Всероссийская государственная налоговая академия

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

Утверждаю

Зав. кафедрой ________________

«____» _______________ 200_ г.

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

на тему: Проблемы организации контрольно-ревизионной работы в органах исполнительной власти ( на примере КРУ Республики Калмыкия )

 

 

 

Выполнил: Хасиков Владлен Александрович

Группа: БО-503

Научный

Руководитель: Салихов Забир Ахметович

 

(Должность)

                                        к.э.н.

(Ученое звание, ученая степень)

 

 

 

Москва  2004 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...4

Глава I. Законодательная база, регулирующая деятельность ревизионных                   

              органов…………………………………………………………………...9

1.1 Финансовый контроль органами законодательной власти  ……………….9

1.1.1 Федеральное Собрание и Счетная палата   ……….………………..9

1.2 Финансовый контроль органами исполнительной власти…………….….13

1.2.1 Президент РФ…………………………………………………………..13

1.2.2 Главное контрольное управление Президента РФ……………….…..14

1.2.3 Правительство РФ……………………………………………….. ……15

1.2.4 Минфин РФ……………………………………………………….…… 16

1.2.4.1 Департамент Государственного Финансового контроля и КРУ17

1.2.4.2  Государственное управление Федерального Казначейства…..22

Глава II. Порядок проведения контрольно-ревизионных мероприятий  ……26

 2.1  Понятие ревизии и проверок………………………………………………27

 2.2 Цель ревизии и проверки………………………….………………………..27

 2.3 Задачи ревизии………………………………………..……………………..28

 2.4 Организация и проведение ревизии……………………..…………………29

 2.5 Методы контроля………………………………………………………..…..34

2.5.1 Документальный контроль………………………………………….…34

2.5.2 Фактический контроль…………………………………………………40

 2.6 Оформление и реализация результатов ревизии………….………………49

Глава III. Совершенствование способов финансового контроля в

                 ревизионной практике………………………………………………..55

 3.1 Проблемы организации котрольно-ревизионной работы………………...55

 3.2 Пути совершенствования контрольно-ревизионой работы в РК…...…....59

         3.2.1 Восстановление нанесенного ущерба……………………………..68

         3.2.2 Учет средств федерального бюджета…………………………...…69

         3.2.3 Использование государственного имущества…………………….70

         3.2.4 Контроль за сохранностью имущества……………………………72

         3.2.5 Разграничение программ проверок и ревизий…………………….73

         3.2.6 Создание координирующего органа при Правительстве РК…….74

         3.2.7 Взаимный обмен информацией……………………………………74

Заключение……………………………………………………………………….76

Список литературы………………………………………………………………79

Приложения:

         Таблица 1. Классификация финансового контроля…………………….83

         Таблица 2. Государственный финансовый контроль…………………..84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

         Экономическая деятельность всегда была одной из важнейших сфер жизни человеческого общества. Её успешное развитие требует постоянного притока наукоемких технологий, совершенствования организационных форм и методов управления, подготовки и переподготовки профессиональных кадров. Но любые государственные программы реформирования и развития экономики для их успешной реализации должны предусматривать эффективную систему государственного финансового контроля. От того, насколько качественно и отлажено действует эта система, во многом зависит обоснованность решений, затрагивающих различные сферы государственной финансово-экономической политики, и как следствие – социально-политическое развитие страны в целом.

         Создание системы государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает решение, наряду с методологическими, ряда организационных проблем.

         Субъектами контроля выступают различные органы государственного финансового контроля на федеральном и региональном (местном) уровнях, образующие единую организационную систему.

         Переход России к рыночным отношениям и отказ от единой государственной формы собственности уже в начале 90-х годов поставил государство перед необходимостью защиты своих финансовых интересов. Кассовое исполнение бюджетов всех уровней через Центральный банк России и коммерческие банки оказалось без должного контроля со стороны государства.  Банковская система претерпевала кардинальные изменения и постепенно перестала быть только государственной, более того, для ее развития отвлекались и использовались финансовые средства государства. Были ликвидированы народный и внутриведомственный виды контроля, ограничены права финансовых органов в проведении ревизий и проверок. Таким образом, объективно сложилась необходимость в органах исполнительной власти, способных обеспечить реализацию требований государства по управлению финансами бюджетной системы страны. В 1992 году в России начался процесс формирования такой системы органов исполнительной власти федерального уровня – территориальных органов федерального казначейства, на которые были возложены функции обслуживания расходов федерального бюджета, распределения налоговых платежей между уровнями бюджетов в отдельных территориях и учет исполнения бюджетов.

         Близкие по содержанию к Контрольно-ревизионному управлению функции были возложены Конституцией Российской Федерации на образованную в январе 1995 года Счетную палату – контрольный орган, независимый от  законодательной и исполнительной ветвей власти.

         Субъекты Российской Федерации для контроля за государственными средствами субъектов РФ стали создавать свои контрольные органы в виде контрольно-счетных палат, деятельность которых регулируется законодательством субъектов Федерации.

         В Министерстве Финансов РФ в 1998 году был создан Департамент государственного финансового контроля и аудита – структура, образованная как «преемник» контрольно-ревизионного управления Минфина России.

         В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.08.98 г. №888 на базе аппаратов главных контролеров- ревизоров созданы в качестве самостоятельных органов территориальные контрольно-ревизионные управления (ТКРУ) Минфина России. В соответствии с Положением, утвержденным Приказом Минфина России от 31.03.98 г. № 53, руководство деятельностью территориальных контрольно-ревизионных управлений осуществляет Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ. В 1998 году КРУ Министерства финансов РФ выделены из системы финансового контроля субъектов федерации и муниципальных образований в самостоятельную федеральную службу, в функции которой входит финансовый контроль только части расходования средств федерального бюджета. С 1 января 2000 года финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления выведены из системы территориальных органов Министерства Финансов России Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.11.99 г. № 1231 «О мерах по оптимизации структуры территориальных органов Министерства Финансов Российской Федерации».

         Все вышеупомянутые изменения свидетельствуют о том, что в системе органов бюджетно-финансового контроля в 90-е годы произошли серьезные изменения.

         На сегодняшний день в Российской Федерации главные функции контроля за целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета, осуществляют:

·                   Счетная палата Российской Федерации;

·                   Главное контрольное управление Президента Российской Федерации;

·                   Министерство финансов Российской Федерации (в его составе Главное управление федерального казначейства, аппарат Департамента государственного финансового контроля и другие департаменты в пределах своей компетенции).

В конце 2000 года в Государственной Думе были разработаны два законопроекта: «О Государственном финансовом контроле» и «Об основах организации и деятельности контрольно-счетных органов в субъектах Российской Федерации». Логично, что каждый уровень финансового контроля должен иметь соответствующее правовое обеспечение.        

В правовом государстве не может и не должно быть зон, свободных от контроля, недопустима асимметрия государственного финансового контроля[1].

Чтобы такая асимметрия постоянно устранялась, нужно усилия органов государственного финансового контроля подкреплять, с одной стороны, действиями контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, а с другой, ведомственного контроля.

Ведомственный контроль – это передовая линия государственного финансового контроля, его первый эшелон, специализированный по секторам и отраслям экономики и направлениям кредитно-финансовой деятельности. Ведомственный финансовый контроль призван решать  те же задачи, что и государственный. Но по своей экономической и управленческой природе, функциональным возможностям он неизбежно ограничен.

В начальный период экономических преобразований роль ведомственного финансового контроля, особенно в бюджетном секторе, была фактически сведена на нет.

Каждый уровень финансового контроля должен иметь соответствующее правовое обеспечение в виде законодательных актов, позволяющее создать целостную систему жесткого, всеохватывающего и вместе с тем гибкого финансового контроля.

В соответствии со ст.10 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система нашей страны объединяет бюджеты всех уровней власти. Одним из основных принципов построения является принцип единства (ст.29 Бюджетного кодекса РФ), означающий единство правовой базы, единый порядок бюджетного финансирования, ведения бухгалтерского учета доходов и расходов бюджета, единство санкций за нарушение бюджетного законодательства и т.д. Следовательно, контроль за полнотой поступления средств из бюджетов всех уровней на финансирование расходов, утвержденных соответствующими бюджетными законами, целевым и эффективным использованием бюджетных средств должен осуществляться по единым правилам.

Цель  моей работы заключается в следующем:

·        Проанализировать деятельность контрольных органов Республики Калмыкия;

·        Показать действующий порядок организации проведения контрольных мероприятий;

·        Проанализировать результаты ревизий и проверок;

·        Разработать конкретные пути и меры по совершенствованию контрольно-ревизионной работы в Республике Калмыкия.

 

 

 

                                                                                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I.  Законодательная база, регулирующая

     деятельность ревизионных органов

 

Состав и структура органов бюджетного контроля определяются государственным устройством страны, функциями и задачами, решаемыми государством на том или ином этапе своего развития. Разработка и осуществление совершенно новой бюджетно-налоговой, финансовой политики направлены на усиление воздействия финансовых рычагов на социально-экономические процессы в обществе. При этом остро встал вопрос о создании соответствующих финансовых институтов рыночного типа, способных эффективно претворить в жизнь эту политику.  Ранее существовавшие и создаваемые новые финансовые органы стали наделяться не только широкими управленческими полномочиями, но и обширными контрольными функциями, так как контроль выступает как один из эффективных функциональных элементов управления.[2]

Состав и структура органов финансового контроля определяются государственным устройством страны, функциями и задачами, выполняемыми государством на каждом этапе своего развития. Принцип разделения властей предопределяет создание органов финансового контроля, подотчетных органам исполнительной и представительной власти.

 

1.1 Финансовый контроль органами законодательной власти

 

1.1.1 Федеральное Cобрание и Cчетная палата.

 

Одна из форм общегосударственного бюджетного контроля – парламентский контроль. В обеих палатах Федерального Собрания Российской Федерации имеются специальные бюджетные комитеты (в Государственной Думе – Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам, В Совете Федерации – Комитет по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию) и комиссии в функции, которых входят проверка правильности и полноты, предусмотренных в проекте бюджета государственных доходов и расходов, его рассмотрение и утверждение, а так же контроль за рациональным и целевым использованием государственных средств. Парламент может осуществлять выборочную проверку через специальные отраслевые комитеты и комиссии, через деятельность отдельных звеньев финансовой системы: министерств, ведомств и государственных комитетов. По депутатскому запросу Парламент вправе получить информацию о нарушениях и недостатках, допущенных при формировании и расходовании государственных средств. Кроме того, Парламент регулярно получает данные о состоянии государственных финансов через специально созданный Советом Федерации  и Государственной Думой контрольный орган  - Счетную палату. Аналогичные счетные и контрольно - счетные палаты создаются на уровне регионов РФ.[3]

В соответствии с Федеральным Законом “О счетной палате РФ” от 11.01.95. № 4-ФЗ[4]  задачами Счетной палаты являются:

·             организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

·             определение эффективности и целесообразности
расходов  государственных  средств  и   использования федеральной собственности;

·             оценка обоснованности доходных  и  расходных  статей  проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

·             финансовая экспертиза проектов федеральных  законов,  а  также нормативных  правовых  актов  федеральных  органов  государственной власти,  предусматривающих расходы,  покрываемые  за  счет  средств федерального  бюджета,  или  влияющих  на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

·             анализ выявленных отклонений от установленных  показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений,  направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

·             контроль за  законностью  и  своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных  внебюджетных  фондов  в Центральном  банке  Российской  Федерации,  уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

·             регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

В рамках своей деятельности Счетная палата провидит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов. В ходе проведения ревизий и проверок на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности,  достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого  объекта и федерального бюджета.

В случаях выявления нарушений, наносящих ущерб и требующих пресечения, Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписание, обязательное для исполнения. Если оно не исполняется или исполняется не надлежащим образом, то по согласованию с Государственной Думой Счетная палата вправе принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.

Счетная палата проводит экспертизу и дает заключение по:

·             проекту федерального бюджета,  обоснованности его  доходных  и расходных статей,  размерам государственного внутреннего и внешнего долга и дефицита федерального бюджета;

·             проблемам бюджетно-финансовой   политики  и  совершенствования бюджетного процесса в Российской Федерации;

·             проектам законодательных  и иных нормативных правовых актов по бюджетно-финансовым    вопросам,    вносимым    на рассмотрение Государственной Думы;

·             проектам международных   договоров    Российской Федерации, влекущих правовые последствия для федерального бюджета;

·             проектам программ,  на  финансирование  которых используются средства федерального бюджета.

Кроме проводимых экспертиз Счетная палата занимается анализом и исследованием нарушений в исполнении бюджетного законодательства. Так, она проводит анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложения по их устранению, а так же по совершенствованию бюджетного законодательства в целом, анализирую итоги проводимых мероприятий.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово- кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и  иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или  используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы  и преимущества.

 

1.2 Финансовый контроль органами исполнительной власти

 

1.2.1 Президент РФ

Президентский контроль осуществляется путем реализации прав Президента РФ по формированию нормативно-пра­вовой базы, в том числе регламентирующей организацию контроля и прав по формированию состава Правительства РФ.

Президентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины служит важным элементом государственного управления, проведения единой фискальной политики на всей территории страны, сохранения ее целостности. Он осуществляется в соответствии с Конституцией РФ и путем издания указов по финансовым, бюджетным и налоговым вопросам, подписания федеральных законов и т. д.

 

1.2.2 Главное контрольное управление Президента РФ

Определенные функции финансового контроля выполняет Главное Контрольное управление Президента РФ, действующее на основе Указа Президента РФ от 16.03.96. № 383 “О Главном контрольном управлении Президента РФ”.[5]  Как структурное подразделение Администрации Президента оно взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций: контроль за деятельностью органов надзора и контроля при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации, рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Контрольное управление наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимо от формы собственности), предоставления документов, материалов  и любой информации, необходимой  для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение  Президента предложения по результатам проверок.  Он вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений, которые должны быть рассмотрены соответствующими должностными лицами в течение 10 дней, но не вправе самостоятельно применять какие-либо санкции.

Органы исполнительной власти всех уровней  осуществляют бюджетный контроль  непосредственно в пределах свих полномочий, а так же направляют и контролируют деятельность подведомственных  им управлений.

 

1.2.3 Правительство РФ

На основании Конституции РФ и Федерального  Конституционного Закона “О Правительстве Российской Федерации”  от 17.12.97. №2 – ФКЗ (с последующими изменениями),[6]  Правительство РФ:

·             обеспечивает проведение   единой   финансовой, кредитной   и денежной политики;

·             разрабатывает и  представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение;

·             представляет Государственной   Думе   отчет   об исполнении федерального бюджета;

·             разрабатывает и реализует налоговую политику;

·             обеспечивает совершенствование бюджетной системы;

·             принимает согласованные  с   Центральным   банком   Российской Федерации меры по регулированию рынка ценных бумаг;

·             осуществляет управление государственным внутренним  и  внешним долгом Российской Федерации;

·             осуществляет валютное регулирование и валютный контроль;

·             в установленные сроки представляет необходимую информацию в Счетную палату РФ при осуществлении ею контроля за исполнением федерального бюджета.

Правительство РФ контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств  и ведомств, вопросы бюджетного федерализма и межбюджетных отношений.

 

1.2.4 Министерство Финансов РФ

        Министерство Финансов РФ – федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной налоговой и валютной политики в РФ и координирующий деятельность в этой сфере других федеральных органов исполнительной власти. Однако эффективное и качественное управление финансами невозможно без осуществления надлежащего контроля за ними. Поэтому Минфин занимает особое место в системе общегосударственного контроля. На него возложены широкие полномочия в проведении контрольной деятельности   в процессе составления и рассмотрения государственного бюджета, а также при проведении контрольно-ревизионной работы на предприятиях, в учреждениях и организациях различных форм собственности и ведомственной принадлежности.[7]

         В соответствии с Постановлением Правительства от 06.03.98.  №273 “Об утверждении положения о Министерстве Финансов РФ”[8]   основными задачами Минфина РФ являются:

·             совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;

·             разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики  в РФ;

·             концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;

·             разработка проекта и обеспечение исполнения в установленном порядке федерального бюджета; составление отчета об исполнении федерального и консолидированного бюджета РФ;

·             разработка программ государственных заимствований и их реализация в установленном порядке от имени РФ;

·             разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в РФ;

·             разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении.

 

1.2.4.1 Департамент государственного финансового контроля и КРУ

Правительство РФ Постановлением “О Департаменте государственного финансового контроля Министерства Финансов РФ” от 06.03.98. №276 разрешило Минфину в пределах имеющихся средств и численности работников создавать в составе Центрального аппарата Министерства Департамент государственного финансового контроля и контрольно-ревизионные управления в субъектах Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998г. №888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ».

Департамент государственного финансового контроля организует и проводит самостоятельно и с привлечением территориальных КРУ ревизии и проверки, контролирует исполнение бюджетов и внебюджетных фондов, организацию денежного обращения, использование валютных и кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долгов, государственных резервов, предоставления налоговых льгот.

Контрольно-ревизионное управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, приказами, инструкциями и иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и другими организациями.  Основной задачей деятельности управления является осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного финансового контроля на территории соответствующего субъекта Российской Федерации или региона Российской Федерации.

Управление в соответствии с возложенной на него задачей выполняет следующие основные функции:

·       осуществляет последующий контроль за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

·       проводит в пределах своей компетенции ревизии и тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности;

·       проводит документальные ревизии и проверки финансово - хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов;

·    проводит в установленном порядке по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления на договорной основе ревизии и финансовые проверки поступления и расходования средств соответствующих бюджетов, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в их собственности. Расходы по проведению таких ревизий и финансовых проверок возмещаются соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

·       участвует в разработке проектов нормативных правовых актов по вопросам, относящимся к компетенции управления;

·    анализирует практику применения законодательства по вопросам, относящимся к компетенции управления, представляет в установленном порядке предложения по совершенствованию этого законодательства;

·       осуществляет в необходимых случаях контроль за своевременностью и полнотой устранения нарушений в финансово - хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещения ими причиненного ущерба;

·       координирует свою деятельность с деятельностью других органов финансового контроля в целях устранения параллелизма и дублирования в проведении ревизий и проверок, обеспечения их комплексности и периодичности;

·       соблюдает режим секретности проводимых управлением работ, в том числе при обработке с использованием технических средств документов, составляющих государственную тайну.

 Управление имеет право:

·       проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

·       запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и организаций данные, необходимые для осуществления своих функций;

·       получать от должностных, материально ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

·       требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;

·       привлекать в установленном порядке для участия в проведении ревизий и проверок специалистов других организаций;

·       принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, а также давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации;

·       направлять в установленном порядке предложения об ограничении, приостановлении, а в необходимых случаях и прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а также в случае непредставления ими бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием этих средств;

·       вносить по результатам ревизий и проверок предложения о взыскании в соответствии с законодательством Российской Федерации с организаций бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению, и доходов от их использования;

·       в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищений денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы;

·       информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить вопрос о принятии мер по устранению этих нарушений и их последствий, а также наказанию виновных лиц в соответствии с компетенцией этих органов.

Вместе с тем, ревизоры не имеют права вмешиваться в административные функции проверяемого учреждения, налагать дисциплинарные взыскания и штрафные санкции, давать оценки действиям должностных лиц и т. д. Ревизоры обязаны быть объективными, сохранять коммерческую тайну, не злоупотреблять служебным положением в корыстных целях, и т. д.

 

1.2.4.2 Главное управление Федерального казначейства РФ

Другим важным управлением Минфина РФ является Главное управление федерального казначейства и его территориальные органы  на местах.

 В соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ “Об утверждении положения о Федеральном казначействе” от 27.08.93. №864 (с последующими изменениями),[9]  основная задача казначейства - организация,   осуществление и контроль   за   исполнением федерального (республиканского) бюджета Российской Федерации и федеральных внебюджетных фондов. На казначейство возложена функция перераспределения поступивших налогов  между бюджетами разных уровней в соответствии с установленными законодательством нормативами (процентными отчислениями). Кроме того, казначейские органы

 осуществляют  (совместно другими финансовыми органами) сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных финансов и представляют отчетные данные в высшие представительные и исполнительные ораны государственной власти и управления о финансовых операциях  Правительства РФ по федеральному бюджету РФ, о федеральных внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы РФ; управляют и обслуживают совместно с Центральным Банком РФ и другими уполномоченными банками государственный внутренний и внешний долг РФ; управляют доходами и расходами федерального бюджета и внебюджетных фондов на счетах казначейства, в банках исходя из принципа единства кассы; ведут операции по учету государственной казны.

Как контрольному органу в целях укрепления бюджетной - налоговой дисциплины казначейству даны следующие права:

·             производить в министерствах, ведомствах,  на  предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности, включая совместные предприятия, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов,  планов,  смет  и  иных документов, связанных  с  зачислением,  перечислением  и использованием средств федерального бюджета Российской  Федерации, а также получать необходимые   объяснения,   справки   и   сведения   по вопросам, возникающим при проверках;

·             получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих  средства  республиканского бюджета Российской Федерации, государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также внебюджетные (федеральные) средства;

·             приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные   финансово-кредитные учреждения), использующих средства   республиканского бюджета Российской Федерации,  государственных (федеральных) внебюджетных фондов и   внебюджетные (федеральные) средства, в случаях непредставления (или отказа предъявить) органам казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием указанных средств;

·             налагать  на банки или иные финансово-кредитные учреждения штраф в  случаях несвоевременного   зачисления   ими средств, поступивших в доход федерального бюджета Российской Федерации и в государственные (федеральные) внебюджетные фонды, либо средств, перечисленных из республиканского бюджета Российской Федерации и указанных фондов на счета получателей.

·             взыскивать в бесспорном порядке бюджетные и внебюджетные средства,  полученные предприятиями,  учреждениями и организациями в случаях использования их не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки  Центрального банка РФ;

·             требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых  органов  государственного  управления, предприятий, учреждений и организаций устранения выявленных нарушений  порядка исполнения федерального бюджета РФ и контролировать их устранение;

За последние пять лет значительно окрепла нормативно-правовая база: принят Бюджетный кодекс РФ, утверждена Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок, введен Порядок взаимодействия с правоохранительными органами, совершенствуется взаимодействие с органами федерального казначейства. Все это в значительной мере повлияло на результаты контрольно-ревизионной деятельности. Однако уже сейчас назрела необходимость внесения изменений в эти документы. Такая работа Департаментом государственного финансового контроля Минфина РФ с привлечением территориальных управлений ведется и, надо сказать, более оперативно, чем в предыдущие годы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. Порядок проведения

контрольно-ревизионных мероприятий

 

 

На Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст.1288) возложена задача по осуществлению в пределах своей компетенции (предварительного, текущего и последующего) государственного финансового контроля.

Последующий государственный финансовый контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации путем проведения ревизии и проверки в порядке, предусмотренном инструкцией «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ».

Указанный вид государственного финансового контроля проводится Департаментом государственного финансового контроля Министерства финансов Российской Федерации и контрольно-ревизионными управлениями Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 276 "О Департаменте государственного финансового контроля Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 10, ст.1204) и от 6 августа 1998 г. № 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 33, ст.4007).

При организации и проведении ревизии или проверки, оформлении и реализации их результатов работники контрольно-ревизионных органов  руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, инструкциями, иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, других министерств и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и инструкцией «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ».

Права, обязанности и полномочия контрольно-ревизионного органа определяются нормативными правовыми актами Российской Федерации.

2.1 Понятие ревизии и проверки

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

2.2 Цель ревизии и проверки

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

2.3 Задачи ревизии

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

·                   соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

·                   обоснованность расчетов сметных назначений;

·                   исполнение смет расходов;

·                   использование бюджетных средств по целевому назначению;

·                   обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

·                   обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

·                   соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

·                   обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

·                   полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

·                   операции с основными средствами и нематериальными активами;

·                   операции, связанные с инвестициями;

·                   расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

·                   обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

·                   формирование финансовых результатов и их распределение.

2.4 Организация и проведение ревизии

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Работникам контрольно-ревизионного органа, постоянно проживающим и осуществляющим свои служебные обязанности вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях по согласованию с органом, обратившимся с просьбой провести в соответствии с пунктом 7 инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ» ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установленном порядке.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению предшествует подготовительный период, в ходе которого участники ревизии изучают необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена в порядке, установленном пунктом 10 инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ».

Руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, знакомит его с основными задачами, представляет участвующих в ревизии работников, решает организационно-технические вопросы проведения ревизии и составляет рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

·                   проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

·               проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

·                   организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в соответствующих субъектах Российской Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях указываются полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

·                   организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

·                   проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

·           проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

·           проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Участники ревизионной группы исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

Руководитель ревизуемой организации создает надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы ревизии – обеспечивает  помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы, а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы составляется об этом соответствующий акт в порядке, предусмотренном разделом 4 инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ» и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

2.5 Методы контроля

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные из них.

2.5.1 Документальный контроль

Документальный контроль основан на нескольких методах:

·              Экономический анализ работы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизий данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Например, в результате анализа отчетных данных ревизор обнаруживает значительные колебания по периодам в размерах незавершенного производства. В таком случае ревизор обязательно вклю­чает в план ревизии инвентаризацию незавершенного производства.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам.

Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

·                             Технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при ревизиях вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие - наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавливает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.

·              Нормативная проверка. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В комплексе с технико-экономическими расчетами этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений; и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.

·              Формальная проверка. В данном случае документы изучают в целях.выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

Посредством формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным относятся правильно оформленные документы, верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивную операцию. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.

·              Логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

·              Арифметическая проверка. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах - завышения итоговых сумм.

В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок представляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

В свою очередь недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.). Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству - нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

Проверку документов в хронологической последовательности целесообразно проводить в организациях с небольшим объемом документооборота. При большом объеме документооборота, когда документы подшиваются в сгруппированном виде по отдельным экономически однородным операциям, наибольшая эффективность достигается с помощью систематизированной проверки.

·              Встречная проверка. Эта проверка представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произ­веденной готовой продукции (по накладным или приходным орде­рам, нарядам на выполненные работы).

 

учета, лимитно-заборной карте и других документах и регистрах аналитического учета).

·              Восстановление количественно-суммового учета. Этот метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты восстановления количественно-суммового учета позволяют анализировать движение этих ценностей за определенный период времени.

·              Проверка правильности кoppeспонденции счетов. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

·                             Проверка регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

При исследовании других, не бухгалтерских документов устанавливают наличие неблагополучных участков в работе ревизуемой организации и в результате целенаправленно проводят исследование документов. К таким документам относятся акты и справки внешних проверок и ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренние приказы и приказы вышестоящих организаций, протоколы собраний и совещаний, письма и рекламации покупателей и поставщиков и т.д.

·                             Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

·              Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.

 

2.5.2 Фактический контроль

Самый распространенный метод фактического контроля - инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.

Организационно-правовые основы инвентаризации

Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков) и организаций, которые финансируются за счет средств бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств  (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится согласно Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утверждена Минфином России 29 августа 2001 г. № 68н), Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000г. № 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». Для этих целей также может использоваться Инструкция о порядке проведения инвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации (приказ Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Минфине России от 13 апреля 1992 г. № 326).

Сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации. Закон о бухгалтерском учете обязывает проводить инвентаризации основных средств не реже одного раза в три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет, сырья, материалов, товаров в районах Крайнего Севера - при составлении годовой бухгалтерской отчетности, а во всех остальных случаях - в период наименьших остатков ценностей на счетах.

Кроме того, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации обязательны:

·                при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

·                перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц  (на день приемки-передачи дел);

·        при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

·        в случае  стихийных бедствий;

·                при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

·                при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

·                если программой проверки контролирующего органа предусмотрена инвентаризация имущества и обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Методическими рекомендациями определена форма распорядительного документа на создание комиссии и проведение инвентаризации. Распорядительный документ должен иметь название: «приказ», «распоряжение» или «постановление». Приказ издает руководитель организации, распоряжение - руководитель подразделения, постановление - вышестоящая организация или коллективный орган, например, правление, совет директоров.

В распорядительном документе указываются председатель и члены комиссии, полное наименование их должностей по основному месту работы, фамилии, имена и отчества, какое имущество и обязательства подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых документов в бухгалтерию.

 Инвентаризация как метод фактического контроля

В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных •ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощь ревизору при инвентаризации товарно-материальных ценностей оказывают руководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемой организации.

Необходимо потребовать, чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Наличие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишков или недостач.

К началу инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикреплять ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать - у ревизора или председателя инвентаризационной комиссии. Такой же порядок соблюдается во время перерывов в работе этой комиссии. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица.

В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную ведомость не включаются. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся. Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. Задача ревизоров - тщательно проверять выполнение этих требований. Материальные ценности нередко списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления необходимыми документами.

 Другие методы фактического контроля

Из числа других методов фактического контроля в данном разделе остановимся на следующих:

·   проверка ревизуемых операций в натуре;

·   проверка фактов по конечной (заключительной) операции;

·   лабораторные анализы;

·   экспертная оценка;

·   контрольный обмер;

·   контрольный запуск сырья и материалов в производство;

·   контрольная приемка продукции по количеству и качеству;

·   обследование на месте проверяемых операций;

·   проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом;

·   проверка исполнения принятых решений.

Проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой проверки - удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Проверка фактов по конечной (заключительной) операции. Подробную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработная плата по конечной операции). Этот метод можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от производственных подразделений готовой продукции. В таких случаях нет необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовления изделий.

Лабораторные анализы. Этот метод применяется по требованию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями.

В ревизионной практике к лабораторным анализам часто при­ходится прибегать, чтобы выявить причины брака или значительных отходов сырья и материалов (когда руководители производства основной причиной этого считают некачественность сырья и материалов).

Экспертная оценка. Данный метод заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором. Достоверность выводов эксперта зависит от предоставленного ему материала, на котором они основаны. Поэтому эксперт имеет право делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не: может давать заключения, основанные на познаниях в области других наук, давать правовую оценку предоставленным ему материалам. Его убеждения должны базироваться на документальных данных. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту.

Контрольный обмер. Такой обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ ревизор может проводить самостоятельно с привлечением специалистов строительных организаций или банков, финансирующих указанные работы. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте. Проверяются выполнение объемов и стоимость работ как оплаченных, так и предъявленных к оплате. Контрольными обмерами устанавливаются: соответствие строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации и во внутрипостроечном титульном списке; полнота завершения строительных работ, принятых: по актам приемки в соответствии с проектно-сметной документацией; соответствие объема, характера, стоимости работ, принятых актом приемки, данным, указанным в рабочих: чертежах, журналах учета выполненных работ, а также в актах инвентаризации незавершенного производства.

В целях усиления контроля за правильностью отражения подрядными организациями и заказчиками в периодической и годовой отчетности объемов незавершенного производства и затрат по монтажу оборудования контрольные обмеры разрешается проводить на незаконченных: строительных объектах (или этапах), акты и счета по которым не предъявлены к оплате. Такие обмеры осуществляются в порядке, установленном для объектов, расчеты по которым ведутся по единичным расценкам и ценникам на монтаж: оборудования.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Этот метод используют в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. Данный метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья: и материалов.

Контрольным запуском материалов в производство устанавливаются случаи завышения норм времени и расценок на выполняемые работы, неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники и рационализаторским предложениям.

Нередко снижение качества продукции и брак объясняют низким качеством сырья и материалов. Применение ревизором контрольного запуска сырья и материалов позволяет определить действительное состояние дел.

При подготовке контрольного запуска сырья и материалов в производство необходимо выяснить, по каким видам или ассортименту продукции и номенклатурным номерам сырья и материалов будет осуществляться проверка. В основу отбора должна быть положена имеющаяся информация о наличии брака продукции, непроизводительных потерях и отходах материалов, перерасходах сырья и материалов и значительных отклонениях от норм расхода, фактах хищений материалов, готовой продукции, полуфабрикатов и деталей.

По требованию ревизора в комиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов в производство могут привлекаться рабочие и инженеры данной организации и специалисты со стороны.

Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.

Обследование на месте проверяемых операций. Данный метод целесообразен при проверках: соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; установления степени готовности объектов капитального ремонта; изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений; организации производства и технологических процессов.

Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом. Такая проверка ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в последующем при ревизии заработной платы.

Проверка исполнения принятых решений. Этот метод применяется в ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.

Все перечисленные методы изучения документов и хозяйственных операций способствуют повышению эффективности и качества ревизии. Однако большую часть вопросов ревизорам приходится решать с учетом взаимосвязи различных хозяйственных и финансовых ситуаций.

 

 2.6 Оформление и реализация результатов ревизии

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителями ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с указанием даты получения.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней проверяет обоснованность изложенных возражений и замечаний и дает по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщают к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения контрольно-ревизионный орган направляет запрос для разъяснения в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы в установленном инструкцией порядке для вручения акта ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

·                        наименование темы ревизии;

·                        дату и место составления акта ревизии;

·                        кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

·                        проверяемый период и сроки проведения ревизии;

·                        полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

·                        ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

·                        сведения об учредителях;

·                        основные цели и виды деятельности организации;

·                        имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

·                        перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

·                        кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

·                        кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов Российской Федерации, решениями коллегии и приказами Министерства финансов Российской Федерации, поручениями руководства Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления в соответствии с пунктом 7 инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ», докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.

Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СПОСОБОВ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕВИЗИОННОЙ ПРАКТИКЕ

 

3.1 Проблемы организации контрольно-ревизионной работы

Эффективное функционирование экономики России невозможно без соблюдения мер экономии в расходовании финансовых средств, рационального их использования.

Значение, которое в настоящее время придает­ся финансовому контролю в России, невозможно пе­реоценить. Государственный финансовый контроль - одна из важнейших функций государственного управления, направленная на вскрытие откло­нений от принятых стандартов законности, целесо­образности и эффективности управления государст­венной собственностью, а при наличии таких откло­нений - на своевременное принятие соответствую­щих корректирующих и превентивных мер.

Начиная с 90-х годов в России приобрели мас­штабный характер такие нарушения финансовой дисциплины, как нецелевое использование федеральных бюджетных средств, «перекачка» государственных средств в частные структуры, прямые хи­щения государственных средств и федеральной соб­ственности.

Эти проблемы заставляют задуматься об экономической безопасности государства. Для борьбы с подобными явлениями требуется принятие глубоко продуманной, научно обоснованной системы мер. При этом исключительную актуальность в настоя­щее время приобретает проблема организации системы государственного финансового контроля, адекватная рыночным условиям хозяйствования.

Эти условия диктуют необходимость становления и совершенствования новой системы государственного финансовою контроля как важного условия  обеспечения устойчивого  экономического  роста страны и укрепления государственности.

Исключительная актуальность вопросов организации эффективной системы государственного финансового контроля, направленной на предотвращение усиления позиций теневой экономики, позволяет рассматривать ее в качестве одного из важнейших направлений государственных реформ в стране. Создание системы  государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает реализацию комплексных мер методологического, правового и организационного характера.

В настоящее время в России система государственного финансового контроля функционирует недостаточно эффективно. Совершенно очевидно, такое положение нельзя считать нормальным, это значительно ослабляет российскую государственность и является одной из основных причин ее низкой эффективности.

 


 

Анализ показателей контрольно-ревизионной работы Минфина РФ показывает, что суммарное денежное выражение финансовых поручений, как и их количество, в течение последних ряда лет не уменьшается. За 2001 год КРУ Минфина провели 49,5 тыс. ревизий и проверок. В результате выявлено финансовых нарушений на сумму около 96 млрд рублей. Привлечено к дисциплинарной и материальной ответственности свыше 20 тыс. должностных лиц. Передано правоохранительным органам и органам прокуратуры более 8,5 тыс. материалов ревизий и проверок, по которым возбуждено 625 уголовных дел. Ревизиями и проверками охвачено лишь около 30% всего объема средств, профинансированных из федерального бюджета.

К главным недостаткам в системе отечественного государственного финансового контроля можно отнести:

·                   отсутствие четкой и полномасштабной нормативно-правовой базы. Государственный финансовый контроль не стандартизирован, нет общих правил контроля. Многочисленные, но мало результативные проверки различных контролирующих структур зачастую лишь вносят разлад в функционирование хозяйствующих субъектов. Недостаточно применяется современный опыт государственного финансового контроля развитых стран;

·               контрольная деятельность государственных органов не отвечает предъявляемым требованиям, существующая система отчетности в некоторых контрольных органах не позволяет судить о реальном исполнении ими своих функций;

·                   нет достаточно четкого определения места и роли каждого субъекта государственного финансового контроля в целостной системе, что, кроме всего прочего, порождает многочисленные коллизии и перекладывание ответственности;

·                   отсутствует четкое разграничение сфер деятельности, имеет место нерациональное разделение обязанностей между субъектами контроля. Деятельность контролирующих структур в значительной мере пересекается, что без соответствующей координации порождает неоправданное дублирование и параллелизм. Вследствие этого не только размывается ответственность контрольных органов, но и происходит нерациональная трата выделенных на контроль бюджетных средств.

Органы государственного финансового контроля слабо взаимодействуют, коммуникационные системы между ними не отработаны.

Таким образом, существующую в настоящее время в России систему государственного финансового контроля системой как таковой назвать весьма сложно. Существует скорее не система, а некая совокупность разрозненных и слабо связанных между собой контролирующих органов.

В настоящее время Правительство Российской Федерации ведет работу над единой концепцией государственного финансового контроля в России, где указаны цели и основные задачи государственного финансового контроля в России:

·                   формирование единой системы информационного обеспечения органов государственного финансового контроля;

·           разработка механизма взаимодействия и четкого разграничения полномочий и ответственности между органами государственного финансового контроля Российской Федерации в целях исключения дублирования и параллелизма в работе;

·           определение основных положений взаимо­действия органов государственного финансового контроля с правоохранительными Органами;

·                        усиление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций - в том числе связанных с незаконным вывозом за рубеж российского капитала, а также проверка выполнения государственных международных обязательств;

·                        противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;

·                        установление порядка осуществления финансового контроля органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации и создание единой системы мониторинга финансовых операций как основы информационного обеспечения государственного финансового контроля;

·                        совершенствование методологии контроля с целью минимизации условий, способствующих потерям и нецелевому использованию государственных средств, обеспечение возврата незаконно использованных государственных средств и поступления доходов от их использования в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

·                   внесение изменений в законодательство Российской Федерации - уголовное, гражданское, бюджетное и административное - в части усиления мер ответственности за нецелевое и неэффективное использование государственных средств;

·                   согласованное планирование контрольных мероприятий всеми органами государственного финансового контроля в текущем году на очередной год;

·                   установление единой методологии (стандартов) и методики проведения контрольных мероприятий для всех органов государственного финансового контроля, а также единых критериев обобщения результатов контрольных мероприятий;

·                   сотрудничество с органами государственного финансового контроля стран СНГ, иностранных государств и международными организациями, занимающимися вопросами финансового контроля;

·                   повышение кадрового, информационно-технического и материального обеспечения органов государственного финансового контроля, унификация форм и методов их работы, более качественная подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов в области государственного финансового контроля.

Решение вышеуказанных задач позволит - при соблюдении приоритетов построения демократического правового государства - обеспечить целевое и эффективное использование государственных средств, уменьшить число злоупотреблений и правонарушений, связанных с использованием государст­венного имущества.

 

3.2 Пути совершенствования контрольно-ревизионной работы в Республике Калмыкия

Контрольно-ревизионным управлением Минфина РФ в РК за 2003 год проведено 269 (в 2002 году данный показатель равнялся 265 единицам) ревизий и проверок, в том числе:

•   в организациях получателях средств федерального бюджета и наделенных правом использования федеральной собственности   125 ед., 46,8%


• в организациях получателях средств бюджета РК и наделенных  

правом использования республиканской собственности  60 ед., 22,3%

• в организациях получателях средств муниципального бюджета и наделенных правом использования муниципальной собственности 29 ед., 10,8%

•   на других предприятиях и хозяйствующих субъектах 55 ед., 20,1%

В 119 организациях и учреждениях, или в 44,2 % (2002 г.- 43,6%) от общего числа обревизованных, выявлены финансовые нарушения.

Всего выявлено финансовых нарушений на сумму 56 932,0 т.р. (в 2002г. - 33 610,0 т.р.), что составляет от уровня 2002 г. - 169,4% , в том числе:

•   в использовании средств федерального бюджета - 7 296,0 т.р.

•   в использовании средств бюджета РК - 13 026,0 т.р.

•   в использовании средств территориальных государственных внебюджетных фондов – 10 708,0 т.р.

•   в использовании средств муниципальных образований -1 353,0 т.р.

•   в   использовании  средств  от  предпринимательской   и   иной,   приносящей  доход деятельности-1077,0 т.р.

•   в использовании прочих средств- 23471,0 т.р.

Незаконные, не целевые и неэффективные расходы финансовых средств, имущества и материальных ресурсов выявлены в 110 обревизованных организациях на общую сумму 54 566,0 т.р. что составляет от уровня 2002 г. - 170,4%.

Недостачи денежных средств и материальных ценностей выявлены в 28 организациях на общую сумму 2 366,0 т.р., что составляет от уровня 2002 г. (2 089,0 т.р.) - 113,2%.

Возмещено средств, использованных с нарушением законодательства, дополнительно поступило платежей, взыскано штрафных санкций и предотвращено потерь по результатам проведенных ревизий (проверок) - 9666,0 т.р., что составляет 17% от суммы выявленных финансовых нарушений. Данный показатель в 2002 г. составлял -10,6%.

По результатам ревизий (проверок), в различных организациях и учреждениях, к административной и материальной ответственности привлечено 65 человек (в 2002 г. - 49 человек), что составляет 132,6% от уровня 2002 г.

Как видно, тенденция увеличения количества и объемов финансовых нарушений в бюджетной сфере сохраняется, несмотря на меры, принимаемые в республике.

В среднем каждым контролером-ревизором, непосредственно участвующим в ревизиях и проверках в 2003 году:

• проведено ревизий (проверок) - 8,15 един. ( в 2002 г.- 7,4 един.), что составляет от уровня 2002 г.-110,1 %;

• выявлено финансовых нарушений - 1 725,0 тыс. руб. (в 2002 г. - 933,6 тыс. руб.), что составляет от уровня 2002 г. - 184,8%;

•  возмещено нанесенного ущерба, взыскано штрафных санкций - 292,9 тыс. руб. ( в 2002 г. - 107,7 тыс. руб.), что превышает уровень 2002 г. в 2,7 раза, из них по средствам федерального бюджета- 66,1 тыс. руб.

• передано правоохранительным органам 2,3 материалов ревизий (проверок) на сумму, выявленных финансовых нарушений 1 542,9 т.р., что превышает (в 2002 г. - 576,9 т.р.) уровень прошлого года в 2,7 раза.

На сегодняшний день контрольно-ревизионные органы России имеют дополнительный инструмент воздействия на руководителей, использующих средства федерального бюджета не по целевому назначению. Управление в РК, в числе первых среди КРУ в субъектах России, в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 3 декабря 2002 года № 121н “Об организации работы Министерства Финансов РФ и его территориальных органов по реализации положений Кодекса РФ об административных правонарушениях” начало применять данную меру воздействия на нарушителей финансовой дисциплины.

За год контрольно-ревизионным управлением возбуждено и рассмотрено 23 дела об административных правонарушениях за нецелевое использование средств федерального бюджета. В результате по 5 делам были наложены административные штрафы на сумму 56,0 тыс. руб., которые перечислены в доход федерального бюджета. Так, например:

• По результатам проверки ФГУ “Управление “Калммелиоводхоз”, были возбуждены дела об административном правонарушении не только на директора, главного бухгалтера, но и на само юридическое лицо. По окончании рассмотрения данных дел были наложены штрафы на главного бухгалтера, в размере 40 МРОТ и на ФГУ “Управление “Калммелиоводхоз” в размере 400 МРОТ, которые были перечислены в доход федерального бюджета.

• При проведении проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ГОУ “Санаторная школа-интернат” установлено, что по актам приёмки выполненных работ были приняты завышенные объемы работ на сумму 99,5 тыс. рублей. При рассмотрении дела в отношении директора школы было вынесено решение о назначении минимального размера штрафа, который в последствии перечислен в доход федерального бюджета.

В то же время следует отметить, что по фактам нецелевого использования средств республиканского бюджета контролирующие органы подобные меры принять не могут из - за недостаточности правовой базы.

В августе прошлого года был подготовлен и направлен Правительству РК проект Закона об административной ответственности за нецелевое использование средств республиканского и муниципального бюджетов.

В 2003 году в УФК МФ РФ по Республике Калмыкия направлены 12 ( в 2002 г. - 9 ед.) представлений об использовании средств федерального бюджета не по целевому назначению на сумму 1792,0 т.р.

Принято УФК МФ РФ по РК для уменьшения финансирования и возмещения в бесспорном порядке 10 представлений на общую сумму 1 076,0 тыс. руб. или в 1,7 раза больше чем в 2002 году (608,7 тыс. руб.).

Сумма фактически взысканных средств и уменьшенных плановых назначений составляет на 15.01.2004 г. - 220,9 т.р., или 20,5% от общей суммы не целевых расходов по представлениям, принятым к исполнению УФК МФ РФ в РК. Положительные наработки между нашими управлениями самым благоприятным образом сказались и на результатах совместных действий по выявлению нецелевых и незаконных расходов средств федерального бюджета и по их восстановлению.

Спорные финансовые нарушения предварительно рассматриваются на координационном совете КРУ МФ РФ в РК и УФК МФ РФ по РК на предмет определения классификации финансового нарушения и согласования принимаемых мер.

Ревизиями и проверками в прошедшем году выявлены финансовые нарушения по средствам республиканского бюджета на сумму 13 026,0 тыс. руб. Из них восстановлено мерами принятыми КРУ - 6 271,0 тыс. руб., из них 5749,3 тыс. руб., за счет уменьшения кредиторской задолженности подрядчику. Данный показатель был бы значительно выше при наличии четко организованного механизма взаимодействия.

Ревизиями и проверками средств федерального бюджета охвачено 1098,0 млн. руб., а республиканского - всего 445,3 млн. руб. Удельный вес финансовых средств, использованных с разного рода правонарушениями составил по средствам федерального бюджета- 0,66%, Республики Калмыкия- 2,9%, или больше в 4,4 раза.

Управлением было разработано и направлено в августе 2003г. Минфину РК для рассмотрения и подписания Проект Положения о взаимодействии в части восстановления средств республиканского бюджета, использованных не по целевому назначению, обмена оперативной информацией. До настоящего времени Минфином РК решение по данному соглашению не принято.

Взаимоотношения с федеральным казначейством - это не только реализация материалов ревизий и проверок, но и отлаживание органической связи различных форм финансового контроля, именуемых предварительным, текущим и последующим. С наибольшей эффективностью используются методы фактического контроля, как инвентаризация, контрольный обмер, обследование на месте проверяемых операций, лабораторный анализ, а также проверка принятых решений. Таким образом были вскрыты нарушения.

По обращениям правоохранительных органов Республики Калмыкия  проведено 54 (в 2002 г. - 53 ед.) ревизий и проверок.

Передано в следственные органы материалы по 76 ( в 2002 г. - 63) ревизиям и проверкам, на общую сумму нанесенного ущерба 50 917,0 т.р. ( в 2002 г. - 19040,0т. р.), что составляет от уровня 2002 г. - 267,4%, из них:

по инициативе КРУ в правоохранительные органы передано    22 материалов ревизий и проверок на сумму выявленного ущерба в размере 14 590,0 т.р. Возбуждено уголовных дел по 28 ( в 2002 г. - по 22) материалам ревизий и проверок, что   составляет   36,8%   от   общего   количества    материалов,    переданных   в правоохранительные органы.

Отказано в возбуждении уголовного дела по 18 материалам ревизий (проверок), что составляет 23,6% от общего количества материалов, переданных в правоохранительные органы.

Необходимо отметить и положительные стороны взаимодействия. Эффективно и оперативно выполняется совместный план мероприятий по проверке целевого и эффективного использования средств федерального бюджета, направленных на поддержку отдельных отраслей агропромышленного комплекса республики. Выявлены финансовые нарушения более чем на 905,0 тыс. руб. Причем совместные проверки проводились не только на территории РК, но и с выездом в ряд субъектов Южного федерального округа.

Анализ итогов работы за 2003 год показывает, что характер и способы финансовых нарушений и злоупотреблений, почва, на которой они совершаются, практически не изменились. По-прежнему бесконтрольность, не соблюдение требований инструкций и нормативных актов, а порой некомпетентность и элементарная безответственность становятся причинами многих нарушений в финансовой и хозяйственной деятельности организаций, предприятий и учреждений.

АНАЛИЗ

основных показателей работы КРУ МФ РФ в Республике Калмыкия

за 2003 г.

 

ОТЧЕТНЫЕ ДАННЫЕ ( ТЫС. РУБ.)

 

2002

 

2003

 

+,-

 

%

 

I.ПРОВЕДЕНО РЕВИЗИИ И ПРОВЕРОК

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСЕГО ревизий и проверок

 

266

 

269

 

+3

 

101,1

 

В том числе:

 организациях и учреждениях состоящих на бюджете

 

 

181

 

 

147

 

 

-34

 

 

81,2

 

- из них - на федеральном бюджете

 

110

 

98

 

-12

 

89,1

 

• на других предприятиях и хоз. субъектах

 

85

 

122

 

+37

 

143,5

 

Встречные проверки

 

121

 

103

 

-18

 

85,1

 

II.РЕВИЗИЯМИ И ПРОВЕРКАМИ ВЫЯВЛЕНО:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСЕГО ревизий и проверок, которыми вы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

явлены незаконные расходы

 

116

 

119

 

+3

 

102,6

 

в том числе :

 

 

 

 

 

 

 

 

 

в учреждениях и организациях состоящих на бюджете

 

62

 

79

 

+17

 

127,4

 

- из них - на федеральном бюджете

 

36

 

58

 

+22

 

161,1

 

- на других предприятиях и хоз. субъектах

 

54

 

40

 

-14

 

74,0

 

СУММА , ВСЕГО незаконных расходов

 

31521

 

54566

 

+22 195

 

170,4

 

в том числе бюджетных средств

 

15476

 

21355

 

+5879

 

137,9

 

из них федеральных средств

 

7822

 

7042

 

-780

 

90,0

 

ВСЕГО ревизий и проверок, которыми вы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

явлены недостачи денежных средств и ТМЦ

 

30

 

28

 

-2

 

93,3

 

в том числе :

 

 

 

 

 

 

 

 

 

в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете

 

15

 

14

 

-1

 

93,3

 

•из них - на федеральном бюджете

 

7

 

11

 

+4

 

157,1

 

- на других предприятиях и хоз. субъектах

 

15

 

14

 

-1

 

93,3

 

СУММА, ВСЕГО недостач денежных сред, и ТМЦ

 

2089

 

2366

 

+277

 

113,5

 

в том числе бюджетных средств

 

321

 

320

 

-1

 

99,7

 

из них федеральных средств

 

173

 

227

 

+54

 

131,2

 

III. МЕРЫ, ПРИНЯТЫЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕВИЗИИ И ПРОВЕРОК

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СУММА возмещенного ущерба, ВСЕГО

 

3555

 

9667

 

+6112

 

272,2

 

из нее:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

- взыскано с виновных лиц

 

205

 

568

 

+363

 

277,1

 

- восстановлено незаконных расходов

 

3350

 

9108

 

+5758

 

271,9

 

в том числе в федеральный бюджет

 

306

 

2190

 

+1884

 

в 7,1 раза

 

Начислено дополнительных платежей в бюджет, ВСЕГО

 

27

 

1761

 

+1734

 

в 65 раз

 

в том числе в федеральный бюджет

 

10

 

52

 

+42

 

в 5,2 раза

 

Поступило дополнительных платежей в бюджет, ВСЕГО

 

4053

 

84

 

-3969

 

2,1

 

в том числе в федеральный бюджет

 

2694

 

52

 

-2642

 

1,9

 

Начислено дополнительных платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

во внебюджетные фонды, ВСЕГО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

в том числе федеральные фонды

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Поступило дополнительных платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

во внебюджетные фонды ВСЕГО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

в том числе в федеральные фонды

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Передано     следственным     органам     материалов     ревизий и проверок- ВСЕГО

 

63

 

76

 

+13

 

120,6

 

На сумму ущерба ВСЕГО

 

19040

 

50917

 

+31 877

 

267,4

 

Возбуждено уголовных дел

 

24

 

28

 

+4

 

116,7

 

Отказано в возбуждении уголовного дела

 

9

 

18

 

+9

 

200,0

 

Прекращено уголовных дел

 

6

 

5

 

-1

 

83,3

 

Число     лиц,     привлеченных     к     административной ответственности

 

49

 

65

 

+6

 

132,6

 

Освобождены от занимаемых должностей

 

2

 

2

 

 

 

100,0

 

Предотвращенные потери, упущенная выгода

 

13151

 

1496

 

-11 655

 

11,4

 

Направлено представлений, Всего (един.)

 

9

 

12

 

+3

 

133,3

 

- на сумму выявлен, нарушений (тыс. руб.)

 

2522

 

1792

 

-730

 

71,1

 

Принято УФК МФ РФ по РК, всего (един.)

 

8

 

10

 

+2

 

125,0

 

- на сумму выявлен, нарушений (тыс. руб.)

 

609

 

1067

 

+458

 

175,2

 

Охвачено       ревизиями        (проверками)        объектов, финансируемых из федерального бюджета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

•   по количеству бюджетополучателей

 

110

 

167

 

+57

 

151,8

 

•   по количеству бюджетополучателей, в %

 

59,5

 

57,2

 

 

 

 

 

•    по объемам финансирования в млн.руб.

 

1251

 

1098

 

-153

 

87,8

 

•   по объемам финансирования в %

 

57,8

 

36,6

 

 

 

 

 

 

Показатели взаимодействия значительно улучшились по сравнению с предыдущим годом, но некоторые недоработки на сегодняшний день все же существуют. К ним в первую очередь следует отнести неоправданные потери рабочего времени при проведении ревизий (проверок) по изъятым правоохранительными органами документов не в полном объеме. Данный факт естественно устанавливается КРУ уже в ходе проведения контрольных действий.

Имеют место факты, когда КРУ вынуждено отказать в исполнении обращения по причине отсутствия мотивированного постановления, периода охвата, конкретного перечня вопросов, подлежащих проверке. Только за истекший год отказано по 24 обращениям правоохранительных органов. Правоохранительные органы не всегда соблюдают требования Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденного руководителями этих же министерств и ведомств 07.12.1999 г. № 89н/1033/717.

 

3.2.1 Восстановление нанесенного ущерба

По прежнему остро стоит вопрос о восстановлении нанесенного ущерба по материалам ревизий и проверок, направленных в правоохранительные органы. Так, из выявленных финансовых нарушений в размере 50 917,0 тыс. руб. и переданных в органы для принятия мер, восстановлено мерами ими принятыми 1 164,2 тыс. руб., что составляет 2,3% от общей суммы по направленным материалам.

Особое внимание уделится нарушениям и злоупотреблениям в сфере производства работ, связанных со строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом объектов хозяйственного и иного назначения, где концентрируются и вовлекаются в финансово-хозяйственный оборот значительная часть финансовых средств всех уровней бюджета.

Общепринятым порядком текущей приемки выполненных работ и их стоимости по форме №2 и затрат предъявляемых к оплате по форме № 3-КС является схема, когда подрядная организация предъявляет, а заказчик подтверждает эти объемы и финансовые затраты.

Эффективность данной схемы контроля со стороны заказчика за достоверностью объемов выполненных работ и достоверностью финансовых затрат, не вызывала сомнения в прошлые годы, потому что она была частью комплекса контрольных действий, включающую в себя такие виды контроля, как банковский контрольный обмер и других контрольных действий со стороны ряда государственных органов.

В настоящее время эта схема не работает. Факт того, когда на подрядные работы привлекаются организации, как правило - частные, зарегистрированные в других регионах наносит значительный ущерб бюджету республики, так как все налоги “уходят на сторону”. Объемы финансирования подрядных работ фактически выводятся из под контроля.

 

3.2.2 Учет средств федерального бюджета

Заказчиком ГУП Дирекция “Калммелиоводстрой” при приеме выполненных работ у генподрядчика 000 “Водопроводстрой” не учитывались работы, выполненные техникой, приобретенной за счет средств федерального бюджета, и не снимались с выполнения часть стоимости за счет эксплуатации машин и механизмов.

Встречной проверкой в 000 “Водопроводстрой” установлено, что часть оборудования (техника) использовалась в процессе производства на объектах: “Реконструкция Ики-Бурульского группового водопровода на участке Южный - Элиста” и “Реконструкция группового водопровода с подключением к Северо-Левокумскому месторождению подземных вод” и подрядчиком предъявлялись к оплате амортизация техники, приобретенной за счет средств федерального бюджета. Амортизация, начисленная по используемой технике за период с 01.10.2001г. по 01.04.2003г. составила 325,1 тыс. рублей. Таким образом оплаченные генеральному подрядчику 000 “Водопроводстрой” расходы по амортизации техники приобретенной за счет средств федерального бюджета на сумму 325,2 тыс. рублей являются нецелевым использованием средств федерального бюджета. Мерами принятыми заказчиком ГУП Дирекция “Калммелиоводстрой”, федеральные бюджетные средства восстановлены путем уменьшения кредиторской задолженности подрядной организации 000 “Водопроводстой”.

Финансовые нарушения в этой отрасли экономики не сокращаются, а строительство является одной из самых распространенных сфер по легализации незаконных доходов, а также хищению государственных финансовых средств.

 

3.2.3 Использование государственного имущества

По прежнему остаются высокими финансовые нарушения в использовании государственного имущества, которые находятся в ведении государственных унитарных предприятий. Так, например, при проведении ревизии (Распоряжение Правительства Республики Калмыкия № 232-р от 23 июня 2003 года) финансово-хозяйственной деятельности Федерального государственного унитарного предприятия “Элистинский объединенный авиаотряд” за период с 01 января 2002года по 30 июня 2003 года, установлено:

- незаконные расходы на 105,4 т.р. (за счет списания денежных средств, по авансовым отчетам и рапортам, без составления сметы на представительские расходы и приказов на каждую деловую встречу);

- оплата по трудовым соглашениям без актов приемки выполненных работ на 7,5 т.р.;

- на территории аэропорта хранится имущество, принадлежащее Совету РОСТО РК (7 самолетов типа АН-2.ЯК-52, ЯК-55 и 1 вертолет). Оплата за хранение не производится, задолженность на 1 июля 2003 года составляет 290,4 т.р. Договор на оказание услуг от 16 июня 2000 года не пролонгирован;

- в нарушение п.3.2, п.3.8 раздела 3 Устава предприятия, в октябре 2001г. внесено денежных средств на сумму 4,9 т.р. и федеральное имущество на 684,8 тыс. руб. в уставный капитал 000 “Лукан Эл” без распоряжения Министерства Госимущества РК;

- в нарушение ФЗ п.16 раздела 1У ПБУ “Расходы организации” в декабре 2001 г. переданное федеральное имущество в аренду 000 “Лукан Эл” на сумму 501,9 т.р. не отражено по оценочной стоимости в бухгалтерском учете;

- в нарушение ФЗ п.16 раздела ПБУ “Расходы организации 10/99 в ноябре 2002 г. федеральное имущество (основные средства) было списано в связи с 100% износом по балансовой стоимости на сумму 2776,9 т.р. по акту приема передачи от 15 июля 2002 г., но на основании первичных документов по бухгалтерскому учету выявлено, что основные средства- здание ГСМ /лаборатории/ имеет остаточную стоимость 1 053,1 т.р. и автомашина МАЗ-5337№30-43КЦН имеет остаточную стоимость 49,7 т.р. Предприятию, в связи со списанием основных средств с неполным износом, нанесен ущерб в размере 1 102,8 т.р.;

- всего незаконных расходов по актам на сумму 1220,78 тыс. рублей.

Материалы   ревизии   переданы      в   Мингосимущество   РК.   Информация   о результатах ревизии направлена Правительству РК, Прокуратуре РК.

Финансовые нарушения, допускают хозяйствующие субъекты агропромышленного комплекса республики, которые подчас приводят к практически полной остановки производства. Так, например, ГУП “Агрофирма “Вознесеновская”, являясь поселкообразующим предприятием, и основным поставщиком мяса птицы и яиц для столицы республики, в результате не соблюдения финансовой дисциплины и низкого уровня менеджмента -практически не производится мясо птиц и яиц. Управлением, по обращению прокуратуры Целинного района, была проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности данного ГУП. Проведенными контрольными действиями установлено:

• факты фиктивных сделок по приобретению в КФХ “Адольфович+” КРС в количестве-110 голов, молодняка овец - 650 голов, на общую сумму 1659,0 тыс. руб.;

• неравноценные операции с КФХ “Адольфович+” купли-продажи ТМЦ, в результате чего агрофирме “Вознесеновская” нанесен материальный ущерб в размере 1453,0 тыс. руб; - от инфекционного заболевания “ИБК”, которое ранее не зафиксировано, пало 60% птицы, поставленной крестьянским хозяйством “Адольфович*” Прямой убыток от падежа составил 8660,0 тыс. руб., что усугубило итак тяжелое экономическое положение предприятия. Виновные лица не установлены, иски не предъявлены, материальный ущерб не возмещен.

В результате этих хозяйственных операций возросла кредиторская задолженность агрофирмы перед КФХ “Адольфович+”. В целом по агрофирме кредиторская задолженность увеличилась в 3,2 раза по состоянию на 01.07.03 г по сравнению с 01.01.02 г. (со времени введения внешнего управления) и составила 19924,8 тыс.руб.. Из них 12131,5 тыс.руб. или 61% кредиторская задолженность перед КФХ “Адольфович+”.

 

3.2.4 Контроль за сохранностью имущества

В следствии необеспечения со стороны руководства агрофирмы надлежащего контроля за сохранностью имущества:

• незаконно списано 30 голов молодняка КРС рождения 2000 г. общей балансовой стоимостью 372,9 тыс. руб. Оплата за животных агрофирме “Вознесеновская” не поступила, дебиторская задолженность по бухгалтерскому учету не отражена;

•   допущена недостача 59 голов овец балансовой стоимостью 37,0 тыс. руб.;

• списано наличных подотчетных денежных средств по фиктивным
оправдательным документам на сумму -1836,4 тыс. руб. По
информации, полученной от УМНС РФ соседних регионов установлено, что
в автоматизированной базе данных Единого Государственного Реестра
Налогоплательщиков (ЕГРН) не существуют организаций: по
Ставропольскому краю - 7, Краснодарскому краю - 3, по Волгоградской
области - 4, по Астраханской области - 3., по Ростовской области - 4;

•   систематически производилась выдача денежных средств под отчет при наличии задолженности по ранее выданному авансу, в результате чего образовалась дебиторская задолженность по лицам, уволенным из штата предприятия в сумме 205,7 тыс. руб.;

В нарушение “Порядка ведения кассовых операций в РФ”, утвержденного ЦБ РФ № 40 от 20.09.93 г. денежная наличность, выручка от сельскохозяйственной продукции не сдавалась в банк, а расходовалась на хозяйственные нужды. Так, израсходовано в 2002 г. -21,4 млн. руб., за 5 мес. 2003г.-9,4 млн. руб.

В результате принятых непродуманных управленческих решений, а также умышленных действий по ухудшению финансового положения за ревизуемый период агрофирме “Вознесеновская” нанесен ущерб в размере 14,2 млн. руб.

Материалы ревизии переданы Прокуратуре Целинного района РК. Возбуждено уголовное дело.

Приведенные примеры по ФГУП “Элистинский объединенный авиаотряд” и ГУП Агрофирма “Вознесеновская” свидетельствуют о недостаточном контроле за финхоздеятельностью ГУПов и АО, имеющих в активе баланса долю госсобственности со стороны Министерства имущественных отношений РК и о слабом взаимодействии с КРУ МФ РФ в РК.

 

3.2.5 Разграничение программ проверок и ревизий

Все это требует, безусловно, консолидации усилий всех без исключения контрольных органов. Главное состоит в том, чтобы разграничить их функции, не допуская дублирования. Необходимо улучшить координацию деятельности контрольных органов на уровне Правительства РК путем предоставления ему проектов, планов работы на очередной квартал, или же путем взаимного обмена планами работ. Также необходимо четко разграничить программы проверок и ревизий, унификаций составления справок проверок и актов ревизий. В третьих, осуществлять комплексные ревизии и проверки, начать осуществлять в некоторых организациях полный финансовый контроль, самый трудоемкий вид контроля, когда проверяются все документы организации без пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Такие проверки следует проводить там, где необходимо восстановить учет из-за отсутствия или уничтожения первичных документов или приняты к учету первичные документы организаций, не состоящих на налоговом учете.

Необходимость в координации и единстве принципов и методики проведения ревизии подтверждает только одно перечисление видов ревизии. Это- по объему проверки: сплошные, выборочные, полные, частичные, комбинированные; по кругу вопросов, подлежащих проверке: тематические, сквозные, комплексные, не комплексные; по способу контроля за результатами ревизионной работы: дополнительные, повторные. При этом каждый вид контроля имеет свои конкретные цели и методы их осуществления.

 

3.2.6 Создание координирующего органа при Правительстве

Настало время создания органа при Правительстве РК, координирующего работу контрольных органов республики, обеспечивающего информационный обмен и взаимодействие с правоохранительными органами, обладающего единым банком данных о выявленных финансовых нарушениях, принятых мерах по реализации материалов ревизий.

Государственный финансовый контроль - это сложнейший процесс, включающий в себя различные формы, методы, этапы работ.

 

3.2.7 Взаимный обмен информацией

Для дальнейшего повышения качества ревизий и проверок важен взаимный обмен информацией, если это не задевает интересы следственных органов.

Практика контрольно-ревизионной деятельности последних лет, с развитием рыночной экономики, предъявляет все повышающиеся требования к контролирующим органам, и специалистам нужно больше внимания уделять особенно к таким правилам проведения ревизии, как активность и обоснованность, ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать все сроки проверки. Обоснованность предполагает, что вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание.

Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца невыясненными. Несоблюдение правила обоснованности являются причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизий следственными органами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Сегодня органы государственной власти уделяют серьезное внимание вопросам совершенствования системы финансового контроля. Так как обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны является наличие развитой системы контроля. Предпринят уже ряд шагов, направленных на ее реформирование. Заметную роль в совершенствовании финансового контроля призвано сыграть принятие бюджетного кодекса.

В целях наиболее полного выполнения Указа Президента Российской Федерации от 03.03.98 г. «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики» был создан Департамент государственного финансового контроля. Создание такого органа вызвано необходимостью соединением в единый блок всех подразделений МФ России, выполняющих контрольные функции.

В настоящее время в Минфине активизирована работа по подготовке проектов федеральных законов о государственном контроле в Российской Федерации.

Однако, на сегодня остается еще целый ряд проблем, требующий их скорейшего разрешения. Для эффективного осуществления государственного финансового контроля требуется не только назвать органы государственного контроля, что теперь сделано в Бюджетном Кодексе, но и законодательно закрепить их задачи, права, сферу действия.

Усилия органов власти, которым поручено выполнять функции контроля, не координируются и осуществляют они его в основном в рамках своего ведомства, что вызывает раздробленность финансовой системы.

Таким образом, сегодня, когда вся бюджетная система России находится в стадии становления, вопрос реформирования системы финансового контроля, является одним из наиболее важных:

1.                Государственный финансовый контроль – одна из важнейших функций государственного управления, направленная на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления государственной собственностью, а при наличии таких отклонений – на своевременное принятие корректирующих и превентивных мер.

2.                Экономические преобразования, произошедшие в последние годы, диктуют необходимость построения принципиально новой системы государственного финансового контроля – целостной, действующих на единых принципах, охватывающей все стороны экономики государства.

3.                Современное состояние госконтроля характеризуется разнообразием видов, множеством органов, осуществляющих контроль, при значительных различиях в их правовом статусе, большим объемом законов, подзаконных и нормативных актов, регламентирующих осуществление госконтроля. Существует параллелизм и дублирование, нет эффективной координации работы органов, результативность их работы зачастую недостаточно высока,  нерациональны расходы выделенных на контроль ресурсов (человеческих и финансовых).

4.                Необходимо создание системы финансового контроля, которая должна включать в себя надежный и жесткий государственный контроль, как внутренний, позволяющий исполнительной власти эффективно выполнять возложенные на нее обществом обязанности, так и внешний, не зависящий от исполнительной власти, гарантирующей гражданам, что исполнительная власть и подчиненные ей структуры ведут свою деятельность рационально и эффективно и в интересах всего общества.

5.                Необходимо создать координационный орган, генерирующий новые идеи, способный, совместно с судебными, правоохранительными органами и органами юстиции, создать методологические рекомендации по проведению контрольных мероприятий, организовывать заключение соглашений о взаимодействии между контрольно-ревизионными, правоохранительными, судебными органами.

6.                Укрепить деятельность ведомственного финансового контроля, во многом способного выполнять предупредительно  профилактические функции.

         Поставленные задачи работы выполнены, цели достигнуты:

·        Проанализирована деятельность контрольных органов Республики Калмыкия;

·        Показан действующий порядок организации проведения контрольных мероприятий;

·        Проанализированы результаты ревизий и проверок;

·        Разработаны конкретные пути и меры по совершенствованию контрольно-ревизионной работы в Республике Калмыкия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.   Федеральный Конституционный Закон “О Правительстве Российской Федерации”  от 17.12.97. № 2 – ФКЗ (СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712. 1998. №1. Ст. 1).

2.   Федеральный Закон “О счетной палате Российской Федерации” от 11.01.95. № 4-ФЗ (СЗ РФ. 1995. №31. Ст. 167).

3.   Постановление Правительства РФ от 06.03.98.  № 273 “Об утверждении положения о Министерстве Финансов Российской Федерации” (СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288).

4.     Постановление Правительства РФ “О Департаменте государственного контроля и аудита Министерства Финансов Российской Федерации” от 06.03.98. № 276 (СЗ РФ. №11. Ст. 1293).

5.     Постановление Правительства РФ от 04.08.98.  № 884 “О совершенствовании организационной структуры Министерства Финансов  РФ” (источник: http://law.optima.ru/ - нормативная база законодательства Российской Федерации (Internet)).

6.     Постановление Совета Министров – Правительства РФ “Об утверждении положения о Федеральном казначействе” от 27.08.93. № 864 (САПП РФ. 1993. №35. Ст. 3320; СЗ РФ. 1995. №8. Ст. 681; СЗ РФ. 1997. №6. Ст. 696).

7.   Указ Президента РФ от 16.03.96. № 383 “О Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации” (СЗ РФ. 1996. №12. Ст. 1066).

8.   Землин А. И.. Бюджетное право. М.: Юриспруденция, 2001. – 240 с.

9.     Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

10.                       Бурцев В. Совершенствование структуры основных органов государственного финансового контроля// Аудитор 2000. №4. С. 25

11.                       Бурцев В. О проблемах реформирования государственного финансового контроля// Аудитор. 2000. №3. С. 27.

12.                       Андрюшин С. А., Дадашев А. З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля// Финансы. 2002. №4. С. 60.

13.                       Пансков В. Г. О некоторых вопросах государственного контроля в стране// Финансы. 2002.№5. С. 58.

14.                       Овсянникова Л. Н. Финансовый контроль как система// Финансы. 2001. №12. С. 673.

15.                       Лавров А. М. Новые подходы к управлению общественными финансами// Финансы. 2003. №9. С. 8

16.                       Илюмжинов К. Н. Калмыкия в политическом и экономическом  пространстве России. 2002- Волгоград-Элиста. 2002. С. 349.

17.                       Сенглеев В. Б., Лиджиев Н. Б., Бадмаев В. Н. Резервы повышения эффективности государственного финансового контроля в Республике Калмыкия-Элиста. 2003. С. 171.

 

ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ:

Http://www.minfin.ru/ - официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации.

Http://law.optima.ru/ - нормативные акты Российской Федерации (законодательная база)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый контроль

Виды финансового контроля

 

Формы финансового контроля

Государственный контроль

 

предварительный

 

Муниципальный контроль

текущий

 

Внутрихозяйственный контроль

последующий

 

Независимый контроль

 

 

Виды финансового контроля по полноте охвата

Методы финансового контроля

 

полный

частичный

ревизия

 

 

 

 

 

комплексный

тематический

проверка

 

 

 

 

 

сплошной

выборочный

обследование

 

 

 

 

 

анализ

 

Таблица 1.Классификация финансового контроля

 

Таблица 2.Государственный  финансовый контроль

 

Государственный финансовый контроль

 

 

 

 

общегосударственный

Бюджетно-финансовый

 

ведомственный

 

 

 

 

 

Органами исполнительной власти

 

 

Органами законодательной власти

 

 

Президент РФ

 

Счетная палата

 

 

Главное контрольное управление Президента РФ

 

 

 

 

 

Правительство РФ

 

 

 

 

 

Минфин РФ

 

 

 

Департамент государственного финансового контроля и КРУ

 

Государственное управление Федерального Казначейства

         

 


 

[1] Бюллетень Счетной палаты РФ, 2001, № 2,стр.14.

2 Г. Б. Поляк. Бюджетная система Российской Федерации. М.:Юнита-Дана. С. 475. 2002

 

[3] М.В. Романовский. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Юрайт, 2000. С. 595.

[4] СЗ РФ. 1995. №31. Ст. 167.

[5] СЗ РФ. 1996. №12. Ст. 1066.

[6] СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712. 1998. №1. Ст. 1.

[7] М.В. Романовский. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Юрайт, 2000. С. 598.

[8] СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288.

[9] САПП РФ. 1993. №35. Ст. 3320; СЗ РФ. 1995. №8. Ст. 681; СЗ РФ. 1997. №6. Ст. 696.