Министерство по налогам и сборам Российской Федерации

 

Всероссийская государственная налоговая академия

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                  Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

                                             «УТВЕРЖДАЮ»

 

                                                                                    Зав.кафедрой  ____________________

 

                                                                               «____»  ________________ 2004 г.

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ    КВАЛИФИКАЦИОННАЯ   РАБОТА

 

 

на тему:

 

 

 

«Методика ревизий в бюджетных учреждениях».

 

 

 

 

 

Выполнил:  _________________________________

                                                                                                                                                     (Ф.И.О)

 

 

Группа:   _________________________________

 

 

Научный руководитель  _________________________________

                                                                                                                                                      (ф.И.О.)

 

_________________________________

                                                                                                                                                             (Должность)

 

_________________________________

                                                                                                                                                              (Ученое звание, ученая степень)

 

 

 

 

 

 

Москва   2004

 

Содержание.

 

Введение………………………………………………………………………………………………...    3

 

Глава I.      Предмет, содержание и задачи ревизии в  бюджетных учреждениях……………….……………………………………………………...14

 

1.      Ревизия и аудит ……………..…………………………………………………...…………..14

2.      Ревизия как форма экономического контроля……………………………...……….19

3.      Задачи ревизии………………………………………………………...……………………..26

4.      Виды ревизии…………………...…………………………………………………………….27

 

Глава II.    Организация, проведение и оформление результатов ревизии……………………………………………………………………………….31

 

1.   Правила проведения ревизии……………………………………….……………………31

2.   Права и обязанности ревизора………………………………………...…………………33

3.   Планирование ревизии………………………………………………………….………….40

4.   Предварительная подготовка ревизии…………………………………………………45

5.      Методы контроля…………………………………………………………………………....48

6.      Оформление результатов ревизии…………………………..……………………...…...62

7.      Итоги ревизии и материальная ответственность работников организации...66

 

Глава III.  Общая программа ревизии бюджетного учреждения….……71

1.   Проверка кассы учреждения……………………………………...………………………71

2.   Проверка учета денежных средств (банк)……………………..……………………..76

3.   Проверка штатно-финансовой дисциплины…………………………………………78

4.      Проверка учета расчетов по оплате труда……………………………………………80

5.      Проверка учета расчетов (с подотчетными лицами, с дебиторами и кредиторами, с бюджетом внебюджетными фондами и т.д.)……...……………83

6.      Проверка учета основных средств……………………………………..…………..91

7.      Проверка учета материальных ценностей, продуктов питания и хозяйственного инвентаря…………………………….…………………………….97

8.      Проверка правильности составления и исполнения сметы доходов и расходов…………………………………………………………………………..…..106

9.      Контроль за  целевым использованием бюджетных средств………………..108

10.  Проверка учета внебюджетных средств……………………………………………..111

11.  Проверка достоверности отчетных данных………………………………….113

 

Заключение……..……………………………………………………………………………………..115

Список  литературы…………..………………………………………………………………….125

 

Приложения.

 

Приложение № 1.  План ревизии.

Приложение № 2.  Программа ревизии.

Приложение № 3.  Акт ревизии.

 

Введение.

 

Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений в любой стране является составной частью общей системы финансового контроля. Это одна из функций управления финансами, направленная на проверку законности и обоснованности финансово-хозяйственных операций с помощью контрольных мероприятий.

Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную с  проверкой учетных записей и полноты их отражения в отчетности. Однако современная теория финансов, рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, трактует его более широко: не только как проверку правильности ведения учетных операций, своевременности и полноты их отражения в финансовой документации, но и как ревизию соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, законности осуществления всех хозяйственных операций, установление фактов нарушения финансовой дисциплины. Очевидно, что содержание финансового контроля выходит за рамки проверки чисто учетных операций.

В ходе осуществления контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины.

 В зависимости от содержания и конкретных задач в составе финансового контроля можно выделить виды: внутрихозяйственный, аудиторский и государственный.

Внутрихозяйственный контроль обеспечивает проверку финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, ведется внутренними структурными подразделениями самого субъекта и ориентирован на предупреждение возможных нарушений действующего законодательства.

Аудиторский  контроль осуществляет проверку достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ведется независимыми аудиторскими  фирмами и индивидуально работающими аттестованными аудиторами.

Государственный  финансовый контроль охватывает сферу  деятельности и экономических субъектов, и органов власти  и управления.  С его помощью контролируется  полнота выполнения  обязательств физических и юридических лиц  перед государством путем налогового, таможенного, валютного контроля; проверяется соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами требований финансового законодательства; осуществляется контроль за целевым, эффективным и рациональным  использованием государственных средств; анализируется финансовое состояние государственных организаций  и организаций с государственным участием, эффективность использования ими  государственных финансовых и материальных ресурсов; проводится бюджетно-финансовый контроль и т.д.

Главной целью государственного  финансового контроля является установление  соответствия между управлением финансовыми ресурсами  во всех сферах производства и распределением общественного продукта и задачами финансовой политики государства. Государственный контроль обязан оценить эффективность использования материальных, трудовых и  финансовых ресурсов на разных уровнях управления экономикой, выявить допущенные отклонения и  выработать меры по устранению раскрытых  нарушений и злоупотреблений  и их  последующему недопущению путем совершенствования  нормативно-правовой базы в определенной сфере деятельности.

В данной выпускной квалификационной работе «Методика ревизий в бюджетных учреждениях» представлен анализ данного вида финансового контроля, поскольку в бюджетных  учреждениях, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня, ревизионные проверки проводят органы государственного контроля (или  по их поручению другие лица).

Целенаправленный государственный финансовый контроль постоянно следит за движением финансовых ресурсов деятельности бюджетных учреждений; благодаря  этому удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

Вместе с тем содержание государственного финансового контроля не исчерпывается только его инспекционной направленностью. Финансовый контроль – это еще  важный инструмент управления финансами, объективно обусловленный целями эффективного хозяйствования. Позволяя получать информацию о реальном финансовом положении бюджетных учреждений, финансовый контроль необходим для принятия управленческих решений, корректирующих запланированные пропорции в распределении денежных средств. Своевременно принятые меры по устранению финансовых нарушений позволяют успешнее управлять реальными финансовыми потоками, эффективнее использовать материальные и денежные ресурсы, быстрее мобилизовать их. Таким образом, государственный финансовый контроль позволяет руководителям бюджетных учреждений и самим учредителям более эффективно управлять всей финансово-хозяйственной деятельностью. Именно государственный финансовый контроль является необходимым условием и обязательной предпосылкой осуществления финансового регулирования, благодаря которому бюджетные учреждения изменяют объемы и пропорции распределения и использования финансовых ресурсов в соответствии с реально складывающейся финансовой ситуацией.

С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов, своевременного формирования целевых денежных фондов.

 Общество же получает в этом случае возможность контролировать финансовые взаимосвязи на уровне государства и территориальных образований, следить за пропорциями в распределении финансовых ресурсов между секторами и отраслями экономики, проверять полноту и своевременность поступлений необходимых денежных средств субъектам хозяйствования, оценивать степень экономности и эффективности их использования. В целом финансовый контроль способствует укреплению финансовой дисциплины во всех сферах общественного производства, благотворно влияя на финансовую стабилизацию в стране.

Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений как часть общей системы финансового контроля в стране существовал и раньше в условиях административно-командных методов управления советской экономикой. На протяжении почти 80 лет одной из ведущих структур, осуществляющих решение указанной задачи в России, была и остается система контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации.  23 октября 2004г. системе контрольно-ревизионных органов исполнился 81 год. Постановлением Правительства от 23 октября 1923 года было создано Финансово-контрольное управление в составе Наркомфина для проведения ревизий непосредственно на предприятиях и в учреждениях.

С переходом российской экономики на рыночные основы хозяйствования роль и значение финансового контроля в системе рычагов управления многократно возросли, поскольку эффективность функционирования многоукладной рыночной экономики во многом зависит от строгого соблюдения финансовых обязательств и финансовой дисциплины.

В первые годы рыночных преобразований уровень контроля  снизился, что отрицательно сказалось на деятельности бюджетных учреждений. Особенно пострадала система государственного финансового контроля, которая была почти полностью разрушена. Неразвитая нормативно-правовая база, отсутствие профессионально подготовленных кадров, бессистемность самих контрольных проверок привели к массовым нарушениям бюджетного законодательства и в результате – к значительному расхищению государственных средств.

Все вышеизложенные проблемы обуславливают актуальность выбранной темы.

Для восстановления государственного финансового контроля важное значение имело создание органов федерального казначейства Российской Федерации и  принятие Бюджетного кодекса Российской Федерации. Систему органов федерального казначейства, куда входят и территориальные организации, возглавляет Главное управление федерального казначейства (ГУФК) Минфина России. К числу основных задач ГУФК относятся организация и осуществление финансового контроля за целевым и экономным расходованием бюджетными учреждениями бюджетных и внебюджетных средств.

Принятие Бюджетного Кодекса РФ позволило установить базовые правовые нормы, отсутствие которых раньше создавало немалые трудности при проведении контрольных мероприятий. Статья 38 Бюджетного Кодекса установила принцип адресности и целевого использования бюджетных средств, согласно которому конкретным бюджетополучателям выделяются средства с четким обозначением цели. При отсутствии этого принципа нецелевое использование бюджетных средств не влекло адекватной ответственности бюджетополучателей; теперь же любые действия, направленные вопреки адресности и целевому использованию бюджетных средств, расцениваются как нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации с вытекающими жесткими последствиями для нарушителя.

Кроме того, в Бюджетном Кодексе РФ был установлен правовой статус сметы доходов и расходов как основного финансового документа бюджетного учреждения. Теперь финансирование любого бюджетного учреждения осуществляется только на основе сметы доходов и расходов, в  которой отражаются все поступления бюджетного учреждения, включая и доходы от предпринимательской деятельности и любой другой приносящей доход деятельности.

Указом Президента  РФ от 9 марта 2004г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» была образована Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, с передачей ей функций по контролю и надзору в бюджетно-финансовой среде и функций по валютному контролю Министерства финансов Российской Федерации.

Распоряжением Правительства РФ от 30 июля 2004гю № 1024-р Федеральной службе финансово-бюджетного надзора переданы в ведение контрольно-ревизионные органы, территориальные и органы по валютному контролю Минфина РФ.

В зависимости от задач, стоящих перед государственным финансовым контролем,  и субъектов контрольных мероприятий он разделяется на общегосударственный и  внутриведомственный.

Общегосударственный и  внутриведомственный  контроль осуществляют органы, создаваемые законодательной властью (Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные палаты в субъектах Российской Федерации), и специальные органы государственного финансового контроля (финансовые, казначейские и налоговые органы), проверяющие любые объекты (предприятия, организации, учреждения любой формы собственности) на предмет соблюдения финансового законодательства и интересов государства. Внутриведомственный контроль проводит контрольно-ревизионные управления и другие структурные подразделения министерств, ведомств, государственных комитетов, проверяющие  финансово-хозяйственную деятельность подведомственных организаций,  в т.ч. бюджетных учреждений.

К основным методам, которые используются в процессе контрольных действий, относятся   анализ,  обследование,  проверка  и   ревизия. 

Данная квалификационная работа является трудом по изучению  такого метода контроля -  как ревизия.

Цель выпускной квалификационной работы:

1)  изучить законодательную базу,  регламентирующую процесс ревизии в организациях любой формы собственности;

2) выявить схожесть и отличие ревизии от другого вида финансового контроля - аудита;

 3) выяснить значимость и роль ревизии как метода государственного контроля;

4)   подробно рассмотреть права и обязанности ревизора;

5)  подробно рассмотреть методы проведения ревизии, применяемые на   практике, их  уместность, целесообразность и эффективность в разных ситуациях;

6) проанализировать трудности, встречаемые в процессе ревизии, наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения;

7) присутствовать при проведении ревизии Общеобразовательного   учреждения Средней школы № 1 Департамента Образования города Москвы, и  применить на практике основы и методы изученные в данном дипломе,  с дальнейшим оформлением акта ревизии.

 

В первой главе нашей работы  мы осветили роль финансово-ревизионной работы, отметили ее связь с другими видами контроля, обосновали специфические задачи, и направления ревизионной работы,  а также проанализировали соответствующую нормативную базу, определили основные виды и направления ревизии. При обосновании направлений проведения ревизии отмечена ее ориентация на проверки сохранности имущества, целевое использование средств и правильность отражения в документах имущественных прав и обязательств.

Во второй  главе особое внимание уделено правилам подготовки и проведения  ревизии; уточнили, как следует планировать процесс ревизии, в какой форме следует составлять план и программу; осветили права и обязанности ревизора при исполнении своих должностных обязанностей; подробно рассмотрели большинство методов контрольной работы (методы документального и фактического контроля), их необходимость и эффективность применения; подробно остановились на правилах оформления результатов ревизии и рассмотрели степени материальной ответственность выявленных в ходе ревизии нарушителей.

Третья глава нашей квалификационной работы содержит методики проведения ревизионных проверок по главным направлениям:  касса учреждения, денежные средства (банк),  штатно-финансовая дисциплина, оплата труда,  расчеты, материальные ценности, основные средства, смета доходов и расходов, внебюджетные средства, отчетные данные.

В «Приложение»  нами были вынесены  материалы, описывающие  и подтверждающие всю изложенную в общей части выпускной работы теорию (методы ревизии, способы проверки, правила организации и проведения ревизии, правила оформления итогов и т.д.).

  Итогом всей работы является акт ревизии Государственного общеобразовательного учреждения Школы №1 Департамента Образования г. Москвы.

Данный акт представляет собой собрание наиболее часто встречающихся при проведении ревизий ошибок и нарушений, а также наиболее интересных и неожиданных, как для самих ревизоров, так и для новых людей в этом деле.  Этот акт является результатом сплошной ревизии, что позволяет нам как можно подробнее осветить все  участки  финансово-хозяйственной деятельности в структуре бухгалтерской службы бюджетного образовательного учреждения.

Необходимо отметить, что бюджетное законодательство России – новый институт права. Мы пользуемся Бюджетным кодексом РФ с  1 января 2000 года. Еще ни одна судебная инстанция не обобщила практику рассмотрения дел в арбитражных судах по бюджетным правоотношениям и практику привлечения к уголовной ответственности за экономические преступления.

Для усиления финансового контроля и определения реальной картины сохранности и использования государственных средств и имущества необходимо создание общегосударственной системы учета результатов деятельности органов государственного контроля и их взаимодействия с другими органами.

 

 

Глава I.   Предмет, содержание и задачи ревизии в бюджетных учреждениях.

 

1. Ревизия и аудит.

Понятие ревизии приведено в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.

«Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление».

Понятие аудиторской деятельности (аудита) закреплено в Федеральном законе от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому  аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, целью которой является выражение мнения о достоверности финансовых показателей.

Целью аудита является  «выражение мнения», а не установление достоверности». 

Это подтверждают многие отечественные исследователи проблем аудита. В их числе такие ученые, как А.Ф. Аксененко, Ю.А. Данилевский, В.А. Луговой,  К.Л. Угольников.

Профессор А.Ф. Аксененков считает, что аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности,  а в современном понимании – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству.

К.Л. Угольников также видит в аудите процесс проверки ведения бухгалтерского учета на предприятиях и учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости.

В.А. Луговой формулировал понятие «аудит» следующим образом: аудит – это внешний независимый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета организации, достигнутых им финансовых результатов.

Аналогичной точки зрения придерживается Ю.А. Данилевский. По его мнению, термин «аудит» должен применяться для определения специфического вида деятельности – аудита финансовой отчетности, поскольку это его первоначальное и  единственное правильно употребляемое значение.

Такое понимание сущности аудита не только идентично тому, как аудит определен в Законе «Об аудиторской деятельности», но и вторит определению, предложенному Комитетом по аудиторской практике Великобритании, согласно которому под аудитом понимается независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов организации и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Наряду с этим, существует мнение, что аудит должен обеспечивать не только проверку достоверности, полноты и точности отражения финансовых показателей в финансовой отчетности, но и разработку предложений по оптимизации его хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Вот, например,  такие исследователи как С.А. Стуков и В.Д. Голышев рассматривают аудит как новую форму контроля за работой организации, который сочетается с постоянной их опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности. А американские специалисты А.Аренс и Дж. Лоббек определяют аудит как процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

В обоих определениях не ставятся какие-либо ограничения относительно целей, которые может преследовать проверяющий и предметов исследования, на которые может быть сосредоточено внимание в процессе проверки.

Но в России столь широкая трактовка сущности аудита не приемлема из-за того,  что, во-первых, аудит признан особой формой контроля, отличительными чертами которого являются внешний и независимый характер его осуществления по отношению к объекту аудита; во-вторых, институт профессиональных объединений не имеет силы законодательной власти и может разрабатывать документы исключительно рекомендательного характера, что исключает установление прав и обязанностей хозяйствующих субъектов. Кроме того, значительно труднее оценить качество работы аудитора.

Сейчас перед нами стоит задача выявить различия между ревизией и контролем.

 Для простоты восприятия представим это в виде таблицы 1:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.  Сравнительный анализ процессов ревизии и аудита.

 

 

Критерий сравнения

Ревизия

Аудит

Цель

Выявить:

соблюдается ли законодательство РФ при осуществлении хозяйственных операций; какие имеются обязательства и имущество, и правильно ли отражено их движение, правильно ли используются материальные и трудовые ресурсы, в соответствии с утвержденными нормативами или нет.

Выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Обязанности.

Определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц.

Предоставить квалифицированное мнение об отчетности организации.

Что проверяют?

Финансовая и хозяйственная деятельность.

Бухгалтерская и финансовая отчетность.

Что выявляют?

Виновных лиц,

 причины неэффективных действий,

 нарушения законодательства, ответственность за нарушения.

Слабые стороны бизнес-процессов.

Соответствие процессов нормам и правилам, определенным ПБУ и другими нормативными документами. 

Итоги работы

По итогам работы ревизора  принимаются решения о мерах дисциплинарного воздействия, могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности.

По итогам работы аудитора ставится задача изменения правил ведения процессов в учетном органе и движении первичных документов,

ужесточения требований к их соблюдению.

Требования к действиям

Нормативных документов нет.

Стандарты аудиторской деятельности.

Этические нормы

Можно высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.

Запрещено высказывать свое мнение о должностных лицах.

 

 

2. Ревизия как форма экономического контроля.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках финансирования и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнения обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль, хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

В широком смысле под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности.

Многие современные исследователи финансового контроля рассматривают его как способ обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности данных, представленных в бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов.

Как отмечает ученый-экономист А.А. Жданов, финансовый контроль имеет ту особенность, что его объектом всегда являются отношения, связанные с мобилизацией или расходованием денежных средств, т.е. с использованием финансовых ресурсов. При этом упускается из виду тот факт, что контроль является и способом организации обратных связей, благодаря которым орган управления получает информацию о результатах оказанного им на объект воздействия.

В международных стандартах финансовой отчетности контроль определяется, как «возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности».[1]

Отметим, что в отечественной теории и практике термин «контроль» употребляется обычно в более специфическом  значении.

Финансовый контроль – это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.

 

Соответственно государственный финансовый контроль – это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от имени государства в целях  обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.[2]

Общепринятая классификация финансового контроля представлена на рис. 2.

 

Подпись: ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

 

 


 

                              

 

Подпись: Виды финансового контроля по уровню
Подпись: Государственный контроль
Подпись: Муниципальный контроль
Подпись: Внутрихозяйственный контроль
Подпись: Независимый контроль
Подпись: Полный
Подпись: Выборочный
Подпись: Сплошной
Подпись: Комплексный
Подпись: Тематический
Подпись: Частичный
Подпись: Виды финансового контроля по полноте охвата

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 


 

Рис. 2  Виды финансового контроля.

 

 

 

                                                     Подпись: Формы финансового контроля

 

Подпись: Предварительный
Подпись: Текущий
Подпись: Последующий

 

 

 

 


 

Рис. 3 Формы финансового контроля.

 

Подпись: МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Подпись: Обследование
Подпись: Ревизия
Подпись: Проверка
Подпись: Анализ

 

 

 

 

 

 

 


 

Рис. 4 Методы финансового контроля.

 

Согласно Указа Президента РФ от 25 июля 1996г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», государственный контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, реорганизацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением налоговых льгот и преимуществ.

Но все же основное функциональное назначение государственного финансового контроля  - это контроль за исполнением  бюджета, поскольку последний представляет собой форму образование и расходования общественных средств для обеспечения деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

 

Указом президента от 09 марта 2004г. № 314  «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»  создана Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Распоряжением Правительства РФ от 30 июля 2004г. № 1024-р Федеральной службе финансово-бюджетного надзора переданы в ведение контрольно-ревизионные органы.

 До принятия закона последующий государственный контроль  путем ревизии и проверки исполняли две структуры Минфина РФ: Главное управление федерального казначейства МФ РФ и Департамент государственного финансового контроля и аудита МФ РФ с региональными подразделениями в каждом субъекте Федерации.

Согласно Постановления Правительства от 15 июля 2004г. № 278 № «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора» новая служба является федеральным органом исполнительной власти, находится в ведении Министерства финансов РФ и  осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также органа валютного контроля.

В данной работе нужно заметить, что новая созданная служба сейчас осуществляет контроль и надзор:

-                   за использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

-                   за соблюдением требований бюджетного законодательства РФ получателями финансовой помощи из федерального бюджета, бюджетных кредитов, ссуд и бюджетных инвестиций

-                   и др.

 

В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право:

-                     проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета денежные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;

-                     проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями (встречная проверка);

-                     направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений;

-                     заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления надзора в установленной сфере деятельности;

-                     давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Службы.

Сотрудники Службы при осуществлении ревизий и проверок имеют право прохода во все здания и помещения, занимаемые проверяемыми организациями независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

 

 

 

 

 

 

 

3. Задачи ревизии.

Основными задачами ревизии являются проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по следующим направлениям:

·                    соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

·                    обоснованность расчетов сметных назначений;

·                    исполнение смет расходов;

·                    использование бюджетных средств по целевому назначению;

·                    обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

·                    соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета;

·                    обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами;

·                    полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

·                    операции с основными средствами и нематериальными активами;

·                    расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

·                    обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью;

·                    формирование финансовых результатов и их распределение.

 

4. Виды ревизии.

Подпись: По субъекту контроля
Подпись: Ревизии государственных органов
Подпись: Внутрихозяйственные ревизии
Подпись: Ревизии, проводимые аудиторскими фирмами

  

 

 

 

 

 

 


 

Рис.5  Виды ревизии.

 

 

 

Подпись: По организационному признаку

 

        

 

 

Подпись: Плановые ревизии
Подпись: Внеплановые ревизии

  

 

 

 

 

Подпись: Проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации, но не реже одного раза в год.
Подпись: Проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации  при замене руководителя или главного бухгалтера организации, при ухудшении результатов работы по основным финансовым показателям,

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 


 

Рис. 6  Виды ревизий по организационному признаку.

 

 

 

 

 

 

 

 

Подпись: По объему проверки
Подпись: Сплошные
Подпись: Полные
Подпись: Выборочные
Подпись: Комбинированные
Подпись: Частичные
Подпись: Предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей. Применяются в случаях установления хищений и злоупотреблений. Проводятся  они редко, так как очень трудоемки и требуют  большого количества времени.
Подпись: Один из основных способов проверки. Предусматривает проверку части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного вида хозяйственных операций. 
Подпись: Проверяется вся деятельность учреждения.
Подпись: Проверяются отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций.

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Подпись: Представляют сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство – выборочно).

 

 

 

 

 


 

                                                                                         

 

 

 

 

 

Рис.7  Виды ревизий по объему проверки.

Подпись: По кругу вопросов, подлежащих проверке.
Подпись: Тематические (частичные)
Подпись: Сквозные

  

 

 

 

 


 

                                            

Подпись: Предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам (темам) или проверку состояния отдельных разделов экономической и социальной деятельности. Цель- получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу. Назначаются по мере необходимости, а также по требованию правоохранительных органов.
Подпись: Изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации.  Проводится обычно бригадами специалистов. Это наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Цель – объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации. 
Подпись: Некомплексные
Подпись: Комплексные
Подпись: Проводит один ревизор путем проверки финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.
Подпись: Охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений. Цель – установить качество управления. Применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделениями со стороны вышестоящего органа управления.

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

Рис.8  Виды ревизий по кругу вопросов, подлежащих проверке.

Подпись: По способу контроля за результатами ревизионной работы

 

 

 


 

Подпись: Проводятся, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности.

 

Подпись: Проводятся для усиления контроля за качеством ревизионной работы. Обычно после плановой ревизии за тот же период. Цель – выяснить, как организация ликвидирует недостатки, отмеченные в акте плановой ревизии.

 

Подпись: Дополнительные

 

Подпись: Повторные

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

Рис. 9  Виды ревизий по способу контроля за результатами ревизионной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава   II.    Организация, проведение и оформление результатов ревизии.

 

1. Правила проведения ревизии.

 

1.    Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала. Например, многие привыкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет внезапная проверка всех касс всех касс организации и кассовых аппаратов.

2.    Активность.  Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завести и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.)

3.    Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба.

4.    Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, проводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо  ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственным органам.

5.    Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственно заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

 

2. Права и обязанности ревизора.

Ревизор – ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях.

Права ревизора. В соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений, утвержденным Постановление Совета Министров СССР от 2 апреля 1981г. № 325 и типовой инструкцией Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств», ревизор имеет право:

·                     проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы (кассовые, банковские документы, авансовые отчеты, наряды, путевые листы и пр.), наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность, сметы, планы и другие необходимые документы по производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации, знакомиться с письменными приказами, распоряжениями и указаниями должностных лиц ревизуемой организации, а также с протоколами проводимых в организации совещаний;

·                    требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые документы ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

·                    осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования, автопарки; проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц; требовать проведения полной или частичной инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов, при этом печать (пломбир) должна находиться у ревизора, а ключи – у материально ответственного лица;

·                    проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства (или требовать от руководителей организации их проведения); проверять качество выполненных строительномонтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных ценностей, а также норм естественной убыли при транспортировке и хранении материальных ценностей, полноты оприходования выпускаемой готовой продукции, в случае необходимости привлекать для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов;

·                    привлекать по согласованию с администрацией (в необходимых случаях – с общественными организациями) работников ревизуемой организации  к выполнению работ и заданий по ревизии;

·                    обращаться с запросами к другим организациям (независимо от их ведомственной подчиненности) и лицам, не состоящим в штате ревизуемой организации, по вопросам ревизии (о расчетах, взаимных поставках, подлинности подписей и т.д.); знакомится с подлинными документами, находящимися в банковских учреждениях и других организациях, связанных с деятельностью ревизуемой организации, или запрашивать и получать справки и заверенные копии документов, связанных с операциями ревизуемой организации в случае необходимости проверять в других организациях с их согласия подлинность выявленных в процессе ревизии сомнительных счетов, актов и прочих документов по совершенным расходам и операциям (встречные проверки) и правильность отдельных операций, связанных с деятельностью ревизуемой организации;

·                    производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других злоупотреблений;

·                    при выявлении хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими ценностями с разрешения руководителя, назначившего ревизию (или с последующим ему докладом), передавать на месте материалы ревизии следственным органам для расследования и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти злоупотребления, требовать от руководителя ревизуемой организации немедленного отстранения этих лиц от работы, связанной с материальной ответственностью; принимать меры в возмещению причиненного ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный ревизуемой организации;

·                    пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемой организации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования;

·                    проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

·                    обжаловать решения, принятые по акту ревизии.

Обязанности ревизора. Приступая к ревизии, проводящий ее специалист должен помнить, что он обязан:

·                    поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии;

·                    проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов, правильность бухгалтерских записей и материального учета складского хозяйства; проверять фактическое наличие имущества и его соответствие учетным данным, выявлять случаи бесхозяйственности, расточительности, хищений, растрат, недостач, незаконного и непроизводственного расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также других нарушений;

·                    точно и объективно освещать в акте ревизии все невыявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений, неправильного составления или умышленного искажения бухгалтерской и другой отчетности, нарушения сметно-финансовой и штатной дисциплины, излишеств в расходовании средств и всякого рода бесхозяйственных потерь с указанием виновных в этом лиц и размеров причиненного ущерба; обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами и ссылками на них. А также требовать объяснения от виновных лиц;

·                    получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации соответствующие объяснения одновременно с подписанием ими акта; обсуждать результаты на широком совещании работников ревизуемой организации;

·                    проверять полномочия должностных лиц, законность и целесообразность (эффективность) их действий;

·                    соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;

·                    ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;

·                    следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

 

  

 

 

 

Ревизору запрещается:

·  оказывать давление;

·  употреблять обвинительные суждения;

·  угрожать наказанием;

·  давать оценку должностным лицам;

·  высказывать предположения;

·  поддаваться на провокации;

·  участвовать в увеселительных мероприятиях (например, праздновании дней рождений сотрудников проверяемой организации);

·  допускать неделовые отношения;

·  прикасаться к проверяемым материальным  ценностям;

·  привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                    

 

 

 

 

 

 

 

3. Планирование ревизии.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа – это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Заказчиками могут быть:

·              администрация организации;

·              собственник организации;

·              государственные органы.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

·              цель ревизии;

·              вопросы, подлежащие проверке;

·              средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

·              сроки и место исполнения;

·              состав участников ревизии;

·              формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Ее подготовке должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и нормативные акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы ревизуемой организации. Руководитель группы должен ознакомить всех участников с программой и распределить участки работы между исполнителями.  Участники ревизионной группы, исходя из программы, определяют необходимость и возможность применения тех или иных приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния учреждения, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть  перечислены внеоборотные активы, основные средства, капитальные вложения, ценные бумаги, материалы, оборудование к установке.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих доступ к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная правильно составленная программа концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально проверить  каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, - при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

План ревизии.  На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно  было определить срок выполнения и назначить исполнителей. Например, программой предусмотрено проверить состояние хранения готовой продукции;  вопрос программы в плане может быть отражен следующим образом.

1.                 Проверить обеспеченность организации складскими помещениями и их состояние.

2.                 Выявить нарушения в движении первичных документов и заполнении регистров бухгалтерского учета.

3.                 Проверить соблюдение установленного порядка складирования готовой продукции.

4.                 Выявить факты порчи готовой продукции на складах.

5.                 Выявить факты хранения готовой продукции вне складов.

6.                 Выявить факты хранения неучтенной продукции.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В ней предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета переносящих ценности в помещение.

Гибкость и мобильность.  В ходе ревизии  план совершенствуется, дополняется и уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно  продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обуславливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Предварительная подготовка ревизии.

Предварительная подготовка ревизии тоже проходит поэтапно. В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

Методические вопросы. Необходимо изучить практический опыт ревизующего органа по аналогичным программам проверки. Как правило,  в аудиторских фирмах и ревизующих органах накапливаются материалы всех ревизий.

Нужно внимательно просмотреть материалы предыдущих ревизий данной организации. Материалы ревизий должны храниться в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

Ценную информацию можно получить из объяснительных записок к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.

Организационные вопросы. Составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей, штампов и др. Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух  журналов: журнала регистрации вопросов и ответов и журнала входящих и исходящих документов. Если в программе не были предусмотрены бланки документального оформления ревизии, то они разрабатываются во время подготовки ревизии.

Подбираются участники ревизии. Комплексная ревизия предусматривает участие в ней специалистов по технологии производства, планированию, снабжению, финансам и т.д.   Руководитель ревизии обеспечивает правильную расстановку сил на месте, следит за полнотой и качеством проверки отдельных участков объекта, оказывает участникам ревизии практическую помощь в работе, руководит оформлением материалов ревизии, представительствует в соответствующих службах и организациях.

Состав участников ревизии оформляется приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии. Ревизоры готовят проект приказа генерального директора о начале работы ревизионной группы. В приказе содержится фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии. Каждый ревизор должен иметь копию приказа. Приходя на  место ревизии, он обязан предъявить копию приказа и по просьбе проверяемого – документы, удостоверяющие личность.

Подготовка ревизоров к ревизии завершается инструктивным совещанием, которое проводит руководитель ревизии. На этом совещании руководитель ревизии имеет возможность нацелить участников ревизии на основные вопросы, которые необходимо решить, дать ревизорам ряд практических советов по организации работы на месте ревизии, их личному поведению во время ревизии, выслушать каждого участника ревизии и ответить на его вопросы.

На совещании проверяется готовность ревизоров к ревизии. Если выяснится, что участники ревизии плохо знают необходимые нормативные материалы, недостаточно глубоко изучили информацию, характеризующую деятельность намеченного к ревизии объекта, нужно отложить ревизию. Лучше приступать к ней позже, а до этого более тщательно подготовиться.

Для обеспечения конфиденциальности информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной, ревизоры должны пользоваться не зависящими от проверяемого средствами связи. Помещение, которое занимают ревизоры, должно опечатываться и сдаваться под охрану.

Ознакомление с объектом ревизии. Следующий шаг в процессе организации ревизии – это непосредственное знакомство с объектом ревизии.

Для успеха ревизии немаловажное значение имеет ознакомление со структурой управления организации, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учетного  и финансового органов, службы сбыта и снабжения, роль коллегиальных органов управления (совета директоров, правления и др.)

В ходе предварительного знакомства следует уяснить себе систему документооборота. Первый документ, который требуется прочесть, - номенклатура дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся в отделах организации. Необходимо проанализировать порядок создания, реорганизации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов.

С опытным работником организации нужно пройти по цехам и складским помещениям, посетить службы и отделы. В ходе предварительного обследования организации ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.)

 

5.                 Методы контроля.

 

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные из них.

Методы контроля делятся на документальные и фактические.

 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Рис. 10  Методы контроля.

Более подробно рассмотрим некоторые методы документального контроля.

Экономический анализ работы. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам. Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по  возмещению материального ущерба и т.д.

 

Технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат.  В результате вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие наличие неучтенного сырья, материалов и готовой продукции.

 

Нормативная проверка. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Он необходим для исследования причин  отклонения от норм  и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат.

 

Формальная проверка.  В  данном случае документы изучаются в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей типовой форме и т.д. посредством такой проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов.

 

Логическая проверка.  Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обуславливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

 

Арифметическая проверка. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные  арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, общепроизводственных и  общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах завышение итоговых сумм. При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах ордерах и ведомостях. Следует, например, обращать внимание на записи в журнале ордере № 1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам проставляются такие же, как и в отчетах кассира.

В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок представляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

В свою очередь недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.). Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству – нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы);  комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

 

Встречная проверка. Эта проверка представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях. В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произведенной продукции (по накладным или приходным ордерам, нарядам на выполнение работ).

 

Взаимный контроль.  Проводится посредством сопоставления документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета).

Проверка правильности корреспонденции счетов.  Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

 

Проверка регистров бухгалтерского учета.  Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

 

Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальное заявление работников ревизуемой организации. Такая информация позволяет ревизорам установить истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения. Однако использовать ее необходимо весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

 

Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в ходе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой  дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

__________________________________________________________________

 

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью применяются методы фактического контроля. 

Самый распространенный метод фактического  контроля – это инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается  достоверность фактических данных.

Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков) и организаций,  которые финансируются за счет средств бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 года. № 49).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации обязательны:

·                    при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

·                    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

·                    при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

·                    при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

·                    в случае стихийных бедствий;

·                    при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного разделительного баланса;

·                    при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

·                    если программой проверки контролирующего органа предусмотрена инвентаризация имущества и обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Методическими рекомендациями определена форма распорядительного документа на создание комиссии и проведение инвентаризации. Распорядительный документ должен иметь название: «приказ», «распоряжение» или «постановление». Приказ издает руководитель организации, распоряжение – руководитель подразделения, постановление – вышестоящая организация или коллективный орган, например, правление, совет директоров.

В распорядительном документе указывается председатель и члены комиссии, полное наименование их должностей по основному месту работы,  фамилии, имена и отчества, какое имущество и обязательства подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых документов в бухгалтерию.

В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются  все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощь ревизору при инвентаризации товарно-материальных ценностей оказывают руководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемой организации.

Необходимо потребовать, чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально-ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или не списанных в расход ценностей нет.

Наличие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишков или недостач.

К началу инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикреплять ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и  опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать – у ревизора или председателя инвентаризационной комиссии. Такой же порядок соблюдается во время перерывов в работе этой комиссии. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица.

В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную опись не включаются. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся.

Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета.

Рассмотрим   выборочно и другие методы фактического контроля.

 

Проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой проверки - удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

 

Лабораторные анализы. Этот метод применяется  по требованию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий.  Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями.

 

Экспертная оценка.  Данный метод заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту.

 

Контрольный обмер.  Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте как ревизором самостоятельно, так и с привлечением эксперта. Проверяются выполнение объемов и стоимость работ как оплаченных, так и предъявленных к оплате.

 

Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Этот метод используется в целях определения достоверности действующих норм  расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. Данный метод позволяет ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов. Контрольным запуском материалов в производство устанавливаются случаи завышения норм времени и расценок на выполняемые работы, неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники и рационализаторским предложением. Нередко снижение качества продукции и брак объясняют низким качеством сырья и материалов. Применение ревизорами контрольного запуска сырья и материалов позволяет определить действительное состояние дел.

 

Обследование на месте проверяемых операций.  Данный метод целесообразен при проверках: соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей, изношенности основных средств и т.д.

 

Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом. Такая проверка ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в последующем при ревизии заработной платы.

 

Проверка исполнения принятых решений. Этот метод применяется в ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительной дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей проверки ревизии.

 

Все перечисленные методы изучения документов и хозяйственных операций способствуют повышению эффективности и качества ревизии. Однако большую часть вопросов ревизорам приходится решать с учетом взаимосвязи различных  хозяйственных и финансовых ситуаций.

 

6. Оформление результатов ревизии.

 

Согласно Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н. результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу.

Акты ревизии используются в качестве источника доказательств в следственной и судебной практике.  Акт подписывается руководителем и членами ревизионной группы,  руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Далее один экземпляр акта вручается руководителю проверенного учреждения под роспись в получении с указанием даты получения. Срок ознакомления с актом ревизии и его подписания может составлять до 5 рабочих дней, по согласованию с контролером-ревизором.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии. В свою очередь контролер-ревизор обязан в течение 5 рабочих дней подготовить письменные заключения по предъявленным замечаниям и также приобщить их к материалам ревизии.

Если должностные лица ревизуемой организации отказываются подписать или получить акт ревизии, то контролер-ревизор в конце акта производит соответствующую запись об их ознакомлении с актом и отказе получения. В этом случае акт ревизии может быть направлен в проверенную организацию по почте, с отметкой об отправлении.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть должна содержать следующую информацию:

-           наименование темы ревизии;

-           дату и место составления акта ревизии;

-           кем, на каком основании проведена ревизия (указание на плановый характер ревизии и ссылка на задание);

-           проверяемый период и сроки проведения ревизии;

-           полное наименование и реквизиты организации, ИНН;

-           ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

-           сведения об учредителях, основные цели и виды деятельности;

-           имеющиеся лицензии;

-           перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

-           кто в проверяемый период имел право первой подписи, кто являлся главным бухгалтером;

-           кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации по устранению  выявленных недостатков и нарушений.

Описательная же часть должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В своей работе ревизоры должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность выводов. Результаты ревизии излагаются на основе проверенных данных и фактов, подтверждающихся имеющимися документами, результатами произведенных встречных проверок, других ревизионных действий, заключений экспертов и специалистов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем и за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, а также не должна даваться правовая или морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц.

Объем акта не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

Материалы ревизии, состоящие из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему (документы, копии документов, справки, объяснения должностных лиц и т.п.), после подписания в ревизуемой организации передаются в течение 3 рабочих дней руководителю ревизионного органа.  Далее руководитель контрольно-ревизионного органа в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации этих материалов: направляет руководителю проверенной организации представление по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Также в необходимых случаях результаты ревизии сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации.

 

 

7.                Итоги ревизии и материальная ответственность

работников организации.

Материальная ответственность работников организации подразделяется следующим образом:

·        ограниченная;

·        полная;

·        коллективная.

Материальная ответственность – это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность может существовать одновременно с уголовной, административной и дисциплинарной. За одно и то же нарушение на работника может быть возложена материальная, а также уголовная и административная ответственность.

Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, исчисляется по рыночной цене данного имущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба. Рассчитанная таким образом стоимость имущества не может быть меньше его балансовой стоимости. При определении ущерба должны учитываться нормы естественной убыли. Они не применяются в случае хищения или присвоения работником имущества.

Для установления размера причиненного ущерба должна быть создана комиссия с привлечением соответствующих специалистов. Комиссия обязана потребовать письменное объяснение от работника. Истребование такого объяснения обязательно в силу закона. Факт отказа работника дать объяснение актируется.  Отказ работника от письменного объяснения нанесения ущерба не может освободить его от материальной ответственности.

Между работником и проверяющим по итогам проверки может возникнуть спор в связи с несогласием работника с результатами проверки. Такой спор является индивидуальным трудовым спором и рассматривается комиссиями по трудовым спорам и судам.

Материальная ответственность работника исключается в случае возникновения ущерба, наступившего вследствие:

1.           непреодолимой силы, к которой относятся стихийные бедствия, аварии техногенного  характера;

2.           необходимой обороны, к которой относят действия по защите личности от опасного посягательства, если при этом не было допущено превышение необходимых пределов;

3.           нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись, а действия были достаточными для предотвращения вреда законным интересам;

4.           крайней необходимости, если вред является менее значительным, чем предотвращенный вред;

5.           неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества.

Ограниченная материальная ответственность. 

Работник, несущий  ограниченную материальную ответственность, привлекается к возмещению ущерба распоряжением работодателя, не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного  ущерба.  Работник несет материальную ответственность в пределах собственного среднего месячного заработка.

Полная материальная ответственность работника означает обязанность возместить ущерб в полном размере.

Статья 277 ТК РФ определяет полную материальную ответственность руководителя организации за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Полная материальная ответственность заместителей руководителя  в ТК РФ не предусмотрена, но она может быть установлена работодателем и внесена в трудовой договор.

Трудовой кодекс предусмотрел полную материальную ответственность работника в случае причинения им ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения.

Полная материальная ответственность наступает, если ущерб причинен в результате преступных действий работника, что установлено приговором суда.

Основанием для полной материальной ответственности может стать разглашение сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну. Перечень сведений конфиденциального характера утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188. Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну организации, определен Постановлением Правительства РСФСР от 5 декабря 1991г. № 35.

Полная материальная ответственность работника наступает в случае причинения ущерба не при исполнении им трудовых обязанностей. Чаще всего это происходит в связи с использованием работником в своих интересах имущества, принадлежащего работодателю.

Коллективная материальная ответственность.  Коллективная материальная ответственность наступает в том случае, если работники совместно выполняют отдельные виды работ и невозможно разграничить ответственность каждого.

Коллективную ответственность может вводить работодатель. Передача ценностей коллективу в полную материальную ответственность должна оформляться документом. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

 

Возмещение ущерба.

Статьей 138 ТК РФ определен такой порядок возмещения материального ущерба работником, который позволяет работодателю при каждой выплате заработной платы удерживать сумму, не превышающую  20% причитающейся работнику заработной платы. В порядке исключения можно удерживать до 50% заработной платы в случаях предусмотренных Федеральным законом  от 21 июля 1997г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Разрешение удерживать у работника 50 % заработной платы может принять суд. В порядке исключения ТК РФ разрешает удерживать до 70 % заработной платы в случае, если ущерб причинен в результате преступления. Нельзя производить удержания в возмещение ущерба с той части заработной платы работника, которая начислена ему за работу с вредными условиями труда. Допускается рассрочка платежа по соглашению сторон на основе письменного обязательства работника с указанием в нем конкретных сроков платежей. Не погашенная в срок задолженность взыскивается в судебном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

III.     Общая программа ревизии бюджетного учреждения.

 

1.  Проверка кассы учреждения.

При ревизии кассы  мы проверяем соблюдение Порядка ведения кассовых операций, утвержденных решением Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993г.

Ревизия проводится внезапно. Во время ревизии прекращаются прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются. Перед началом ревизии  проверяется наличие у кассира договора о материальной ответственности, приказ о  его назначении на работу, расписку кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций.

Далее необходимо осмотреть помещение кассы и убедиться, насколько хорошо обеспечена сохранность денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, оборудовано сейфом, решетками на окнах и оснащено сигнализацией.

Перед началом ревизии у  ревизионной группы должен быть акт  ревизии наличных денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), фактически находящихся в кассе учреждения. В преамбуле акта содержится расписка кассира о том, что к началу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Акт составляется  в двух экземплярах, подписывается нашей ревизионной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу неотраженные кассовые ордера и выводит остаток. После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает к подсчету фактического наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе.

Главный кассир открывает сейф и в нашем присутствии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает наш ревизор. Заявления кассира о наличие в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются.  В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи, как наличные деньги.

Наличные деньги пересчитываются полистно по купюрам, пачки денег следует распечатать и проверить количество денег в них прямым счетом. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остатки денег, денежных документов и бланков сопоставляют с  остатками по данным бухгалтерского учета. Если при проверке обнаружены недостача или излишек денег, денежных документов, то у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.

Если недостача или излишек по кассе образовались в результате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы.

При проверке расходных и приходных кассовых ордеров, подшитых к отчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и подписи. В случае расхождения дат составления приходного кассового ордера и фактического оприходования в кассу поступивших сумм может свидетельствовать о незаконном использовании в течение какого-либо срока денежных средств для других целей или попытки скрыть фактическое поступление денег в кассу.

На практике встречаются следующие приемы использования недоброкачественных первичных документов:

·        к отчету подшиваются первичные документы, изъятые из архива, которые могут отличатся цветом, видом (пожелтевшие, выцветшие, проколотые, со следами от подшивки), формой, подтертыми датами и подписями;

·        травление, подчистка, дописка документов и т.п.;

·        качественно сделанные копии.

Ревизор должен отличать признаки копий, от произведенных на средствах тиражирования. С помощью лупы или на просвет ревизор может обнаружить внесенные исправления или копирование документов. Подделку документов проще обнаружить при внимательной сверке номеров, дат, подписей.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте ревизии указываются их суммы и обстоятельства возникновения. Недостача взыскивается с кассира. Наличные деньги, неподтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Одновременно с ревизией кассы организации ревизор проверяет правильность отражения приходно-расходных операций на соответствующих счетах баланса. Ревизор проводит сплошным или выборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кассовых отчетах, журналах, ведомостях. При обнаружении случаев неоприходования денег или разрыва между датами получении денег  согласно выписки банка ревизор обязан выяснить причину и определить виновных лиц, обязанных письменно объяснить указанное злоупотребление и нарушение.  Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует определить, правильно ли отражены по кассе наличные деньги, внесенные в банк на счета ревизуемой организации. при анализе полноты и своевременности оприходования поступивших наличных денег из прочих источников рекомендуется проводить встречные проверки.

Нам необходимо также проверить - имеется ли в кассе лимит денежной наличности. Как  он соблюдается.

На практике нам часто приходится сталкиваться с  такими грубые нарушениями порядка ведения кассовых операций, как:

- не  установлен лимит наличных денежных средств в кассе;

- кассовая книга не прошнурованы, не подписаны и не скреплены печатью;

- не оборудовано соответствующим образом помещение кассы;

- лица, исполняющие обязанности кассира, начисляют заработную плату;

- отсутствует договор с кассиром о полной материальной ответственности;

- к учету приняты недооформленные кассовые ордера (отсутствуют подписи, не прописано основание на получение денег, нет росписи в получении);

- допускаются неоговоренные исправления и т.д.

 

 

2.  Проверка учета денежных средств (банк).

Учет денежных средств, находящихся на счетах учреждений мы начинаем с проверки:

1. правильности открытия текущих и внебюджетных счетов; имеется ли разрешение финансовых органов на открытие счетов по спецсредствам в банке; имеется ли договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание и является ли он уполномоченным банком Правительства Москвы;

2. правильности и полноты выписок банка по текущим счетам, т.е. нужно сверить постранично нумерации выписок и переносу остатков. Также проверяется соответствие записей по движению средств на этих счетах данным выписок;

3.  правильности оформления первичных документов;

все документы при формировании банка должны быть разложены бухгалтером строго по порядку, как они располагаются в выписке, и оформлены в отдельную папку. После того как учреждение произвело оплату своему поставщику, получило уведомление банка о снятии этой суммы со своего текущего счета и платежное поручение с отметкой об исполнении банка или органа казначейства «Проведено», бухгалтер обязательно подшивает следующие  документы:

-         счет, на основании которого произвели оплату, с двусторонней печатью и визой руководителя учреждения «Прошу оплатить»;

-         счет-фактура;

-         акт выполненных работ с двусторонней печатью и подписями.

4. правильности отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учета.

При проверке учета кассовых и фактических расходов нашей ревизионной группой, прежде всего, проверяется:

-                     правильность ведения аналитического учета ассигнований, кассовых и фактических расходов в соответствии с утвержденной бюджетной классификацией в карточках аналитического учета кассовых расходов Ф.294-б, книге ф.309-б или книге ф.294;

-                     обоснованность записей операций по соответствующим параграфам и статьям расходов;

-                     не допускается ли перерасход утвержденных ассигнований по отдельным параграфам и статьям;

-                     соответствие данных аналитического учета по фактическим расходам данным синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проверка штатно-финансовой дисциплины.

В начале проверки штатно-финансовой дисциплины мы должны изучить структуру бухгалтерской службы, организацию и методы ведения бухгалтерского учета.

При этом нам следует выяснить:

-                     имеется ли утвержденное в установленном порядке Положение о бухгалтерской службе и как оно выполняется;

-                     соблюдаются ли требования Закона о бухгалтерском учете в части подчинения главного бухгалтера непосредственно руководителю учреждения;

-                     выполняются ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской службы) обязанности по организации бухгалтерского учета и контролю за обеспечением сохранности денежных средств и материальных  ценностей;

-                     установлены ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской службы) обязанности для работников бухгалтерии, с которыми они должны быть ознакомлены под расписку;

-                     установлен ли график представления соответствующими подразделениями, входящими в состав данного учреждения, или учреждениями, обслуживаемыми централизованной бухгалтерией, всех необходимых для бухгалтерского учета и контроля документов и сведений; соблюдение утвержденного руководителем учреждения графика документооборота;

-                     имеются ли в централизованных бухгалтериях и бюджетных учреждениях положения, инструкции и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности;

-                     ведутся ли все предусмотренные инструкциями и указаниями Министерства финансов РФ регистры по бухгалтерскому учету; правильно ли и своевременно оформлены и составлены мемориальные ордера-накопительные ведомости, оборотные ведомости; соответствуют ли итоговые обороты и остатки данным синтетического учета; соответствуют ли остатки на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год, выведены ли итоги оборотов за месяц, квартал, а в некоторых случаях – с начала года.

-                     обеспеченность бухгалтерии учетными регистрами, бланками первичных документов и отчетов; наличие оригиналов документов, своевременность, правильность и аккуратность составления и оформления документов;

-                     соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, регистров учета и других бухгалтерских материалов текущего года и за прошлые года;

-                     укомплектованность штатов, текучесть кадров счетных работников и ее причины, квалификация счетных кадров, мероприятия по ее повышению;

-                     разработаны ли планы мероприятий по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского учета; какие конкретно мероприятия намечены этими планами и как они выполняются;

-                     формирование учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МФ РФ от 09 декабря 1998г. № 60н;

-                     наличие утвержденных в установленном порядке смет расходов и оснований для внесения изменений в эти сметы;

-                     состояние автоматизации бухгалтерского учета.

 

4. Проверка учета расчетов по оплате труда.

Оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется на основе Единой тарифной сетки, введенной в действие с 1 декабря 1992г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки». ЕТС имеет 18 разрядов, каждому из которых соответствует тарифный коэффициент. Месячная ставка работника определяется путем умножения тарифного коэффициента на ставку первого разряда. Размер тарифных коэффициентов определяется соответствующим Постановлением Правительства РФ, а размер тарифной ставки первого разряда – в законодательном порядке.

При проверке начисления и расходования заработной платы, премиального фонда и фонда материального поощрения, распределения и использования штатной численности ревизорам необходимо обратить внимание:

-                     нет ли случаев расходования средств, выделенных на заработную плату, на другие цели;

-                     правильность установления окладов, надбавок;

-                     законность выплаты за возмещение временно отсутствующих работников;

-                     все ли лица, получавшие зарплату, оформлены приказом, не производилась ли оплата дважды за один и тот же период, своевременно производились ли удержания;

-                     производилась ли выплата за счет нештатного (несписанного) фонда зарплаты в пределах утвержденного плана, за работы, которые не входили в обязанности штатных работников, по соответствующим расценкам за определенный объем и вид работ;

-                     законность оплаты совместителям и наличие требуемых при совмещении;

-                     правильность начислений на заработную плату и удержаний с заработной платы;

-                     правильность начисления выплат по временной нетрудоспособности, пенсий, пособий малообеспеченным семьям и других пособий;

-                     правильность начислений и выплаты премий, материальной помощи.

 

Необходимо установить:

-                     имеется ли ревизуемом учреждении утвержденное его руководителем положение о премировании работников учреждения, установлен ли порядок выдачи материальной помощи;

-                     нет ли случаев использования этих средств не по прямому назначению;

-                     не превышает ли годовая сумму премии и материальной помощи соответственно 3 и 2 месячных окладов;

-                     производилось ли удержание со всех видов выплат.

Для определения реальности отчетных показателей следует сопоставить данные о фактически начисленной заработной плате, премии, материальной помощи по бухгалтерским записям с отчетными .

При наличии перерасхода заработной платы, премиального фонда и фонда материального поощрения против сметы необходимо в процессе ревизии установить причины ее возникновения и источники покрытия.

Кроме того, необходимо проверить, соблюдается ли порядок и сроки выплаты доплат за выслугу лет.

 

 

 

 

 

 

5. Проверка учета расчетов.

 

Нашей задачей в этом блоке расчетов является проверка состояния учета расчетов с подотчетными лицами (по недостачам, растратам и хищениям, по специальным видам платежей, по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, с депонентами, с прочими дебиторами и кредиторами, в порядке плановых платежей, с рабочими и служащими, стипендиатами, по удержаниям из заработной платы), а также проверка соблюдения установленного порядка проведения инвентаризации расчетов.

 

 Учет расчетов с подотчетными лицами.

Ревизия командировочных расходов.  Ревизор проверяет правильность оформления и использования типовой формы командировочного  удостоверения: наличие необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок о прибытии и выбытии, заверенных печатью организации, в которую командирован работник. Ревизор проверяет правильность  определения срока командировки и законность ее продления, правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке, правильность возмещения документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных.

Если в счетах за проживание указаны расходы на питание, дополнительные услуги (например, сауна, бильярд и пр.), то такие расходы должны быть санкционированы руководителем.

Проверяются также отнесение на себестоимость расходов в пределах утвержденных норм, наличие и правильность ведения журнала регистрации командировок лиц, отбывающих и пребывающих в командировки в данную организацию.

Ревизия расчетов по авансовым отчетам. Ревизию расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам целесообразно начинать с установления остатков задолженности этих лиц на конец ревизуемого периода.

Необходимо проверить, не числится ли задолженность по подотчетным суммам на конец проверяемого периода за лицами, которые на момент ревизии уволены из организации.

Проверяем расходы на закупку материальных ценностей по оправдательным документам, свидетельствующим о фактически произведенных расходах, и правильность их заполнения. При оплате товаров, работ, услуг юридическим лицам проверяются представленные накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п. При оплате товаров, работ, услуг физическим лицам проверяются акты закупки с указанием в них полных сведений о физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные).

Необходимо проверить соблюдение порядка выдачи авансов под отчет (оформляются ли выдачи авансов заявлениями получателей и другими документами с указанием назначения аванса, имеются ли на них  распорядительные надписи руководителя учреждения), а также  правильность ведения м/о № 8.

Ревизор обращает внимание на контроль в бухгалтерии выдачи денег подотчетным лицам только в пределах потребности. Если такой контроль осуществляется плохо, возможны факты скрытого авансирования в личных целях.

В случаях приобретения из подотчетных сумм материалов для хозяйственных нужд, малоценного инвентаря в небольших количествах для текущих потребностей организации проверяют, не было ли незаконных закупок материалов и инвентаря по завышенным ценам у частных лиц без накладных и товарных чеков. Если указанные ценности сразу списывались на издержки обращения, то проверяют обоснованность такого списания.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

·                    выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками организации;

·                    выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

·                    выдача денег на хозяйственные расходы лицам, не указанным в утвержденном списке организации;

·                    несвоевременное предоставление отчета об израсходованных подотчетных суммах.

 

Проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями (потребителями), разовыми дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам. Необходимо выяснить, проведена ли в установленном порядке годовая инвентаризация всех расчетных статей баланса и отражены ли ее результаты в учете и отчетности; не значатся ли на расчетах с поставщиками недостачи материальных ценностей, подлежащие отнесению на виновных лиц или списанию на издержки обращения в пределах норм естественной убыли, незаконно перечисленные по бестоварным счетам или в порядке авансирования поставщиком под предлогом возврата кредиторской задолженности.

Проверяется также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов  для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок и скидок, предусмотренных прейскурантами и особыми условиями поставки. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции, своевременно ли составлены акты приемки (приходные ордера), полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов, не допускается ли задолженности поставщикам по счетам, неоплаченным в установленные сроки.

Необходимо выяснить следующие факты:

·  какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности (особенно просроченной);

·  производится ли взаимная сверка с дебиторами и кредиторами сумм задолженности;

·  имеются ли подтверждения о размерах долгов;

·  существует ли нереальная дебиторская и кредиторская задолженность, каковы причины и лица, виновные в ее возникновении;

·  соблюдается ли установленный порядок списания на убытки сумм безнадежной дебиторской задолженности;

·  не производилась ли списание как безнадежной дебиторской задолженности поставщиков, покупателей и заказчиков стоимости оплаченных и фактически полученных товарно-материальных ценностей, но не оприходованных под отчет материально ответственных лиц;

·  не относятся ли на счет расчета с дебиторами по претензиям недостача, хищение, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности.

·  определен ли ущерб по недостачам, хищениям и порче материальных ценностей по розничным ценам, подтверждена ли эта задолженность соответствующими документами и переданы ли материалы в судебно-следственные органы для привлечения виновных к ответственности и взысканию причиненного ущерба.

Ревизор обязан проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, при необходимости проследить динамику таких задолженностей.

 

Учет расчетов по недостачам и хищениям.

Ревизорам необходимо проверить каждую сумму, отнесенную на субсчет 170:

- какие принимались меры к погашению задолженности, обоснованность списания задолженности за счет учреждения;

- какие меры принимаются к устранению условий, способствующих образованию недостач и хищений. Уточнить по каким ценам взыскивается ущерб с виновных лиц.

При проверке особое внимание обращаем на списание сумм задолженности как безнадежной к взысканию вследствие неплатежеспособности должников и на отражение списанной задолженности на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения этих должников.

 

 

 

Учет расчетов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и другим платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Обращаем внимание на своевременность и полноту отражения в учете удержанных с рабочих, служащих и стипендиатов налогов и взносов в фонды.

 

Учет расчетов по специальным видам платежей.

Устанавливаем своевременность внесения платы родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и за содержание детей дошкольного возраста в школах – детских садах,  за питание детей в интернатах при школах, а также питание, получаемое рабочими и служащими по месту их работы. Проверяем правильность ведения учетных регистров по этим расчетам.

 

Учет  расчетов с депонентами.

Проверяем своевременность и правильность отражения в учете сумм заработной платы рабочих и служащих и стипендий студентов, аспирантов и учащихся, не полученных в течении установленного срока, а также выплаченных депонентских сумм.

 

Инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

Инвентаризация бюджетных и текущих счетов в банках, расчетов с бюджетом, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по документам и записям в регистрах учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах. Группа наших ревизоров должна установить сроки возникновения задолженности по этим счетам, реальность задолженности и виновных лиц в случае пропуска сроков исковой давности.

Со всеми дебиторами и кредиторами учреждения должны обменяться выписками из лицевых счетов, а те обязаны в течение 10 дней со дня их получения подтвердить остаток или сообщить свои возражения.

На счетах расчетов с дебиторами и кредиторами должны оставаться только согласованные суммы.

Путем документальной проверки нами должно быть установлено:

-         тождественность расчетов с банками и с вышестоящей организацией;

-         приняты ли меры по взысканию дебиторской задолженности;

-         какова задолженность подотчетных лиц, а также задолженность по недостачам и хищениям и меры, принятые ко взысканию этой задолженности;

-         суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

-         какова задолженность работникам и служащим по заработной плате и безналичным перечислениям.

Результаты инвентаризации расчетов оформляем актом. По указанным видам задолженности к акту должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, на основании каких документов и за что числится задолженность.

 

6.     Проверка учета основных средств.

При ревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Есть ли распоряжение руководителя о создании комиссии для приемки объектов основных средств.

Проверяется правильность определения инвентарной стоимости введенного в эксплуатацию объекта, имея в виду, что основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по  фактическим затратам на их приобретение, сооружение, изготовление и доставку, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности). Все поступающие в безвозмездном порядке ценности ставятся на учет по рыночной стоимости, одновременно передается вся техническая документация к данному объекту.

Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Все выявленные факты несоответствия между данными технической документации и бухгалтерских документов сводятся в таблицу. Исходя из перспектив использования основных средств, ревизор проверяет правильность определения их технического состояния и износа. Устаревшим считается оборудование, работающие 10-15 лет, сильно устаревшим – работающее более 15 лет, оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет, относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, поскольку, чем короче нормативный срок эксплуатации оборудования, тем нормы по нему устанавливаются выше.

Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале-ордере №13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств. Такие факты могут означать, что приобретенные основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления с должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Ревизиями неоднократно вскрывалось оприходование вновь выстроенных зданий, в стоимость которых входила стоимость фактически похищенного оборудования. Чтобы обнаружить подобные нарушения, требуется данные проверки объектов в натуре сопоставить с информацией, имеющейся в акте приемки-передачи основных средств.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации.

Рассматривая акт приемочной комиссии о вводе объектов в эксплуатацию как документ, служащий основанием для зачисления основных средств на баланс организации, ревизор анализирует правильность определения первоначальной стоимости объектов.

Ревизией также проверяются условия сохранности основных средств.

Ревизионная комиссия (ревизор) устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательны:

·                    проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;

·                    сменились материально ответственные лица;

·                    установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порча ценностей;

·                    произошло стихийное бедствие.

При выявлении таких фактов ревизионная комиссия (ревизор) обязана проверить результаты инвентаризации по каждому случаю за изучаемый период. Нужно обращать внимание на то, осуществляет инвентаризацию постоянно действующая в организации комиссия или комиссия назначается отдельно на каждый случай, а также на правильность организации, проведения инвентаризации, полноту, достоверность и точность данных о фактических остатках основных средств, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений, внесенных в учетные формы и регистры.

Инвентаризацию основных средств специалисты-ревизоры проводят в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49.

В ходе инвентаризации нужно выяснить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами.

По завершении инвентаризации члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационную опись формы № ИНВ-1.

По каждому факту выявления несоответствия между фактическими и учетными данными материально ответственные лица пишут на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительную записку.

Проверяя законность и целесообразность продажи основных средств, ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы № ОС-1. продажа может осуществляться по договору купли-продажи и по договору мены. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств: - имеется ли соответствующее разрешение вышестоящей организации (при этом необходимо сопоставить дату, указанную в разрешении, с датой передачи по акту);

- своевременность списания с баланса переданных и реализованных объектов; при этом необходимо иметь в виду, что списание с баланса стоимости безвозмездно переданных другим организациям основных средств производится на основании акта приемки-передачи и только после получения письменного сообщения (авизо) принимающей стороны об оприходовании принятых объектов.

Ревизор обязан установить соответствие акта дарения действующему законодательству (по форме и содержанию). Ревизору необходимо учесть, что дарение между коммерческими организациями (по ГК РФ) не допускается.

При выбытии объектов основных средств в обязательном порядке проверяется:

1. создаются ли в учреждении приказом руководителя постоянно действующие комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание основных средств;

2. составляются ли акты на списание отдельных объектов основных средств по типовым формам ОС-4 и ОС-4а с указанием в них соответствующих данных, характеризующих объекты, и причин их выбытия;

3.                 приходуются ли по соответствующим счетам учета материалы, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования и других объектов основных средств;

4.                 не допускаются ли случаи нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, когда не приняты меры по их восстановлению, реализации или безвозмездной передаче в установленном порядке другим организациям,  а вместо этого основные средства подвергаются уничтожению, сжиганию и т.д.

Во время ревизии изучается каждый случай  преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию (обязательно должны входить главный бухгалтер и лица на которых возложена ответственность за сохранность основных средств). Выясняется, установлены ли причины списания объекта и лица по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации.

 Кроме того проверяется соблюдение письма МФ РФ № 3-2-5/64 от 04.04.94 «О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями», которым рекомендовано списание пришедших в негодность, морально устаревших, физически изношенных основных средств, а также их передачу безвозмездно, в частности, зданий, сооружений, сложного оборудования, сложной вычислительной и электронной техники, транспортных средств производить по согласованию с соответствующим комитетом по управлению имуществом и вышестоящим органом учреждения на основании предложений бюджетного учреждения.

 

7.  Проверка материальных ценностей, продуктов питания и хозяйственного инвентаря.

 

Материалы и продукты питания являются составной частью материальных запасов бюджетного учреждения.

Основными задачами проверки учета материалов являются:

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материалов;

-    проверка соблюдения установленных норм запасов и расходов;

- выявление неиспользуемых материалов, находящихся на складах учреждения;

-  получение точных сведений об остатках материалов, находящихся на складах учреждений.

При проведении проверки материалов наша ревизионная группа должны проконтролировать:

- все ли материальные ценности находятся на ответственном хранении лиц, назначенных приказом руководителя учреждения; наличие договоров о материальной ответственности;

- соблюдается ли порядок выдачи и учета доверенностей         на получение товарно-материальных ценностей (выявляются случаи выдачи доверенностей лицам, не работающим в ревизуемой организации);

- правильно ли ведется учет материальных ценностей (ответственными лицами и в бухгалтерии) и оформляются документы по приемке и выдаче этих ценностей со склада (кладовой); правильность ведения книги складского учета материалов ф. М-17; осуществляется ли контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, сверяются ли записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой);

- производится ли централизованными бухгалтериями контроль за сохранностью материальных ценностей непосредственно в обслуживаемых учреждениях;

- наличие в централизованных бухгалтериях и учреждениях норм расходования материальных ценностей; кем утверждены и как осуществляется контроль за их соблюдением;

Необходимо проверить полноту оприходования продуктов питания и правильность списания  их  в расход.

Важным является проверка надлежащей организации складского учета т.е. хранение материалов должно производиться в специально приспособленных для этого помещениях (складах), оснащенных всем необходимым контрольным оборудованием (измерительными приборами, весами, мерной тарой и т.д.)  Приказом руководителя должны быть назначены материально-ответственные лица, на которые возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов. 

При ревизии поступлений материалов на склад организации от подотчетных лиц проверяется сверка журнала учета поступающих материалов с товарными чеками, приходными ордерами и карточками учета материалов. Товарный чек – документ подтверждающий факт приобретения и стоимости товара, приобретенного подотчетным лицом за наличный расчет.

Ревизор проверяет полноту оприходования на складах организации ТМЦ путем исследования актов, составленных на расхождения в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступивших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.

При проверке сохранности материалов на складе ревизор анализирует порядок работы с карточками складского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образцы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках еженедельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверке карточки.

При выдаче материалов на складе и в бухгалтерии должны присутствовать следующие документы:

- накладная (требование) ф. 434 (при выдаче и перемещении материалов внутри учреждения);

- меню-требование на выдачу продуктов питания ф. 299 (составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся, удостоверяется расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком);

- ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410 (для выдачи хозяйственных материалов и материалов для учебных целей);

- заборная карта ф. 431 (для отпуска материалов и топлива для расходования их по прямому назначению);

- путевой лист (для списания всех видов топлива по фактическому расходу);

- товарно-транспортная накладная (для перевозки и оформления грузов).

Выбытие материалов и продуктов питания может осуществляться по различным причинам, прежде всего, в результате их использования по целевому назначению. Списание должно производиться по ценам их приобретения или средним ценам, в соответствии с нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения ( формы 299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-спец., 6-спец.  Или акт о списании материальных запасов по форме 230).

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов по форме 396 (мемориальный ордер 13).

К началу инвентаризации материально ответственные лица дают расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Процесс инвентаризации материалов почти такой же как и инвентаризация основных средств, только что записи партий сырья и материалов на складе члены комиссии делают на черновиках, для дальнейшей сверки(т.к. в описи ценности располагаются по наименованиям и артикулам, что часто не соответствует их порядку их расположения на складе). Инвентаризационная опись оформляется только по окончании инвентаризации.

Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу ф. 399, которая составляется материально-ответственными лицами. Записи производятся на основании меню-требования и других документов.  Накопительная ведомость по форме 399 является основанием для составления мемориального ордера 12, в котором, кроме данных  накопительных ведомостей записываются данные других расходных документов на продукты питания (актов на недостачу продуктов питания, возврата на базу и т.д.)

При проверке правильности учета продуктов питания нами должно быть проверено следующее:

- подкреплены ли записи в накопительной ведомости расхода продуктов питания ф. № 399 ежедневными меню требованиями;

- правильно ли подведены итоги в накопительной ведомости по расходам продуктов;

- нет ли случаев списания в расход продуктов питания, не числящихся по данным учета в остатке на соответствующую дату,

- соответствуют ли документы на получение продуктов, находящихся на кухне (пищеблоке), документам, хранящимся в бухгалтерии;

- обоснованны ли внесенные в меню-требования исправления;

- правильно ли списаны продукты по дополнительным накладным.

 При проверке правильности списания продуктов питания в расход производится сверка записей в меню требованиях № 298 или ф. № 299 и других документах с записями в накопительной ведомости по расходу продуктов питания ф. № 399 по каждому материально-ответственному лицу.

Одновременно сверяется число довольствующихся с данными посещаемости детей, количеством больных и т.д.

 

Проверка правильности учета ГСМ.

 

Необходимой является проверка правильности списания топлива, горючего согласно установленным нормам и правильность списания расходов на содержание автотранспорта. При этом устанавливается:

- выдан ли вышестоящей организацией для учреждения лимит на содержание легковых автомобилей. Если такой лимит не установлен, необходимо проверить, предусмотрены ли учреждения на текущий год расходы по содержанию автотранспорта, стоящего на балансе учреждения;

- правильность заполнения путевых листов и соблюдение установленных норм расхода горючего (правильность заполнения путевых листов определяется путем сличения показателей спидометров с количеством километров пробега, установленным исходя из маршрута пробега, записанного в путевом листе);

- правильность определения и списания расходов по ремонту автомобиля;

- соответствуют ли фактические расходы по содержанию автотранспорта – установленным по смете. 

 

Особое внимание должно быть уделено определению правильности расчета фактического расхода топлива по каждому автомобилю. Такая проверка проводится по путевым листам, в которых фиксируется наличие топлива при выезде автомобиля из гаража и при возврате в гараж, а также получение топлива. Ревизор выборочным методом проверяет правильность определения фактических и нормативных расходов, а также результаты экономии или перерасхода по водителям и маркам автомобилей. При выявлении отклонений нужно проводить сплошную проверку.

При изучении путевых листов ревизор должен обращать внимание на показание спидометров на начало и конец дня – сопоставить с показаниями на начало следующего рабочего дня. Нужно выяснить - не используются ли автомобили в выходные дни.

В случае заправки автомобилей с использование талонов на получение ГСМ ревизору необходимо проверить оформление операций по приобретению и выдаче талонов. Храниться талоны должны как денежные документы, и подвергаться инвентаризации не реже одного раза в месяц.

Если водители организации заправляют автомобили на автозаправочных станциях за наличный расчет, то необходимо проверить авансовые отчеты водителей.

В случае перерасхода топлива сверх утвержденных норм на основании заключения работника технического отдела и распоряжения руководителя автотранспортного предприятия стоимость топлива в размере 100% относят на счет водителя.

Проверка правильности учета производственного и хозяйственного инвентаря.

Тщательной проверке должны подвергаться операции поступления, отпуска и списания инвентаря. При этом ревизору необходимо обращать внимание на перечень хозяйственного инвентаря, используемого организацией.

В ходе ревизии изучаются документальное оформление и фактическое осуществление внесистемного учета инвентаря, а также наличие утвержденных норм запаса, отпуска, расхода инвентаря, в частности проверяется обоснованность этих норм и их соблюдение подразделениями организации.

Важно проверить, все ли объекты инвентаря закреплены за материально ответственными лицами, наличие заключенных договоров о материальной ответственности. Если договора отсутствуют, ревизор вправе, не дожидаясь окончания ревизии, принять незамедлительные меры по закреплению инвентаря за материально ответственными лицами.

Инвентаризация хозяйственного инвентаря проводится так же, как инвентаризация основных средств. Данные фактической инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи.

Ревизор должен проверить, не приобретались ли предметы хозяйственного инвентаря, не нужные для эксплуатации в организации.

Нередко встречаются случаи замены одних предметов другими. Обнаружив такие факты, необходимо определить размер причиненного ущерба и предъявить его к возмещению.

В ходе инвентаризации нужно обращать внимание на наличие инвентарных номеров, нанесенных на инвентарь. Проверке также должно быть подвергнуто состояние инвентаря; при установлении фактов его разукомплектации, порчи либо общего плохого состояния должен быть составлен соответствующий акт. Наличие подобных актов отражается в акте ревизии.

 

8.  Проверка правильности составления и исполнения

 сметы доходов и расходов.

 

Контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляют распорядители и главные распорядители бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения – получатели. В процессе работы используют такие методы, как анализ и проверка.

Цель проверки на стадии составления сметы является определение правильности и обоснованности всех показателей, составляющих содержание основного финансового плана, законность и эффективность направления средств на планируемые предприятия.

Следует проверить:

5.     соответствует ли деятельность бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;

6.     правильно ли составлены бюджетная заявка, смета доходов и расходов, а также обоснованы ли расчеты по конкретным видам доходов и расходов;

7.     соответствуют ли показатели сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;

8.     своевременно ли представляются бюджетным учреждением сметы доходов и расходов на утверждение распорядителем (главным распорядителем) бюджетных средств.

В смете доходов и расходов приводятся направления ассигнований в структуре классификации расходов бюджетов РФ. Проверка правильности составления и утверждения смет осуществляется в соответствии с требованиями ст. 161 и 221 БК РФ, ст.298 ГК РФ, указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 25 мая 1999г. № 38н, а также Инструкцией № 107н.

 Задача ревизоров выяснить: отражены ли в смете все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и территориальных государственных внебюджетных фондов, так и от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, в том числе от оказания платных услуг, использования государственной и муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления.

Ревизоры должны установить:

1. своевременно ли поступила на утверждение к распорядителю смета (в течение 10 дней),

2.     своевременно ли она утверждена (т.е. в течение 5 дней со дня представления сметы);

3.      соблюдена ли норма ст. 221 БК РФ, по которой утвержденная смета должна быть передана в орган, исполняющий бюджет, в течение одного рабочего дня.

4.      все ли расчеты обоснованны;

5.      все ли внесенные изменения правомерны (на основании какого документа, когда и кем утверждены).

Подводя итог, можно сказать, что процесс составления сметы доходов и расходов, а также результаты ее исполнения должны быть верны таким критериям, как законность, рациональность, эффективность и целевое использование средств.

 

 

9.  Контроль за целевым использованием бюджетных средств.

 

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности особое внимание следует уделить контролю за правильностью использования выделенных из бюджета средств.

Целевой характер использования бюджетных средств предусмотрен ст. 38 БК РФ, согласно которой бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением конкретных целей финансирования, определенных федеральным законом о бюджете на соответствующий год, решениями  Президента РФ и Правительства РФ.

Целевой характер бюджетных средств отражен в ст. 296 ГК РФ, согласно которой учреждение должно использовать закрепленное за ним имущество в соответствии с целями собственника и назначением имущества. Получатели бюджетных средств обязаны эффективно их использовать в соответствии с целевым назначением. Органы федерального казначейства контролируют упорядоченность, законность и экономичность расходования бюджетных средств.

Большое место в финансовом контроле отводится вопросам нецелевого  использования бюджетных средств бюджетных средств. В статье 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств определено как их использование «на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения»

Вот несколько примеров нецелевого использования бюджетных средств, встречающихся в практике:

1.                 направление этих средств на банковские депозиты, приобретение различных активов, валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;

2.                 осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица, оказание финансовой поддержки;

3.                 расходование средств, при отсутствии оправдательных документов, не оформление или неправильное оформление первичных документов (документов на приобретение материальных ценностей, расходование средств, отсутствие авансовых отчетов);

4.                 недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств, выделенных из бюджета;

5.                 расходование средств, выделенных из бюджета, сверх норм установленных МФ РФ (норма возмещения командировочных расходов, нормы расходования бензина)

В учреждениях, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, нецелевым использованием  также является:

а) использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;

б) расходование средств не по коду экономической классификации, по которому было произведено финансирование.

Наиболее распространенным видом является  направление выделенных бюджетных средств на депозитные счета, приобретение депозитных сертификатов, ценных бумаг и других активов с целью их последующей продажи, получения прибыли,  на осуществление взносов в уставный капитал юридических лиц. Устанавливаются случаи предоставления за счет средств, выделенных на финансирование учреждений, ссуд юридических и физическим лицам, оплаты телефонных переговоров в личных целях, отвлечение бюджетных средств на расходы, подлежащие финансированию за счет доходов от внебюджетной деятельности.

Выводы об использовании бюджетных средств мы делаем на  основании анализа данных о финансировании и регистров бухгалтерского учета бюджетного учреждения.

В ходе ревизии изучаются первичные учетные документы (чеки, платежные поручения, приходные и  расходные ордера и т.д.), регистры бухгалтерского учета, данные книги «Журнал-Главная» и бухгалтерской отчетности, отражающие состояние и движение бюджетных средств.

Предприятия и учреждения, использующие бюджетные средства не по их целевому назначению, могут понести финансовую ответственность в виде:

1)  взыскания в установленном порядке суммы нецелевого использования

(по предписаниям соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений);

2)  штрафа в размере двух учетных ставок Центрального банка РФ

(при наличии у организации-нарушителя других (внебюджетных источников) поступления средств);

3)  приостановления, сокращения или ограничения финансирования.

 

10.  Проверка учета внебюджетных средств.

 

Возможность осуществления бюджетными учреждениями предпринимательской деятельности предусмотрена Гражданским Кодексом РФ, который определяет ее как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг лицам, зарегистрированным в этом качестве в установленном законом порядке. Некоммерческие организации, к которым относятся бюджетные учреждения, в соответствии со ст.50 ГК РФ могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую целям, предусмотренным в уставных документах.

В соответствии со ст.47 Закона РФ от 10.07.1992г. № 3266-I «Об образовании»  к предпринимательской деятельности относятся: реализация и сдача в аренду основных фондов; торговля покупными товарами, оборудованием; оказание посреднических услуг; долевое участие в деятельности других учреждений и организаций; приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов по ним и др.

В ходе проверки ревизоры должны установить:

1) законность образования и расходования внебюджетных средств (имеются ли утвержденные приходно-расходные сметы по каждому виду специальных средств (средства от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности) и по каждому учреждению в отдельности;

2) правильность применения нормативных правовых актов и учредительных документов, регулирующих вопросы предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3) наличие утвержденной сметы доходов и расходов, обоснованность расчетов к ней в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (у большинства бюджетных учреждений сметы составляют на каждый вид дохода);

4) правильность исполнения сметы доходов и расходов в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

5) не было ли случаев незаконного использования специальных средств на расходы, предусмотренные сметой по бюджету и наоборот;

6) соблюдается ли установленный порядок поступления доходов и приема наличных денег по квитанциям;

7) не допускается ли передвижение сметных назначений из одного вида специальных средств в другой;

В целях налогообложения особенно важно разграничить доходы от предпринимательской деятельности и доходы, получаемые за счет различных видов платных услуг, осуществляемых на некоммерческих началах; поскольку доходы от реализации продукции, работ, услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности, освобождены от обложения налогом на прибыль предприятий и организаций, в то время как доходы от предпринимательской деятельности облагаются налогом в общем порядке в соответствии с главой 25 НК РФ.

 

11.   Проверка достоверности отчетных данных.

При проверке годового (квартального) отчета нашей ревизионной группе необходимо проверить представление его в полном объеме (т.е. наличие всех необходимых форм.) Все формы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Необходимо обратить внимание на то, чтобы при составлении бухгалтерских отчетов и балансов были  обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех операций и результатов инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число отчетного периода, а также данных бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; (основанием для записей в бухгалтерском учете должны служить только надлежаще оформленные первичные документы или приравненные к ним технические носители информации);

-  правильность и полнота заполнения всех форм отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Представленный в приложении акт проверки Средней Школы № 1 показывает далеко не все нарушения, которые допускаются в реальной жизни.

Основной задачей данной выпускной квалификационной работы было не столько выявить и описать возможные ошибки и сделать как можно больше замечаний по итогам проверки,  сколько систематизировать знания, выстроить систему и алгоритм проверки.

В ревизуемом нами учреждении серьезных нарушений мы не выявили. Надо отметить неправильную тарификацию работников и пробелы в знаниях некоторых вопросов по бухгалтерскому учету. Серьезным упущением является то, что не заключены договора о полной материальной ответственности по основным средствам, материалам и с подотчетными лицами.  Также, плохим показателем является некорректное ведение кассовых операций.

Как показывает практика, ревизоры не всегда составляют в помощь себе план и программу ревизии. Они обговаривают все пункты устно, а программа ревизии составляется сама собой от увиденного на первый же день проверки. Опытные ревизоры говорят так: «Мы знаем, где искать!»  И действительно, бухгалтерские службы большинства учреждений в своей работе допускают одни и те же ошибки, которые, мало того, еще и повторяются годами. 

В некоторых учреждениях и организациях ревизиями устанавливается нецелевое расходование бюджетных средств от нескольких десятков до сотен тысяч, что грозит восстановлением в бюджет за счет собственных средств всей нецелевым образом  израсходованной суммы, а также применением штрафных санкций. Другое серьезное нарушение, выявляемое ревизиями и проверками, это установление работникам завышенных относительно Единой тарифной сетки разрядов по оплате труда, необоснованная выплата надбавок за неблагоприятные условия труда, неверный расчет среднего заработка и излишние выплаты отпускных, другие необоснованные расходы бюджетных средств.

Казалось бы, что если есть средства бюджета на оплату труда, то не следует идти по пути нарушения Единой тарифной сетки, а установить те же суммы выплачиваемой зарплаты, но стимулирующими надбавками и доплатами на законной основе.

Допускается расходование бюджетных средств на выплаты работникам, содержащимся за счет внебюджетных средств, оплата расходов за счет бюджетных и внебюджетных средств при отсутствии оправдательных документов. Не в полном объеме выполняются требования действующего «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решение Совета директоров Центрального банка России 22.09.1993 № 40. В ряде случаев руководителями учреждений не осуществляется должный контроль за работой кассы, не обеспечивается сохранность денежных средств непосредственно в кассе и при их транспортировке. При получении из банка крупных денежных сумм не обеспечиваются повышенные меры предосторожности.

В некоторых учреждениях производятся выплаты по кассовым документам, не подписанным руководителем и главным бухгалтером. Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости штампами «Получено» и «Погашено» не гасятся, а если гасятся, то без указания даты. Внезапные ревизии кассы проводятся нерегулярно, что приводит к бесконтрольности работы кассира и недостачам денежных средств в кассе.

Имеют место случаи, когда денежные средства выдаются без заявления подотчетных лиц, без указания цели расходования. Допускается превышение лимита остатка денежных средств в кассе.

Не всегда выполняется в полном объеме Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н. Ревизиями устанавливается, что в некоторых учреждениях не ведется аналитический учет кассовых и фактических расходов, отсутствуют оборотные ведомости, а за отдельные периоды – главная книга.

Имеет место излишнее расходование бюджетных средств при оплате коммунальных услуг. Хозяйственные материалы и канцелярские товары списываются на расходы без предварительной постановки на учет. Длительное время не проводится инвентаризация библиотечного фонда и расчетов с поставщиками.

В ходе проверок устанавливаются расхождения отчетных данных ф.2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» и ф.4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам» с данными первичных бухгалтерских документов.

В «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам» ф.4  за отчетный период проставляются данные, не соответствующие фактическому поступлению доходов от внебюджетной деятельности и их расходованию. Имеет место случаи занижения доходов на крупные суммы.

Не везде обеспечивается достоверный учет и сохранность бухгалтерских документов. Некоторыми учреждениями искажается бухгалтерская отчетность.

В карточках учета основных средств ОС-6 не указываются основные сведения об объектах учета (марка, заводской номер, дата ввода в эксплуатацию и т.д.). Отсутствуют инвентарные номера.

Не всегда проводится инвентаризация у материально ответственных лиц, у которых может совсем отсутствовать учет материальных ценностей.

В ряде случаев аналитический учет продуктов питания, перевязочных средств и спирта ведется только в суммовом выражении. Без подтверждения соответствующими документами списываются продукты питания. По выявленным недостачам материалы в правоохранительные органы не передаются.

Не проводится своевременно, в том числе и перед составлением годового отчета, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, сверки расчетов с поставщиками. Ревизиями выявляются дебиторская задолженность на сотни тысяч рублей, в том числе с просроченными сроками давности. Действенные меры по сокращению дебиторской задолженности не принимаются.

Устанавливаются нарушения в оформлении договоров о сдачи в аренду помещений образовательных учреждений. Величина арендной платы занижается по сравнению с расценками, установленными местными администрациями. Иногда предоставляется большая площадь, чем предусмотрено договором. Проекты договоров не всегда визируются руководителями служб и юристконсультами.

Не всегда подведомственными учреждениями осуществляется должный контроль за своевременным и полным перечисление арендаторам оплаты за аренду, за электроэнергию и коммунальные услуги. Штрафные санкции, предусмотренные договорами, не применяются.

Частым нарушением является то, что учреждения не ставят на баланс деревья, кустарники и асфальтовое покрытие на своей территории.  Дерево оценивается никак не меньше 1000 рублей, один кустарник – 100 рублей, а асфальтовое покрытие – 942 рубля за кв.м. Если посчитать, то получается приличная сумма, не состоящая на балансе. Бывают случаи, когда учреждения бездумно спиливают деревья на своей территории, без оформленного акта службы озеленения города Москвы.

Ревизоры стали часто сталкиваться с незаконной арендой помещений образовательных учреждений  сотрудниками, жителями, рабочими или коммерческими структурами.

Частым нарушением является получение бюджетным учреждением  ценных подарков без оформления «Договора пожертвования». В данном договоре родители и должны указать стоимость вещей, с тем, чтобы бухгалтерия могла их поставить на баланс учреждения. 

Получается так, что излишки - это хуже, чем недостачи.

Или, также, кладовщики очень  «любят» списывать моющие и другие хозяйственные средства по завышенным нормам. Не эффективное использование, за год собирается большая недостача.

Но самой распространенным нарушением является, пожалуй, оплата учреждением из бюджетных средств  междугородних переговоров и звонков на мобильные телефоны.  На первый взгляд кажется, что это не так накладно, но когда видишь распечатку с телефонного узла о переговорах с ближним и дальним зарубежьем почти на 100 тысяч рублей, то мнение меняется.

По нашему мнению, допускаемые в бюджетных (образовательных) учреждениях нарушения обусловлены недостаточным контролем руководителей за деятельностью планово-финансовых, хозяйственных служб и бухгалтерией, прямым невыполнением отдельными работниками действующих правовых, инструктивных и нормативных требований.

Осуществление необходимого контроля за соблюдением действующих требований в практической финансово-хозяйственной деятельности учреждений и организаций позволит избежать многих нарушений правовой и финансово-хозяйственной дисциплины, излишних расходов денежных средств, хищений и недостач денежных средств и товарно-материальных ценностей.

К сожалению, сейчас нет  организованных  единых курсов повышения квалификации для бухгалтеров бюджетных (образовательных) учреждений.

На сегодняшний день, когда не устранены коллизии нормативно-правовых актов, самой сложной и запутанной является система бухгалтерского, налогового учета бюджетного учреждения, т.к. именно в этой системе учета бухгалтеру нужно учесть особенности бухгалтерского учета бюджетного учреждения, особенности хозяйственного учета по изготовлению и реализации готовой продукции, выполненных работ (услуг), определить финансовый результат, рассчитаться с бюджетом по соответствующим налогам.

А с другой стороны, что изучать?

Методические материалы по которым сейчас приходится работать были выпущены в 70-80 года. Когда их изучаешь, то приходится в уме все переводить на современную видимость экономики. Еще с тех времен сохранилось множество недоработок и недочетов, которые никем не разрабатывались.

 До сих пор нет отдельного федерального закона, касающегося вопросов финансового (в том числе государственного) контроля, который бы регламентировал деятельность органов государственного финансового контроля страны,  определял права и обязанности, полномочия и функции каждого звена общей системы финансового контроля, их цели, задачи и компетенцию, регламентирующие сроки и порядок проведения контрольных мероприятий, обеспечивал координацию деятельности контролирующих органов.

Права предоставленные современным контролерам недостаточны, для того, чтобы затребовать возмещения нанесенного экономике ущерба  полностью и в  кратчайшие сроки. Как говорят сами ревизоры на практике: «Мы только констатируем факты…». Все решения по итогам проверки принимаются вышестоящим органом. 

На практике был случай, когда ревизора просто не пускали в здание подлежащего проверке учреждения.

Назрела необходимость пересмотреть с современных позиций нормативные акты, регламентирующие определение и классификацию финансовых нарушений, порядок применения штрафных и иных санкций в случае выявления финансовых нарушений и других видов ответственности.

Для повышения рациональности и эффективности использования бюджетных средств необходимо совершенствовать финансовый контроль с тем, чтобы он не только констатировал факты нарушений (когда они уже произошли),  а и выполнял предупредительно - профилактическую функцию.

Нужно стремится к тому, чтобы финансовые нарушения не просто регистрировались, а пресекались на этапе проверки.

Финансовый контроль должен быть инструментом предупреждения финансовых нарушений. 

Решение задачи эффективности финансового контроля – это уменьшить число злоупотреблений и правонарушений, связанных с  использованием государственного имущества.

В настоящее время получается так, что нарушения ревизором найдены, в акте подробно описаны, выговор нарушителю объявлен, а через некоторой время все равно это нарушение имеет место.  Поскольку мало внимания уделяется недоработкам и недочетам в нормативных материалах, которые местами друг другу противоречат.

 

Например, в Законе РФ "Об образовании" от 10 июля 1992 г. N 3266-1  говорится о том, что руководитель учреждения может премировать работника по усмотрению трудового коллектива, а в связи с распоряжением  Департамента Образования материальное стимулирование работников образовательных учреждений в течение 2-х лет запрещалось без подписи   вышестоящей организации (т.е. Департамента Образования).

В бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию  «О бюджетной политике на 2003 год» было отмечено, что:

«Для повышения эффективности функционирования системы управления государственными финансами необходимо упорядочение законодательства в этой сфере».

Для усиления финансового контроля и определения реальной картины сохранности и использования государственных средств и имущества необходимо создание общегосударственной системы учета результатов деятельности органов государственного контроля и их взаимодействия с другими органами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1.                  Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ.

2.                  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ.

3.                  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

4.                  Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29 июля 2004 г.)

5.                  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа 2004 г.).

6.                  Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации».

7.                  Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

8.                  Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 116-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации».

9.                  Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

10.              Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (с изм. и доп. от 2, 26 марта 1998 г., 5 августа 2000 г., 8 августа 2001 г., 7 мая 2002 г., 6 мая 2003 г., 26 мая, 29 июня 2004 г.)

11.              Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 115-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации».

12.              Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

13.              Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (с изм. и доп. от 14 августа 2004 г.) Статья 2. Задачи Счетной палаты.

14.              Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе».

15.              Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

16.              Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» (с изменениями от 28 июля, 13 сентября, 11 октября 2004 г.).

17.              Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с изменениями от 25 июля 2000 г., 18 июля 2001 г.).

18.              Указ Президента РФ от 14 мая 1998 г. N 554 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации"

19.              Указ Президента РФ от 12 мая 1997 г. N 477 "О мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета".

20.              Постановление Правительства РФ от 28 августа 1997 г. N 1082 "О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета" (с изм. и доп. от 29 октября 1997 г., 2 августа 1999 г., 19 августа 2000 г.)

21.              Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора».

22.              Постановление Правительства РФ от 08 апреля 2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора».

23.              Положение о федеральном казначействе Российской Федерации. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864.

24.              Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. №278.

25.              Положение о Министерстве финансов Российской Федерации. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329.

26.              Положение о порядке осуществления операций по использованию средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование.

27.              Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

28.              Постановление СМ РФ от 27 августа 1993 г. № 864 «О федеральном казначействе Российской Федерации» (с изменениями от 11 февраля 1995 г., от 28 января 1997 г.).

29.              Порядок учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства и ее пользования. Утвержден Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1999 г. № 689.

30.              Постановление Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета»( с изм.и доп. от 17 апреля 2001г.)

31.              Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н.

32.              Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 июля 2000 г. № 65н «О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

33.              Приказ Минфина РФ от 11 декабря 2002 г. N 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (с изм. и доп. от 20 мая, 12 августа, 11 декабря 2003 г., 24 февраля, 22 апреля, 16 июня 2004 г.). Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина РФ от 11 декабря 2002 г. N 127н)

34.              Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1995 г. N 111 "О порядке перечисления бюджетных средств для осуществления финансирования расходов и мероприятий федерального бюджета"

35.              Указания Минфина РФ от 11 мая 1995 г. N 3-Е1-5 "О порядке исполнения федерального бюджета по финансированию отдельных видов расходов и федеральных целевых программ, осуществляемых на территориях субъектов Российской Федерации органами федерального казначейства"

36.              Порядка ведения кассовых операций, утвержденных решением Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993г.

37.              Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2000 г. № 54н.

38.              О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2000 г. № 54н. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 сентября 2001 г. № 73н.

39.              Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. № 106н.

40.              Правила учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 августа 1999 г. № 55н.

41.              Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».

42.              Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1954 г. № 49.

43.              Методические рекомендации о порядке проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности подведомственных Министерству юстиции  Российской Федерации органов и учреждений. Утверждены Минюстом РФ 30 июля 1999 г.

44.              Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 9 февраля 2001 г. N 3-01-01/01-59/ФС-6-09/122 "О порядке учета доходов от уплаты налогов и сборов, поступающих в разные уровни бюджетной системы Российской Федерации"

45.              Письмо Минфина РФ от 5 июня 1997 г. N 3-Д1-08 "О просроченной кредиторской задолженности в учреждениях, состоящих на бюджете"

46.              Письмо Госналогслужбы РФ от 3 марта 1995 г. N ЮУ-6-10/124 "О порядке перечисления бюджетных средств для осуществления финансирования расходов и мероприятий федерального бюджета"

47.              Письмо ЦБР от 14 февраля 2000 г. N 43-Т "Об открытии органам федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации счетов по учету средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов"

48.              Письмо ЦБР от 19 апреля 1996 г. N 277 "О порядке перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, государственных внебюджетных фондов" (с изм. и доп. от 20 мая, 28 июля 1998 г.)

49.              Альбом форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 160с.

50.              Бюджетный кодекс Российской Федерации. Постатейный научно-практический комментарий. – М.: Агентство (ЗАО) «Библиотечка «Российской газеты», 2001.

51.              Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (под ред. А.Н. Козырина). - "Экар", 2002 г.

52.              Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. – 520 с.

53.              Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. – М.: МЦФЭР, 2000.

54.              Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений. Практические рекомендации с учетом требований Министерства финансов Российской Федерации. – М., 2002.

55.              Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС¸ 2002.

56.              Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002.

57.              Журнал «Советник бухгалтера в сфере образования и науки» № 3(19) 2003, № 4(20)2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 1.

 

 

 

Программа ревизии.

 

 

 

1.           Цель ревизии.

В соответствии с планом работы Контрольно-ревизионного управления Департамента Образования города Москвы.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения Школы № 1 Департамента Образования г. Москвы.

 

2.           Вопросы подлежащие проверке:

 

-               учредительные, лицензирующие и другие административные документы;

-               штатное расписание;

-               трудовые книжки;

-               правильность тарификации;

-               правильность ведения кассовых операций;

-               порядок расчетов с подотчетными лицами (оформление документации);

-               правильность отражения операций по поступлению и расходованию бюджетных и внебюджетных средств;

-               правильность начисления оплаты труда;

-               состояние учета расчетов с подотчетными лицами,  с бюджетом и внебюджетными фондами, по депонентам и пр.;

-               анализ расчетов с дебиторами и кредиторами;

-               порядок  отражения операций по приобретению, списанию и выбытию основных средств; аналитический учет основных средств;

-               порядок отражения операций по приобретению и списанию материалов, ГСМ, хозяйственного инвентаря;

-               организация процесса  питания и порядок отражения в бухгалтерском учете;

-               анализ расчетов по коммунальным платежам;

-               правильность составления сметы доходов и расходов;

-               анализ бухгалтерской отчетности за 2003г.

 

 

 

 

3.           Средства и условия необходимые для проведения ревизии.

 

Проверяемое учреждение обязуется:

-               выделить ревизорам на весь период проверки отдельное помещение,

-               оборудовать автоматизированные рабочие места (в т.ч. компьютер, принтер, копировальный аппарат),

-               предоставить связь (прямой городской номер, факс),

-               обеспечить бумагой.

 

4.    Сроки и место исполнения.

 

Проверка проводится непосредственно в ревизуемом учреждении Школе № 1 ДО г. Москвы  с 01 сентября 2004 года по 30 сентября  за период с 01 января 2003 года по август (включительно) 2004 года.

 

5.           Состав ревизии.

Ревизия проводится специалистами Контрольно-ревизионного управления Департамента Образования города Москвы

 

Ивашининой Ольгой Сергеевной и

Антошиной Ольгой Александровной

 

 

6.           Формы документального оформления ревизии.

 

По итогам проверки составляется акт ревизии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 2

 

 

План ревизии.

 

 

В соответствии с планом работы Контрольно-ревизионного управления Департамента Образования города Москвы специалистами Ивашининой О.С. и Антошиной О.А. проведена проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности в Государственном общеобразовательном учреждении средней школе № 1 за период с января 2003г. по август (включительно) 2004г.

 

Проверка проводилась с 1 по 30 сентября 2004г.

 

 

Настоящим планом предусмотрена проверка:

 

·                    соблюдение инструктивных указаний и положений по организации ведения бухгалтерского учета и отчетности;

·                    соблюдение финансовой дисциплины;

·                    обеспечения учета сохранности и расходования материальных и денежных средств;

·                    расчетов с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами;

·                    правильности расходования денежных средств на командировки и другие цели, предусмотренные сметой;

·                    правильности составления проектов смет;

·                    исполнения смет, т.е целевого использования бюджетных средств;

·                    законности образования и правильности расходования внебюджетных средств;

·                    достоверности бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

При проверке общей организационной деятельности проверка должна ответить на следующие вопросы:

 

-                     каков общий штат и объем общей сметы.

-                     кому принадлежит здание и его размеры;

-                     какие имеются свидетельства, лицензии и другие административные документы;

-                     продлена ли государственная аккредитация учреждения;

-                     какова структура бухгалтерской службы (организация, формы и методы ведения бухгалтерского учета);

-                     имеется ли утвержденное в установленном порядке Положение о бухгалтерской службе и как оно выполняется;

-                     выполняются ли главным бухгалтером обязанности по  организации бухгалтерского учета и контроля за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей;

-                     формируется ли учетная политика в соответствии с положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»;

-                     утверждены ли в установленном порядке сметы расходов.

 

При проверке финансовой деятельности необходимо проверить:

 

-                     состояние охраны кассы;

-                     порядок ведения кассовых операций, соблюдения кассовой дисциплины;

-                     соблюдение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации № 40;

-                     наличие денежных сумм и приходно-расходных документов в кассе или у подотчетного лица;

-                     наличие письменных договоров о полной материальной ответственности с сотрудником который ведет кассу;

-                     бланки документы строгой отчетности;

-                     расчет лимита остатка кассы, утвержденный банком;

-                     какие счета открыты бухгалтерии;

-                     полноту и подлинность выписок банка по всем счетам;

-                     полноту регистрации платежных поручений;

-                     наличие подтверждающих оплату документов.

 

При проверке расчетов с дебиторами, кредиторами и подотчетными лицами следует проверить:

 

-                     соблюдение расчетной дисциплины;

-                     достоверность и законность операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженности, реальность задолженности и правильность ее списания, своевременность взыскания задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм;

-                     определен ли круг лиц, получающих суммы по отчет;

-                     определены ли сроки сдачи авансовых отчетов, не нарушаются ли сроки представления авансовых отчетов;

-                     нет ли случаев выдачи авансов сверх установленных размеров или выдачи новых авансов при отсутствии отчета по ранее полученным, незаконных выдач авансов;

-                     не выдаются ли подотчетные суммы лицам, не работающим в данном учреждении;

-                     нет ли нарушений сроков сдачи авансовых отчетов, случаев неоприходования или несвоевременного оприходования материальных ценностей, закупленных подотчетным лицом;

-                     не используются ли подотчетные суммы не по назначению.

 

При проверке аналитического учета кредиторской и дебиторской задолженности необходимо:

 

-                     определить правильность отнесения ее по каждому субсчету;

-                     установить характер, причины, срок возникновения;

-                     выявить истечение сроков исковой давности;

-                     выявить случай сокрытия размера  задолженности;

-                     уточнить проведение сверки взаимных расчетов.

 

При проверке начисления и расходования заработной платы, премиального фонда и фонда материального поощрения, распределения и использования штатной численности обратить внимание:

 

-                     нет ли случаев расходования средств, выделенных на заработную плату, на другие цели;

-                     правильность установления окладов, надбавок;

-                     законность выплаты за возмещение временно отсутствующих работников;

-                     все ли лица, получавшие зарплату, оформлены приказом, не производилась ли оплата дважды за один и тот же период, своевременно производились ли удержания;

-                     производилась ли выплата за счет нештатного (несписанного) фонда зарплаты в пределах утвержденного плана, за работы, которые не входили в обязанности штатных работников, по соответствующим расценкам за определенный объем и вид работ;

-                     законность оплаты совместителям и наличие требуемых при совмещении;

-                     правильность начислений на заработную плату и удержаний с заработной платы;

-                     правильность начисления выплат по временной нетрудоспособности, пенсий, пособий малообеспеченным семьям и других пособий;

-                     правильность начислений и выплаты премий, материальной помощи.

 

Необходимо установить:

-                     имеется ли ревизуемом учреждении утвержденное его руководителем положение о премировании работников учреждения, установлен ли порядок выдачи материальной помощи;

-                     нет ли случаев использования этих средств не по прямому назначению;

-                     не превышает ли годовая сумму премии и материальной помощи соответственно 3 и 2 месячных окладов;

-                     производилось ли удержание со всех видов выплат.

 

При проверке учета, сохранности и расходования основных средств и товарно-материальных ценностей следует:

 

-                     установить полноту, правильность и своевременность проводимых инвентаризаций;

-                     проинвентаризировать основные средства и материальные ценности и провести сличение с данными бухгалтерского учета;

-                     установить, нет ли случаев незаконного списания недостач, реализации имущества с нарушение нормативных актов, переданы ли материалы о недостачах следственным органам и предъявлен ли иск к виновным;

-                     установить, соблюдаются ли нормы расходования топлива и смазочных материалов (проверить наличие приказа, утверждающего нормы расхода).

 

При проверке исполнения смет доходов и расходов необходимо проверить:

 

-                     нет ли в сметах излишних ассигнований;

-                     своевременность утверждения сметы ревизуемому учреждению;

-                     имеются ли нераспределенные суммы.

 

 

При проверке средств, поступивших во внебюджетные фонды проверить:

 

-                     обоснованность образования и расходования;

-                     имеются ли утвержденные сметы по каждому виду внебюджетных фондов;

-                     порядок учета доходов и расходов;

-                     не было ли случаев нецелевого расходования средств;

-                     соблюдается ли установленный порядок приема наличных денег в кассу учреждения за оказанные услуги.

 

При проверке достоверности отчетных данных проверить:

 

-                     наличие всех необходимых форм;

-                     полноту отражения за отчетный период всех операций, результатов инвентаризации денежных средств, бухгалтерских счетов и материальных ценностей;

-                     наличие на всех формах, входящих в состав бухгалтерских отчетов, подписей руководителя и главного бухгалтера;

-                     соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета по состоянию на первое число отчетного периода;

-                     соответствие данных, отраженных в годовом (квартальном) отчете, данным синтетического и аналитического учета;

-                     полноту и правильность заполнения всех форм отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №3

 

Акт.

 

Г. Москва.                                                                              

 

В соответствии с планом работы Контрольно-ревизионного управления Департамента образования города Москвы  специалистами Ивашининой О.С. и Антошиной О.А.  проведена проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности  в Государственном общеобразовательном учреждении средней школе № 1 за период с января 2003 года  по  август (включительно) 2004г. 

Юридический адрес школы: 119269, г.   Москва, Сиреневый бульвар, дом 7а.

Фактический адрес школы: 119269, г.   Москва, Сиреневый бульвар, дом 7а.

Проверка проводилась с 1 по 30 сентября 2004г.

 

Проверкой установлено.

Распорядителем кредитов с правом первой подписи назначена приказом Департамента образования г. Москвы от 30.08.2001г. за № 01/108  директор Иванова Елена Сергеевна.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой в составе главного бухгалтера Шмелевой Е.А., бухгалтера Петровой С.Б., кассира Коренковой Е.Я.

Учреждение находится на самостоятельном балансе и подчиняется  Централизованной бухгалтерии № 11.

Проверке представлен план работы бухгалтерии на 2003 и на 2004 года, график документооборота. Материально-ответственные лица с графиком документооборота не ознакомлены (п.12  Инструкции № 107н).

Учредителем школы является Департамент образования города Москвы.

Школа осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом (редакция 2), утвержденным Руководителем Департамента образования города Москвы  Л.П. Кезиной, зарегистрированным Московской регистрационной палатой 22 марта 2000 года  в реестре  за  № 003046492 и принятым на общешкольной конференции (Протокол № 9/01  от 12,02,2000 года).  Изменения в редакции 2 Устава утверждены Департаментом образования города Москвы  27.12.2002года.

 

Цели, основные задачи, предмет деятельности школы.

·        обеспечение самоопределения личности, создание условий для ее реализации;

·        формирование общей культуры личности;

·        разработка и апробация новых подходов  организации учебно-воспитательного процесса;

·        изучение новых принципов структурного управления школой;

·        ведение экспериментальной работы совместно с научно-исследовательскими учреждениями города Москвы;

·        основное направление деятельности школы – обеспечение содержания образования, базирующееся на государственных стандартах;

·        школа основывает свою деятельность на принципах демократии и гуманизма, ориентируется на развитие глубокого профессионализма, творческого потенциала личности, поиск и инициативу в учебно-воспитательной и научной работе, органичное соединение коллегиальности и персональной ответственности во всей деятельности школы; обеспечивает защиту законных прав и интересов участников учебного процесса, Учредителя и третьих лиц, участвующих в программах школы, создает условия для выполнения ими своих обязанностей и реализацию законодательно установленных прав;

·        к основным видам деятельности школы относятся: образовательная, научная, а также наряду с основной деятельностью школа оказывает дополнительные услуги, такие как обучение в режиме интерната.

 

Школа имеет:

 

·                    Лицензию на осуществление основного, среднего (полного) общего образования с предельным контингентом обучающихся 800 человек, Серия СЛОД, регистрационный номер 008317, код – Г.  Область действия:  119269, город Москва, Сиреневый бульвар д. 7а. Срок действия лицензии истек 22.12.2003г.

·                    Лицензию на осуществление начального образования с предельным контингентом обучающихся 520 человек, Серия СЛОД, регистрационный номер 008318, код – Г. Область действия: 119269, город Москва, Сиреневый бульвар д. 7а. Срок действия лицензии истек 22.12.2003 года.

·                    Свидетельство о государственной аккредитации находится в стадии оформления.

Всего в школе по состоянию на 01.09.2002 года и на 01.09.2004 года обучались:

Год

Кол-во Классов

1-4

Кол-во

уч-ся

1-4

Кол-во

классов

5-9

Кол-во

уч-ся

5-9

Кол-во

Классов

10-11

Кол-во

уч-ся

10-11

Итого

1-11

чел-к

2002-2003

13

420

19

506

6

465

1391

2003-2004

14

431

17

455

7

487

1373

 

Кроме того, в 2002/2003 и в 2003/2004 учебных годах в режиме экстерната обучались 464 человека.

Также, в 2002/2003 учебном году в школе функционировали 5 групп продленного дня с контингентом 125 человек.

Следует отметить, что предельная численность обучающихся в указанном учреждении превышена в 2002-2003 учебном году на 71 человека, в 2003-2004 учебном году на 53 человека.

 

Характеристика занимаемых площадей.

 

Школа располагается на земельном участке общей площадью 20000 кв.м. Земельный участок в пользование не оформлен.

Проверке предъявлено свидетельство (бессрочное) на право оперативного управления зданием, общей площадью 7880кв.м., расположенным по адресу Сиреневый бульвар, 7а.

Проведенной проверкой использования помещений и площадей, принадлежащих школе, установлено, что в нарушение приказа Московского комитета образования от 16.04.1998г. № 151 «О допущенных нарушениях по использованию помещений образовательных учреждений» в здании в служебных помещениях проживают сотрудники школы, которые не восстанавливают коммунальные платежи на общую сумму 20725,36 руб. 

Кроме того, для обеспечения учебного процесса в форме экстерната директором школы были заключены договоры на  почасовую аренду с Автономной некоммерческой образовательной организацией «Психолого-педагогический центр Мэри Поппинс». Договоры были зарегистрированы в Департаменте имущества г. Москвы. Возмещение коммунальных услуг не производилось. В результате за 2003 год не возмещены коммунальные услуги на сумму 8526,60 руб.

 

Бухгалтерский учет  в ГОУ Школе № 1 организован в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1999г. № 107н.

Контроль за ведением бухгалтерского учета возложен на главного бухгалтера Шмелеву Е.А., которая имеет высшее образование, стаж  работы бухгалтером  10 лет.

Штатным расписанием учреждения в бухгалтерии предусмотрены 4 ставки, на момент проверки работает 3 человека – заняты все ставки.

Хозяйственная деятельность регламентируется учетной политикой утвержденной приказом № 01/56  от 02.09.2002г.

 

Проведена проверка правильности ведения кассовых операций в Школе № 1.

Обязанности кассира в Школе № 1 исполняет  Коренкова Е.Я., с которой заключен типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассовое помещение изолировано, оборудовано кнопкой тревожной сигнализации с выходом на пульт вневедомственной охраны.

В нарушение п.32 Порядка ведения кассовых операций, утвержденных решением Центрального Банка России от 22.09.1993г. № 40  в приказе о назначении кассира нет ее письменного подтверждения об ознакомлении с вышеуказанным Порядком.

Поступление и выдача наличных денег осуществляется в кассовой книге, составленной автоматизированным способом по типовой форме № 440.

Нумерация листов в книге осуществляется автоматически. Однако, в нарушение п. 25 Порядка, на последнем отчете за месяц автоматически не печатается количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последнем за календарный год – общее количество листов за год. За ревизуемый период предъявленные кассовые книги не прошиты, не скреплены печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Проверена полнота оприходования денег, полученных из банка в декабре 2003г. путем сличения записей в кассовой книге с выписками банка и корешками чековых книжек. Нарушений нет.

Имеются замечания по оформлению платежных ведомостей. Так, в нарушение Порядка при выдаче заработной платы по доверенности в платежной ведомости перед распиской в получении не делается отметка «по доверенности» и не указана фамилия фактического получателя денег. (Трошина Е.М. доверяет Сластеновой Р.Р., Васин В.В. доверяет Васиной Е.М.) По расходному ордеру № 37 от 16.12.2003 разъезды в сумме 424 руб. Кузенкова И.М. доверяет получить Андреевой В.Н.)

Имеют место случаи списания по кассовым отчетам сумм, неподтвержденных подписями получателей денег

- расходный ордер № 5 от 02.02.2004, Федотова Л.В. – 3 276,12 руб;

- платежная ведомость от 30.11.2003, Бережная О.В. -  1 120,20 руб.

В ходе проверки от них получены письменные подтверждения в получении денег.

В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации от 22 сентября 1993г. № 40 (п.16) были установлены случаи получения денег сторонними лицами без предъявления доверенностей. Так, например: в платежной ведомости № 35 на выдачу аванса  за январь 2003г. были установлены случаи заполнения графы «роспись» одним почерком.

Поступление денег в кассу оформляется приходными и расходными ордерами, которые имеют все необходимые реквизиты. Регистрация приходных и расходных ордеров осуществляется в журнале ф. КО-3а.

Регистрацию производит кассир, что противоречит Порядку ведения кассовых операций, т.к. кассир не может заполнять этот журнал. Заполнение ф. КО-3а ведется как вторая запись кассовой книги, для дополнительной проверки кассовых отчетов.

Лимит денежной наличности в кассе школы утвержден ОАО «Банк Москвы», установлен только на бюджетный счет на выплату заработной платы в сумме 10000 рублей., по внебюджетному счету лимит остатка кассы не утверждался. Следует отметить, что бухгалтерией лимит не соблюдается, так на 01.06.2003. остаток в кассе составлял 38000руб., на 25.08.2003г. -  47960руб.

Для проведения ревизии кассы в учреждении создана постоянно действующая комиссия. Ревизия производится один раз в квартал, имеются акты.

При сличении остатков по кассе с остатками в актах, установлено расхождение. Так, в кассовом отчете от 01.06.2003г. остаток в кассе составил 38000 руб., а в акте 0,00 руб.

В ходе данной проверки произведено снятие в кассе остатков  наличных денег и денежных документов. Расхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.

По состоянию на 01.01.2004г. остатка денег по кассовому отчету нет, что соответствует данным аналитического учета.

Проверка правильности составления накопительных ведомостей ф. 381 (м/о №1) по кассовым операциям и отнесения сумм на соответствующий субсчета бухгалтерского учета, сличены остатки по м/о №1 с остатками по главной книге. Расхождений нет.

По состоянию на 01.01.2004г. на субсчете 132 «Денежные документы» числится остаток в сумме 124,88 руб. В учете числятся бланки трудовых книжек и вкладыши к ним. Аналитический учет денежных документов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету. Замечаний нет.

 

Проведена проверка правильности расчетов с подотчетными лицами.

Учетной политикой утверждены следующие подотчетные лица:

зам. директора по АХЧ - Романова В.О.

зам. директора по УВР  –  Лебедев С.В.

Договоры о полной материальной ответственности с Романовой В.О. и Лебедевым С.В. не заключены. Деньги в подотчет выдаются без заявления, с указанием назначения аванса и соответственно без подписи руководителя школы.

Следует отметить, что авансы под отчет в ревизуемом периоде получали не только Романова В.О. и Лебедев С.В., но и педагоги школы.

Установлен случай получения денег в кассе Школы № 1 лицом не работающем  в Школе № 1.

По расходному ордеру № 3 от 02.02.2003г. было выдано Лебедеву С.В. 35000 руб., авансовый отчет Лебедев С.В. сдал 15.05.2003г. в отчете прилагается кассовый чек на сумму 35000 руб., накладная, товарный чек от 14.05.2003г., приобретен компьютер для школы. Выданная Лебедеву С.В. сумма 35000 руб. подлежит в облагаемый подоходным налогом  совокупный доход в общеустановленном порядке, т.к. после выдачи денег Лебедев С.В. не сдал отчет в 3-х дневный срок.

По расходному ордеру № 18 от 15.03.2003г. Романова В.О. получила в кассе Школы № 1  53000 руб.

20.03.2003г. Романова В.О. представила в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 47000 руб., остаток в сумме 6000 руб. в кассу Романовой не сдан. Этот остаток был учтен при выдаче денег в следующем авансе. В соответствии с Инструкцией 107н, выдача наличных денег подотчет должна производится при условии полного отчета контрольного лица по ранее выданному авансу.

В авансовом отчете Романовой В.О. 15 от 30.04.2003г. на сумму 30000 руб. на приобретение хоз.товаров  были проверены кассовые документы и обнаружен кассовый чек от 25.12.2002г., чек из магазина «Арбат Престиж» на сумму 7800 руб. В ходе проверки Романова В.О. внесла 7800 руб. в кассу Школы № 1 по приходному ордеру № 203 от 16.09.2004г.

При проверке авансовых отчетов имеется много замечаний по оформлению авансовых отчетов и документов, приложенных к ним:

На многих документах, подтверждающих приобретение и получение ценностей, нет расписки материально-ответственного лица, получившего эти ценности. Проверками установлено, что во многих случаях материальные ценности, приобретаемые через подотчетных лиц, списывались на расходы учреждения без оприходования их на соответствующие субсчета.

По данным аналитического учета на 01.01.2004г. на субсчете 160 числится дебиторская задолженность в сумме 217780 руб., что соответствует данным главной книги на ту же дату. Образовавшаяся задолженность носит текущий характер и состоит из средств, выданных в подотчет на проведение зимних оздоровительных мероприятий.

На субсчете 170 «Расчеты по недостачам» о данным главной книги на 01.01.2004г. числится дебиторская задолженность в сумме 1400 рублей. В возбуждении уголовного дела от следственных органов получен отказ в связи с малозначительностью ущерба. В соответствии с п.26 Инструкции № 107н ее следует отнести на финансовые результаты.

 

Проведена проверка трудовых книжек.

 

Ответственный за ведение трудовых книжек и личных дел заместитель директора по УПР Косов В.Ф.

Проверке представлены 135 трудовых книжек и 148 личных дел сотрудников, из них 12 личных дела совместителей; также книга  регистрации приказов, приказы директора по личному составу, книгу учета движения трудовых книжек.

В результате проверки сделаны следующие замечания:

- сотрудники школы не ознакомлены с приказами о назначении, об увольнении и изменении нагрузки под роспись;

- личные карточки формы Т-2 на сотрудников не ведутся;

- в ряде трудовых книжек не сделаны записи о присвоении квалификационных категорий (Акимова Л.С., Денисова Т.С., Косенкова Т.А., Молчанова О.А., Савушкина Л.Д.;

- в личном деле Голубкова О.К. нет аттестационного листа;

- в трудовой книжке Повняк В.Н. нет записи об изменении должности (запись сделана от 01.09.1994г. по должности начальника Гражданской обороны 11 разряда, согласно штатного расписания Повняк В.Н. занимает должность руководителя структурного подразделения;

- в трудовой книжке Родионовой Т.Л. указывается разряд, а не квалификационная категория;

- в трудовой книжке Тверитневой А.Д. сделана запись по должности рабочего по комплексному обслуживанию здания, в соответствии с тарификацией Тверитнева А.Д. занимает должность музейного работника;

- совместитель Маловичко Н.И., рабочий по комплексному обслуживанию здания, работает по 5 разряду, документов, подтверждающих данный разряд – нет (в личном деле нет копии трудовой книжки);

- совместителю Колтаковой И.П. оплату производят по 11 разряду, на основании документов, представленных в личном деле, имеется аттестационный лист от 29.02.2000г. МКО г. Москвы о присвоении высшей квалификационной категории. Оплата должна производится по 14 разряду;

- в ряде личных дел нет следующих документов: заявлений о приеме на работу у Кулешовой В.С., Бариновой А.В., заявлений о переводе на другую должность у Тверитневой А.Д., а также нет ни в одном личном деле заявлений на совмещение профессий.

 

 

 

 

 

Проведена проверка правильности отражения операций по поступлению и расходованию бюджетных и внебюджетных средств.

Для ведения финансово-хозяйственной деятельности Школы №1  в Открытом Акционерном Обществе  «Банк Москвы» открыты следующие счета:

40202810600397140029  - текущий бюджетный счет;

40603810400392000044 – прочие текущие расходы, внебюджетный счет.

40202810900390140030 – бюджетный счет на оплату коммунальных услуг (закрыт с 25.10.2003)

На обслуживание этих счетов с банком заключены договоры расчетно-кассового обслуживания. Так же заключен договор от 18 марта 2002 года за № 31-039/15/59 с ОАО «Банк Москвы» на календарный год «О приеме платежей от физических лиц», с возможностью пролонгирования.

Источниками финансирования школы являются:

-    средства государственного бюджета;

- дополнительные финансовые средства, полученные за счет предоставления платных дополнительных образовательных услуг;

-  добровольные пожертвования и целевые взносы физических и юридических лиц и другие источники в соответствии с законодательством РФ.

Бюджетный счет.  На счет  ГОУ Школы № 1 за 2003г. из средств бюджета поступило 9 213 524 руб.

Наименование показателя

Код

показа-

теля

Профинанси-

ровано в текущем году

Касс.

расходы

Факт. расходы

Оплата труда

110110

5325949

5325949

6035477

Оплата труда гражданских служащих

110100

5325949

5325949

6035477

Начисления на оплату труда

110200

1881751

1881751

2027462

Приобретение предметов снабжения и иных материалов

110300

238598

238598

202930

Медикаменты, перевязочные средства и лечебные расходы

110310

3000

3000

3000

Инвентарь и обмундирование

110320

146675

146675

146675

Прочие расходные материалы и предметы снабжения

110350

88923

88923

88923

Транспортные услуги

110500

11360

11360

11360

Оплата коммунальных услуг

110700

465718

465718

465718

Оплата содержания помещений

110710

29431

29431

29431

Оплата потребления тепловой энергии

110720

366630

266630

377179

Оплата водоснабжения помещений

110740

12872

12872

11918

Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг

111000

118818

118815

118815

Трансферты населению

130330

81300

81300

91600

Стипендии

130320

 

 

 

Прочие трансферты населению

130320

83300

81300

91600

Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного использования

240100

489493

489493

324490

 

Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного использования для  гос. учреждений.

240120

489493

489493

324490

ИТОГО расходов

 

800000

8612987

8612987

9288464

Прочие трансферты населению (сироты)$ 272

130330

 

 

 

Прочие трансферты (ЛТО) $ 322

130330

95537

95537

95537

Прочие трансферты населению (ШБС) $ 323

130330

505000

505000

483806

Итого расходов вместе $$  272, 322, 323.

 

900000

9213524

9213524

9867808

 

С бюджетного счета на текущее содержание учреждений производилась оплата за услуги охраны и имеется акт, подтверждающий оказание услуг в феврале 2003г. т.е. за два месяца до их фактического выполнения. По акту от 28.02.2003г. уплачено 19250,22 руб. и списано на расходы, следовало отразить на субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Платежным поручение № 1207 от 25.03.2003г. произведена оплата в сумме 13200 руб., за техническое обслуживание компьютерной техники за 1 квартал 2003г. Оплата списана на расходы без актов, подтверждающих выполнение работ.

Для организации и проведения оздоровительных мероприятий в период летних каникул для учащихся директором школы Ивановой Еленой Сергеевной был заключен договор от 21 мая 2003г. № 5 с ООО «Курорттур».

На основании выставленных счетов от 24.05.2003г. № 56/03  и  от 11.07.2003 № 87/03 на счет ООО «Курорттур» были перечислены бюджетные средства в сумме 808808,00 руб. в том числе:

·                    за путевки для школьников – 803600,00 руб., из расчета 350 руб. в день за 82 дня пребывания с 10 июня по 30 августа 2003г.;

·                   за питание воспитателя – вожатого (50%) – 4100,00 руб;

·                   за проезд воспитателя-вожатого туда - обратно  1108,00 руб.

При проверке документов, представленных к отчету установлено, что согласно групповой туристической путевке 28 воспитанников школы находились в лагере с 11 июня по 29 августа 2003г. то есть 80 дней, а 10 июня и 30 августа 2003 г. находились в пути.

В результате, излишне перечислены ООО «Курорттур» бюджетные средства за проживание, санаторно-курортное лечение, культурные мероприятия в сумме 12594,40 руб. за дни нахождения детей в пути.

Денежные средства в сумме 12594,40 руб. в период проверки возвращены ООО «Курорттур» на счет ГОУ Школа № 1 платежным поручением № 179 от 28.10.2004г.

Аналитический учет расчетов по субсчету 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения» организован в многографных карточках ф. 283 в соответствии с Инструкцией 107н.

Аналогичным образом организован учет целевых средств на содержание учреждения на субсчете 270.

Всего за 2003 год на счет школы поступило 409020,20 руб.

Наименование показателя

Код

по ЭКР

Код

строки

Целевые средства на содержание учреждения и другие материалы.

 

 

 

Фактическое исполнение

Кассовое исполнение

Поступило:

 

 

Остаток средств на начало года

 

 

 

 

 

 

 

 

200

 

 

 

1203

 

 

 

1203

Поступило (начислено) за отчетный период

 

210

409020

409020

Расходы:

 

Расходы - всего

 

 

600000

 

220

 

407779

 

407779

в том числе:

 

 

 

 

оплата труда

110100

221

 

 

материалов

110300

228

81334

81334

лечебные расходы

110310

229

 

 

мягкий инвентарь и обмундирование

110320

230

81334

81334

транспортные услуги

110500

235

176445

176445

трансферты населению

130330

269

150000

150000

стипендии

130320

271

 

 

прочие трансферты населению

130330

272

150000

150000

Остаток средств на конец отчетного периода.

 

340

410223

2444

 

При оплате товарно-материальных ценностей к некоторым платежным поручениям вместо подлинников приложены копии счетов.

Разработано Положение об организации и оказанию дополнительных платных услуг, составлено штатное расписание и смета расходов.

Составлены и утверждены директором учебные планы, расписания занятий, графики работы учителей.

С сотрудниками заключены трудовые договоры с указанием графика работы, ежемесячной оплаты.

С родителями или с их законными представителями заключены договоры об оказании платных дополнительных услуг, с указанием всех необходимых реквизитов.

Оплата предоставляемых услуг осуществляется через Сбербанк России по квитанциям ф. ПД.5.

Сметы доходов и расходов утверждены директором. Расходной частью сметы не предусматривается возмещение стоимости коммунальных услуг (освещение, водоснабжение).

 

Предпринимательская деятельность.

 

Наименование показателя

Код по ЭКР

Код строки

Фактическое исполнение

Кассовое исполне

ние

Производство

ИТОГО

Доходы

 

Остаток денежных средств на начало года

 

 

 

 

 

 

 

 

010

 

 

 

В т.ч. авансы полученные

 

 

011

 

 

 

Доходы текущего периода

 

 

 

020

 

 

122447

 

 

122447

 

 

122447

Доходы будущих периодов

 

 

 

030

 

 

 

 

Расходы

 

Расходы по выполненным и оплаченным продукции, работам, услугам

 

700000

 

040

 

122447

 

122447

 

122447

в том числе:

 

 

 

 

 

Оплата труда

110100

041

70421

70421

70421

Оплата труда гражданских служащих

 

 

110110

 

 

042

 

 

70421

 

 

70421

 

 

70421

Начисления на оплату труда

 

110200

 

048

 

29352

 

29352

 

29352

Оплата услуг связи

110600

057

5232

5232

5232

Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг

 

 

 

111000

 

 

 

070

 

 

 

17442

 

 

 

17442

 

 

 

17442

Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря

111020

072

 

 

 

Оплата текущего ремонта зданий и сооружений

111030

073

 

 

 

Прочие текущие расходы

111040

074

17442

17442

17442

СПРАВОЧНО.

Фактические расходы по предпринимательской деятельности (субсчет 220) за отчетный период - всего

 

195

 

122447

 

 

Проверкой установлены нарушения в расходовании средств, предусмотренных на оплату труда работников.

По состоянию на 01.01.2003г. в школе работало 141 физическое лицо, которыми были заняты 132,5 ставок, из которых 28 человек работали на условиях совместительства.

Педагогу дополнительного образования Андрианову И.И. без прохождения аттестации установлен 12 разряд ЕТС, следовало – 11, за период с сентября 2003 по сентябрь 2004г. переплата составила 1367, 30 руб. (начисления  489,50 руб.).

Директору Иваново Е.С. доплаты за звание «Заслуженный учитель РФ» в размере 50% и организацию платных образовательных услуг в размере 30 % производились от заработной платы, а не от должностного оклада. Переплата с января по ноябрь 2003г. составила 1080,60 руб., и 4356,96 руб. соответственно (начисления – 1946,67 руб.).

Руководителю структурного подразделения Васильевой В.А., имеющей звание «Кандидат биологических наук» и высшую квалификационную категорию оплата производилась по 15 разряду ЕТС, т.к. звание не соответствует профилю выполняемой работы, следовало оплачивать по 14 разряду ЕТС, переплата с сентябрь 2003 по сентябрь 2004г. составила 1851,95 руб. (начисления – 663,01 руб.).

Администрацией школы нарушена статья 98 Трудового Кодекса РФ, согласно которой работа по совместительству не может превышать 16 часов в неделю. При работе на условиях совместительства, сверх установленной нормы часов за период с сентября 2003г. по сентябрь 2004г. было выплачено 20365,50 руб., начисления 7290,85 руб.

Кравченко И.А. учитель математики – 8202,73 руб.,

Березовская И.Д. педагог дополнительного образования – 1612,01 руб.,

Демина А.Л. педагог дополнительного образования 4048,26 руб.,

Тюпин К.В. специалист-инженер – 5420,50 руб.,

Леньшина Е.С. внутреннее совместительство по должности лаборант 1082,00 руб.

Штатным расписанием на 2003/2004 учебный год были предусмотрены 8 ставок сторожей с фондом оплаты труда в месяц 13710,72 руб.

Между ООО ЧОП «Профессионал» в лице генерального директора Ольхова Д.К. и родительским комитетом школы в лице председателя Блинковой Л.М. был заключен договор от 29.08.203 г. на круглосуточную охрану здания школы.

Однако, несмотря на вышеуказанный договор, 4 ставки использовались на выплату заработной платы сторожам, состоящим в штате школы. В результате, за период с 01.09.2003г. по 29.02.2004г. необоснованно израсходованы бюджетные средства в сумме 35 821,92 руб. (начисления во внебюджетные фонды составили 12 824,25 руб.).

Штатным расписанием на 2003/2004 учебный год было предусмотрено содержание 7 ставок гардеробщиков, в том числе 1 ставка была запланирована на экстернат, несмотря на то, что по экстернатной форме обучения обучающиеся приходят в школу на консультации и экзамены 1 раз в году. Ставки гардеробщиков используются на доплаты сотрудникам без выполнения объема работы, так как принимают и выдают верхнюю одежду сами обучающиеся. В результате за период с 01.09.2003г. по 29.02.2004г. без выполнения объема работ 11 сотрудникам выплачена заработная плата в сумме 50 828, 4о руб. (начисления во внебюджетные фонды составили 18 196.60 руб.).

Подлежат закрытию ассигнования, предусмотренные на содержание 1 ставки гардеробщика (экстернат) с 01.09.2004г. по  31.12.2004. на сумму 13896,00 руб. (начисления – 4974,80 руб.).

Дополнительно введена должность завхоза за счет ставок специалистов.

На должность завхоза на 2 ставки с 01.10.2003г. была зачислена Портнова Т.Н. без выполнения объема работы по должности завхоза. За период с 01.10.2003 по 29.02.2004 Портновой Т.Н. без выполнения объема работ начислено 27180,00 руб. (начисления 9730,50 руб.). Должностные инструкции не предъявлены.

Кроме того, заместителю директора по АХЧ Романовой В.Л. без выполнения дополнительного объема работ производилась выплата заработной платы, предусмотренной на оплату 1,5 ставки (дополнительно введена) заместителя директора по АХЧ. Должностные инструкции на дополнительный объем работы не предъявлены. В результате за период с 01.10.2003 по 29.07.2004 без объема работы Романовой В.О. выплачено 20385,00 руб. (начисления 7297,83).

При проверке выполнения учебного плана педагогам дополнительного образования установлено, что в 2003/2004 учебном году было запланировано 207 часов дополнительного образования, из которых 2 часа в течение учебного года находились на вакансии с фондом оплаты труда в месяц 262,84 руб.

Проверкой отработки часов дополнительного образования установлено, что расписания занятий были составлены из расчета работы педагогов 45 минут, без учета перемен, которые включаются в рабочее время.

Например, Панкратова Т.Н. протарифицирована на 18 недельных часов. Фактически, согласно расписанию, Панкратова Т.Н. еженедельно отрабатывала только 13,5 часов.

Таким образом, за 2002/2003 учебный год педагогам дополнительного образования не отрабатывалось еженедельно 38 часов на общую сумму 39365,46 (начисления – 14089,60 руб.).

Кроме того, проверке не предъявлены журналы 3 педагогов дополнительного образования Мальчиковская Н.Р., Лысенковой А.Т., Ашуровой О.Н., подтверждающие отработку 27 часов дополнительного образования еженедельно на общую сумму 34409,69 руб. (начисления – 12318,67 руб.).

Всего за  2002/2003 учебный год 10 преподавателями документально не подтверждена отработка 26 часов на общую сумму 623,74 руб. (начисления – 223,30 руб.).

Плановым отделом бухгалтерии (Муравьевой А.А.)  не выполнялась инструкция «О порядке исчисления заработной платы работников просвещения», утвержденная приказом Министерства просвещения СССР от 19.05.94г. № 94. Так при наполняемости в классе коррекции менее 15 человек оплата педагогу Этиной И.М. за проверку тетрадей производилась в полном размере (100%) вместо положенных 50%. В результате за 2002/2003 учебный год Этиной И.М. излишне начислено из фонда оплаты труда  4892,40 руб. (начисления – 1751,50 руб).

 

Проведена проверка правильности отражения операций с основными средствами.

Проверены бухгалтерские документы в бухгалтерии по учету основных средств.

На балансе школы на 01.01.2003г. числится основных средств на 6777768 руб., в т.ч. приобретенных за счет внебюджетных средств 102982 руб. в т.ч.

«Здания» (с/сч 010)                                               567099 руб.,

«Машины и оборудование» (с/сч 013)                681225 руб. в т.ч.

за счет внебюджетных средств                            102982 руб.,

«Инструменты, производственный и

хозяйственный инвентарь» (с/сч 016)                 135862 руб.,

«Библиотечный фонд» (с/сч  018)                       289681,62 руб.

Приказ о возложении ответственности за сохранность имеющихся материальных ценностей по школе не издавался, типовой договор об индивидуальной материальной ответственности не заключался (п.44 Инструкции № 107н).

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных  карточках ф. ОС-6 и оборотных ведомостях. Инвентарные карточки ведутся вручную, регистрируются в установленной описи ф. ОС-10.

В инвентарных карточках не указаны основные признаки и технические характеристики объектов, заводские номера,  не указаны  материально-ответственные лица.

В учете на субсчете 031 «Нематериальные активы»  не числится имеющаяся в наличии локальная сеть, стоимость которой при установке была списана на расходы.

Также не числится в учете бухгалтерская программа стоимостью 37 390,00 руб., авторское сопровождение которой осуществляется по Договору « 02-АС/62 от 01.01.05.2002г., заключенному с ГУП «Эпсилон».

Для списания основных средств в школе № 1 создана постоянно действующая комиссия с участием сотрудников централизованной бухгалтерии.

По учету движения основных средств составляется накопительная ведомость – мемориальный ордер № 9.

 В марте 2003 года по мемориальному ордеру № 9 на увеличение стоимости основных средств был отнесен ремонт копировального аппарата TOSHIBA  с заменой комплектующих (автоподатчик, дуплекс) на 41190 руб., следовало списать на расходы (п.45  Инструкции № 107н).

Списание основных средств осуществляется по актам ф. ОС-4, на списание исключенной из библиотеки литературы – акты ф. 444. К актам приложены заключения специализированных организаций о техническом состоянии объектов, при списании макулатуры – квитанции из «Вторсырья» с указанием веса фактически сданной макулатуры.

По приказам Департамента Образования с баланса Школы № 1 производилась передача учебников в адрес образовательных учреждений окружного подчинения, всего на 41 050,00 руб. Подтверждения от принимающей стороны об их постановке на бухгалтерский учет нет.

Перемещение основных средств в школе оформляется требованиями и внутренними накладными.

По состоянию на  01.01.04г. остатки по субсчетам счета 010 «Основные средства», приведенные в аналитическом учете, соответствуют записям в главной книге. По субсчету 020 «Износ основных средств»,  приобретенных за счет средств бюджета по данным аналитического учета на 01.01.2004г. – 640 380 руб., в главной книге – 642 259 руб.,  расхождение составило 1879 руб.

 

 

 

 

 Проведена проверка правильности проведения операций с материалами и малоценными быстроизнашивающимися предметами.

На 01.01.2003г.  на балансе Школы № 1 числится материальных ценностей на сумму 1256879 руб., в т.ч. приобретенных за счет внебюджетных средств – 44510 руб.; малоценных предметов – 2569325 руб., в т.ч. за счет внебюджетных средств -  52456 руб.

Материальные ценности и малоценные предметы за конкретным должностным лицом не закреплены, договор о полной материальной ответственности не заключен.

Аналитический учет материалов и малоценных предметов автоматизирован и ведется в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету № 107н.

Списание малоценных предметов оформляется актами формы 443. Для списания материалов применяется заборная карта ф. 431 и акты произвольной формы, утвержденные руководителями учреждений.

Заборные карты выписываются на несколько получателей, тогда как в соответствии с п. 61 Инструкции № 107н, она выписывается на каждого получателя в отдельности.

Бухгалтерией несвоевременно оформляются движения ценностей. К мемориальным ордерам приложены акты на списание за октябрь 2002г.

В феврале 2004г.  производился ремонт бумагорезательной машины, произведенные расходы в сумме 1000 рублей отнесены на увеличение ее стоимости, а следовало списать на расходы.

Проведенная проверка показала, что бухгалтерией не всегда делались правильные записи или оприходование полученных материальных ценностей.

От РНИО «Росучприбор» были получены материалы для учебных целей - комплекты мерной посуды, колб демонстрационных, наборы пробирок, наборы химических элементов и пр., которые оприходованы на субсчет 071 «Малоценные предметы в эксплуатации», а следовало на субсчет 060 «Материалы для учебных, научных и других целей».

В ходе проверки бухгалтерией внесены необходимые изменения.

Списание малоценных предметов, пришедших в негодность осуществляется по актам ф. 443 «О списании малоценных предметов». По этим же актам  списываются ткани, израсходованные на уроках труда. В них не указывается тема занятия, класс, в котором оно проводилось, нет подписи учителя, проводившего занятие.

Без расшифровки наименования в учете числятся канцелярские товары на 20000 руб.

При анализе, поступивших моющих и хозяйственных средств установлено, что их закупка произведена по ценам, превышающим коммерческие предложения предприятий городской торговой сети выше котировок рыночным цен. Например, Школой № 1 оплачено фирме ООО «Инфорейн»  за моющие и хозяйственные средства 300000 руб. Во время данной закупки моющее средств «Фейри» поставлено по цене 89,28 руб., порошок «МИФ» 0,9 кг. По цене 213,18 руб., «Тайд» 0,9 кг. – 259,38 руб., «ДОМЕСТОС» 0,75 по цене 260,77 руб., «КОМЕТ гель» 0,5 – 190,08 руб.

В мае 2004г. приобретались талоны на бензин на сумму 9900,00 руб. Приобретенные ГСМ оприходованы на субсчет 132 «Денежные документы» и одновременно отнесены на субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами». Полученные талоны в кассу бухгалтерии не сдавались, на выдачу их в подотчет заявление не оформлялось, приходные и расходные кассовые ордера с пометкой «фондовый» не выписывались, кассовые отчеты не составлялись.

По состоянию на 01.01.2004 остатки по субсчетам счета 06 «Материалы и продукты питания»  и  07 «Малоценные предметы» по данным аналитического учета соответствуют данным главной книги.

Начисление износа осуществляется по Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденным в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11.11.1973г. № 824 с учетом изменений, изложенных в письме Министерства финансов СССР от 11 февраля 1988 г. № 41-08.

В ряде случаев бухгалтерией применялись неверные нормы износа. Так, на факс износ начислялся в размере 10%, следовало 7% (шифр 4381); на стенку 4-х секционную, мебель для методкабинета 2-х ярусную износ начислялся 10%, следовало 6,5% (шифр 7007); на плиту электрическую применялся износ 12,5 % в год, надо 10% (шифр 4403).

Проверка правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризация в школе проведена в соответствии с приказом директора  от 25.09.2003г. № 04/05 «О проведении годовой инвентаризации в 2003 году»

По этому приказу создана инвентаризационная комиссия под председательством зам. директора по воспитательной работе Гончаровой Л.Н.

Члены комиссии: Шмелева Е.А. – гл.бухгалтер;

                               Ковалевская Н.В. – учитель математики;

                               Сердюкова С.А. – учитель-дефектолог.

В состав инвентаризационной комиссии не включены материально-ответственные лица.

В соответствии с этим приказом следовало провести полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В ходе проведения инвентаризации  недостачи и излишки не установлены.

 

Проверка организации процесса питания в учреждении.

Для организации питания учащихся школы заключен договор б/н от 01.01.2002 года с ООО «Школьник».

Проверкой рационального использования бюджетных средств, выделенных на питание учащихся в 2002/2003 учебном году установлено,  что на основании приказов от 01.09.2002 и 13.01.2003 года соответственно № 20 и № 27 «Об организации питания учащихся» бесплатным одноразовым питанием были обеспечены учащиеся 1-4 классов в количестве 320 человек; бесплатным двухразовым питанием учащиеся из многодетных  и социально-незащищенных семей  в количестве 108 человек, бесплатными экспресс-завтраками  465 человек и 103 учащихся школы получали компенсацию из расчета 3 рубля в день.

Проверка правильности списания продуктов питания на сотрудников показала, что в Школе № 1 имеет место питание сотрудников за счет детей. Так, специалистом по питанию Гореловой А.А. при составлении меню на сотрудников в шапке меню-требований указано «Обед», что соответствует полному обеду, который получают обучающиеся. Несмотря на это,  на сотрудников списывались продукты, предусмотренные только для приготовления закусок, вторых и третьих блюд; продукты, предусмотренные на приготовление первых блюд на сотрудников не списывались.

При снятии продуктов питания на пищеблоке у шеф-повара Колушкиной Л.Н. установлена недостача в сумме 12, 73 руб., и выявлены излишки в сумме 61,83 руб. (молоко 1,7 л. – 26,03 руб., масло сливочное 0,23кг. – 21,79 руб., капуста свежая 0,58  кг. – 8,80 руб. и др.). Инвентаризационная опись прилагается. Деньги в сумме 74,56 руб. внесены в кассу учреждения по приходному ордеру № б/н от 16.09.2004г.

При снятии продуктов в кладовой у кладовщика Куликовой М.В. установлена недостача на сумму 18,27 руб. и выявлены излишки на сумму 67,70 руб. (0,58 кг. Клюквы – 52,25 руб., 0,10 кг.  чай – 10,68 руб. и др.). Недостача в сумме 18,27 руб. внесена в кассу учреждения по приходному ордеру № б/н от 16.09.2004г.

При проверке правильности списания продуктов питания, в соответствии с утвержденными  нормами, в меню-требованиях списание продуктов питания производилось по нормам.

При анализе посещаемости учащимися 6-11 классов школы по классным журналам и количества заказанных экспресс-завтраков  установлено, что заказы не всегда производились с учетом фактического посещения детьми школы.

В результате  за 2003/2004 учебный год излишне заказано и списано 858 экспресс-завтраков на общую сумму 3457 руб.

 

 

Проверка рациональности использования бюджетных средств на оплату коммунальных услуг.

В ревизуемый период расходы по оплате коммунальных услуг составили 2019031 руб., в т.ч.:

110710 «Оплата содержания помещений» - 564859 руб.,

110720 «Оплата потребления тепловой энергии» - 703289 руб.,

110721 «Оплата отопления и технологических нужд» -350625 руб.,

110740 «Оплата водоснабжения» - 400258 руб.

Проверкой планирования и использования средств по оплате коммунальных услуг установлено, что на 2003г. были излишне запланированы ассигнования по коду бюджетной классификации 110720 «Оплата потребления тепловой энергии» в сумме 87000 руб., и по коду 110710 «Оплата содержания помещений» в сумме 55600 руб.

Излишне запланированные средства были перераспределны на оплату водоснабжения и электроэнергии, так как по кодам 110740 «Оплата водоснабжения» и 110730 «Оплата электроэнергии» сложился перерасход в связи с повышением тарифов.

Проведенная проверка показала, что в школе № 1 расчет на водопотребление произведен за дни, когда учебный процесс не осуществлялся (праздничные и выходные дни, каникулярный период).

Расчеты для оплаты водопотребления в 2003-2004гг. произведены исходя из работы Школы  350 дней, вместо фактического функционирования школы 186 дней, дошкольного учреждения 192 дня и лагерей в июне 2003г. 19 дней.

В результате за период с 01.01.2003г. по 01,09,2004г. излишние расходы бюджетных средств за водопотребление составили 221332 руб.

При проверке правильности оплаты расходов за вывоз твердых бытовых отходов установлено, что договоры с предприятиями, осуществляющими вывоз твердых бытовых отходов, заключены без учета  контингента обучающихся, что предусмотрено Распоряжением Правительства Москвы от 15.08.2002г. № 1197-РП «Об утверждении норм накопления твердых бытовых отходов для образовательных учреждений города Москвы».

В результате за ревизуемый период произведена излишняя оплата за вывоз ТБО в количестве 226 контейнеров на общую сумму  24933 руб.

Для проведения дератизационных и дезинсекционных работ администрацией школы был заключен договор от 01.01.2003г. № 5/3019 с  МГЦД «Дезстанция №5». Стоимость работ в год была определена в размере 15360,00 руб. (с учетом НДС).

Однако, в период летних школьных каникул были заключены разовые договоры на дезобработку №№ 640, 641 от 09.06.2003г. и №№ 725, 726 от 12.08.2003 года с ООО «ТехПромЮвекс», согласно актам выполненных работ в здании была дважды проведена обработка помещений общей площадью 9025 кв. м. на сумму 70404,00 руб., при том, что общая площадь здания составляет 8147,4 кв.м.

В результате ООО «ТехПромЮвекс» излишне оплачены бюджетные средства в сумме 21357,60 руб.

 

Проверка правильности составления сметы расходов 2003-2004  гг.

Ревизией отмечено, что сметы доходов и расходов денежных средств  составлялись и утверждались одним лицом – заместителем директора по АХЧ  Романовой В.О. Согласно Бюджетному Кодексу РФ  сметы доходов и расходов должны утверждаться распорядителем кредитов, то есть директором Школы № 1 Ивановой Е.С.

Сумма расходов на заработную плату складывается из оплаты труда педагогических работников по тарификации и оплаты труда руководящих работников, административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала с учетом дополнительных  оплат и надбавок.

Проверена правильность составления штатного расписания Школы № 1.  Штатное расписание  составлено и утверждено директором Ивановой Е.С. на основании приказа Московского Департамента Образования от 02.09.1996г. № 373 «О введении типовых штатных расписаний».

Расходы на оплату труда педагогическим работникам составлены на основании тарификационных списков, которые составлены с учетом разрядов ЕТС и с применением надбавок, существующих в московских образовательных учреждениях.

Таким образом, по ГОУ Школе № 1 на оплату труда с учетом повышения заработной платы в 2003г. потребуется 1991 тыс. руб., на начислении на заработную плату – 713 тыс. руб., при этом в смете расходов на 2003г. утверждено на оплату труда – 3127 тыс. руб., на начисления – 1120 тыс. руб. В результате излишне запланировано по оплате труда – 1136 тыс. руб., по начислениям – 407 тыс.руб.

Проверена правильность планирования расходов по оплате коммунальных услуг на 2004г. Расходы на эти цели определены на основании заключенных хозяйственных договоров (на отопление, газ, освещение, водоснабжение), и с учетом фактических расходов за 2003год. Договора на коммунальные услуги в проверяемом учреждении заключены и пролонгированы на 2004г.

Расходы на оплату транспортных услуг, услуг связи, прочих услуг по Школе № 1 запланированы исходя из наличия заключенных или пролонгированных на 2004 год договоров, согласованных с централизованной бухгалтерией и исходя из фактических расходов за 2003г.

 

 

Проверка полноты и правильности составления годового отчета.

 

Бухгалтерский отчет школы № 1 составлен по следующим формам:

·     баланс исполнения сметы доходов и расходов, ф.1;

·     баланс исполнения доходов и расходов по внебюджетным источникам, ф.1-1;

·     отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, ф.2;

·     отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, ф.4;

При сличении записей баланса с данными книги установлены следующие расхождения:

- по субсчету 173 «Расчеты по платежам в бюджет» в главной книге по кредиту числится остаток 94153 руб., в пассиве баланса – 87150 руб., расхождение составило 7003 руб.,

- по субсчету 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения» по главной книге остаток по дебету – 9909221 руб., а в активе баланса 9902220 руб., расхождение 7001 руб.,

- по субсчету 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения» по главной книге – 405139 руб., в балансе 407779 руб., расхождение – 2640 руб.,

- в главной книге по дебету субсчета 410 «прибыли (убытки)» - 2640 руб., в балансе – нет.

 

 

 

Специалист КРУ                                ____________                   О.С.  Ивашинина

 

Специалист                                         ____________                     О.А. Антошина  

 

Директор ГОУ Школы № 1               ____________                        Е.С. Иванова                                                              

 

 

 

 

 

 

 

Начальнику контрольно-ревизионного управления

Департамента образования города Москвы

 

Носковской Н.А.

 

От бухгалтера ГОУ Школы № 1 ДО г. Москвы

 

Петровой С.Б.

 

 

 

Объяснительная.

 

По результатам проверки проводимой в ГОУ Школе № 1 ДО г. Москвы представляю следующие объяснения.

В школе на основные средства, в частности компьютеры, заведены карточки ОС-6, на обратной стороне карточек нет описания данных материальных ценностей, так как технические паспорта не были представлены в бухгалтерию.

По мемориальному ордеру № 9 за март 2004г. в учреждения городского подчинения была передана учебная литература, но справки бухгалтера о том, что они поставлены на баланс этих учреждений нам предоставлены не были, так как мы посчитали, что приказа Департамента образования и акта передачи достаточно для оформления документов.

Приказ о возложении ответственности за сохранность имеющихся материальных ценностей по школе не издавался, типовой договор об индивидуальной материальной ответственности не заключался, так как в долгое время не было бухгалтера, который бы постоянно занимался учетом основных средств и материалов.

В учете на субсчете 031 «Нематериальные активы»  не числится имеющаяся в наличии локальная сеть. По незнанию стоимость сети при установке была списана на расходы по ее установке.

В марте 2003 года по невнимательности на увеличение стоимости основных средств был отнесен ремонт копировального аппарата TOSHIBA, следовало списать на расходы.

Также не числится в учете бухгалтерская программа стоимостью 37 390,00 руб., по Договору « 02-АС/62 от 01.01.05.2002г. с ГУП «Эпсилон». Программа поставлена на учет во время ревизии.

По субсчету 020 «Износ основных средств»,  приобретенных за счет средств бюджета по данным аналитического учета на 01.01.2004г.  было выявлено расхождение с главной  книгой. Бухгалтерией применялись неверные нормы износа.

Бухгалтерией не всегда делались правильные записи по оприходованию полученных материальных ценностей.

Так, материалы для учебных целей: комплекты мерной посуды, колб, пробирок, наборы химических элементов и пр. были неправильно оприходованы на субсчет 071 «Малоценные предметы в эксплуатации», а следовало на субсчет 060 «Материалы для учебных, научных и других целей». В бухгалтерии ошибочно посчитали, что это правильная операция. 

В ходе проверки бухгалтерией внесены необходимые изменения.

На уроки труда были списаны ткани, но учитель, в спешке, не указала в акте ф.443 не поставила подпись, не указала тему занятия, класс, в котором оно проводилось.

Без расшифровки наименования в учете числятся канцелярские товары на сумму 20000 руб, так как счет  и счет-фактура были выписаны на общую сумму.

При анализе, поступивших моющих и хозяйственных средств установлено, что их закупка произведена по ценам, превышающим рыночную стоимость. Мною, допущена невнимательность, и не проконтролирована стоимость данных средств во время организации заказа и выписки накладной поставщика.

 

 

 

Начальнику Контрольно-ревизионного управления

Департамента образования города Москвы

 

Носковской Н.А.

 

От бухгалтера-кассира Коренковой  Е.Я.

 

 

 

 

 

 

 

Объяснительная.

 

 

 

Мною в графе «Отметка в получении» не делалась отметка «по доверенности» и не указана фамилия фактического получателя денег, так как считала, что это необязательно, если доверенность прикладывается к кассовому отчету.

При выдаче зарплаты Федотова Л.В. и  Бережная О.В. не расписались в платежной ведомости, а я не проверила после них эту ведомость.

В платежной ведомости № 35 на выдачу аванса  за январь 2003г. были установлены случаи заполнения графы «роспись» одним почерком. Так как большинство сотрудников уехали на экскурсию  в Санкт-Петербург на 4 дня, просили не депонировать зарплату, и  при возвращении все деньги получили в полном объеме.

Лимит кассы не был соблюден на 01.06.2003. и составил 38000руб., на 25.08.2003г. -  47960руб. так как не успела до закрытия банка.

При сличении остатков по кассе с остатками в актах, установлено расхождение. Так, в кассовом отчете от 01.06.2003г. остаток в кассе составил 38000 руб., а в акте 0,00 руб. Это произошло из-за сбоя в работе компьютерной программы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Начальнику Контрольно-ревизионного управления

Департамента образования г. Москвы

 

Носковской Н.А.

 

От директора ГОУ Школы № 1 Ивановой Е.С.

 

 

ОБЪСНИТЕЛЬНАЯ

 

Мною  были заключены в 2003 году договоры на  почасовую аренду помещения школы с Автономной некоммерческой образовательной организацией «Психолого-педагогический центр Мэри Поппинс». Арендатор устно обязался  возмещать коммунальные услуги, что не исполнил. С моей стороны был ослаблен контроль.

По забывчивости не были заключены договора о полной материальной ответственности по учету основных средств и материалов, а также с подотчетными лицами (с Романовой В.О. и Лебедевым С.В.).

Мною была также допущена невнимательность при изучении требований тарифно-квалификационных характеристик.  Связи с чем были допущены ошибки при установлении разрядов работающим сотрудникам. Ставки специалистов будут приведены в соответствие с наименованиями должностей работников в срок до 10.10.2004г.

Проверка правильности списания продуктов питания на сотрудников показала, что в Школе № 1 имеет место питание сотрудников за счет детей. Специалистом по питанию Гореловой А.А. при составлении меню на сотрудников в шапке меню-требований ошибочно указано «Обед», что таковым не является.  Продукты, предусмотренные на приготовление первых блюд, на сотрудников не списывались.

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор Школы№ 1                                                                          Е.С. Иванова                                                                                            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЧАЛЬНИКУ КРУ

ДЕПАРТАМЕНТА ОБРАЗОВАНИЯ Г. МОСКВЫ

 

НОСКОВСКОЙ Н.А.

 

от директора ГОУ Школы № 1

 

ИВАНОВОЙ Е.С.

 

 

ОБЪЯСНИТЕЛЬНАЯ.

 

22 сентября 2004г.  в Школе № 1 Контрольно-ревизионным управлением Департамента Образования была проведена инвентаризация на кухне и в кладовой.

В результате проверки были выявлены нарушения на пищеблоке.

У шеф-повара Колушкиной Г.В. выявлены излишки:

-          молоко 1,7 л.;

-          масло сливочное 0,230 гр.;

-          капуста 0,580 гр.

 

Молоко по технологии приготовления оладий должно было быть добавлено позже, и на момент проверки оно стояло на столе, шеф-повар растерялась и не объяснила проверяющим, что молоко еще будет добавлено в тесто. Повар толком не могла объяснить в какое блюдо и сколько добавляет масла, а оно должно было пойти на жарку оладий и печени. При взвешивании капусты повар неправильно назвала вес.

В кладовой у Куликовой  М.В. были выявлены излишки:

-          клюквы 0,58 кг.;

-          чай 0,1 кг.

 

Объясняется это тем, что клюкву хранят в воде, и она набрала вес, а чай кладовщица не успела отдать повару.

 

По результатам проверки проведено совещание со всеми работниками пищеблока.

 

 

 

Директор Школы № 1                                                                                              Е.С.  Иванова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

[1] Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1998. – С.860.

[2]  Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред.проф. М.В.Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 520с.