3. Кроморенко Е. - Формы сокрытия финансовых преступлений

Министерство Финансов Российской Федерации
Всероссийская Государственная Налоговая Академия




Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»


Утверждаю
Зав.кафедрой______________________
«__» _________ 2006 г.






Выпускная квалификационная работа
на тему
Формы сокрытия финансовых преступлений








Выполнила: Краморенко Е.Г
Группа БО-501

Научный руководитель:
Салихов З.А.
К.э.н., доцент


Москва, 2006 год.





Введение………………………………………………………………………………………….1
Глава 1 Органы, осуществляющие финансовый контроль в России
1.1 Сущность и значение финансового контроля……………………………………….…4
1.2 Налоговый контроль……………………………………………………………………..7
1.3 Валютный контроль…………………………………………………………….………10
1.4 Таможенный контроль…………………………………………………………………13
1.5 Понятие валютного контроля за поступлением экспортной выручки…………..….14
1.6 Особенности таможенного оформления экспорта товаров в связи с осуществлением валютного контроля…………………………………...………………………………………..17
1.7 Валютный контроль при осуществлении импортного контроля………..…………..18
Глава 2 Финансовые преступления и формы их сокрытия
2.1 Классификация финансовых преступлений………………………….……………….22
2.2 Факторы криминальной сферы внешнеэкономической деятельности…..………….23
2.3 Контрабанда…………………………………………………………………………….24
2.4 Преступления в сфере таможенного регулирования…………………………………27
2.5 Налоговые преступления…………………………………...………………………….32
2.6 Способы уклонения от уплаты налогов………………………………………………33
2.7 Основные методы (схемы) использования операций с наличностью, не фиксируемые в бухгалтерском учете и отчетности («черный нал»)………………34
Глава 3 Анализ ревизии, проведенной на ООО «ОМЕГА»
3.1 Виды, формы и методы финансового контроля……………………………………..37
3.2 Методы выявления теневой и криминальной экономики…………………………..42
3.3 Ревизия в ООО «ОМЕГА»……………...……………………………………………..49
3.4 Внутрихозяйственный контроль ООО «ОМЕГА»……………………………..……62
Заключение……………………………………………………………………………………...65
Приложение №1 Постановление о проведении проверки финансовой деятельности…….69
Приложение №2 Приказ №1 Об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов………………………………………………………………72
Приложение №3 Акт ревизии финансовой деятельности………………………………...…74
Приложение №4 Платежная ведомость…………………………………………….…………80
Приложение №5 Расчетно-платежная ведомость……………………………………...……..83





Введение

В современных условиях экономические преступления приобретают все более массовый характер. Для экономической сферы в настоящее время характерны такие негативные явления, как: низкая правовая дисциплина; непрекращающееся умножение и усложнение схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций; совершенствование процессов накопления преступной средой ресурсного и функционального потенциала представителей преступной среды. Масштабы преступности в России выходят за тот критический уровень, когда угроза экономической безопасности государства становится суровой реальностью.
Это обуславливается не столько количеством совершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в финансовую сферу организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.
Как показывает практика, в современных условиях уровень финансовых преступлений остается значительным. Несмотря на рост показателей, характеризующих борьбу с экономической преступностью, по-прежнему остаются не выявленными десятки тысяч преступлений. Преступления в сфере экономической деятельности четко продуманы на всех стадиях их подготовки и совершения. Они совершаются с использованием изощренных схем и способов, с учетом имеющихся «пробелов» в законодательстве, сложности норм налогового, гражданского, финансового законодательства, чрезмерного многообразия подзаконных правовых актов методико-нормативного характера, позволяющих использовать «правомерную» лазейку для сокрытия своих доходов.
Законотворчество в данном направлении, к сожалению, не находит до сих пор своего развития, что вынуждает правоохранительные органы изыскивать, изобретать всевозможные способы борьбы с данной категорией преступности, не всегда эффективны и адекватно реагирующие на рост преступности. Проанализированные способы совершения финансовых преступлений и правонарушений в наиболее криминогенных сферах хозяйственной деятельности подтверждают необходимость приведения в соответствие действующего налогового, финансового, административного, уголовного законодательства с учетом новых экономических, производственных отношений, сложившихся в России в связи с переходом к рыночной системе хозяйствования.
Противоречивость и неполнота финансовой системы не только вызывает трудности в правоприменительной практике, но и способствует совершению преступлений. Поэтому важнейшим элементом экономической стратегии государства в ближайшее время становится экономическая реформа, на развитие и совершенствование которой в течение последних лет направлена работа государственных и исполнительных органов.
В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов т распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства друг к друга.

В современных условиях функции контроля становится основополагающей для гарантии соблюдения всеми хозяйствующими субъектами правил ведения бизнеса, которое представляет широкие возможности и свободу предпринимателям, менеджерам и инвесторам. Государство, защищая интересы граждан, обеспечивает контроль за соблюдением обязательств акционерных обществ, банков, страховых компаний перед акционерами и вкладчиками.
Получив право самостоятельно определять направления ведения бизнеса, устанавливать связи с партнерами и распределять доходы, хозяйствующие субъекты обязаны соблюдать действующие правила, финансово-экономические и организационные ограничения и обязательства, установленные государством. В этой ситуации первостепенное значение приобретает финансовый контроль за их деятельностью.
В широком смысле под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности. Финансовый контроль можно сравнить с лакмусовой бумагой, на которой реально проявляется весь процесс движения финансовых ресурсов, необходимых для начала осуществления деятельности в любой сфере, заканчивая получением финансовых результатов этой деятельности.
В своей работе я пыталась показать наиболее распространенные формы, схемы и способы сокрытия преступлений. Показать роль и значение финансового контроля в экономической политике государства, его основные методы и направления за проведением контроля за целевым использованием средств, правильности отражения финансовых показателей. Показать взаимосвязь между контролирующими органами.
Основная часть работы посвящена проблеме организации контрольной работы, проводимой соответствующими финансовыми органами.
Отмечены основные задачи финансовых органов, порядок проведения проверок, также затронуты вопросы правовой основы финансового контроля.
Актуальность вышеперечисленных вопросов я попыталась обосновать в своей работе.





Глава 1 Органы, осуществляющие финансовый контроль в России
1.1 Сущность и значение финансового контроля
Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Финансовый контроль – это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.
Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета; бюджетов субъектов Российской Федерации; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.
Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.
Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутренних резервов производства;
д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.





Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения, сферы финансовой деятельности, формы проведения и т.д. Существует также классификация финансового контроля в зависимости от органов (субъектов) осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:
а) президентский;
б) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
в) исполнительных органов власти;
г) финансово-кредитных органов;
е) ведомственный и внутрихозяйственный;
д) общественный;
ж) аудиторский.















1.2 Налоговый контроль
Субъектами налогового контроля являются должностные лица налоговых органов. Он осуществляется в следующих основных формах (ст. 82 Налогового кодекса РФ):
1. налоговые проверки;
2. получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
3. проверка данных учета и отчетности;
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
5. в других формах, предусмотренных налоговым кодексом.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов. Налогоплательщику выдается свидетельство установленной формы. Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов на всей территории России идентификационный номер налогоплательщика.
На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом.
Организации обязаны представлять в налоговые органы сведения, имеющие значение для целей налогового контроля.
Одной из форм налогового контроля является налоговая проверка. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.


Различают два основных вида налоговых проверок:
1. камеральные
2. выездные.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до трех месяцев.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится изъятие этих документов в установленном порядке.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом может быть проведена встречная проверка. При ее проведении у этих лиц истребуются документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика
Осмотр. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения. Целью осмотра является определение соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
При воспрепятствовании доступу на проверяемые территории или в помещения (кроме жилых помещений), налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.
Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет ответственность.


1.3 Валютный контроль
Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Основными направлениями валютного контроля являются:
а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами.
Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк РФ, а также правительство РФ в лице таких органов, как Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, правоохранительные органы.
Агентами валютного контроля являются организации, которые в соответствии с законодательными актами Российской Федерации могут осуществлять функции валютного контроля. К агентам валютного контроля в настоящее время отнесены уполномоченные банки, иные небанковские кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление валютных операций.
Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку Российской Федерации.
Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции:
1. осуществляют контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями
2. осуществляют контроль за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений
3. осуществляют контроль за соблюдением ими актов органов валютного контроля
4. проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в Российской Федерации
5. определяют порядок и формы учета, отчетности и документации по валютным операциям резидентов и нерезидентов.

Министерство финансов РФ контролирует, в частности, соблюдение резидентами и нерезидентами законодательства России и ведомственных нормативных актов, регулирующих осуществление валютных операций, и выполнение резидентами обязательств перед государством в иностранной валюте; осуществляет контроль за полнотой поступления в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям; участвует в ведении контроля за соблюдением порядка квотирования и лицензирования экспорта товаров и услуг; контролирует эффективность использования кредитов в иностранной валюте, предоставляемых Российской Федерации на основе международных договоров и соглашений, осуществляет иные функции, связанные с валютным и экспортным контролем.
Государственный таможенный комитет как орган валютного контроля в соответствии со ст. 199 Таможенного кодекса Российской Федерации и иные таможенные органы как агенты валютного контроля, осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через границу товаров и транспортных средств.
Должностные лица органов и агентов валютного контроля в пределах компетенции этих органов имеют право:
а) проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства;
б) приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления упомянутых в настоящей статье документов и информации;
в) приостанавливать действие или лишать резидентов, включая уполномоченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций;
г) другие права, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В случае нарушения предприятиями, банковскими и иными финансовыми учреждениями валютного законодательства и нормативных актов Центрального банка РФ резиденты, включая уполномоченные банки, а также нерезиденты несут ответственность в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительным сделкам или взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.
За нарушение правил учета и отчетности по валютным сделкам, непредставление органам валютного контроля документов и информации резиденты и нерезиденты могут быть оштрафованы в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном, порядке.
При повторном нарушении названных ранее правил, а также за невыполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля у резидентов, включая уполномоченные банки, и у нерезидентов Центральным банком РФ взыскиваются в доход государства суммы, полученные по недействительным сделкам, а также штрафы в пределах пятикратного размера этих сумм; приостанавливается действие или лишаются лицензий резиденты и нерезиденты.














1.4 Таможенный контроль.

Статья 198 ГТК определяет место таможенных органов в механизме валютного
контроля, основной целью которого является обеспечение соблюдения валютного
законодательства при осуществлении валютных операций.
Основные направления валютного контроля:
а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему
законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте
перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также операциям нерезидентов в российской валюте.


При осуществлении международных грузовых и пассажирских перевозок, а
также в международном почтовом сообщении таможня обеспечивает соблюдение действующего валютного законодательства. Основные задачи, функции и полномочия таможенных органов в сфере валютного контроля определяются нормами Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", Таможенного кодекса, инструкциями, приказами, принимаемыми ГТК как самостоятельно, так и совместно с другими государственными органами, в частности с Банком России и Министерством финансов РФ.
Таможенные органы (региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты) в качестве агентов валютного контроля подотчетны ГТК как органу валютного контроля. Они осуществляют контроль за перемещением через таможенную границу Российской Федерации объектов валютного контроля, к которым относятся:
- наличная валюта Российской Федерации;
- ценные бумаги в валюте Российской Федерации;
- валютные ценности в виде:
а) иностранной валюты;
б) ценных бумаг в иностранной валюте;
в) драгоценных металлов в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных
и других бытовых изделий, а также лома этих изделий;
г) природных драгоценных камней, а также жемчуга, за исключением ювелирных
и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий (ст. 1 Закона
РФ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Наряду с фактическим контролем за пересылкой, ввозом и вывозом валютных
ценностей таможенные органы осуществляют также документальный контроль за
валютными операциями, связанными с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств.
В связи с осуществлением валютного контроля должностные лица таможни
наделяются правом в пределах своей компетенции: проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства, не производить выпуск товаров в случае представления паспорта сделки, оформленного с нарушениями
установленных требований, а также другими правами, предусмотренными российским законодательством.

Осуществление валютного контроля таможенными органами Российской Федерации
(ст. 200) Эта статья устанавливает общее правило проведения валютного контроля в соответствии с российским валютным законодательством.

1.4 Понятие валютного контроля за поступлением экспортной выручки.
Расширение внешнеторговых контактов, либерализация внешнеэкономических связей, упразднение государственной валютной монополии привели к необходимости укрепления контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров и услуг. Основная цель такого контроля- обеспечение полного и своевременного поступления экспортной валютной выручки в Российскую Федерацию в интересах оздоровления государственного бюджета, укрепления финансовой дисциплины, развития внутреннего валютного рынка и формирования государственных валютных резервов.
Действующий механизм валютного контроля за поступлением экспортной выручки исходит из того, что экспортер обязан обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта на свои валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.
Это положение, в частности, закреплено в приказе ГТК от 24 июля 1995 года
N 467 "О порядке применения нормы права, установленной в ст. 273 Таможенного
кодекса РФ".
В соответствии с этим приказом при осуществлении таможенного и валютного контроля и таможенного оформления товаров, вывозимых с российской таможенной территории на основе режима экспорта по внешнеторговым договорам купли-продажи, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, следует исходить из того, что обязательное зачисление в установленном порядке на счета в уполномоченных банках всей валютной выручки от экспорта товаров в определенные законодательством сроки исполнения текущих валютных операций либо в сроки, определенные Банком России для валютных операций, связанных с движением капитала, является требованием таможенного режима экспорта наряду с иными требованиями, установленными ст. 98 ТК.
Зачисление экспортной выручки в иностранной валюте на иной счет возможно
только при наличии у экспортера специального разрешения Банка России. Таможенный орган, принимая грузы к оформлению, требует сообщения реквизитов валютного счета, на который будет переведена экспортная выручка. После окончания таможенного оформления в уполномоченный банк направляется извещение о совершении экспортной поставки. Завершается процедура таможенно-банковского контроля уведомлением о зачислении валютной выручки от экспортной поставки, которое направляется в таможню уполномоченным банком.
Добиться эффективного механизма валютного контроля можно при условии,
во-первых, тесного взаимодействия таможенных органов и уполномоченных банков,
а во-вторых, наделения органов и агентов контроля достаточным объемом полномочий.
Таможенные органы при осуществлении ими функций валютного контроля имеют
право:
- не производить выпуск товаров в случае представления ненадлежаще оформленных
документов, необходимых для валютного контроля;
- осуществлять в пределах своей компетенции проверки валютных операций
экспортеров;
- запрашивать у экспортера и банков документы и информацию об осуществляемых
ими валютных операциях, связанных с перемещением через таможенную границу
товаров и транспортных средств.
Паспорт сделки- базовый документ валютного контроля. По каждому заключенному контракту экспортер оформляет паспорт сделки- базовый документ валютного контроля, содержащий изложенные в стандартизированной форме сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для контроля за валютными поступлениями. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах и подписывается в уполномоченном банке или его филиале, где открыт валютный счет, на который должна поступать валютная выручка от экспорта товаров по данному контракту. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке и служит основанием для открытия досье валютного контроля за поставкой, другой экземпляр возвращается экспортеру.
Паспорт сделки подписывается:
- от имени экспортера - лицом, имеющим право первой подписи по счету экспортера в уполномоченном банке;
- от имени банка - одним из ответственных лиц банка, уполномоченных подписывать паспорт сделки и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка как агента валютного контроля.
Полномочия ответственных лиц уполномоченного банка проверяются по составляемому в этих целях списку, утверждаемому председателем (директором) уполномоченного банка и его главным бухгалтером. Их подписи свидетельствуются нотариусом, а сам список регистрируется в Банке России. Банк России информирует ГТК об уполномоченных банках, потерпевших банкротство, подвергшихся принудительной реорганизации, лишенных банковской или валютной лицензии. Паспорт сделки, оформленный одним из таких банков, признается недействительным и таможенные органы не осуществляют выпуск товаров, оформленных с представлением такого паспорта.
Подписание паспорта сделки экспортером означает, что он принял на себя
ответственность за: полное соответствие сведений, приведенных в паспорте,
условиям контракта, на основании которого он был составлен; зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров по контракту, на основании которого был составлен паспорт сделки, на валютный счет экспортера в уполномоченном банке, в который он представляет паспорт сделки для оформления.
В случае внесения в контракт изменений, затрагивающих сведения, которые
использовались при составлении паспорта сделки, экспортер обязан в 10-дневный
срок с даты внесения указанных изменений, но не позднее представления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых по данному контракту, передать в уполномоченный банк:
• оригиналы или заверенные копии дополнений и изменений к контракту;
• дополнительные листы к паспорту сделки, составленные по форме паспорта
сделки, но с заполнением лишь тех позиций, сведения по которым подлежат уточнению.


1.6 Особенности таможенного оформления экспорта товаров в связи с осуществлением валютного контроля.

Таможенные органы принимают экспортные товары к таможенному оформлению только в случае предъявления в дополнение к установленным законодательством документам паспорта сделки. На таможне сверяется соответствие данных, содержащихся в паспорте сделки, данным, заявленным в грузовой таможенной декларации. Таможенные органы проверяют соответствие подписи ответственного лица уполномоченного банка и оттиски печати банка образцам, приведенным в полученных от Банка России специальных карточках.
Если между документами, представленными для таможенного оформления, не
выявлено никаких расхождений, таможенный служащий подписывает копию паспорта
сделки и ставит на ней свою личную номерную печать. Указанная копия паспорта
сделки остается в делах таможни наряду с экземпляром грузовой таможенной декларации.
Если внешнеторговым контрактом предусмотрено превышение срока поступления выручки свыше 180 дней от даты таможенного оформления экспортируемых товаров, экспортер обязан до подписания контракта и соответствующего паспорта сделки получить в Банке России лицензию на совершение валютной операции, связанной с движением капитала. Отметка уполномоченного банка о наличии такой лицензии в паспорте сделки является основанием для приема груза к таможенному оформлению в случае, когда предполагаемый срок поступления выручки отдален более чем на 180 дней от даты принятия товаров к таможенному оформлению.
В ходе таможенного оформления на основании грузовой таможенной декларации составляется еще один важный документ валютного контроля за экспортной выручкой- учетная карточка таможенно-банковского контроля, содержащая необходимую информацию по каждой произведенной отгрузке. ГТК направляет в уполномоченные банки учетные карточки, группируя их в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта товаров на валютные счета экспортеров.






1.7 Валютный контроль при осуществлении импортных операций.

Система валютного контроля по экспорту дала свои результаты. Утечка валюты снизилась до 4 процентов от суммы сделок, что примерно соответствует мировым показателям в этой сфере.
С 1993 года основным каналом сокрытия валютных средств за рубежом стали не
экспортные, а импортные операции. Как правило, в этих целях используется такой прием, как заключение фиктивного контракта, когда российским покупателем переводится иностранному контрагенту валюта под заведомую непоставку или недопоставку товаров (предоплата без поставки товара или же неэквивалентное поступление товара). Широкое распространение получила практика авансовых платежей, означающая, по сути, предоставление российскими резидентами беспроцентного кредита иностранным фирмам.
По данным Банка России, основанным по отчетности коммерческих банков, по "бестоварным" переводам по фиктивным импортным контрактам из России ежемесячно уходит около 400 миллионов долларов.
26 июля 1995 года Банком России и ГТК утверждена совместная инструкция
N 30 и N 01-20/10538 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары". Инструкция введена в действие с 1 января 1996 года. Некоторые ее положения (пп. 2.1, 2.2, абз. 11 п. 3.5, п. 6.9, а также раздел 7) вступают в действие при условии утверждения органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации соответствующих нормативных актов.

Действие Инструкции распространяется на все сделки, предусматривающие
ввоз товаров на российскую таможенную территорию в режимах "выпуск для свободного обращения" и "реимпорт", по которым, во-первых, расчеты осуществляются в иностранной валюте и, во-вторых, хотя бы часть требований иностранного контрагента к российскому импортеру удовлетворяется или будет удовлетворена платежами в иностранной валюте (то есть контракт предусматривает передачу резидентом компенсации за импортируемый товар хотя бы частично в виде денежных средств в иностранной валюте). Положения Инструкции не распространяются на следующие виды сделок:
1) расчеты по которым осуществляются только в российских рублях;
2) по которым не предусмотрено проведение расчетов в денежной форметоварообменные, бартерные и тому подобные операции, включая поставки в счет безвозмездной, в том числе гуманитарной, помощи;
3) предусматривающие импорт товаров в счет государственных кредитов в
соответствии с международными договорами с участием Российской Федерации;
4) предполагающие ввоз из государств- участников СНГ в Российскую Федерацию товаров, происходящих из этих государств.

Механизм валютного контроля за импортными операциями строится на тех же принципах, что и контроль за экспортными операциями. Основным документом
банковско-таможенного контроля и в этом случае является паспорт сделки, предоставление которого позволяет оценить правомерность действий импортера. Суть валютного контроля за импортными операциями состоит в том, что импортер должен отчитаться за иностранную валюту, переведенную за рубеж, соответствующим количеством полученного от иностранного партнера товара, причем в установленные сроки.
Импортеры-резиденты, заключившие сделки, предусматривающие перевод из
России иностранной валюты для приобретения товаров, обязаны ввезти их на указанную в сделке сумму или обеспечить полный возврат валюты в сроки, установленные в контракте, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода, если иное не разрешено Банком России.
Расчеты по внешнеэкономическим сделкам российских импортеров осуществляются только через счета резидентов, заключивших (или от имени которых заключены) сделки с нерезидентами. Оплата импортируемого товара может осуществляться только со счета в банке импортера. Под банком импортера в Инструкции понимается уполномоченный банк либо его филиал, в котором открыт текущий валютный счет импортера и который по поручению последнего осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары и оформляет по нему паспорт импортной сделки.
Банк, не являющийся банком импортера, при выдаче ему кредитов в иностранной
валюте для оплаты товаров по контракту, по которому уже подписан паспорт импортной сделки, обязан перечислять средства по кредиту на текущий валютный счет импортера в его банке. Любой иной способ оплаты импортируемого товара может быть совершен только при условии наличия у импортера специального разрешения (лицензии) Банка России на осуществление такой операции.
За выполнением функций агента валютного контроля по импортным операциям
уполномоченные банки имеют право взимать с клиентов, оформивших в этих банках
паспорта сделок, плату в размере не более 0,15 процента суммы сделки, по которой уполномоченный банк осуществляет валютный контроль.
В случае невыполнения условий поставок товаров и возврата валюты импортеры несут финансовую ответственность перед государством в размере суммы, эквивалентной сумме иностранной валюты, переведенной в счет оплаты товаров.
Средства, подлежащие взысканию по их решениям, списываются со счетов
импортера или их гарантов в бесспорном порядке после удовлетворения первоочередных платежей в соответствии с российским законодательством. Меры финансовой ответственности не применяются, если поступление импортных товаров на российскую таможенную территорию, а также возврат переведенной в оплату за товары суммы оказались невозможными вследствие непреодолимой силы, издания акта государственного органа, а также действий органов или должностных лиц иностранного государства.
Базовым документом валютного контроля является паспорт импортной сделки (ПИС), в котором содержатся реквизиты уполномоченного банка, импортера, иностранного контрагента, а также реквизиты и условия самого импортного
контракта. По каждому импортному контракту оформляется один ПИС в двух экземплярах. ПИС подписывается тем уполномоченным банком, где открыт валютный счет импортера и который осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары по поручению импортера. С момента подписания ПИС банк импортера принимает данный контракт на расчетное обслуживание и возлагает на себя обязательство по выполнению функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые по этому контракту товары. Что касается импортера, то он принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за:
а) полное соответствие сведений, приведенных в ПИС, условиям импортного
контракта;
б) поступление в Россию товаров в полном объеме и в сроки, не превышающие
180 календарных дней между датой оплаты импортируемого товара и датой таможенного оформления, а при невозможности поставки товаров- за возврат в установленные контрактом сроки суммы предоплаты, ранее переведенной иностранной стороне по контракту или ее приказу.
Для осуществления таможенного оформления импортируемых товаров декларант
одновременно с подачей ГТД обязан предоставить ксерокопию ПИС, заверенную
ответственным лицом уполномоченного банка и скрепленную печатью банка импортера.
В этом случае допускается использование специальной банковской печати с надписью "Для целей валютного контроля", зарегистрированной в Банке России в установленном порядке. При внесении изменений в импортный контракт в таможенные органы должен быть представлен переоформленный ПИС. Таможенные органы проверяют соответствие данных, содержащихся в ПИС, сведениям, заявленным в ГТД, условиям контракта и информации из других имеющихся в их распоряжении документов, а также соответствие подписи ответственного лица банка, заверившего копию ПИС, и оттиска печати банка импортера образцам в полученных от Банка России списках с образцами подписей ответственных лиц уполномоченных банков и оттисков их печатей.
Если расхождений между названными документами не обнаружено, должностное
лицо таможенного органа, осуществляющее таможенное оформление импортируемых
товаров, ставит подпись на копии ПИС и ксерокопии ГТД и скрепляет их своей
личной номерной печатью. Оформленные таким образом копии ПИС и ГТД остаются
в делах таможни. Импортные товары не подлежат выпуску при отсутствии копии
ПИС или при наличии расхождений между ПИС и иными документами, предъявленными
для осуществления таможенного оформления.
При завершении процедуры таможенного оформления импортеру передается
ксерокопия ГТД с подписью должностного лица таможенного органа и оттиском
его личной номерной печати. Оформленная таким образом ксерокопия ГТД служит
подтверждением для банка факта ввоза товара на российскую таможенную территорию.
В течение одного календарного месяца со дня завершения таможенного оформления ввозимого товара импортер обязан представить такую ксерокопию ГТД в свой уполномоченный банк.





Глава 2 Финансовые преступления и формы их сокрытия
2.1 Классификация финансовых преступлений

Финансовыми преступлениями являются лишь те, которые непосредственно посягают на совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания и использования фондов денежных средств.

Финансовые преступления крайне многообразны и сложны. Существуют различные варианты классификации

В зависимости от уровня финансовых отношений, являющегося объектом посягательств, различают:
а) преступления, посягающие на финансовую систему государства (государственные и муниципальные финансы);
б) преступления, посягающие на финансы предприятий.
В зависимости от сферы посягательств различают:
а) преступления в сфере налогообложения;
б) преступления на рынке ценных бумаг;
в) преступления в сфере страхового рынка;
г) преступления в сфере валютного рынка;
д) преступления в сфере межбанковского денежного рынка;
е) преступления в сфере кредитного рынка;
ж) преступления на рынке товаров и услуг.
В зависимости от вида операций, используемых в преступных целях, различают преступления в сфере кредитных, расчетных, валютных, фондовых, учетных операций.
В зависимости от субъекта экономических отношений, на права которого осуществляется посягательство, выделяют:
а) преступления, посягающие на права кредиторов, гарантов;
б) преступления, посягающие на права инвесторов (вкладчиков, акционеров, пайщиков);
в) преступления, посягающие на интересы государства (налоговые и таможенные преступления).
В зависимости от субъекта различают:
а) преступления плательщиков обязательных платежей (налогов, сборов, пошлин, взносов);
б) преступления менеджеров предприятий, учреждений;
в) преступления наемных работников коммерческих и некоммерческих предприятий;
г) преступления государственных служащих;
д) преступления лиц, являющихся сторонами в обязательственных отношениях (должников, страхователей, страховщиков, эмитентов, клиентов и др.)
е) преступления иных лиц под прикрытием финансовых отношений или профессиональной деятельности.

Финансовые преступления условно можно разделить на четыре группы:

- налоговые преступления,
- преступления в сфере валютного регулирования,
- преступления в сфере таможенного регулирования
- иные преступления в сфере финансов, указанные в Разделе VIII Уголовного Кодекса Российской Федерации.

Реализация политического курса на переход России к открытой экономике и интеграцию в систему международного разделения труда обусловили либерализацию режима внешнеэкономической деятельности в начале 90-х годов. Сфера внешней торговли была демонополизирована, в результате чего предприятия всех форм собственности получили право осуществлять внешнеэкономические операции. Были созданы новые таможенные структуры, система валютного и экспортного контроля, призванные осуществлять регулирование внешнеэкономической деятельности, контроль за законностью в этой сфере.
За период с начала экономических реформ значительно возросли объемы товарооборота (как экспорта, так и импорта). Одновременно возросло количество преступлений в этой сфере.
2.2 Факторы криминализации сферы внешнеэкономической деятельности
Сфера внешнеэкономических связей является в настоящее время одной из наиболее криминогенных сфер народного хозяйства. Этому способствовал целый комплекс факторов и условий социально-экономического, политического и правового характера.
форсированная либерализация режима внешнеэкономической деятельности
различие структуры внутренних и мировых цен. Внутренние цены на сырье и энергоносителя в России, как правило, значительно ниже мировых, в то же время цены на потребительские товары значительно превышают соответствующие цены мирового рынка. Это является одной их важнейших причин чрезвычайной доходности внешнеэкономических операций, что создает объективную основу для различного рода корыстных злоупотреблений и преступлений в этой сфере.
1. неблагоприятный инвестиционный климат.
2. неэффективность налоговой политики и чрезмерная тяжесть налоговой нагрузки.
3. высокий уровень криминализации экономических отношений как фактор использования внешнеэкономических связей для легализации капиталов преступного происхождения
4. недостаточная эффективность экспортного и валютного контроля;
5. недостаточная оснащенность и обеспеченность квалифицированными кадрами таможенных органов.
6. противоречия и пробелы таможенного и валютного законодательства;
7. сохраняющаяся "прозрачность" таможенной границы;
Рассмотрим наиболее опасные и распространенные виды преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности.

2.3 Контрабанда

Контрабанда (итал. contrabando, от contra - против и bando - правительственный указ) - это тайный провоз или перенос товаров и ценностей через государственную границу с сокрытием их от таможенного контроля.
В большинстве стран мира контрабанда признана одним из самых опасных видов преступной деятельности. Контрабанда множеством нитей связана с другими преступлениями.
Рассмотрим наиболее распространенные предметы и методы контрабанды при осуществлении экспортных и импортных операций.
Контрабандные операции при экспорте.
Предметом контрабанды при осуществлении экспортных операций являются цветные и редкоземельные металлы, лес, сырье стратегического характера, биопродукция.
Огромные потери несет государство в сфере добычи, переработки и экспорта углеводородного сырья. По данным западноевропейских экспертов, при цивилизованной организации торговли сырьем и ресурсами Россия могла бы иметь в виде прибыли до 100 млрд. долларов ежегодно
Рассмотрим основные методы осуществления контрабандных операций при экспорте.
Традиционный" метод. Предполагает противоправное пересечение таможенной границы, минуя таможенные посты, либо путем фальсификации таможенных документов. В ряде случаев используется сговор с представителями военно-воздушных, сухопутных, военно-морских сил с целью использования транспортных средств, морских баз и спецаэродромов в обход таможенного контроля.
Незаконный вывоз под прикрытием внутритаможенного транзита.
Особенно рельефно эти операции проявились в индустриально развитых регионах России, а также регионах, получивших статус наибольшего благоприятствования.
Сущность данной схемы контрабанды состоит в следующем. Сырьевые ресурсы по документам отправляются в адреса несуществующих фирм, либо фирм, представители которых предоставляли дельцам свои реквизиты. В пути следования груз переадресуется местными фирмами в адрес фирм дальнего зарубежья. Фирма - получатель груза - обеспечивается фиктивными документами о получении груза.
Данный метод используется также для вывоза сырьевых ресурсов под видом отправленных из стран СНГ и проходящих транзитом через территорию России. Осуществляется подделка декларации, подкуп служащих таможни.
Для иллюстрации масштабов подобной формы незаконного экспорта можно привести результаты оперативно-профилактической операции "Транзит", проведенной МВД России во взаимодействии с другими министерствами и ведомствами в 1994 -1995 годах и являющейся одной из многих в серии мер, направленных на пресечение контрабанды. Проверке подверглись более 6 тысяч российских и иностранных хозяйствующих субъектов, осуществивших отгрузки материальных ценностей на сотни миллиардов рублей в адреса калининградских фирм, предприятий и организаций. В результате, только на начальном этапе операции было выявлено свыше 1,3 тысяч фактов контрабанды, хищений, взяточничества, других злоупотреблений, ущерб от которых превысил 210 млрд. рублей, разоблачена деятельность свыше 100 организованных преступных групп. По уголовным делам у преступников было изъято и описано имущества на сумму 60 млрд. рублей. Было вскрыто 25 фиктивных и более 50 действующих фирм, реквизитами которых пользовались преступники для прикрытия противоправного вывоза ресурсов из России.
Контрабанда товаров под прикрытием вывоза товаров на временное хранение и переработку за рубежом. Вывезенные ресурсы не возвращаются. В контролирующие органы представляются фиктивные документы о пересечении грузом российской таможенной границы уже в качестве экспортной поставки. Иногда оформляются подложные отказные письма от имени подставных российских предприятий и организаций, которые якобы должны были получить продукты переработки. Таким образом, они мотивируют продажу товаров за рубежом.
Вывоз в рамках официально заключенных экспортных контрактов с учрежденными ими же за рубежом фирмами. При этом цены официального экспортного контракта, как правило, занижаются. Данный способ применяется при экспорте редкоземельных металлов и другого ценного сырья, требующего тщательной экспертизы и заключения специалистов о качестве.
В связи с осуществлением толлинговых операций с зарубежным давальческим сырьем. В ряде случаев в обратном направлении из России вывозится не готовая продукция, а собственное российское сырье. Используются фиктивные документы на продукцию и сырье.
Незаконный вывоз под прикрытием предприятий с иностранными инвестициями и совместных предприятий. Вывозится сырье, не являющееся продукцией собственного производства, либо разрешенной к беспошлинному вывозу.
Незаконный вывоз за рубеж российских стратегически важных сырьевых товаров зачастую сопровождается хищениями, взяточничеством, уклонением от налогообложения и другими злоупотреблениями, наносящими значительный урон экономическим интересам России.

Контрабанда при осуществлении импортных операций.
Особое место в этой группе преступлений занимают деяния, связанные с незаконным ввозом и реализацией на территории страны товаров иностранного производства. Этот бизнес связан с деятельностью устойчивых преступных групп с распределением функций по скупке и перевозке товаров, обеспечению растаможивания, хранению и сбыту, изготовлению фиктивных документов, печатей и штампов.
К основным методам их незаконного импорта относятся:
1. обход таможенных постов;
2. изготовление и использование поддельных личных номерных печатей и штампов таможенных органов для оформления товаросопроводительных документов;
3. проведение неправомерного растаможивания.
4. перемещение немаркированных подакцизных товаров под прикрытием части маркированных;
5. использование фальшивых акцизных и специальных марок;
Предметом контрабандных операций, осуществляемых юридическим лицами, являются в значительной степени товары, подлежащие обложению акцизами и таможенными пошлинами. К ним относятся в основном потребительские товары импортного производства - алкогольные напитки, табачные изделия, автомобили, мебель, бытовая техника, одежда. Особенно много правонарушений выявляется при ввозе таких товаров как алкоголь и табачные изделия.
К основным методам незаконного импорта подакцизных товаров относятся:
1. обход таможенных постов.
2. сокрытие от таможенного досмотра.
3. использование подложных документов.
4. ввоз товаров под видом транзита с последующей его реализацией внутри страны;
5. перемещение немаркированных товаров под прикрытием части маркированных;
6. использование фальшивых акцизных и специальных марок.

2.4 Преступления в сфере таможенного регулирования
Правонарушения, которые раскрыты Таможенным кодексом РФ в Статье 383 ТК РФ, являются "облегченными", и можно заметить, что они не имеют злостного и преднамеренного характера, зачастую не оказывают влияния на процесс таможенного оформления товаров и транспортных средств, меры тарифного и нетарифного ограничения, начисление таможенных платежей. Однако, с целью получения возможности быстрого обогащения, наращивания капитала, расширения сферы влияния на внутреннем рынке криминальными структурами используются различные методы и средства нарушения таможенного законодательства. Создаются целые механизмы перемещения товаров через таможенную границу страны и его таможенного оформления по поддельным документам, фальсифицированным товарным кодам, с занижением таможенной стоимости или недостоверно заявленным таможенным режимам.
1. Недостоверное декларирование.
Одним из самых "широко" распространенных способов является недостоверное декларирование товаров, которое выражается в недекларировании, декларировании товаров не своим товарным кодом или не своим наименованием. Осуществление указанных правонарушений направлено на снижение размера таможенных платежей. При ввозе на территорию России импортных товаров с высоким уровнем налогообложения, прибегают к различным способам: например, определенные категории товаров декларируются как их части, поскольку размер ставок импортного таможенного тарифа на готовый товар обычно выше, нежели на его части. Партия товара загружается в транспортное средство в разобранном состоянии, чтобы при проведении таможенного досмотра инспектору таможни было невозможно определить степень готовности товара.


Практикуется декларирование не своим наименованием, т.е. когда подбираются примерно одинаковые по функциональному назначению категории товаров с похожим классификационным кодом, но с разными ставками налогообложения и один товар выдается за другой.
Декларирование не своим товарным кодом, когда при перемещении товаров со сложным химическим составом, либо состав которого не определяется визуально без дополнительных исследований, производится фактическая замена одного вида товара на другой (различные породы дерева, металлов, химических препаратов).
Причина - стремление избежать как уплаты таможенных платежей, так и нетарифных мер регулирования внешнеэкономической деятельности - лицензирования, сертификации, а также уклонение от получения разрешительных документов контролирующих государственных органов, что одинаково негативно отражается на экономическом положении страны.
2. Перемещение товаров по фальсифицированным документам.
Наиболее часто перемещение товаров по фальсифицированным документам через таможенную границу РФ находит применение при ввозе на таможенную территорию России. Суть его заключается в том, что через таможенную границу России товарная партия следует по одному комплекту грузовых и товаросопроводительных документов, а затем, после пересечения таможенной границы, комплект документов заменяется на фиктивный. Он включает в себя дополнительные экземпляры грузовых, транспортных и финансовых документов с надлежащими отметками пограничной таможни и, при необходимости, других государственных органов ( ветеринарного и фитосанитарного контроля). Оттиски таможенной атрибутики на комплектах документов могут быть как поддельными, что практически не удается определить при визуальном рассмотрении, так и подлинными. Однако могут использоваться подлинные, но в настоящий момент вышедшие из употребления оттиски таможенной атрибутики.
3. Псевдоэкспорт.
По определению, реэкспорт - это такой таможенный режим, при котором товары ввозятся на таможенную территорию России, а затем должны быть вывезены за ее пределы не позднее, чем через шесть месяцев с момента принятия грузовой таможенной декларации при их ввозе. При этом, ввоз товара осуществляется без взимания либо с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики.


Незаконное использование таможенного режима реэкспорта заключается в том, что на основании таможенного законодательства осуществляется ввоз иностранного товара без уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, затем товар реализуется на таможенной территории России, осуществляется документальное оформление вывоза товара без фактического пересечения таможенной границы России.
Например, особой популярностью пользовался ввоз для реэкспорта мебели, в том числе офисной, с целью ее использования на территории России и ухода от уплаты ввозных таможенных платежей. Как контрмера, таможенными органами применяется обеспечение таможенных платежей, то есть на депозитные счета таможенных органов перечисляются все причитающиеся при ввозе данной категории товаров таможенные платежи для таможенного режима "Выпуск для свободного обращения". Сумма таможенных платежей находится на депозитных счетах таможенного органа до момента вывоза товара с таможенной территории РФ и возвращается плательщику после фактического подтверждения пересечения товаром таможенной границы РФ, что подтверждается отметками пограничной таможни на документе контроля за доставкой товаров (ДКД) и товаросопроводительных документах.
4. Занижение таможенной стоимости.
Занижение таможенной стоимости чаще всего используется импортером, а в некоторых случаях и экспортером, для значительного снижения размера таможенных платежей. Например: осуществляется ввоз партии черного чая, происходящего из развивающихся стран. При цене, регламентированной Приказом ГТК РФ от 24.12.97 г. № 757 для ОТО и ТК, фактурная стоимость 20 тонн чая составит 32 000 долларов США и сумма таможенных платежей составит без учета доставки товара 8320 долларов США. Если снизить цену товара по уровню решения ГТК РФ, то фактурная стоимость той же самой партии товара составит уже 10 000 дол. США и соответственно таможенные платежи составляют 2 600 дол. США. Причем, заведомое занижение контрактной цены на импортируемый товар преследует двойную цель: с одной стороны, ввоз товара по заниженной цене снижает размер таможенных платежей, с другой - позволяет ввезти большее количество товара и реализовать его внутри страны по реальным ценам внутреннего рынка. Занижение таможенной стоимости при ввозе импортного товара может производиться как с помощью ранее перечисленных методов, так и в "чистом" виде.



5. Непоступление валютной выручки.
Суть данного правонарушения заключается в незаконченных валютных операциях при экспорте товаров, то есть прекращение запланированных экспортных поставок по внешнеторговому договору купли-продажи. Большая часть этих нарушений направлена на сокрытие валютной выручки от экспорта товаров. В условиях оплаты по экспортному внешнеторговому контракту может быть предусмотрен максимальный срок оплаты за поставленный товар, после чего поставки по контракту прекращаются и валютная выручка не поступает на валютный счет экспортера в уполномоченном банке. Влияние на непоступление валютной выручки оказывает и нестабильная политическая и экономическая ситуация в стране, кризис банковской системы, в результате которого экспортеры были вынуждены срочно переоформлять паспорта экспортных сделок в других уполномоченных банках, взамен потерпевших крах. Инструкция, подписанная ГТК РФ и Центральным Банком РФ "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", которая предусматривает поступление валютной выручки для таможенного режима экспорта товаров, однако все прочие таможенные режимы выпадают из зоны деятельности контрольного механизма.
6. Вывоз капитала.
Вывоз капитала в большей степени находит применение при осуществлении внешнеторговых сделок купли-продажи и, в меньшей степени, при фактическом вывозе физическим лицом наличной иностранной валюты за пределы таможенной территории РФ. При вывозе капитала с использованием внешнеторгового контракта применяются различные методы для перевода значительных денежных средств за рубеж:
необоснованное перечисление авансовых платежей по контракту,
вывоз товара под таможенный режим, отличный от экспорта,
завышение таможенной стоимости.
При завышении таможенной стоимости производится закупка товара по завышенным ценам без намерения его реализации либо использования, что дает возможность легального перевода денежных средств при оплате товара по контракту.
Практикуется вывоз сырьевых товаров, при котором отправитель заявляет таможенный режим переработки, что дает возможность избежать уплаты вывозных таможенных пошлин, хотя в дальнейшем предусматривается продажа товара иностранному покупателю.
Также может быть применен способ необоснованных авансовых платежей по внешнеторговому договору купли-продажи, после чего прекращаются импортные поставки товара. Указом Президента РФ от 21.11.95 г. № 1163 утверждено положение, согласно которому импортеры-резиденты несут ответственность в виде штрафа в случае отсутствия ввоза товаров на территорию РФ. Размер штрафа соответствует сумме иностранной валюты, переведенной ранее в счет оплаты товара. Также сокращены сроки исполнения текущих валютных операций со 180 до 90 дней в соответствии с Федеральным Законом от 29.12.98 г. № 192-Ф3. В соответствии с таможенным и валютным законодательством, физическому лицу разрешается вывоз из России без предъявления дополнительных документов наличной иностранной валюты на сумму в эквиваленте 500 долларов США. В случае вывоза свыше установленного лимита физическому лицу необходимо предъявить таможенным органам банковскую справку формы № 0406007 на свое имя, предоставляющую право вывоза иностранной валюты свыше установленного предела. Осуществляя вывоз наличных валютных средств, физические лица получают справки в разных уполномоченных банках.
Статья 198 определяет место таможенных органов в механизме валютного контроля, основной целью которого является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Наряду с фактическим контролем за пересылкой, ввозом и вывозом валютных ценностей таможенные органы осуществляют документальный контроль за валютными операциями, связанными с перемещением через таможенную границу товаров.
Также следует отметить такие преступления как:
1. сокрытие (невозвращение) валютной выручки;
2. незаконное открытие валютных счетов за пределами государства;
3. занятие внешнеторговой деятельностью без разрешения или в нарушение такого разрешения;
4. перевод за границу через финансовое учреждение денежных средств с использованием поддельного, фальсифицированного документа или документа с неправильным содержанием;
5. нарушение положений законодательных актов относительно режима сделок ввоза и вывоза, других операций с валютными ценностями или обязанностей по их декларированию;
6. нарушение порядка совершения валютных сделок или незаконная сделка с иностранной валютой.




При осуществлении валютного контроля таможенные органы тесно взаимодействуют с банками.
Классификация преступлений в кредитно-банковской сфере может быть осуществлена по различным основаниям в зависимости от целей изучения явления.
Преступления, совершаемые руководителями банков и других кредитных организаций
Преступления бухгалтерских служащих банков
Широко распространены преступления как коммерческий подкуп банковских служащих. Именно за взятку нередко решается вопрос.
Так, экспертные оценки свидетельствуют, что только работникам кредитно-финансовой сферы в 2000 г. году было передано в качестве взяток 305,9 млрд. рублей. Передача взяток часто маскируется путем перечисления денег на личные счета руководителей банков, оформление их самих либо близких родственников на работу по совместительству в кредитуемые учреждения без ее выполнения.
Преступления в транзитных отделах банка. Подобные отделы занимаются оформлением платежей с банками-корреспондентами. Отмечаются следующие способы злоупотреблений в этих отделах:
1. завышение сумм по документам по сравнению с фактически переведенными в банки-корреспонденты;
2. фиктивные проводки против остатков банков-корреспондентов;
3. создание фиктивных счетов банков-корреспондентов;
4. присвоение временно не используемых денежных документов;
5. задержки в осуществлении проводок по счетам основной бухгалтерской книги;
6. присвоение наличных денег, полученных от инкассо возвращенных документов.











2.5 Налоговые преступления
Масштабы налоговой преступности в России сегодня представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством совершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.
Важным фактором, влияющим на рост преступности в налоговой сфере, является общая криминальная ситуация в стране. Криминальные группировки фактически подменяют налоговые органы, выводя из-под налогообложения значительные суммы, которые в дальнейшем используются в теневой экономике и преступной деятельности, для нужд членов преступных группировок, расширения масштабов и воспроизводства уголовной, экономической и налоговой преступности.
2.6 Способы уклонения от уплаты налогов
Способы, используемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. В настоящее время известно более двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.
Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности - "черного нала".
Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.
Достаточно часто преступниками применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.
Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности.
Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли (дохода) - это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; невключение в облагаемую базу внереализационных доходов предприятия, которые тем не менее нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых счетах; иные счетные ошибки при расчете налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения последней.
Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.
Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.
В целях маскировки объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.
Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.
Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.

2.7 Основные методы (схемы) использование операций с наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности ("черный нал")
Эффективным способом уклонения от уплаты налогов является широкое использование операций, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Подобное явление принято именовать "черным налом".
Даже относительно невысокая доля неучтенного наличного оборота позволяет предприятию практически полностью уйти от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и отчислений на социальное страхование. Степень распространенности неофициальных наличных расчетов может рассматриваться также в качестве одного из индикаторов развития теневой экономики.
По данным ФСБ России, по состоянию на середину 2000 года денежный оборот в теневой сфере составлял около 50 трлн. рублей в годовом измерении. По оценке же Госналогслужбы в 1998 году объем неучтенного розничного оборота товаров и услуг достиг 58% их легального оборота на потребительском рынке. На продовольственных рынках, при продаже товара с рук, лотков и машин, в российскую "черную кассу" ежедневно уходит, по меньшей мере, 30-60 млн. долларов.
По минимальной оценке, потери бюджета и социальных фондов, вызванные уходом от налогов с помощью неучтенного наличного оборота составляют 4-5 млрд. долларов в год. По результатам обобщения результатов углубленных неформализованных интервью с российскими предпринимателями и экспертами, можно выделить основный схемы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов и обязательных сборов.
Традиционная схема. Налогоплательщик продает часть товара или оказывает какие-то услуги нелегально - не выставляя счетов. При этом объем продаж и уровень валового дохода занижается. Выручку налогоплательщик получает наличными. Используют данную схему чаще всего либо "независимые профессионалы" (типа нотариусов, врачей, адвокатов и т.д.), либо индивидуальные владельцы малых предприятий.
Базовая схема ("обналичивание"). Основная ее идея состоит в замещении тех элементов валового дохода, которые в наибольшей степени подпадают под налогообложение (прежде всего зарплата и прибыль), такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам (материальные затраты, относимые на себестоимость). Налогоплательщик -"клиент" переводит свои деньги в безналичной форме на банковский счет фирмы -"однодневки" в обмен на некий фиктивный отчет о проделанной работе. А затем получает их назад, но уже в форме неучтенных ("черных") наличных. За что фирме - "однодневке" выплачиваются комиссионные, обычно не превышающие 2-3 процентов от первоначального банковского платежа. В результате такой сделки предприятие - "клиент" существенно сокращает свои налоговые платежи, но его финансовая отчетность остается чистой. Получается, что он просто потратил свои средства на некоторые товары или услуги.
Напротив, фирма -"однодневка" не смогла бы объяснить, куда делись деньги, возвращенные в виде неучтенных наличных. Поэтому она действует только два или три месяца до конца очередного квартала, когда налоговые органы должны получить ее первый отчет. Налоговые органы, вследствие трудоемкости, не ведут поиск организаторов самоликвидировавшихся фирм-однодневок.
Проведенные А.А.Яковлевым расчеты дают основание утверждать, что в 1993-96 годах бюджет и социальные фонды потеряли от 20 до 30 млрд. долларов США.
Обратная схема ("обезналичивание"). Смысл этой схемы можно пояснить на простом примере: у розничного торгового предприятия, регулярно и в больших объемах занижающего свою выручку от реализации, возникает объективная потребность в обмене неучтенных наличных ("черного" нала) на официальные безналичные. Она может быть связана, например, с тем, что крупные оптовые фирмы, как правило, предпочитают продавать свой товар сугубо официальным образом по безналичному расчету. При этом по выставленным ими счетам легко идентифицировать покупателя. В этой ситуации розничная фирма будет сталкиваться с двумя проблемами. Во-первых, в случае одновременной "встречной" проверки оптовой фирмы и ее покупателей налоговая инспекция может обратить внимание на то, что розничная фирма регулярно закупает больше товаров (по данным оптовика), чем продает (по данным собственной отчетности розничного торгового предприятия). Во-вторых, при реализации товаров преимущественно за неучтенные наличные у такой розничной фирмы на ее банковском счете не будет достаточных средств для возобновления товарных закупок у оптовиков, ориентирующихся на безналичные расчеты. Обе эти проблемы эффективно решаются в рамках применения обратной схемы ("обезналичивание"). Благодаря ей официальным покупателем товара (по документам оптовика) оказывается та же фирма -"однодневка". И одновременно для реально существующей розничной фирмы, реализующей товары преимущественно за неучтенные наличные и представляющей в налоговые органы отчеты с минимальными оборотами, обеспечивается регулярное поступление неучтенного товара.
В случае тесных контактов между оптовиком и несколькими розничными покупателями возможно изменение схемы. В частности, оптовик может сам получать от покупателей неучтенные наличные и затем, используя контракт с фирмой-"однодневкой", менять их на официально полученные безналичные средства на своем банковском расчетном счете. Таким образом, с одной стороны, все сделки оптового поставщика остаются легальными, с другой - в розничной торговле почти все операции могут быть нелегальными, "невидимыми" для налоговой инспекции.
Участие коммерческих банков в деятельности по обналичиванию денег. Большая часть фирм-однодневок обеспечивается наличными группой мелких и средних коммерческих банков. Это достаточно прибыльный бизнес. Рассмотрим базовую схему участия банков в обналичивании.
Как правило, банки не имеют непосредственных контактов с фирмами-"однодневками". Каждый банк, вовлеченный в схему, обычно связан с финансовой или инвестиционной компанией, которая отвечает за создание и ликвидацию фирм-"однодневок", а также за контакты с клиентами. Эта компания открывает счет в банке и регулярно получает наличные на вполне законных основаниях (например, для покупки акций или векселей у физических лиц). Нормальная цена легальных наличных на межбанковском рынке, измеренная в безналичных рублях, не превышает 100,1 процента. Финансовая же компания платит банку за получение наличных 101 процент. В результате банк получает 0,9 процента в день на вложенные средства. Далее финансовая компания покупает векселя у неких физических лиц. Отметим, что сейчас в России можно приобрести "мусорные" векселя или акции за 0,1-0,2 процента от их номинальной стоимости. Естественно, что при этом цена, фиксируемая в контракте между финансовой компанией и физическими лицами, будет близка к номиналу - например - 98 процентов. После этого финансовая компания продает означенные векселя фирме - "однодневке" по безналичному расчету за 100 процентов от номинала. Тем самым финансовая компания, во-первых, выводит в неучтенный наличный оборот сумму, необходимую реальному предприятию-клиенту, уходящему от налогов, и, во-вторых, на вполне легальных основаниях получает на свой расчетный счет те безналичные средства, которые клиент первоначально перечислил фирме -"однодневке" по фиктивному договору. Основной риск выявления данной схемы связан с возможностью проверки физических лиц - в случае внешней ревизии деятельности финансовой компании. Поэтому в договорах на приобретение ценных бумаг часто используются данные, взятые из потерянных паспортов или из документов умерших людей. Эти же паспорта нередко используются при регистрации фирм - "однодневок".



Список используемой литературы:

1. Брызгалин А.В. «Налоги и налоговое право» - Москва: «Налоги и финансовое право» 1997 год.
2. Окунева Л.П. «Налоги и налогообложение в России». Учебное издание – М.: Финстатинформ, 1996 год.
3. Румянцев А.В. //Налоговое регулирование в зарубежных странах: отраслевой менеджмент //: Менеджмент в России и за рубежом, 1998 год №6
4. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложения»: финансы «Юнити» 1998 год
5. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России// Вопросы экономики. 1998. № 3.
6. Есипов В.М. Теневая экономика: Учебное пособие. М.: ОНиРИО Московского института МВД России, 1997.
7. Нестеров А., Вакурин А. Криминализация экономики и проблемы безопасности. - Вопросы экономики. - 1995, № 1.
8. Ореховский П. "Теневые" параметры реформируемой экономики (по материалам научной конференции). - Российский экономический журнал, 1996, № № 8-9
9. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России// Вопросы экономики. 1998. № 3.
10. Осипенко О. Экономическая криминология: проблемы старта. - Вопросы экономики, 1990, №3.
11. Радаев В.В. Сетевой мир. - Эксперт, , №12 (223) от 27 марта 2000.
12. Бокун Н., Кулибаба И. Теневая экономика: понятие, классификации, информационное обеспечение. - Вопросы статистики. - 1997. - № 7. - с. 5.
13. Нестеров А., Вакурин А. Криминализация экономики и проблемы безопасности. - Вопросы экономики. 1995, № 1.
14. Гуров А.И. Профессиональная преступность: прошлое и современность. - М.: Юридическая литература, 1990. - С. 40.
15. Кузнецова Н.Ф. Кодификация норм о хозяйственных преступлениях// Вестник Московского университета. Сер. 11: Право. 1993. № 4. С. 12.
16. Мишин Г.К. Проблема экономической преступности (опыт междисциплинарного изучения). - М.: ВНИИ МВД России, 1994, С. 33-34.
17. Лунеев В.В. Преступность ХХ века. - М.: 1997. - С. 257.
18. Петров И.Э., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. - М.: Академия МВД России, 1995.
19. Годме П.М. финансовое право. - М.: Изд. "Прогресс". 1978. С. 399-406.
20. Шаталов С.Д. Проблемы совершенствования налогового законодательства РФ //Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. - М.: ФБК-Пресс, 1997.
21. Касютина Р. В. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями//Уголовное право. 1998. №3. С. 114.
22. Федеральный закон №119 от 07.08.2001 «Об аудиторской деятельности»
23. Федеральный закон №129 от 29.11.1996 «О бухгалтерском учете»
24. Таможенный Кодекс РФ
25. Закон «О милиции» №1026 от 18.04.1991
26. Федеральный закон №173 от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»
27. Приказ ГТК №467 от 24.07.1995 г. «О порядке применения нормы права»
28. Инструкция №30 и 01-20/10538 от 26.07.1995 г. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары»
29. Уголовный Кодекс РФ
30. Федеральный закон «№192 от 29.12.1998 г.
31. Указ Президента РФ №1163 от 21.11.1995 г.
32. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие // Бухгалтерский учет. №1. 1993 г.
33. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М., 1990
34. Ланикина О.Н. Инвентаризация (Серия «Бухгалтерский учет сегодня»). М.,1997
35. Остроумов С.С., Фортинский С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М., 2002
36. Сергеев Л.А. Ревизия при расследовании преступлений. М., 2002
37. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. М.:Изд-во Эксмо, 2005
38. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
39. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению
 

Приложение 1


ПОСТАНОВЛЕНИЕ N 1
"10" марта 2006 года

о проведении проверки (ревизии) финансовой,
хозяйственной, предпринимательской,
торговой деятельности

_начальник отдела майор Иванов Иван Иванович_____________________

(специальное звание, Ф.И.О., должность лица,
назначающего проверочное мероприятие)
__ОВД «Южное Тушино»____________________________________________
__________________________________________________________________
(наименование органа внутренних дел)
в соответствии с пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона Российской
Федерации "О милиции"

постановил:

1. Провести проверку, ревизию (ненужное зачеркнуть) финансовой,
хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности
ООО «ОМЕГА», ИНН 770102002_______________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование юридического лица (данные лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица), ИНН)
2. Поручить проведение проверки, ревизии (ненужное зачеркнуть)
_лейтенант Петров Сергей Васильевич _____________________________
_старший капитан Иванченко Наталья Петровна______________________
__________________________________________________________________
(фамилии, имена, отчества, занимаемые должности, специальные
звания уполномоченных на проведение проверки, ревизии сотрудников
милиции)
3. В ходе осуществления проверки, ревизии (ненужное зачеркнуть)
провести
___проверку кассовых операций________________________________________
(действия, предусмотренные пунктом 25 части 1
__________________________________________________________________
статьи 11 Закона Российской Федерации "О милиции")

Место печати

_______________________________________
(подпись лица, вынесшего постановление)

С постановлением ознакомлен
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(должность, Ф.И.О. представителя юридического лица, Ф.И.О. лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица (его представителя))

______________ _______________
(дата) (подпись)


Приложение 2
ООО «Омега»


ПРИКАЗ № 1


г. Москва «10» января 2005 г.


Об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

1. Настоящим утверждаю перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:


Наименование документов Должности Фамилия И.О.

Кассовые документы Руководитель организации
Иванов И.И.
Главный бухгалтер
Добровольская И.К.
Кассир
Васильева Н.В.
Банковские документы
Руководитель организации
Иванов И.И.
Главный бухгалтер
Добровольская И.К.
Авансовые отчеты Главный бухгалтер
Добровольская И.К.
Бухгалтер
Морозова Н.Т.
Документы по оприходованию, выбытию и списанию основных средств, материалов, МБП, нематериальных активов Руководитель организации
Иванов И.И.
Главный бухгалтер
Добровольская И.К.
Бухгалтер
Морозова Н.Т.
Документы по оприходованию, выбытию, списанию расчетов с дебиторами и кредиторами
Руководитель организации
Иванов И.И.
Главный бухгалтер
Добровольская И.К.
Бухгалтер
Морозова Н.Т.
2. Утверждаю список ответственных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур:
- за руководителя:
главный бухгалтер (Добровольская И.К.)
- за главного бухгалтера:
бухгалтер (Морозова Н.Т.)


Приложение: образцы подписей указанных лиц



Генеральный директор Иванов И.И.
































Приложение 3

АКТ N 35
РЕВИЗИИ ФИНАНСОВОЙ, ХОЗЯЙСТВЕННОЙ,
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ, ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

_______ООО «Омега»___________________________________________________________
__________________________________________________________________
(полное и сокращенное наименование юридического лица,
фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ИНН)

_г. Москва_________________________ _____13.03.06__________
(место проведения ревизии) (дата составления акта)

Нами (мною), __лейтенантом Петровым С.В. и ст. капитаном Иванченко Натальей Петровной _________________________________________________________
(специальные(ое) звания(е), Ф.И.О., должности(ь),
лиц(а), проводивших(его) ревизию)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
на основании постановления от "_10" _марта 2006 г. N 1 проведена
ревизия финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой
деятельности:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
за период с _2004________ по _2006_________
__________________________________________________________________
(отметка о применении технических средств фиксации
данных и полученных при этом материалах)

1. Общая часть

1.1. Ревизия начата _10.03.2006 г., окончена _13.03.06__ г.
1.2. Лицами, ответственными за финансово-хозяйственную
деятельность в проверяемом периоде, являлись:

_директор Иванов И.И. __________________________
(наименование должности, Ф.И.О.)
_главный бухгалер Добровольская И.К. _____________________
(наименование должности, Ф.И.О.)

1.3. Юридический адрес:
__103000, г. Москва, ул. Нелидовская, д. 10______________
__________________________________________________________________
Место осуществления финансово-хозяйственной деятельности
__________________________________________________________________
(указывается в случае осуществления деятельности
не по месту регистрации)
1.4. Фактически за проверяемый период юридическое(ие) лицо(а),
лицо(а), осуществляющее предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, осуществляло(ли):
__закупка и продажа компьютерной техники, комплектующих к ней____
__________________________________________________________________
(указываются виды деятельности)
1.6. Сведения о счетах в банках: __р/с 42703810000000000123______
в Донском ОСБ 7972/12 Сбербанка РФ _______________________________
__________________________________________________________________
1.7. Учетная политика: _Положение об учетной политике на 2006 год отсутствует __________________________________________________________________
1.8. Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:
_не выявлены_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Описательная часть

По результатам сверки полноты и достоверности бухгалтерской отчетности выявлено. При проверке полноты и своевременности оприходования денег в кассе установлено, что кассир по чеку № 725178 от 16.11.2005 г. на выплату заработной платы 213 000 руб. 00 коп. оприходовала деньги 20.11.2005г. Она же получила 16.12.2005 г. на командировочные расходы 2000 руб. 00 коп., оприходовала их 18.12.2005г. (предыдущий год). Кассир и бухгалтер объяснили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине банка, так как из-за отсутствия средств в банке не выдавались своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому полученные деньги на заработную плату частично выданы на командировочные расходы. Во втором случае наоборот. Чтобы не отражать в учете расходования денег не по целевому назначению, их оприходовали в кассе и не отразили в кассовой книге, что привело к хищению суммы 215 000 кассиром Васильевой Н.Т.

3. Итоговая часть

3.1. По результатам настоящей ревизии установлено: нарушение _____
_правил ведения бухгалтерского учета, рекомендуется в срок до 10 дней исправить выявленные нарушения и ходатайствовать о возбуждении уголовного дела в отношении кассира и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы документов кассы. ______________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Подписи сотрудников милиции:
____________________ _______________
(подпись)
____________________ _______________
(подпись)
____________________ _______________
(подпись)

Копию акта получил
____________________ _______________
(подпись)

Отметка об отказе от получения акта
или о направлении по почте ______________________



Раздаточный материал