Всероссийская государственная налоговая академия

 

 

 

 

Кафедра: «бухгалтерский учет и аудит»

«Утверждаю»

Зав. Кафедрой_________________

«___»___________________2005г.

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

На тему: «Внутрифинансовый контроль в организации, оценка его результативности»

 

 

 

Выполнила: Иванова Ирина

Александровна

Группа БЗУ-403

Научный руководитель: Салихов З.А.

 

 

 

Москва 2005

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                     4

Глава I Сущность и задачи налогового контроля                                   8

I.1. Сущность и задачи налогового контроля в РФ                                8

I.2. Сущность аудита и аудиторской деятельности                              13

I.3. Сущность и функции внутреннего аудита                                      15

I.4. Структура и цели системы внутреннего контроля                         19

Глава II Методика проведения внутрифинансовых проверок в части налогообложения                                                                                      30

II.1.Основные этапы аудиторской проверки                                          30

II.2. Документальные проверки                                                               31

Глава III. Анализ практики работы служб внутрифинансового контроля        37

III.1. Основные направления контрольной работы                               37

III.2.1. Контроль за отражением прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг)                                                                           41

III.2.2. Проверка достоверности данных учета от фактической себестоимости продукции (работ, услуг)                                                43

III.2.3. Проверка расчетов по налогу на прибыль (доход)                     50

III.2.4. Методика проверки правильности исчисления и уплаты НДС 50

III.2.5. Порядок рассмотрения материалов документальной проверки, оформление акта и решения по нему                                                        52

III.2.6. Пути решения проблем организации и проведения внутрифинансового контроля                                                                     56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                            59

Список литературы                                                                                      61

 

Приложение 1. Акт выездной налоговой проверки

Приложение 2. Решение о привлечении к налоговой ответственности.

Приложение 3. Возражения по акту выездной налоговой проверки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

       Налоги являются одним из главных источников формирования доходов государства. Их место в обеспечении жизнедеятельности общества, жестко-принудительный механизм поступлений, потребовали выработки основных принципов формирования налоговой системы. Значение налогов в жизни общества дал А.Смит, который предложил четыре правила обложения налогом:

       « «Подданные» государства должны давать на содержание правительства каждый по возможности и сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под покровительством правительства (или иначе «принцип справедливости» - равномерность и всеобщность);

       Налог должен взиматься в сроки и способами, наиболее удобными для налогоплательщика (т.е. «удобство»);

       Налог должен быть определенным, а не произвольным, срок платежа, способ и размер его – все должно быть ясным и точным (т.е. «определенность» налога);

       Налог должен брать с населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну (т.е. речь идет о «дешевизне» налоговой службы)».

       Время, прошедшее с тех пор, лишь подтвердило справедливость этих правил для рыночной экономики.

       Впоследствии в новейшее время А.Вагнер добавил еще столько же к этим принципам:

       достаточность и подвижность (т.е. способность «налога» к увеличению или уменьшению согласно нуждам государства);

       выбор надлежащего (эффективного) источника и объекта, указав на обязательность исключения из базы необходимого минимума средств к существованию.

       Время после великой депрессии 30-х годов ХХ в., сохранив прежние сущностные характеристики налогов, наделило их качественно новыми свойствами, принципиально расширившими состав функций.

       Государство, приняв на себя заботы по регулированию хозяйственной жизни, наряду с фискальной направленностью налогов стало использовать и их стимулирующие и сдерживающие функции при осуществлении макроэкономического регулирования вместе с планированием и денежной политикой.

       Современная российская налоговая система формируется с 1991 года. В конце 1991 года был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», и поскольку прошлый опыт рассматривался как заведомо отрицательный, а собственного опыта регулирования рыночной экономики не было, то априори были выдвинуты на исходные позиции налогового законодательства США и стран Западной Европы, в следствии этого в период с1992 по 2000 годы серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов, в том числе принят Налоговый кодекс РФ часть 2, а с 1 января 2001 года вступил в силу новый план счетов. Минфин России разрешил предприятиям осуществлять переход на новый план счетов в течение всего 2001 года по мере готовности организаций.

       Осуществляемая государством смена социально-экономического устройства требует реализации в налоговой системе всей совокупности функций налогов.

       Функции налогов – это проявление их сущности в действии, способ выражения их свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

       На современном этапе, очевидно, что в условиях производственного, финансового, платежного кризиса основное внимание законодателями уделялось фискальной стороне налоговой системы, а другая сторона – контрольная, которая оценивает эффективность налогового механизма, обеспечивает контроль за движением финансовых ресурсов, выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику, оставалась в стороне.

       Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги, а налоговые органы фиксировали количественное отражение налоговых поступлений и сопоставляли их с потребностями государства в финансовых ресурсах. В связи с тем, что контрольная функция долгое время не принималась во внимание, в стране сложились и прочно укрепились явные нарушения налоговой дисциплины.

       В связи с вышеизложенным, тема: «Внутрифинансовый контроль в организации» является актуальной, так как эти проблемы нуждаются в изучении и совершенствовании.

       Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

       Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложения

       В ряде случаев объективная экспертиза важна для следственных органов, судов, прокуратуры для подтверждения интересующей их бухгалтерской отчетности предприятий.

       В соответствии с Налоговым кодексом РФ, и функциями возложенными на органы налоговых инспекций – их основной работой является: контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР.

       Данный контроль выражается в камеральных и документальных проверках налогоплательщиков. Вот на данном этапе и возникает много трудностей стоящих перед работниками внутрифинансового контроля.

       Целью дипломной работы является определение и раскрытие проблем, стоящих перед органами внутрифинансового контроля, осуществляющими контроль в части начисления и уплаты причитающихся налогов в бюджет, выявление трудностей проведения контроля и пути решения этих проблем.

       Достижения цели я добивалась путем тщательного анализа практики работы служб внутрифинансового контроля, рассмотрением методик проведения проверок. В теоретической части работы использовала законодательный материал и учебные пособия.

       В целом могу сказать, что органы внутрифинансового контроля справляются с возложенными на них обязанностями, и стараются обеспечить выполнение доходной части федерального, региональных и местных бюджетов Российской Федерации, большую часть которых составляют налоговые поступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. Сущность и задачи налогового контроля.

 

       I.1. Сущность и задачи налогового контроля в РФ.

 

       В последнее время в печати довольно широко освещается тема налогов. Как правило, исследуется сущность и функции налогов, их роль в общественном развитии. Действующая налоговая система подвергается острейшей критике и дается множество предложений по ее совершенствованию. При этом речь идет о налоговой системе, как совокупности определенного числа налогов, формах и методах их построения, методах исчисления, влияния на экономику и поведение людей.

       Налоги представляют собой принудительное изъятие, и недовольство налоговой политикой властей, нежелание платить налоги имеет глубокие исторические корни. Если государство не располагало достаточно надежным механизмом сбора налогов, то казна не получала ожидаемые средства.

       Как элемент налоговой системы – налоговый контроль реализует главную функцию налогов фискальную, является ее носителем, а экономическая функция проявляется через механизм главной функции, и степень проявления экономической функции зависит от того, как осуществляется сбор налогов.

       Вместе с тем экономическая (стимулирующая) функция налогов может быть выполнена довольно полно независимо от фискальной функции, но только в том случае, если законом в целях стимулирования деятельности предусмотрено освобождение хозяйствующего субъекта от налогов, снижение налогового бремени, либо отмена некоторых налогов. В случае отсутствия контроля за поступлением налогов, уклонения от их уплаты достигнут высокого уровня, а доходы, оставшиеся в распоряжении налогоплательщиков сверх предусмотренных льготами, будут расцениваться как незаконные и об экономической функции налога не может быть и речи.

       Конституция требует от каждого гражданина неукоснительного соблюдения законов. Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств. Отсюда следует, что для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.

       Налоговый контроль можно рассматривать в разных аспектах: организационном, методическом, техническом. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй – методы осуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки. Это аспекты достаточно полно исследованы применительно к финансовому контролю. Между тем практика убедительно доказывает необходимость их детального изучения в сфере налогового контроля.

       С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйствующую деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

       Ошибки в исчислении налогов допускаются также в связи с изменениями законодательства.

       В этих условиях особую значимость приобретают вопросы совершенствования организации контроля на всех уровнях.

       Контроль бухгалтерских служб предприятий сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), себестоимости, прибыли, стоимости имущества и других налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также к качественному составлению бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. Осуществление такого контроля обусловлено тем, что каждое предприятие, с одной стороны, должно быть законопослушным, как это принято в цивилизованном мире, с другой стороны, тем, что законодательством предусматриваются серьезные меры ответственности за сокрытие налогооблагаемых объектов.

       Нередко предприятие при составлении бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов пользуются услугами опытных бухгалтеров других предприятий или аудиторских фирм. По существу, это тоже является первичным контролем.

       В мировой практике получил широкое распространение последующий аудиторский контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки предусматривались только для предприятий, в деятельности которых участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий предприятий. Такие проверки в определенной степени способствовали повышению уровня постановки бухгалтерского учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и соответственно пополнению доходной базы бюджетов. В этой связи в 1994-1995 гг. был пересмотрен перечень юридических лиц, которые должны подвергаться внутрифинансовому контролю. В него были включены банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, акционерные общества открытого типа и некоторые другие предприятия.

       Аудиторская фирма должна иметь специальное разрешение (лицензию) на право осуществления своей деятельности. Проверки производятся за плату на основе заключенных с предприятием контрактов. Фирма несет ответственность перед предприятиями, в которых проводила проверку. Она может потерять свой имидж, нести моральные и материальные издержки в случаях, когда после ее проверки налоговый орган установит нарушения в отчетности и предъявит предприятию финансовые санкции, а его руководителей привлечет к административному штрафу.

       Во всех случаях ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей возложена на предприятия.

       Независимо от результатов внутрифинансовых проверок последующий контроль осуществляет государство в лице налоговых органов.

       Государственная налоговая служба, действовавшая на основании Закона РСФСР от 21.03.91 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» (с изменениями и дополнениями от 08.07.99г. № 151-ФЗ) при Минфине РСФСР, с началом радикальных экономических реформ Указом Президента от 31.12.91г. 340 (ред. От 22.07.98г.) была преобразована в самостоятельную централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства.

       В рамках решения этой основной задачи обязанности органов внутреннего финансового контроля предприятия включают в себя:

       -контроль за соблюдением законодательства о налогах и других обязательных платежей в бюджет;

       -обеспечение своевременного и полного учета организации;

       -контроль за своевременностью представления предприятием бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также контроль за их достоверностью;

       -возврат излишне взысканных и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей; и т.д.

       В пределах своей компетенции, определяемой законодательными актами по отдельным налогам, органы ИФНС РФ издают инструкции и другие нормативные акты, определяющие порядок применения налогового законодательства и обязательные для исполнения всеми налогоплательщиками.

       Для обеспечения эффективного выполнения возложенных на них обязанностей налоговые органы наделены определенными правами. Первоначально установленные Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» эти права постепенно расширялись как за счет вносимых в указанные Законы изменений и дополнений, так и за счет новых прав, вводимых, в основном, указами Президента РФ.

       Отделу внутреннего финансового контроля предоставлены следующие права:

       -производить проверки финансовых, бухгалтерских и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; вышеперечисленные проверки производятся на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе на предприятиях, созданных с участием иностранных юридических лиц;

       -обследовать любые помещения, используемые предприятиями для осуществления своей деятельности и извлечением доходов, обязательно при этом соблюдать правила, установленные законодательством по обследованию помещений. В случаях непредставления или отказа в предоставлении налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые органы приостанавливают операции данным предприятиям по расчетным и иным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

       Таким образом, учитывая вышеперечисленные права, хочется отметить, что на отдел внутреннего финансового контроля возложена большая работа по обеспечению деятельности предприятия. Однако, учитывая первый опыт построения и функционирования налоговой системы в России, необходимо собрать все самое лучшее и приемлемое из аналогичных систем, но существующих уже десятки лет. При этом следует не забывать, что для России характерен исконно русский индивидуализм и обособленность, что для России налоговую систему нужно не переписывать, а создавать, учитывать ее характерные черты.

 

 

I.2.Сущность аудита и аудиторской деятельности.

 

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, такие как:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторская  организация должна действовать в соответствии с заданием, согласованным с заказчиком, планировать и документировать выполняемые работы. Если для выполнения части задания привлекаются сторонние организации или сотрудники, то должны быть четко разграничены их обязанности и ответственность. По итогам проведенных работ должен быть подготовлен документ, отражающий результаты и выводы аудиторской организации. Если аудиторская организация систематически оказывает сопутствующие услуги, то должна быть организована система контроля качества этих услуг, подготовлены и применяться типовые формы отчетности по ним.

 

I.3. Сущность и функции внутреннего аудита.

 

Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия. На предприятии в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита, которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Если координация внутреннего контроля возложена на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, контрольные процедуры осуществляются не систематически, что неизбежно снижает качество контроля в целом. Иначе обстоит дело, когда такой контроль осуществляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным подразделением аппарата управления. Эта служба создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю предприятия.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированные внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим предприятием в зависимости от следующих факторов: содержания и специфики деятельности предприятия; объемов показателей финансово-экономической деятельности; сложившейся системы управления; состояния внутреннего контроля.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распределения полномочий и ответственности между сотрудниками и др.);

- проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

- экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

- разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, расчетов, изменения структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

- консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др.;

-организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структур внутреннего контроля;

- оценка используемого предприятием программного обеспечения.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знают специфику предприятия, его организационную структуру, объекта контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой и методикой проведения проверок, умеют обобщать и анализировать учетно-экономическую информацию, формулировать выводы и рекомендации по результатам проверок. На предприятии должны быть созданы необходимые условия для эффективной работы сотрудников службы: выделены помещения, предоставлены компьютеры и оргтехника, средства связи, программные средства, нормативно-справочные базы данных, обеспечена охрана труда и повышение квалификации внутренних аудиторов.

Службы внутреннего аудита действуют на основании Положения, утверждаемого руководителем предприятием или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, объема, сложности и условий осуществляемых контрольных процедур. Численность и оплата труда сотрудников должны быть предусмотрены в штатном расписании. Внутренние аудиторы обязаны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями, соблюдать этические принципы аудита, проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности.

Важным условием эффективной деятельности службы внутреннего аудита является ее планирование. План работы службы внутреннего аудита на текущий год разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы формируют ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, они утверждаются руководителем этой службы.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

 

I.4. Структура и цели системы внутреннего контроля.

 

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутренний контроль. Система внутреннего контроля предприятия в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» включает три основных элемента: среда контроля, учетная система и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень зависимости контроля для предприятия. Если важность Конт роля понимает высшее руководство предприятия и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут соответственно выполнять предписанные им правила и инструкции. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например, в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций или стремлении избегать любых форм риска, в установлении планов по прибыли как «наилучших» или как «наиболее вероятных», формировании динамичной и компактной структуры управления  или сохранения неповоротливой и бюрократической структуры с диктатом одного или двух лиц, соблюдения высшими руководителями этических норм поведения или нарушении я финансовой дисциплины. Следствием авторитарного стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть высокая текучесть административных кадров. Необоснованность целей может создавать и условия для искажения финансовой информации. Понимание этих и подобных аспектов стиля и принципов позволяет аудиторам уяснить отношение управляющих к контролю.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Уровень совершенства организационной структуры   предприятия частично зависит от размеров и назначения предприятия. Если для крупного предприятия характерна многоступенчатая организация с определенным порядком составления документов и отчетности, то на среднем и малом предприятии она будет мешать прохождению требуемого потока информации. Задача аудиторов- составить мнение об эффективности организационной структуры предприятии исходя из его размеров и специализации.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующих функции: непосредственный доступ к архивам, разрешение на совершение операций с активами, непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Например, отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, непосредственный отпуск производит кладовщик на основании накладной, материалы используют работники цеха, учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В компьютерной системе учета нецелесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. На небольших предприятиях адекватное разделение обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых нарушений. Аудиторы должны оценить правильность методов распределения полномочий и ответственности, их доведение до персонала, включая этические нормы, чтобы установить, насколько точно персонал представляет свои обязанности.

Для контроля за работой предприятия администрация использует различные управленческие методы, включая определенные квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Частью системы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Если аудиторы высоко оценивают эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев они могут ограничить объем процедур проверки.

Целью работы с персоналом является обеспечение предприятия необходимым количеством сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должн6а обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие осуществлять контроль и оценку деятельности работников, их стимулирование, обучение. Аудиторы должны выяснить, насколько правильно ведет работа с персоналом, что напрямую влияет на его компетентность и ответственность, в том числе при обработке финансовой информации.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего это требования действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия. Например, требование налоговых органов о ежеквартальном (или даже чаще) представлении расчетов по отдельным налогам обусловливает более пристальное внимание управленческого звена к процедурам контроля, связанным с ведением учета. Знание того, каким аспектам работы администрация уделяет особое внимание, позволяет аудиторам определить области, подвергающиеся эффективному контролю. С другой стороны, знание о влиянии конкретных внешних факторов может заставить аудиторов искать дополнительные доказательства эффективности структуры и процедур контроля на предприятии.

Учетная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);

- распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

На практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, уровня совершенства учетных компьютерных программ, объема хозяйственных операций и др.). Ручная система бухгалтерского учета и компьютеризированная система учета направлены на достижение целей контроля, если хозяйственные операции, обработанные каждой системой, контролируются приемлемыми для нее процедурами. Например, ручная обработка выданных покупателям счетов-фактур может способствовать достижению цели контроля процесса реализации, если все счета-фактуры и расходные документы на отпуск продукции были предварительно пронумерованы, все отсутствующие или ошибочные позиции были откорректированы лицами, не занимающимися отгрузкой или составлением счетов-фактур, а персонал службы контроля (или руководитель предприятия) провел проверку и утвердил указанные процедуры. При компьютерной обработке информации процедуры контроля обычно включают компьютерную совместимость заказов на отгрузку с файлом заказа и файлом операций по продаже, выдачу компьютером отчета и управление программами защиты файлов данных, а также осуществление контроля и руководства со стороны уполномоченного на это персонала. В каждом случае приемлемость процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета.

Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для получения уверенности в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро, что целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера и что доступ к активам и связанными с ними документами ограничен. В результате их применения достигаются цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, и выдается надежная финансовая информация.

При отсутствии компьютера все процедуры контроля выполняются вручную. При наличии компьютера некоторые процедуры контроля осуществляются с использованием компьютерных программ, за что получили название «программируемых». На практике оба вида процедур применяются взаимосвязано. Например, ведение «Книги покупок» с помощью компьютера позволяет проверить все неоплаченные счета-фактуры продавцов на определенную дату с использованием соответствующего файла. Такая проверка проводится перед оплатой очередного ранее зарегистрированного счета-фактуры. Если соответствие имеется, то счет-фактура передается на оплату. Если обнаружены расхождения в данных, указанных в списке и счете-фактуре, либо информация отсутствует, контролер, проверяющий ведение учета процесса заготовления, снимает вопрос об оплате, указывая, что материалы либо не поступили, либо имеются расхождения в данных (после подлежит уточнению).

На практике применяются самые различные процедуры контроля: полноты данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям. К таким процедурам относятся:

- нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций (или предварительно) и учет их после обработки;

- проверка обработки всех данных путем применения «проверочных сумм» (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.);

- согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);

- определение того, что информация по всем хозяйственным операциям была внесена в документы;

- сравнение входных данных с показателями, указанными в других документах.

 При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета (программных комплексов).

Процедуры контроля точности данных необходимы для получения уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Она достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов. К таким процедурам относятся: арифметическая проверка правильности учетных записей, сверка расчетов. При ручном ведении учета может проводиться двойная проверка операций с привлечением лица, которое повторяет расчеты, вносит исправления и указывает корреспонденцию счетов. В компьютерной системе учета проверка точности внесения данных проводится для получения уверенности в том, что данные точно зарегистрированы и внесены в компьютер. Для этого анализируются остатки по счетам, номера и даты введенных документов, значения их показателей и суммы. Важное значение имеет контроль отражения хозяйственных операций в нужное время (по мере оприходования товаров, отпуска продукции, передачи отчетов со склада в бухгалтерию и т.п.).

Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

- проверка правильности осуществления документооборота;

- выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов, актов списания имущества и т.п.);

- установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций (получение средств из кассы в подотчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продукции или материалов со склада, получение товарно-материальных ценностей у поставщиков и др.);

- осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приемки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятия, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

В компьютерных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования «возможностей» отдельных терминалов (рабочих мест). Важное значение имеют процедуры контроля, гарантирующие, что обработка данных по операциям ведется с использованием всей ранее введенной информации, что файлы данных полностью восстановлены после сбоя в программе или поломки компьютера. При ручной обработке информации должны быть приняты меры по сохранению документов путем установления и контроля исполнения графика документооборота, правил работы с документами, их передачи в архив, определения ответственных должностных лиц.

Внутренние проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение свих обязанностей. Они включают отдельные административные действия по наблюдению за выполнением всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчетов, докладных записок. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

При формировании системы внутреннего контроля администрация предприятия обычно преследует следующие цели:

- обеспечение надежной информацией, необходимой для успешного руководства деятельности предприятия;

- обеспечение сохранности активов и документов, то есть предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);

- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности, то есть исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;

- обеспечение соответствия предписанным учетным принципам, то есть обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;

- обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.

Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутреннего контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы и на проведение внешнего аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. Методика проведения внутрифинансовых проверок в части налогообложения.

 

II.1.Основные этапы аудиторской проверки.

 

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется общение аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства предприятия.

 

II.2. Документальные проверки.

 

В соответствии с Законом РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” документальные проверки предприятий должны производиться по мере возникновения необходимости. В настоящий момент проверки производятся не столько с целью обеспечения должного правопорядка, сколько с чисто фискальной целью дополнительного пополнения бюджета за счет штрафных санкций в размерах, оправдывающих затраченные на эти проверки усилия. В соответствии с утвержденным ГНС РФ Порядком проведения документальной проверки юридических лиц в первую очередь проверяются предприятия с большой прибылью, предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков, а также предприятия, на которые поступила информация (о сокрытии доходов) от других органов.

В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР ”О Государственной налоговой службе РФ” ИФНС несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков-предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других платежей.

Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы.

Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых объектов.

Предельный срок документальной проверки-30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Инспекции федеральной налоговой службы или его заместителя.

Руководитель налоговой инспекции в необходимых случаях имеет право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны подписать все принимавшие участие в проверке должностные лица.

Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным, при предыдущей документальной проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период.

При проведении документальных проверок проверяющие должны в обязательном порядке включать в программу следующие вопросы:

- правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);

- достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию и соблюдения порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

- достоверность и законность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;

- достоверность и законность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;

- правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объектов обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения порядка зачисления и уплаты в бюджет дохода (прибыли);

- правильность определения налога на добавленную стоимость и спецналога;

- правильность составления расчетов и своевременности перечисления в бюджет налогов: на пользователей автомобильных дорог, на приобретение автотранспортных средств, с владельцев автотранспортных средств;

- правильность составления расчетов и своевременности уплаты в бюджет налога на имущества;

- правильности составления расчетов и своевременности уплаты в бюджет следующих налогов: на землю, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, транспортный налог, на рекламу, сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор на нужды образовательных учреждений, гостиничный сбор и т. д.

После проведения проверки следует определить меру ответственности налогоплательщиков за соблюдение законов Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.91 №2116-1 (ред. от 08.12.2003г.), “О налоге на добавленную стоимость” гл.21 НК РФ, “О налоге на имущество предприятий” гл.30 НК РФ, “О плате за землю” от 11.10.91 №1738-1 (ред. от 07.03.2005г.), а также дать предложения по устранению нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом, снятием копий или изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения и злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.91 №16/176 “О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан”.

Метод проверки отдельных операций на каждом предприятии определяется государственным налоговым инспектором самостоятельно, а при необходимости - руководителем государственной налоговой инспекции, назначившим проверку.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.

На практике проведение такого рода проверок связано с трудностями. Отсутствие единой информационной сети между налоговыми инспекциями не позволяет в кратчайшие и оперативные сроки произвести встречную проверку предприятий. За то время пока делается запрос в другую налоговую инспекцию, предприятие предпринимает необходимые меры для того, чтобы не раскрывать действительную картину своей финансово-хозяйственной деятельности (подделка документов, составление “липовых” договоров и т.д.).

Рассмотрим состав первичных документов, подлежащих проверке, и основные правила их оформления.

В ходе документальной проверки рассматриваются следующие документы:

учредительные документы (устав и учредительный договор);

договора и контракты с юридическими лицами;

бухгалтерские регистры;

бухгалтерская отчетность (баланс и отчет о финансовых результатах и их использовании);

расчеты по налогам;

первичные банковские и кассовые документы;

приказ об учетной политике, и т. д.

Прежде всего, любой анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия возможен только в свете принятой данным предприятием учетной политики. В соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ от 29.12.1998г. № 60н (ред. от 30.12.1999г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98» учетная политика предприятия должна быть оформлена организационно распорядительными документами по предприятию (приказами, распоряжениями и т. д.) не позднее чем через 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Дальнейшие изменения учетной политики допускаются Положением в случаях:

- реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

- смены собственника предприятия;

- изменения законодательства РФ или нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

- разработка новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения должны быть оформлены соответствующими распорядительными документами, в которых помимо самих изменений приводятся обоснования необходимости их введения и стоимостная оценка последствий их введения для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия на дату, с которой они применяются (как правило, на первое число месяца).

По каждому из перечисленных вопросов действующие нормативные документы допускают по несколько альтернативных способов ведения учета, выбор которых оставлен на усмотрение предприятий.

Прежде чем перейти к рассмотрению основных вопросов проверки укажем, что в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ каждый из первичных документов должен иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления документа;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;

- подписи должностных лиц и их расшифровки.

 

ГЛАВА III. Анализ практики работы служб внутрифинансового контроля.

 

III.1. Основные направления контрольной работы.

 

Налоговая система является важнейшим активным элементом рыночной экономики. Научно обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе.

Активность налоговой системы проявляется в выполнении ею трех функций: фискальной, регулирующей и контрольной. Фискальная функция налогов позволяет государству формировать государственные денежные фонды, образующие условия для функционирования государства. Она показывает обязанности налогоплательщиков перед государством. Регулирующая функция налогов означает их использование для стимулирующего воздействия на экономику, прежде всего через перераспределение национального дохода Регулирующая функция показывает обязанности государства перед налогоплательщиками. Объективная обусловленность контрольной функции вытекает из того, что налоги это часть национального дохода. Отсюда следует, что государство крайне заинтересовано в строгом контроле созданного национального дохода и облагаемой его части. Налоговый контроль находит свое выражение в регулярных проверках соблюдения налогового законодательства как юридическими, так и физическими лицами. Хочется отметить, что налоговая система России идет в своем развитии путем проб и ошибок. Громоздкость ее и сложность пока не обеспечивают требований, выдвигаемых жизнью на современном этапе. Не в полной мере, а подчас и вообще не используются все предоставленные ей функции, кроме одной - фискальной. А ведь возможности у налоговой системы достаточно обширны, вплоть до контрольной перераспределительной функции.

Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформ 1992 года. Смысл этих преобразований сводился к замене ряда действовавших налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности (особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно-техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобретала юридическое оформление, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.

Налоговая реформа 1992 года отражала условия функционирования отечественной экономики того периода. Во-первых, она объективно соответствовала условиям высокой инфляции. В результате в налоговой системе незначительными являются такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узка база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Во-вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа 1992 года не смогла коренным образом повлиять на практику взимания налогов, так как основные правовые принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики.

Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству.

С другой стороны, слабый контроль за сбором налогов создает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлении фирм.

Еще одним недостатком нашей налоговой системы - ее усложненность. На сегодня в России насчитывается вместе с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачисляется платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регулируется порядок уплаты данного налога. Например, подоходный налог с физических лиц, несмотря на то, что его большая часть зачисляется в региональные бюджеты, является, однако, федеральным налогом.

Также, не способствуют эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

Наконец, многие недостатки налоговой системы вызываются несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной властей. Так, на существующую разветвленную систему федеральной Госналогслужбы РФ с подчинением нижестоящих структур нижестоящим органам возложен весь контроль за поступлением всех налогов, включая региональные и местные, у региональных же и местных властей отсутствуют законодательные возможности реально влиять на деятельность налоговых инспекций.

Отмеченные недостатки отечественной налоговой системы вовсе не означают, что налоговый сюртук всегда не впору. Рыночные преобразования в экономике приводят к эволюционному реформированию налоговой системы, т. е. внесению в налогообложение определенных корректив, соответствующих происходящим в экономике процессам.

Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения. Все действующие в России налоги делятся на три группы: федеральные, региональные (налоги республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований), местные налоги. По объекту налогообложения существующие платежи условно разделяются на налоги с доходов (выручки, прибыли), имущества (предприятий и граждан), с определенных видов операций, сделок и деятельности (операции с ценными бумагами). По экономическому содержанию существуют следующие основные группы налогов: косвенные (акцизы), налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, на наследование и дарение), налоги, связанные с использованием природных ресурсов, прямые (налог на прибыль, на имущество).

Однако отечественная налоговая система имеет и свои особенности. При ее построении пришлось учитывать исключительную болезненность для большинства бывших госпредприятий процесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада, кардинального изменения всей системы экономических приоритетов и стимулов, сопровождаемых падением платежеспособного спроса, разрывами имевшихся хозяйственных связей, резким уменьшением доли госзаказа, открытием внешних границ для товарной интервенции из-за рубежа, ценовым диктатом предприятий-производителей сырья и энергии, а также многими иными факторами.

Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц и высокой долей налога на прибыль предприятий. К тому же груз налогового давления между различными плательщиками распределен весьма неравномерно. Преувеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от налогов.

Особенностью российской налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней ярко выраженной фискальной направленности. Это проявляется, в частности, в достаточно высоких ставках по некоторым налогам. Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы является также высокий уровень штрафных санкций, что ведет к укрывательству налогов многими налогоплательщиками.

После перечисления ряда аспектов несовершенства налоговой системы и ее особенностей можно сделать вывод, о том, что ни одна из проблем переходной к рыночным отношениям экономики России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. Отмечу также, что действующая налоговая система, не способствует развитию налогового контроля и даже отягощает его реализацию, поэтому сейчас на разных уровнях власти вырабатываются основные направления по улучшению контрольной работы налоговых органов. Для этого, естественно, необходимо менять многие положения действующей налоговой системы, что и предусмотрено в Налоговом Кодексе.

III.2.1. Контроль за отражением прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг).

При проверке фактической прибыли предприятия, являющегося юридическим лицом, налоговый инспектор должен использовать первичные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение предприятием прибыли, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными вопросами проверки облагаемой прибыли являются установление правильности:

отражения в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг);

отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции;

отражение в отчетности прибыли от прочей реализации;

отражения в отчетности внереализационных доходов.

Для проведения проверки налоговой службой фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются первичные документы (учетные регистры, журналы ордера). Приступая к проверке первичных документов, проверяющий обязан предварительно проанализировать документ об учетной политике на проверяемый период, при проведении анализа следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвержденной учетной политике. При этом факты заключения договоров с отступлениями от принятой учетной политики, повлекшими за собой несвоевременное отражение в бухгалтерском учете объема реализованной продукции, следует отразить в акте проверки. Например, в случае, если договор поставки заключен с условием, что покупатель становится собственником продукции после перечисления средств по предварительной оплате на расчетный счет поставщика и продукция должна быть принята поставщиком на ответственное хранение, то выполнение данного договора следует считать соответствующей учетной политике определения выручки от реализации по отгрузке.

При проверке выручки от реализации продукции (работ, услуг) проверяющий обязан обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

При проверке предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже или не выше себестоимости готовой продукции или реализуемого незавершенного производства, проверяющий обязан иметь в виду, что под выручкой (отраженной по кредиту счета 46 “Реализация продукции”) для целей налогообложения принимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, по кредиту счета 46 отражают сумму фактического объема реализованных товаров по продажной цене. Выявление расхождений по этим суммам может быть установлено методом встречной проверки у покупателя или по данным кассового аппарата.

 

III.2.2. Проверка достоверности данных учета от фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

 

Одним из основных направлений проведения проверки налоговыми органами является контроль за правильностью формирования издержек производства, обращения.

Основным нормативным документом, используемым проверяющими при проведении документальных проверок, является:

Письмо Минфина РФ от 23 мая 1994 года №66 “О Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и формированию финансовых результатов; и т. д. При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные в отчетной форме №2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании”, Главной книге (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры.

Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов:

20 “Основное производство”;

23 “Вспомогательное производство”;

25 “Общепроизводственные расходы”;

26 “Общехозяйственные расходы”;

44 “Расходы на продажу”.

Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, проверяющим следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах (журналах - ордерах, книгах, ведомостях, бухгалтерских проводках).

С затратными счетами корреспондируют по кредиту следующие балансовые счета.

Так по счету №10 “Материалы”, в ходе проверки определяется:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в состав издержек производства и обращения;

- правильность определения размера отклонений, подлежащих отражению в составе себестоимости реализованной продукции;

- по предприятиям, учитывающим на счете №10 “Материалы” по фактической себестоимости, проверяющий по оборотной ведомости учета материалов должен определить, не имело ли место оставление фактических затрат в остатках, учитываемых на счете №10, путем переброски (при списании на производственные счета) стоимости одних видов материалов на другие виды материалов, с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции. В случаях выявления таким путем увеличения стоимости тех материалов, которые должны быть списаны на производство, следует определить сумму скрытой от налогообложения прибыли;

- не имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаев списания на производственные счета стоимости НДС, числящейся на счете 10 “Материалы”;

- при анализе формирования себестоимости готовой продукции, отраженной в дебете счета 43 “Готовая продукция”, особое внимание следует обратить на возможные факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья и материалов, переданных в производственные подразделения, но фактически не израсходованные в производстве, и отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при проведении строительных и ремонтных работ на объектах социально-культурной сферы, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или на других объектах, которые должны быть профинансированы за счет соответствующих источников.

Основными видами расходов по счету №97 “Расходы будущих периодов” являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним, в частности, относятся:

- затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

- затраты по капитальному,         среднему и текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором за счет своих средств, предусмотренных арендными договорами;

- расходы на подписку периодической печати и другие затраты, подлежащие отнесению на себестоимость продукции в последующие отчетные периоды.

При проведении документальной проверки проверяющий должен установить законность отнесения на этот счет затрат и правильность определения сметной ставки погашения, по которой производится списание этих расходов на себестоимость продукции в данном отчетном периоде.

В случаях становления фактов неправильного или несвоевременного отнесения на себестоимость расходов будущих периодов проверяющий обязан определить размер скрытой от налогообложения прибыли.

С кредита счета №50 “Касса” на затраты производства не должны относиться суммы выплаченных премий, пособий по социальному страхованию и другие расходы, производимые в форме выплаты наличных денежных средств за счет специальных фондов. Проверкой этих операций устанавливаются факты включения в издержки производства и обращения расходов, которые должны быть отнесены на уменьшение прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия. При обнаружении таких факторов следует определить размер скрытой от налогообложения прибыли за счет неправильного увеличения себестоимости.

Основные кассовые операции отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета указанных в таблице № 3.

 

Таблица З

Отражение на счетах бухгалтерского учета кассовых операций

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Денежные средства сданы в банк и зачислены на расчетный счет

51

50

2.

Выданы из кассы подотчетные суммы

71

50

3.

Получено в кассу с расчетного счета

50

51

4.

Подотчетное лицо возвратило в кассу сумму неиспользованного аванса

50

71

5.

Выплачена начисленная заработная плата и др. (пособия, пенсии, премии и т.п.)

70

50

6.

Отражена недостача денежных средств в кассе

94

50

7.

Оплачено поставщику наличными за поставленный товар

60

50

8.

Получено в кассу наличными в счет дебиторской задолженности и др.

50

76

При проверке документов по счету №51 “Расчетный счет” предприятия особое внимание следует уделить правильности отражения в учете платежей по Фонду охраны природы РФ за выбросы загрязняющих веществ. В соответствии с действующим законодательством по этому вопросу в себестоимость включаются только платежи в пределах лимитов, а сверх лимита за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме того, следует обратить внимание на включение в себестоимость, оплаченных с расчетного счета счетов за воду, и других платежей, которые должны списываться в дебет производственных счетов также в пределах установленных лимитов.

Проверкой кредитовых оборотов по расчетному счету необходимо установить правильность включения в затраты расходов по уплате процентов за пользование банковским кредитом и прочим услугам банков. Платежи по кредитам сверх установленных ставок относятся за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятий.

При проверке перечислений сторонним организациям средств с расчетного счета за услуги по проведению официального приема представителей других предприятий ( включая иностранных), культурно-зрелищному обслуживанию, за услуги переводчиков и т. д. следует помнить, что представительские расходы в пределах утвержденных правлением смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных норм законодательства, включаются в себестоимость, а сверх - относятся за счет чистой прибыли предприятия.

Аналогичный порядок включения затрат в себестоимость распространен на расходы по подготовке кадров.

При проведении проверки отнесенных на себестоимость сумм, оплаченных с кредита счета 51 “Расчетный счет”, следует использовать журнал-ордер №2 и первичные документы, подтверждающие оплату. В случаях обнаружения отнесения в дебет производственных счетов (20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”) сумм, которые согласно нормативным актам не должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), проверяющий обязан установить размер сокрытой от налогообложения прибыли.

С кредита счетов расчетов (№60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, №76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) в дебет затратных счетов фактически произведенные расходы относятся по мере оформления документов, подтверждающих факт выполнения работ или оказания услуг (акты выполненных работ, счета-фактуры и др.).

При проведении проверки следует обратить внимание на списание с кредита этих счетов на себестоимость затрат, не относящихся к производству продукции. В случаях выявления таких сумм проверяющий должен определить их законность, своевременность списания и размер скрытой от налогообложения прибыли.

По счету №71 “Расчеты с подотчетными лицами” следует учесть, что за счет средств, полученных в виде авансов, подотчетными лицами приобретаются материальные ценности, оплачиваются командировочные и другие расходы, связанные с основной деятельностью.

Особое внимание следует уделить порядку отражения в учете дополнительных выплат сверх норм, связанных с командированием работников, которые должны производиться за счет прибыли предприятия, остающейся в распоряжении после уплаты установленных законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет и включаться в совокупный доход для исчисления налога с физических лиц.

При проверке подотчетных сумм, используемых на хозяйственные нужды, необходимо проверить правильность и обоснованность списания на затраты производства стоимости материальных ценностей, приобретаемых работниками предприятия за счет сумм, выданных под отчет.

К авансовым отчетам должны быть приложены документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей (счета, чеки, накладные и др.), а при списании ценностей на затраты производства - акты, протоколы, технические заключения и др. Кроме того, необходимо проверить наличие оприходованных на предприятии материальных ценностей, документов, подтверждающих правомерность их списания, сумм стоимости считать завершенными затратами.

При документальной проверке счета №69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” обращается внимание на то, что указанный счет кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также их медицинское страхование, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы - в части отчислений, производимых за счет предприятия, и счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - и в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

При проверке первичных документов по счету №70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” по начислению зарплаты (табелей, расчетно-платежных ведомостей и т. д.) проверяющему следует выявить факты включения в затраты по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в части, списанной на производственные счета, и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

 

III.2.3. Проверка расчетов по налогу на прибыль (доход).

Формирование и распределение прибыли предприятия происходит в соответствии с таблицей указанной в приложении 2.

При проверке расчетов налога от фактической прибыли следует иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли, исчисляемой исходя из методологии ее определения.

Валовая прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, является объектом налогообложения.

Валовая прибыль уменьшается при исчислении налога на прибыль на отдельные виды доходов (прибыль) предприятия, поскольку по ним установлен иной порядок расчетов с бюджетом и другие ставки налоговых платежей в бюджет.

При исчислении налога на прибыль предприятиям предоставляется ряд льгот за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы фактически произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

 

III.2.4. Методика проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС.

.

Документальная проверка расчетов по НДС производится работниками налоговых инспекций на предприятиях и в организациях по данным бухгалтерского учета и отчетности с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков налога.

Проверке должны быть подвергнуты все данные в налоговом отчете, а именно: полнота отражения налога и стоимости реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг; налога и стоимости поступивших сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, товаров, работ и услуг, относимых на издержки производства, а также обоснованность сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом.

При обнаружении ошибок при составлении годового (квартального) бухгалтерского отчета плательщики НДС вправе произвести соответствующие уточнения в налоговых расчетах только в пределах установленного срока для их представления в налоговые органы, то предусмотренные действующим законодательством финансовые санкции к таким предприятиям не применяются. Обязательно, при проверке первичных документов нужно обращать внимание на суммы НДС, которые должны выделяться в отдельную графу.

Особое внимание следует обратить на применение ставок НДС при расчетах российских предприятий, учреждений и организаций с другими хозяйствующими субъектами.

При проверке особое внимание следует уделить также порядку расчетов с бюджетом по ввозимым импортным товарам.

Следует проверить движение выручки в собственной торговой сети (магазины, автолавки), поступившие суммы выручки подлежат полной расшифровке.

В целях выявления оборотов, подлежащих обложению налогом, не отраженных в бухгалтерском учете, могут использоваться следующие методы:

- рассмотрение информации о налогоплательщике, полученной из материалов проверки по другим вопросам, рейдов, из средств массовой информации, а также переданной другими налоговыми инспекциями, правоохранительными органами, различными контролирующими организациями, из поступивших сигналов и сведений от юридических лиц и граждан;

- тщательное изучение договоров по совершаемым предприятиями сделкам, гарантийных писем и других юридических договорных документов по отпуску продукции со складов;

- встречные проверки по вызывающим сомнение сделкам;

- направление запросов (например, по данным о закупке товаров) по месту нахождения предприятий-поставщиков, и т. д.

Для проведения полной, качественной документальной проверки у налоговых инспекторов существует целый ряд методик, рекомендаций, временных указаний и других документов для внутреннего пользования на рабочих местах, для разрешения спорных вопросов, а также направленных на то, чтобы облегчить, сделать более рациональной работу. Они, как и в любой другой отрасли деятельности, затрагивают техническую сторону контрольного процесса - как проводить проверки, какие материалы использовать, где их найти и т. д. Само собой разумеется, что на основании этих документов методического характера никаких дополнительных, а тем более необоснованных претензий по уплате налогов к налогоплательщикам не предъявляется.

 

III.2.5. Порядок рассмотрения материалов документальной проверки, оформление акта и решения по нему.

Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке: При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие составляют справку с указанием наименования предприятия, его подчиненности, даты проверки, перечня проверенных вопросов, периода, за который она проводилась, данных о соблюдении предприятием налогового законодательства, правильности исчисления, полноте и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, НДС и т. д., а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета. Эти же данные приводятся в актах, в которых отражены и нарушения налогового законодательства. Справка подписывается должностным лицом государственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия. При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета проверяющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом государственной налоговой инспекции, другими участниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия. В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руководители, главные бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена и дано по ним письменное заключение проверяющего. Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и протоколом изъятия документов, и вручается: первый экземпляр - должностному лицу государственной налоговой инспекции, проводившему проверку, второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выполнение указаний, данных должностными лицами государственной налоговой инспекции в актах проверок об устранении нарушений и перечислении в бюджет налогов и штрафных санкций. При установлении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземплярах со всеми приложениями, включая и акты встречных проверок, и протоколы изъятия документов, из которых первый направляется вышестоящим органам налогового расследования. При передаче материалов документальной проверки в органы налогового расследования для привлечения виновных к уголовной ответственности в делах ИФНС должна быть оставлена копия в полном объеме передаваемого материала. Вместе с этим при передаче материалов в органы налогового расследования перед ними одновременно ставится вопрос о привлечении виновных лиц в допущении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений к уголовной ответственности и принятия мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причиненный ущерб государству и бюджету. Акт документальной проверки составляется по схеме программы (задания) на проведение проверки предприятия. В изложении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета. При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы и другие материалы с указанием нарушений отдельных законов или нормативных актов. В акт документальной проверки не следует включать непроверенные факты. Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к акту проверки (т. е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения. В решении проверяющие отражают штрафные санкции предусмотренные законодательством и указывают срок взыскания санкций (10 календарных дней после подписания акта). Проверяющий применяет финансовые санкции исходя из следующих критериев: - относятся ли выявленные нарушения к объектам налогообложения или занижению прибыли. За сокрытие таких объектов или занижении прибыли, неотражении или несвоевременном отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с этими санкциями, - соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере. - при установлении факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), причем только на основании решения суда по иску налогового органа или прокурора, - соответствующей суммы и штрафа в пятикратном размере. и т. д. Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии проверяющего в ИФНС после их регистрации в специальном журнале передаются начальникам отделов, а в необходимых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять письменные решения о применении санкций к налогоплательщику, предусмотренных Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. О принятии акта документальной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта проверки: “Акт документальной проверки принят”, указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки. Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве ИФНС 10 лет.

Осуществляя непосредственный контроль за плательщиками, инспекции обязаны тщательно рассматривать, анализировать и принимать по материалам документальных проверок предприятий письменные решения об устранении выявленных нарушений, внесении причитающихся сумм в бюджет и уплатой за допущенные нарушения штрафных санкций. Результаты документальных проверок предприятий должны рассматриваться по следующей схеме: - по каждой проведенной документальной проверке предприятия руководитель ИФНС должен лично в 10-дневный срок по получении акта документальной проверки предприятия рассмотреть все материалы проверки и принять соответствующее решение; - решение по проверке должно приниматься ИФНС на основании тщательного изучения акта документальной проверки и приложенных к нему документов (т. е. приложений), объяснений руководителей проверяемого предприятия, а также выводов проверяющего по материалам проверки; - проект указания по результатам проверки разрабатывается руководителем отдела совместно с должностным лицом ИФНС, проводившим документальную проверку на предприятии. В указании кратко излагаются выявленные нарушения налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета и мероприятия, обоснованные, реальные по существу и с конкретными сроками по их устранению. Отмечая нарушения, в указании обязательно должна делаться ссылка на законы, нормативные акты, инструкции, положения и т. д. Эффективность мероприятий по устранению нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета объекта налогообложения должна быть обеспечена строгим контролем за выполнением принятых ИФНС решений по материалам документальных проверок предприятий. Этот контроль осуществляется работниками ИФНС путем тщательного рассмотрения письменных сообщений проверенного предприятия о выполнении решения ИФНС по акту документальной проверки.

Документальные проверки позволяют выявить нарушения налогового законодательства. На их долю приходятся самые большие поступления в бюджет. Поэтому, вопросу проведения этих проверок следует уделять больше внимания.

Также до конца не разработанный акт документальной проверки не позволяет отразить всех вопросов, возникающих при проверке организаций.

В виду большого количества предприятий приходящихся на одного инспектора налоговая инспекция не имеет возможности проверять финансово хозяйственную деятельность предприятий и организаций через каждые два года. Также все чаще встречающееся отсутствие у предприятий первичных документов, что увеличивает сроки проверок и приводит к невыполнению графика документальных проверок.

Также время проведения документальных проверок затягивается вследствие разбросанности предприятий по районам г. Москвы и даже других регионах.

 

III.2.6. Пути решения проблем организации и проведения внутрифинансового контроля.

 

Проведенный выше анализ системы внутреннего контроля организации, а также анализ существующей налоговой системы страны в целом позволил выявить множество недостатков.

Рассматривая вопросы улучшения налоговой политики организации необходимо учитывать то, что сложившаяся налоговая система (как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за их взиманием) не должна претерпевать принципиальных изменений. Речь должна идти о ее дальнейшем эволюционном совершенствовании, об устранении ее недостатков.

Естественно, что изменения и ряд усовершенствований налоговой политики предприятия, облегчат контрольную работу органов внутрифинансового контроля.

Перечислю ряд основных направлений направленных на улучшение контрольной работы.

- Необходимо наладить борьбу с неучтенным в налоговых целях наличным оборотом (т. н. “черным налом”).

- Необходимо значительно усовершенствовать деятельность внутренних контролирующих служб и отделов и их взаимоотношения с налоговыми органами. В этой связи пора ввести практику выборочных проверок отделов внутреннего контроля.

- Предстоит осуществить мероприятия по совершенствованию налоговой статистики, усилить пропаганду преимуществ соблюдения налогового законодательства.

- Немалую роль должно сыграть и ужесточение уголовной ответственности за налоговые правонарушения.

- Предлагается также реализовать меры по усилению ответственности за противодействие или неисполнение законных требований контролирующих сбор налогов органов, нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности, ужесточению режима определения налоговых обязательств при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

- Для устранения несоответствий в объемах прав и обязанностей налогоплательщиков и контрольных органов, в создании для законопослушных плательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов предусматривается расширить права налогоплательщиков. В частности, им дополнительно будет предоставлено право получения бесплатно в налоговом органе по месту учета информации о налогах, форм налоговой отчетности и разъяснений по их заполнению.

- Одновременно предполагается упорядочить права и обязанности органов, на которые возложен контроль за уплатой налогов (в частности, вводится обязанность налоговых органов по неразглашению налоговой тайны). Будут четко регламентированы вызывающие многочисленные споры вопросы осуществления налоговых проверок, осмотра помещений, используемых для получения доходов, учета налогоплательщиков, обжалования решений налоговых органов и иные процедурные вопросы, связанные с контролем налоговых органов за уплатой налогов и сборов.

- Важным направлением совершенствования сей работы по налогообложению должно стать изменение системы бухгалтерского учета.

Меры по совершенствованию налогового контроля, которые предполагается осуществлять в настоящий период времени и в отдаленной перспективе, в основном направлены на ослабление фискальной направленности налоговой системы, устранение несоответствий и противоречий (в т. ч. и в объемах прав и обязанностей налогоплательщиков и контрольных органов), на создание для законопослушных плательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов, на облегчение работы контрольных налоговых органов, и самое важное, для общей либерализации и переводе в цивилизованные рамки действующего налогового законодательства России.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе я проанализировала систему внутреннего контроля организации и налоговой системы в целом, что позволило определить и раскрыть проблемы стоящие перед органами внутрифинансового контроля.

Перечислю ряд основных направлений направленных на улучшение контрольной работы.

- Необходимо наладить борьбу с неучтенным в налоговых целях наличным оборотом (т. н. “черным налом”).

- Необходимо значительно усовершенствовать деятельность внутренних контролирующих служб и отделов и их взаимоотношения с налоговыми органами. В этой связи пора ввести практику выборочных проверок отделов внутреннего контроля.

- Предстоит осуществить мероприятия по совершенствованию налоговой статистики, усилить пропаганду преимуществ соблюдения налогового законодательства.

- Немалую роль должно сыграть и ужесточение уголовной ответственности за налоговые правонарушения.

- Предлагается также реализовать меры по усилению ответственности за противодействие или неисполнение законных требований контролирующих сбор налогов органов, нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности, ужесточению режима определения налоговых обязательств при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

- Для устранения несоответствий в объемах прав и обязанностей налогоплательщиков и контрольных органов, в создании для законопослушных плательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов предусматривается расширить права налогоплательщиков. В частности, им дополнительно будет предоставлено право получения бесплатно в налоговом органе по месту учета информации о налогах, форм налоговой отчетности и разъяснений по их заполнению.

- Одновременно предполагается упорядочить права и обязанности органов, на которые возложен контроль за уплатой налогов (в частности, вводится обязанность налоговых органов по неразглашению налоговой тайны). Будут четко регламентированы вызывающие многочисленные споры вопросы осуществления налоговых проверок, осмотра помещений, используемых для получения доходов, учета налогоплательщиков, обжалования решений налоговых органов и иные процедурные вопросы, связанные с контролем налоговых органов за уплатой налогов и сборов.

- Важным направлением совершенствования сей работы по налогообложению должно стать изменение системы бухгалтерского учета.

Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутреннего контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы и на проведение внешнего аудита.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный Закон от 08.07.1999г. № 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР».

 

2. Налоговый кодекс РФ (часть 2).

 

3. Закон РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 (ред. от 07.03.2005г.) «О плате за землю».

 

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.О3.2001г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

 

5. Инструкция Министерства Финансов РСФСР от 26.07.1991г. № 16/176 «0 порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

 

6. Указ Президента РФ от 31.12.1991г. № 340 (ред. От 19.07.2001г.) «0 Государственной налоговой службе».

 

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004)

 

8. О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, «Аудит: Учебное пособие», М:»Приор-издат», Москва,2003г.

 

9. В.В. Сокуренко «Налоговые и бухгалтерские нарушения. Методы выявления и исправления», Москва, 2004г.

 

10. В.А. Валдаева, М.Н. Хромова, А.Э. Муравьев, З.А. Чехарина «Исчисление НДС составление счетов — фактур», Москва, 2003г.

 

11. В.В. Коровкин, Г.В. Кузнецова «Налоговая Проверка предприятия», Москва, 2004г.

 

12. М.В. Мельник, «Аудит», Москва 2005г.

 

13. В.И. Подольский, «Аудит: учебник», Москва 2003г.

 

14. Г.Б. Палисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.Н. Сухачева, «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия», Москва, 2004 г.