиков, проверить соблюдение кредитными организациями и их филиалами дейст¬вующего банковского, валютного законодательства и нормативных актов Банка России.
Указанные проверки не выполняют задач и не заменяют ауди¬торских проверок, проводимых для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и отчетности кредитных организаций и их филиалов, а также документальных ревизий, назначаемых компе¬тентными органами для сбора доказательств по находящимся в их Производстве уголовным, административным, гражданским и иным делам.
Банк России имеет право: запрашивать у кредитных организа¬ций и получать от них необходимую информацию о деятельности, разъяснения по представленной информации; для подготовки бан¬ковской и финансовой статистики, анализа экономической ситуации запрашивать необходимую информацию у федеральных орга¬нов исполнительной власти; по результатам проверок направлять организациям обязательные для исполнения предписания об устра¬нении выявленных нарушений в их деятельности и применять ус¬тановленные законом санкции к нарушителям.
Проверки кредитных организаций и их филиалов проводятся на основании планов проверок, составленных на каждый квартал структурными подразделениями Банка России и его территориаль¬ных учреждений и утвержденных руководителями этих подразделе¬ний и учреждений.
Внеплановые проверки осуществляются по указанию Председа¬теля Банка России или его заместителей, руководителей территори¬альных учреждений Банка России.
В планы проверок включаются в первую очередь кредитные ор¬ганизации, в отношении которых имеются данные об их неустой¬чивом финансовом положении или допущенных грубых нарушени¬ях правил, регулирующих их деятельность, а также кредитные орга¬низации и их филиалы, которые не проверялись Банком России или его территориальными учреждениями более двух лет.
В необходимых случаях в планы проверок включается проведе¬ние ревизий валютных и других ценностей, находящихся в денеж¬ных хранилищах и кассах кредитных организаций и их филиалов, а также под ответственностью кассовых работников операционных касс и касс по подготовке авансов, имеющих переходящие остатки, и на обменных пунктах.
В случаях, предусмотренных действующим законодательством, проверки кредитных организаций и их филиалов осуществляются в координации с правоохранительными и финансовыми органами.
Проверки кредитных организаций и их филиалов проводятся комплексно или по отдельным направлениям их деятельности с использованием форм и методов, обеспечивающих достижение ус¬тановленных целей и выполнение поставленных задач. Указанные проверки кредитных организаций могут проводиться путем изуче¬ния их документов, информации, содержащейся в базах данных, собеседований с сотрудниками, проведения контрольных расчетов, а также тестирования аппаратно-программных средств, используе¬мых кредитной организацией (филиалом) для выполнения банков¬ских операций, их учета и составления документов.
Комплексные проверки кредитных организаций и их филиалов должны предусматривать проверку: достоверности отчетов, пред¬ставленных Банку России; соответствия выполняемых операций банковскому законодательству и нормативным актам Банка России; соблюдения данной кредитной организацией обязательных эконо¬мических нормативов, установленных Банком России.
Комплексные проверки кредитной организации, имеющей фи¬лиальную сеть, осуществляются на консолидированной основе, т.е. проводятся одновременно в кредитной организации и ее филиалах (всех, если их число
не превышает пяти, или некоторых из них, имеющих наихудшие показатели).
Для проверки кредитной организации и ее филиалов уполномо¬ченные подразделения формируют рабочие группы из своих со¬трудников, а также сотрудников других структурных подразделений Банка России и его территориальных учреждений с учетом предло¬жений руководителей этих подразделений. Руководитель рабочей группы назначается из числа членов уполномоченных подразделений.
Рабочая группа, осуществляющая проверку кредитной органи¬зации и ее филиалов, имеет право:
а) входить в помещения проверяемой кредитной организации и ее филиалов с привлечением для сопровождения сотрудников про¬веряемой кредитной организации, в том числе в помещения, ис¬пользуемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), а также в помещения для ком¬пьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения дан¬ных на машинных носителях, выходить из этих помещений;
б) пользоваться необходимыми для проведения проверки собст¬венными организационно-техническими средствами, в том числе ком¬пьютерами, дискетами к ним, множительными аппаратами, калькуля¬торами, радиотелефоном; вносить и выносить эти технические средст¬ва из здания проверяемой кредитной организации (ее филиалов);
в) получать от руководителей и уполномоченных сотрудников проверяемой кредитной организации и ее филиалов необходимые для проверки документы, имеющиеся в этой кредитной организа¬ции и ее филиалах, в том числе: учредительные документы; прото¬колы заседаний органов управления проверяемой кредитной орга¬низации и ее филиалов; приказы и другие распорядительные доку¬менты, изданные руководителями данной кредитной организации, ее филиалов, подразделений, решения их кредитных комитетов; акты внутреннего контроля; акты аудиторских проверок надзорных И контролирующих органов; первичные и иные бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы, сведения об операциях, счетах и вкладах; документы, связанные с компьютер¬ным обеспечением деятельности проверяемой кредитной организа¬ции и ее филиалов (описание структур данных на машинных носи¬телях, алгоритмы программ и технические инструкции по решае¬мым задачам, списки выходных форм с распечатанными образцами, журнал регистрации внесения изменений в программное обеспечение, журнал сбойных ситуаций в решении задач на любую запро¬шенную дату и др.);
г) получать от руководителей и сотрудников проверяемой кредит¬ной организации, ее филиалов и подразделений справки и разъясне¬ния, а также письменные объяснения в случае невыполнения или не¬надлежащего выполнения ими требований банковского законодатель¬ства или нормативных актов Банка России; требовать демонстрации и ознакомляться с работой аппаратно-программных средств, используе¬мых данной кредитной организацией и ее филиалами;
д) при необходимости самостоятельно или с помощью прове¬ряемой кредитной организации и ее филиалов снимать копии с по¬лученных документов (на собственные магнитные носители), в том числе копии файлов, требовать и получать копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных ком¬пьютерных системах, а также расшифровки этих записей;
е) предъявлять к руководителям и сотрудникам проверяемой кредитной организации и другие требования, основанные на их обязанностях.
Рабочая группа обязана не разглашать сведений, отнесенных за¬коном к банковской, коммерческой и иной тайне, а также обеспе¬чивать сохранность и возврат полученных от кредитной организа¬ции и ее филиалов документов, файлов, доводить до сведения ру¬ководителей проверяемой кредитной организации и ее филиалов результаты проверки, оформлять результаты проверки соответст¬вующим актом.
Проверка кредитной организации и ее филиалов может начи¬наться внезапно или с предварительным уведомлением руководите¬ля соответствующей кредитной организации (ее филиала).
Банк России осуществляет также контроль за исполнением кре¬дитными организациями Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» (далее — Федеральный закон) в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязатель¬ному контролю, а также за организацией в кредитных учреждениях внутреннего контроля по противодействию легализации (отмыва¬нию) доходов, полученных преступным путем.
В целях осуществления контроля Банк России:
• устанавливает порядок представления кредитными организа¬циями отчетности по вопросам фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обяза¬тельному контролю, а также организации в кредитных учреж¬дениях внутреннего контроля по противодействию легализа¬ции (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
• проводит инспекционные проверки кредитных организаций в рамках выполнения своих функций в области банковского надзора для определения:
— соответствия деятельности кредитной организации положе¬ниям Федерального закона и нормативных актов Банка России в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также организации в кредитных учреждениях внутреннего контроля по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
— организации работы кредитной организации в области про¬тиводействия легализации (отмыванию) доходов, получен¬ных преступным путем;
— достоверности представляемой в Банк России отчетности кредитной организации.
Изучение вопросов организации противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, может про¬водиться в ходе комплексных инспекционных проверок кредитных организаций, самостоятельных тематических инспекционных про¬верок, а также в ходе тематических инспекционных проверок по отдельным направлениям деятельности кредитной организации.
Инспекционные проверки проводятся с периодичностью, необходимой для целей банковского надзора и регулирования, и не ста¬вят задачи осуществления сплошного контроля за операциями кре¬дитной организации с целью выявления операций с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих обязательному контролю, и представления информации о них уполномоченному органу. При этом проверяющие вправе проводить выборочные про¬верки порядка проведения отдельных банковских операций и дру¬гих сделок, их учета и оформления.
В ходе инспекционных проверок проверяющие:
• изучают внутренние документы кредитной организации и ус¬тановленные процедуры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, вклю¬чая фиксирование, хранение и представление в уполномочен¬ный орган информации об операциях, подлежащих обязатель¬ному контролю, и дают оценку их соответствия требованиям законодательства Российской Федерации и нормативных ак¬тов Банка России;
• оценивают организацию внутреннего контроля по противодей¬ствию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступ¬ным путем, с точки зрения соответствия ее требованиям зако¬нодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и внутренних документов кредитной организации;
• проводят анализ нарушений, вскрытых кредитной организаци¬ей в ходе проверок соблюдения правил внутреннего контроля и программ осуществления внутреннего контроля, оценивают
влияние этих нарушений на результативность принимаемых кредитной организацией мер по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. При проведении инспекционных проверок фиксирования, хра¬нения и представления кредитными организациями информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подле¬жащих обязательному контролю, проверяются:
• соблюдение порядка идентификации лиц, совершающих опе¬рации с денежными средствами или иным имуществом, под¬лежащие обязательному контролю, либо открывающих счет (депозитный вклад) по предъявляемым документам;
• соблюдение порядка фиксирования сведений, перечисленных в Федеральном законе;
• соблюдение порядка направления уполномоченному органу сведений об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих обязательному контролю;
• соблюдение порядка хранения информации и документов.
При проведении инспекционных проверок организации внут¬реннего контроля кредитной организации по противодействию ле¬гализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, проверяются:
• наличие разработанных и утвержденных в установленном по¬рядке правил внутреннего контроля и программ осуществле¬ния внутреннего контроля;
• наличие специального должностного лица, ответственного за соблюдение указанных правил и реализацию указанных про¬грамм;
• внутренние документы кредитной организации, позволяющие оценить состояние внутреннего контроля в целях противодей¬ствия легализации (отмыванию) доходов, полученных пре¬ступным путем.
2.1.5. Счётная палата Российской Федерации
Счётная палата Российской Федерации (далее — Счётная палата) является постоянно действующим на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности органом государ¬ственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации, подотчетным ему и обладающим организационной и функциональной независимостью. Под органи¬зационной независимостью понимается ее самостоятельность как конституционного органа: она не входит в структуру какого-либо органа государственной власти. Под функциональной независимо¬стью понимается наличие у Счётной палаты исключительных функций, отличных от функций какого-либо другого органа госу¬дарственной власти.
Задачами Счётной палаты являются:
• организация и осуществление контроля за своевременным ис¬полнением доходных и расходных статей федерального бюд¬жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объ¬емам, структуре и целевому назначению;
• определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собст¬венности;
• финансовая экспертиза и оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов го¬сударственной власти, предусматривающих расходы, покры¬ваемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
• анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет¬ных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного про¬цесса в целом;
• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных вне¬бюджетных фондов в Центральном банке Российской Федера¬ции, уполномоченных банках и в иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;
• регулярное представление Совету Федерации и Государствен¬ной Думе информации о ходе исполнения федерального бюд¬жета и результатах проводимых контрольных мероприятий.
В процессе реализации своих задач, Счётная палата осуществля¬ет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информа¬ционную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов феде¬ральных внебюджетных фондов, что предусматривает:
• организацию и проведение оперативного контроля за испол¬нением федерального бюджета в отчетном году;
• проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюдже¬тов федеральных внебюджетных фондов;
• экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров Рос¬сийской Федерации, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финан¬сов Российской Федерации;
• анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Госу¬дарственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;
• подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;
• подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти Российской Федерации.
Контрольные полномочия Счётной палаты распространяются на все государственные органы (в том числе их аппараты) и учрежде¬ния в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фон¬ды, а также на органы местного самоуправления, предприятия, ор¬ганизации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получа¬ют, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею.
На деятельность общественных объединений, негосударствен¬ных фондов и иных негосударственных некоммерческих организа¬ций контрольные полномочия Счётной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использовани¬ем ими средств федерального бюджета, использованием федераль¬ной собственности и управлением ею, а также в части предостав¬ленных федеральным законодательством или федеральными орга¬нами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.
Все органы государственной власти, органы местного само¬управления, Центральный банк, предприятия, учреждения, органи¬зации, независимо от форм собственности, и их должностные лица в Российской Федерации обязаны предоставлять по запросам Счёт¬ной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее дея¬тельности.
2.1.6. Анализ организации внутреннего контроля в банке
Отмывание «грязных» денег является серьезным банковским риском, который способен разрушить деловую репутацию банка, вследствие чего он способен понести серьезные финансовые убытки. Основной целью внутреннего банковского контроля является минимизация банковских рисков. Таким образом, осуществление мер по борьбе с отмыванием преступных капиталов (как меры по снижению данного вида риска) через банки возложено на систему внутреннего банковского контроля.
В стратегии развития банковского сектора сказано, что одним из внутренних факторов, препятствующих развитию банковской деятельности, является низкое качество управления во многих кредитных организациях, включая недостаточную эффективность систем управления рисками и внутреннего контроля. Таким образом, государственная политика в отношении банковского сектора на время, должна быть направлена на создание условий для усиления внутреннего контроля в банках, в т.ч. в целях повышения эффективности мер по противодействию отмыванию «грязных денег».
Подозрительные операции, по которым кредитная организация должна направлять сведения в ФСФМ России при наличии признаков отмывания денег могут быть выявлены только при наличии эффективного внутреннего банковского контроля.
Представляется очевидным, что в условиях растущей вовлеченности российских банков в международное банковское сообщество чрезвычайно актуальным является решение вопросов, связанных с защитой репутации кредитных организаций и недопущения их участия в операциях, связанных с отмыванием преступных денежных средств.
В целях снижения риска проникновения в банки преступных капиталов, работа внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы предотвратить беспрепятственную циркуляцию денежных средств внутри банковской системы. Таким образом, сведения по подозрительным операциям должны быть подвергнуты тщательной предварительной проверке со стороны самого банка в ходе реализации внутреннего контроля.
На основе рекомендаций, разработанных Банком России и утвержденным Письмом «О рекомендациях по разработке кредитными организациями правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»
На первом этапе, в соответствии с правилами внутреннего контроля в кредитной организации, утверждаемыми ее руководством, необходимо создать программу идентификации и изучения кредитной организацией своих клиентов.
При разработке данной программы Банк России рекомендует использовать анкетирование клиента, включающее:
. Полное и сокращенное наименование клиента
. Организационно-правовая форма
. Регистрационный номер, дата и место регистрации
. Адрес места нахождения и номера телефонов
. ИНН
. Уровень риска операции
. Куратор счета
. Дата заполнения анкеты клиента
Характерно отметить, что Банк России не разработал и ни в одном из своих нормативных актов не приводит бальную шкалу риска в соответствии с различными признаками «подозрительности» операций, оставляя прерогативу решения этого вопроса банкам. Однако представляется очевидным, что шкала бальной оценки рисков с указанием количества балов по каждому признаку операций (с созданием «резерва на предстоящие потери» в соответствии с нормативными актами Банка России), явилась бы методическим документом адекватным эффективной системе борьбы с отмыванием «грязных» денег.
Во второй части анкеты указывается в текстовой форме сведения об учредителях и собственниках компании, которые имеют право выносить те или иные решения об операциях с денежными средствами или иным имуществом. Здесь же приводятся данные об этих лицах (адрес, ИНН, и т.д.), а также сведения о наличии лицензий (разрешений) на осуществление определенного вида деятельности или операций, сведения о структуре компании и обособленных подразделений, сведения об основных видах деятельности, сведения о постоянных контрагентах.
Третья часть повествует об операциях, проводимых по счету, включая число операций за определенный период и суммы по ним, а также общую сумму, на которую они были совершены за данный период. Здесь же указываются источники поступления денежных средств с учетом сумм и числа операций за определенный период времени, например, за квартал.
В четвертой части приводится характеристика этих операций (оценка соотношения операций с деятельностью клиента, реальных оборотов по счету и т.д.).
Пятая завершающая часть анкеты показывает оценку риска осуществления клиентом легализации преступных доходов. Как уже говорилось, в качестве критерий, которые должны разрабатываться кредитной организацией самостоятельно, можно составить бальную шкалу риска на основе видов деятельности, причисленных Банком России к разряду высокорисковых.
Следующим этапом является разработка и создание программы документального фиксирования информации.
Данная программа должна исходить из того, что в случае необходимости
(например, для использования в качестве доказательства в уголовном, гражданском и арбитражном судах) было возможно воспроизвести детали операции, включая валюту операции, данные о контрагенте и т.д. Из этой программы вытекает необходимость создания программы хранения информации и документов в целях противодействия отмыванию преступных доходов. В соответствии с ней кредитной организации рекомендуется хранить следующие документы на протяжении не менее 5 лет:
Копии документов, содержащих сведения о клиенте, или их реквизиты.
Оригиналы или копии, которые могут быть использованы в качестве доказательства в уголовном, гражданском и арбитражном процессе, документов по операциям, а также сообщения (в ФСФМ России).
Иные документы, в т.ч. деловую переписку.
После принятия решения о том, что операция осуществляется в целях отмывания денег, сведения по этим операциям должны быть представлены в ФСФМ России. Одновременно, в целях пресечения отмывания «грязных» денег банк может задержать или заморозить данную операцию. В свою очередь, ФСФМ России может запросить банк о дополнительной информации по операции, включающую направление в ФСФМ России документы (копии документов) приведенных выше.
В целях реализации перечисленных программ, кредитная организация разрабатывает программы обучения сотрудников кредитной организации по вопросам противодействия отмыванию преступных доходов исходя из должностных обязанностей, по следующим направлениям:
Ознакомление сотрудников с нормативными и иными актами в сфере противодействия отмыванию преступных доходов
Ознакомление сотрудников с правилами внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) преступных доходов, утвержденными руководством кредитной организации
Практические занятия по реализации правил внутреннего контроля в целях противодействия отмыванию преступных доходов, в т.ч. программ его осуществления
Программы обучения строятся исходя из того, что организация деятельности по противодействию отмыванию преступных доходов предполагает непосредственное участие каждого сотрудника в рамках его компетенции в данном процессе.
Обучение сотрудников должно проводится регулярно, не реже одного раза в год.
Приведенная система внутреннего контроля играет основополагающую роль во взаимодействии Банка России, банков (кредитных организаций) с ФСФМ России по выявлению операций, связанных с отмыванием «грязных» денег.
2.2. Контроль и ревизия операций по счетам в банке.
2.2.1.Ревизия операций по расчетным счетам.
Все взаиморасчеты с покупателями и заказчиками, с поставщи¬ками и подрядчиками и с другими юридическими лицами осуществ¬ляются через расчетные счета банков и других кредитных организа¬ций, с которыми заключаются договоры на банковское обслуживание. Расчетный счет открывается после регистрации организации по раз¬решению налоговой инспекции по месту нахождения организации и других фискальных органов. Для удобства расчетов и уменьшения предпринимательского риска организации часто открывают несколько расчетных счетов в нескольких банках.
Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете ведут на счете 51 «Расчетный счет».
Основанием для записей в бухгалтерском учете являются выпис¬ки банка и приложенные к ним документы — платежные поручения. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком Российской Федерации в соот¬ветствии с Положением о безналичных расчетах в РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-П.
Все сданные в банк и поступившие оттуда платежные поручения записываются в журнал регистрации платежных поручений. На пос¬леднем экземпляре платежного поручения, который остается в бух¬галтерии организации, ставится штамп «Принято к исполнению» с указанием даты.
Целью ревизии расчетов с банком является установление закон¬ности произведенных операций и их целесообразность, контроль за сохранностью денежных средств, обоснованностью полученных и использованных ссуд, своевременностью их погашения, соблюде¬ние платежно-расчетной дисциплины.
Банк не принимает платежные поручения и чеки при отсутствии каких-либо реквизитов, поэтому проверка в основном сводится к опре¬делению обоснованности и законности выставленных или получен¬ных платежных поручений.
В процессе проверки выполняются следующие процедуры:
■ сверяют даты и суммы остатков последнего дня предыдущих выписок с датами и суммами первого дня последующих выписок и таким образом проверяют наличие всех выписок за период и отсутствие пропусков в операциях на расчетном счете. Такую процедуру необходимо выполнить по каждому открытому расчетному счету, при этом устанавливают причину и целесообразность перечисления денежных средств проверяе¬мой организации с одного расчетного счета на другой;
■ проверяют наличие оправдательных документов (платежных поручений, платежных требований и др.) по каждой строке выписок банка;
■ в платежных поручениях проверяют, соответствует ли назна¬чение платежа той корреспонденции счетов, которая должна быть указана первоначально на выписке банка, а затем пере¬несена в бухгалтерские регистры. При этом нужно обратить внимание на нетипичные бухгалтерские проводки, когда с рас¬четного счета (51) делается корреспонденция на счета затрат (20,26 и др.) или издержки обращения (44), а также на счет 99 «Прибыли и убытки»;
■ проверяют наличие и законность договоров, счетов и других документов, которые указываются в реквизите платежного поручения «Назначение платежа»;
■ в случае отсутствия на платежных поручениях отметки банка об исполнении и при обнаружении подчисток и исправлений производят запрос копий документов в обслуживающем банке и проверяют достоверность сомнительных реквизитов;
■ удостоверяются в своевременности оприходования денег в кассу по выпискам банка и приложенным к ним докумен¬там, по графе с корреспонденцией счетов, коду операций разграничивают банковские операции на денежные и без¬наличные. При этом выясняют, нет ли случаев, когда деньги, полученные в банке по чекам, отражены как безналичные рас¬четы с транспортными организациями, предприятиями связи, с бюджетом. Факты несоответствия дат получения и оприхо¬дования денег, несоблюдения нумерации ордеров, непогаше¬ния прилагаемых к ним документов должны насторожить ревизора;
■ проверяют платежеспособность организации, выясняют причины просрочки в расчетах с поставщиками и разными кредиторами, обеспеченность имуществом ссуд, полученных в банках;
■ проверяют полноту и соответствие платежных поручений и других документов записям в выписках банка и тем самым убеждаются в целесообразности перечисления сумм другим организациям;
■ проверяют достоверность и законность операций, относимых на издержки (оплата за услуги, списание канцелярских при¬надлежностей и т.п.);
■ исследуют случаи несвоевременных расчетов с поставщиками, так как бывают случаи постепенного, искусственного созда¬ния кредиторской задолженности в целях дальнейшего при¬своения денежных средств.
2.2.2. Ревизия операций по прочим счетам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета операций на прочих счетах в банках предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для учета движения денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных пла¬тежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целевого финансиро¬вания (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Проверяя расчеты аккредитивами, ревизор устанавливает: целесообразность их открытия; своевременность списания средств с аккредитива (товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.) банком поставщика; своевременность возвращения неиспользованных сумм аккредитива; правильность составленных корреспонденции счетов; полноту оприходования товарно-материаль¬ных ценностей, оплаченных аккредитивами.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемосдаточным докумен¬там товары, если они вывезены покупателем, и оказанные услуги. Чеки не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иного¬родними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным I транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам организации для расчетов с кредито¬рами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека пред¬ставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему оп¬равдательных документов. Контроль за движением средств в чековых | книжках ведут оперативно. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной книжке.
Ревизия расчетов чеками начинается с выписок банка по субсчету I 55-2. В процессе ревизии устанавливают: нет ли случаев оплаты бес¬товарных счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, услуги, полученные товарно-материальные ценности. При этом целесообразно применять приемы контроля: встречную проверку данных, отраженных в документах, проверку правильности хозяйствен¬ной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней; контрольный обмер (в строительстве), инвентаризацию и др.
Затем надо проверить:
■ ведется ли учет выдачи чековых книжек, выдаются ли они подотчетному лицу под расписку, проверяется ли порядок заполнения реквизитов чеков;
■ составляются ли подотчетными лицами отчеты об использо¬вании чековых книжек;
■ соответствуют ли обороты и сальдо по счетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по счету 55, субсчету «Чековые книжки»;
■ проставляются ли на транспортных документах номера, даты и суммы чеков и т.п.;
■ правильность корреспонденции счетов по расчетам чековыми книжками, нет ли случаев списания средств с кредита счета 55, субсчет «Чековые книжки» в дебет счетов 20 «Основное производство», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборот¬ные активы» и другие, минуя счета 60 «Расчеты с поставщи¬ками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2.2.3. Ревизия операций по валютным счетам.
При проведении ревизии валютных операций следует руководство¬ваться нормативными документами, по валютному законодательству регулирование обращения в Российской Федерации иностранной валюты осуществляется в особом порядке.
В начале ревизионной проверки необходимо выяснить законность открытия валютных счетов. Обратите внимание на наличие выписки из протокола собрания учредителей об открытии валютного счета на территории Российской Федерации и за рубежом. Обратите внима¬ние, в каких банках открыты валютные счета, имеют ли они лицен¬зии Банка России на совершение валютных операций.
Необходимо проверить соответствие фактически используемых валютных счетов экспортеров данным о валютных счетах, заявленных ими при регистрации в качестве экспортеров стратегически важных сырьевых товаров и указанных в таможенных декларациях.
При проверке поступивших на валютные счета валютных средств устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличной иностранной валюты должны отмечаться во всех выписках банка. Особое внимание по списанию инвалютных средств с валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходо¬вания и целевого использования наличной валюты, полученной из бан¬ка. Перечисление инвалютных средств в погашение задолженности поставщикам проверяется в разрезе этих счетов с целью установления реальности и обоснованности их использования.
Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств организации в иностранной валюте на его валютные счета.
Полностью ли предъявлены выписки банков и соот¬ветствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прило¬женных к ним первичных документах.
Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть под¬тверждена первичным документом. Приложенные к выписке банка пер¬вичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними все рас¬ходные документы.
При проверке закупок товаров по импорту и совершения бар¬терных сделок следует установить выполнение следующих требова¬ний:
■ если фирма закупает товары по импорту, исчисляется ли покуп¬ная стоимость поступающих товарно-материальных ценностей в зави¬симости от стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке;
■ ведется ли при совершении товарообменных (бартерных) сде¬лок учет реализации и определяются ли финансовые результаты на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, по стоимо¬сти, предусмотренной в контракте (договоре).
При проверке банковских операций ревизор должен также прове¬рить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков и другие суммы.
Ревизор должен проверить:
■ своевременно ли представляются платежные поручения на про¬дажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по тран¬зитному счету;
■ правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за откры¬тие валютных счетов;
■ правильность отражения в учете операций по покупке и прода¬же валюты.
Важно обратить внимание на правильность определения и отра¬жения в учете курсовых разниц. Правильность отражения курсо¬вых разниц на счетах бухгалтерского учета устанавливается исходя из порядка, предусмотренного в учетной политике организации.
Проверяя правильность составления бухгалтерских проводок, сле¬дует обратить внимание на соответствие записей в выписках банка запи¬сям в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1 по счету 52 «Валют¬ные счета» и в Главной книге, если бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.
Ревизор должен проверить своевременность и полноту продажи части валютной выручки. При этом имеется в виду выручка-нетто — общая валютная выручка за вычетом валютных расходов на транспорти¬ровку, страхование, растаможку, расходов на посредников и экспеди¬рование грузов.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 определено, что для своевременности расчетов с бюд¬жетами всех уровней и Пенсионным фондом РФ, оплаты труда работа¬ющих и расчетов за товары и услуги при недостаточности рублевых средств на расчетных счетах юридические лица обязаны продавать сред¬ства, находящиеся на валютных счетах, и направлять вырученные руб¬ли на расчетные счета для платежей в бюджеты всех уровней и Пенси¬онный фонд РФ, выплаты заработной платы работающих и приравнен¬ных к ней платежей, а также для оплаты товаров и услуг.
В практике проверок встречаются случаи неправо¬мерного отнесения на себестоимость сумм, возникающих при проведении операций купли-продажи валюты. Организации ошибочно счита¬ли сумму банковской комиссии, хотя в выписке банка она не была отра¬жена отдельной строкой, а входила в курс покупки-продажи валюты.
2.2.4.Рабочий план проведения ревизии.
1. Ревизия счетов организации открытых в банке
1.1.Проверка количества счетов организации, открытых в банке
1.2.Проверка и получение подтверждения банкам остатков по всем открытым счетам организации.
1.3. Проверить наличие движения средств по всем счетам (перевод средств с одного счета на другой
2. Ревизия учета банковских операций в организации
2.1. Проверка отражения операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному, текущему, специаль¬ным счетам.
2.2.Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам
2.3. Проверить, чтобы каждая операция, отраженная в выписке банка, была подтверждена первичными документами.
3.Ревизия документов отражающих учет банковских операций
3.1.Проверка полноты и подлинности выписок банка, учтенных бухгалтерией
3.2. Сверка записей в выписках банка, имеющихся в организации с подлинными записями по счета в банке.
4.Ревизия договор банковских счетов
4.1.Проверка содержания договора банковского счета и установление по каким счетам ведутся расчеты по налогам в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды, на основании полученной информации проводится проверка своевременности сообщения организации в налоговые органы об открытии расчетных счетов и других счетов
5.Ревизия оформления расчетных операций
5.1.Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов и с помощью выявления возврата банком перечислений для уточнения рекви¬зитов получателей
5.2. Проверка на наличие регистрации платежных поручений на перечисление средств получа¬телем, имеются ли на балансе невыясненные суммы.
5.3. Проверка правильности обработки выписок банка, проставляется ли корреспонденция счетов против соответствующих сумм в выписках банка или она проставляется толь¬ко на первичных документах.

2.2.5. Программа проведения ревизии банковских операций
Программа проведения ревизии пред¬ставляет собой детальный перечень проверяемых вопросов необходимых для достиже¬ния цели и задач проверки.
Программа проведения ревизионной проверки банковских операций



п/п Вопросы, подлежащие проверке Результат проверки
Да
(Правильно) Нет
(Неправильно)
Ревизия операций по расчетным счетам
1. Правильно ли открыты расчетные счета?
2. Правильно ли ведутся операции по учету на счете 51 «Расчетный счет»?
3. Есть ли основания (выписки банка) для записей в бухгалтерском учете?
4. Приложены ли к выпискам банка документы- платежные поручения?
5. Ведется ли запись по сданным и поступившим из банка платежным поручениям в журнале регистрации платежных поручений?
6. Проводится ли сверка даты и суммы остатков последнего дня предыдущих выписок с датами и суммами первого дня последующих выписок?
7. Есть ли наличие всех выписок за период и отсутствие пропусков в операциях на расчетном счете?
8. Присутствуют ли оправдательные документы (платежные поручения, требования) по каждой строке выписок банка?
9. Соответствует ли в платежных поручениях назначение платежа той корреспонденции счетов, которая должна быть указана первоначально на выписке банка, а затем перенесена в бухгалтерские регистры?
10. Подтверждается ли наличие и законность договоров, счетов и других документов, которые указываются в реквизите платежного поручения «Назначение платежа» ?
11. Соответствуют ли платежные поручения и другие документы записям в выписках банка?
Ревизия операций по прочим счетам
12. Правильно ли ведется учет по счету 55 «Специальные счета в банках»?
13. Есть ли целесообразность открытия аккредитивов?
14. Учитывают ли движение денежных средств находящихся в книжках на субсчете 55-2 «Чековые книжки»?
15. Правильно ли выдаются чековые книжки под отчет работникам?
16. Ведется ли контроль за движением денежных средств в чековых книжках?
17. Ведется ли контроль за выписками банка по субсчету 55-2
18. Ведется ли учет выдачи чековых книжек?
19. Выдаются ли чековые книжки подотчетному лицу под расписку?
20. Проверяется ли порядок заполнения реквизитов чеков?
21. Составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек?
22. Соответствуют ли обороты и сальдо по счетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по счету 55, субсчету «Чековые книжки»?

Ревизия операций по валютным счетам
23. Законно ли открыты валютные счета
24. Есть ли наличие выписки из протокола собрания учредителей об открытии валютного счета
25. Имеет ли банк лицензию на совершение валютных операций
26. Проверяется ли правильность и полнота зачисления валютных средств?
27. Отмечаются ли взносы наличной иностранной валюты во всех выписках банка?
28. Ведется ли контроль за своевременностью и полнотой оприходования и целевого использования наличной валюты полученной из банка?
29. Правильно ли перечисляются инвалютные средства в погашение задолжности поставщикам ?
30. Соблюдается ли полнота зачисления денежных средств организацией в иностранной валюте на свои валютные счета?
31. Полностью ли предъявлены выписки банков?
32. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах?
33. Своевременно ли представляются платежные поручения на про¬дажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по тран¬зитному счету?
34. Правильно ли оплачено комиссионное? вознаграждение за откры¬тие валютных счетов;

35. Правильно ли отражены в учете операции по покупке и прода¬жи валюты
36. Правильно ли определены и отра¬жены в учете курсовые разницы?
37. Соответствуют ли записи в выписках банка запи¬сям в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1 по счету 52 «Валют¬ные счета» и в Главной книге, если бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета?
38. Своевременно и полно ли продана часть валютной выручки?

Составлена примерная программа проверки банковских операций из 38 вопросов подлежащих проверке.
2.2.6.Методы выявления финансовых нарушений.
Документальная проверка содержания операций — ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совер¬шенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая воз¬мещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилиза¬ции внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.
Документальная проверка производится сплошным или выбороч¬ным способом.
При сплошном способе за ревизуемый период изучается содер¬жание всех совершенных операций, отраженных в первичных до¬кументах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтер¬ского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.
При выборочном способе проверяется содержание части опера¬ций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены зло¬употребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.
Исследование операций в систематизированном порядке явля¬ется рациональным и экономичным. При нем ревизуются однород¬ные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так про¬веряются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.
При документальной проверке ревизор устанавливает закон¬ность, целесообразность и достоверность операций, отраженных
в документах:
■ операция считается законной, если ее содержание не противо¬речит действующему законодательству и нормативным до¬кументам;
■ целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявле¬нии незаконных и нецелесообразных операций ревизор дол¬жен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоря¬жению осуществил эти операции, определить их последствия;
■ достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.
При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявля¬ются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.
Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скры¬тые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведо¬мостях на выплату зарплаты и др.).
Встречная проверка данных заключается в том, что достовер¬ность и правильность отраженных в документах хозяйственных опе¬раций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полу¬ченных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок

ГЛАВА 3. ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ И ФИНАНСОВЫЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯ ПРИ СОВЕРШЕНИИ УЧЕТА БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
В ООО «ФИЕСТА».
3.1. Виды нарушений учета банковских операций в ООО «Фиеста» возникшие входе проведения ревизии.

Организация ООО «Фиеста» занимается оптовой торговлей пластиковой одноразовой посудой и техникой по ее производству. На примере этой организации я покажу, какие нарушения по банковским операциям могут быть выявлены в процессе ревизии данной организации.
В ходе проведения ревизионной проверки вышестоящей организацией финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фиеста» были выявлены следующие нарушения в учете банковских операций :
3.2.1. Финансовое злоупотребления связанного с ведением учета безналичных операций повлекшее за собой присвоение дохода организации .
В ходе проведения ревизионной проверки вышестоящей организацией финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фиеста» было выявлено нецелевое использования денежных средств со стороны руко¬водителя организации по причине приобретения комплекта бытовой техники (на сумму 150000р) для личных нужд за безналичный расчет.
Для этого были проведены следующие контрольно-ревизионные мероприятия:
1. Ревизия счетов ООО «Фиеста» открытых в банке:
1.1.Проверка количества счетов организации, открытых в банке
1.2.Проверка и получение подтверждения банком остатков по всем открытым счетам организации.
1.3. Проверка наличия движения средств по всем счетам (перевод средств с одного счета на другой)
2. Ревизия учета банковских операций в ООО «Фиеста»
2.1. Проверка отражения операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному, текущему, специаль¬ным счетам.
Были проверены выписки банка с расчетного счета и авансовые отчеты за ревизионный период. Ревизор установил, что основным источником поступления де¬нежных средств является выручка организации, которая была направлена на осуществление расходов, имеющих общехозяйственное назначение. Кроме того, согласно п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухучету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, при классификации рас¬ходов, имеющих отношение к деятельности организации, необхо¬димо учитывать характер, условия и направления деятельности ор¬ганизации.
2.2.Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам
Установлено, что на основании счета-фактуры № 021/20 от 20 февраля 2006г (Приложение №4). поставщик ООО «Альфа», покупатель ООО «Фиеста», приобретен комплект встраиваемой бытовой техники на сумму 150000 руб. Комплект был полностью отнесен в состав инвентаря и хо¬зяйственных принадлежностей (главная книга за февраль 2006г.).
Далее стоимость комплекта встраиваемой бытовой техники отнесена на общехозяйственные расходы в феврале 2006г. Выписка банка с расчетного сче¬та от 18 февраля 2006 г. платежное поручение № 33 от 18 февраля 2006 г., плательщик ООО «Фиеста», получатель ООО «Альфа», об оплате по счету № 317/20 от 17 февраля 2006г. подтверждает опла¬ту комплекта встраиваемой бытовой техники стоимостью в сумме 150000 руб.
2.3. Проверка подтверждения каждой операции, отраженной в выписке банка, первичными документами.
3.Ревизия оформления расчетных операций
3.1.Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов
3.2. Проверка на наличие регистрации платежных поручений (Приложение №5) на перечисление средств получа¬телем, имеются ли на балансе невыясненные суммы.
3.3. Проверка правильности обработки выписок банка, проставляется ли корреспонденция счетов против соответствующих сумм в выписках банка или она проставляется толь¬ко на первичных документах.
Выписка банка с расчетного счета, платежное поручение об оплате стоимости комплекта встраиваемой бытовой техники, счет-фактура документально подтверждают факт приобретения бытовой техники за счет денежных средств организации в безналичной форме. Кроме того, характер расходов подтверждает их нецелевое назначение. По¬этому нарушения, выявленные ревизором подтверждают фактов присвоения правонарушений финан¬совой дисциплины руководителем организации. Сумма ущерба со¬ставила 150000 тыс. руб.


3.2.2. Нарушения ведения учета валютных операций повлекшее за собой сокрытие части валютной выручки
При ревизионной проверке нарушении учета ведения валютных операций было выявлено, что руководитель ООО «Фиеста» заключил с фирмой «Сатари» договор, согласно которому ООО «Фиеста» должно приобрести и поставить в указанное фирмой «Сатари» место комплект техники по производству пластиковой посуды. Фирма «Сатари» обяза¬лась выплатить ООО «Фиеста» вознаграждение в размере 5000 дол..
Для выяснения обстоятельства фактического отражения в документах бухучета и отчетности ООО «Фиеста» суммы в размере 5000 дол..по сделке с поставкой комплекта техники были проведены следующие ревизионные мероприятия и проверены следующие условия:
• законность открытия валютного счета;
• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Банка России на осуществление валютных операций;
• наличие разрешений и лицензий Банка России, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими ли¬цами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении ва¬лютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• зачисление валютной выручки от продажи и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• правильность применения форм расчетов при внешнеэкономи¬ческой деятельности;
• правильность отражения в учете операций по покупке и прода¬же валюты;
• правильность расчета и отнесения курсовых разниц.
• учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валют¬ные счета».
В процессе проведения ревизии было установлено, что согласно плану счетов бухучета эти денежные средства за выполненные услуги могли найти отражение на следующих счетах бухучета: 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщика¬ми и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Однако в результате проверки всех записей сумма в размере 5000 дол. в бухучете ООО «Фиеста» отражения не нашла. Из письма руководителя ООО «Фиеста», адресо¬ванного фирме «Сатари», ревизор усмотрел указание о переводе вознаграждения в сумме 5000 дол., причитающегося ООО «Фиеста», на счет ООО «Адажио» в счет погашения задолженно¬сти ООО «Фиеста» перед ООО «Адажио». Однако по доку¬ментам, договора между ООО «Фиеста» и ООО «Адажио» о выполнении совместных сделок не имеется.
Таким образом, проведение ревизионной проверки позволило установить факт присвоения денежных средств в сумме 5000 дол., пред¬намеренного сокрытия части валютной выручки от продажи техники от налогообложения.
Отсутствие необходимых операций и сумм в бухучете ревизор установил, проверив первичные бухгалтерские документы и учетные регистры по счетам. По тем бухгалтерским записям, которые были проведены бухгалтером ООО «Фиеста» в учете, нужная сум¬ма не была отражена.
3.2.3. Фиктивные операции не материального характера
Фиктивные операции - оформленные документально, но не осуществленные на практике хозяйственные операции, приносящие теневой доход инициаторам и другим участникам такой операции.
Осуществляются как внутри одной организации, так и по взаимной тайной договоренности с внешними участниками такой операции - физическими и юридическими лицами.
При проведении ревизионной проверки расходования денежных средств в ООО «Фиеста» было выявлено, что руководитель ООО «Фиеста» присвоил денежные средства на оплату обучения своих сотрудников в образовательном учреждении. По предварительному сговору с руководителем коммерческого института с расчетного счета ООО «Фиеста» по было перечислено образовательному учреждению сумма в размере 100000 руб.
Со стороны руководителя организации сотрудникам были выданы аттестаты образовательного учреждения о том, что они закончили курсы повышения квалификации, на которых каждый поставил свою подпись, но не один сотрудник фактически не проходил процесс обучения. Руководитель объяснил это формальностью, которая нужна для дополнения личных дел сотрудников.
Для выявления этого нарушения ревизором были проверены следующие объекты:
• операции с денежными средствами на счетах в банке
• первичные документы по учету денежных средств (в частности, пла¬тежные поручения, выписки банка с расчетного счета, счета-фактуры);
• договоры с высшими образовательными учреждениями о подготовке специалистов;
• карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебито¬рами и кредиторами» в разрезе образовательных учреждений;
Размер причиненного организации ущерба в результате использо¬вания денежных средств на цели, не предусмотренные произ¬водственной деятельностью организации составил 100000 рублей














ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы мною был рассмотрен процесс проверки законности банковских операций. Дипломная работа по данной теме разделена на 3 главы.
В Главе № 1 мною были представлены правовые и теоретические основы учета банковских операций. Представлена информация по имеющейся законодательной базе. Дана информации по открытию и документальному оформлению операций по счетам.
Глава № 2 посвящена рассмотрению проведения проверки законности банковских операций. Глава разделена на две части. В первой части рассматривается государственный контроль за банковскими операциями и органы осуществляющие контрольную деятельность. Во второй части рассматривается ревизия банковских счетов в организации. Итогом второй главы является создание рабочего плана и программы проведения ревизии банковских операций.
В Главе № 3 на примере конкретной организации рассмотрены типичные нарушения и финансовые злоупотребления при проведении ревизии учета банковских операций.
Цели написания выпускной квалификационной работы и задачи для достижения этих целей в процессе написания ВКР были достигнуты:
• изучен и рассмотрен процесс проверки законности банковских операций
• изучены теоретические основы учета банковских операций в организации
• изучен и рассмотрен процесс государственного контроля за банковскими операциям
• изучены вопросы взаимодействия банков с органами финансового надзора
• изучена и проанализирована организация внутреннего контроля в банке
• изучен и рассмотрен процесса контроля и ревизии операций по счетам в банке
• составлен рабочего плана проведения ревизии банковских операций
• составлена программы проведения ревизии банковских операций
• рассмотрены основные виды нарушений выявленные входе проведения ревизии учета банковских операций на примере организации ООО «Фиеста»

















СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 2 февраля 2006 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28 февраля 2006 г.).
3. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального Закона РФ от 30 июня 2003 № 86-ФЗ).
4. Федеральный закон Российской Федерации от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 2001 г.).
5. Федеральный Закон Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального Закона РФ от 30 декабря 2004 г. № 219-ФЗ).
6. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 2 декабря 1990 года № 395-1(в ред. Федерального Закона РФ от 29.12.2004 N 192-ФЗ).
7. Федеральный закон № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» в ред. Федеральных законов от 30.10.2002 N 131-ФЗ
8. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструк¬ции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации».
9. Положение Банка России «О безналичных рас¬четах в Российской Федерации» с Указанием Банка России «О вне¬сении изменений и дополнений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П „О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 марта 2002 г. № 1256-У.
10. ПБУ 10/99 Положения по бухучету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
11. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07 мая 2003 г. № 38н).
12. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.
13. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Книжный мир, 2004. – 643 с.
14. Белов А.А., Белов А.Н. Учет денежных, валютных и расчетных операций.–
М. :КНОРУС, 2005-352с.
15. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 576 с.
16. Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. – М.: Спарк, 2000. – 123 с.
17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2005. – 304 с.
18. Кеворкоркова Ж.А., Савин А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Вузовский учебник, 2005.=129с.
19. Под ред. проф Подольского В.И. Контроль и ревизия– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 256 с.
20. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2005. – 443 с.
21. Под ред. проф. Мельник М.В. Ревизия и контроль. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 520 с.
22. Под ред. проф. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия.– М. :КНОРУС, 2006-224с.
23. Под ред. проф. Подольского В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
24. Попова Л.В., Шибаева Н.А., Исакова Р.Е. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 192 с.
25. Под ред. Россинской Е.Р., Эриашвили Н.Д. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 351 с.
26. Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли. – М.: КноРус, 2005. – 96 с.
27. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. – М.: Юристъ, 2000. – 463 с.