ПЛАН

 

Введение....................................…..............................................................2

Глава 1. Ревизия – одна из форм финансового контроля

1. Финансовый контроль и его формы                                             5

2. Понятие и виды документальной ревизии                                       19

Глава 2. Аудит как форма финансового контроля

1. Понятие, виды и организация аудита                                               47

2. Отличие аудита от ревизии                                                                 71

Глава 3. Пути развития аудита и ревизии                             83

Заключение                                                                                                 86

Библиографический список использованной литературы             87

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы в работе. Среди методов руководства экономикой независимо от форм собственности, важное место принадлежит финансовому контролю. Такой контроль способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.

Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией.

Нецелевое использование чужих средств – неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время.

Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе:

1       неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

2       наличием субъективного фактора – конкретной деятельности человека;

3       важностью предупреждения возникновения кризисных ситуаций;

4       целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.)

В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.

Существуют различные формы осуществления финансового контроля.

Наиболее полной и глубокой формой финансового контроля является ревизия. Особенность этой формы финансового контроля в том, что она позволяет охватить все стороны хозяйственной деятельности.

Еще одна форма проведения финансового контроля – аудит. Институт  аудита – новая в нашей стране форма организации финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений.

Целью данной выпускной квалификационной работы является определение роли ревизии и аудита как форм финансового контроля и разработка путей развития ревизии и аудита.

В данной работе необходимо решить несколько задач:

1       рассмотреть сущность финансов и финансового контроля, затем, исходя из функций, выполняемых финансовым контролем предложить определение последнего;

2       руководствуясь нормативно-правовой базой, сформулировать понятие ревизии (вневедомственной, ведомственной и внутрихозяйственной);

3       рассмотреть само понятие аудита (независимого и внутреннего) и его классификацию по различным основаниям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Ревизия – одна из форм финансового контроля.

1. Финансовый контроль и его формы.

Государство осуществляет воздействие на сферу финансовых отношений через налоговую политику, регламентацию кредитных отношений, регулирование финансового рынка, формирование амортизационного фонда и системы государственной поддержки. Государство, воздействуя через финансы, реализует финансовую политику. В зависимости от изменений и уели финансовой политики государство ослабляет или усиливает свое вмешательство в регулирование тех или иных сторон экономических или социальных процессов.

Сформулируем понятие финансов, которое поможет в дальнейшем разобраться с сущностью финансового контроля.

По мнению В.Д. Фетисова “финансы – это экономическое явление, представляющее систему формирования, распределения и перераспределения использованных денежных фондов субъектов общества”.

Думается, словосочетание “экономическое явление” необходимо заменить на “экономические отношения”, так как финансы, в первую очередь, выражают экономические (денежные) отношения, которые возникают между:

1       предприятиями в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, реализации продукции и услуг;

2       предприятиями и вышестоящими организациями при        создании централизованных фондов денежных средств  и их распределении;

3       государством и предприятиями при уплате ими налогов в бюджетную систему и финансировании расходов;

4       государством и гражданами при внесении ими налогов и добровольных платежей;

5       предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении  платежей и получении ресурсов;

6       отдельными звеньями бюджетной системы;

7       органами имущественного и личного страхования, предприятиями, населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба, при наступлении страхового случая;

8       денежные отношения, опосредующие кругооборот фондов предприятий.

Также необходимо учитывать, что финансы бывают централизованные и децентрализованные. Под централизованными финансами понимаются экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, под децентрализованными финансами – денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий.

Финансы – неотъемлемая часть денежных отношений, поэтому их роль и значение зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях. Однако не всякие денежные отношения выражают финансовые отношения.

Финансы отличаются от денег, как по содержанию, так и по выполняемым функциям. Так, если деньги – это всеобщий эквивалент, с помощью которого прежде всего измеряются затраты труда ассоциированных производителей, то финансы – экономический инструмент распределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств. Главное их назначение состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и контроль за расходованием финансовых ресурсов.

Главным материальным источником денежных доходов и фондов служит национальный доход страны – вновь созданная стоимость или стоимость валового внутреннего продукта за вычетом потребленных в процессе производства орудий и средств производства. Объем национального дохода определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства. Именно с учетом размеров национального дохода и его отдельных частей – фонда потребления и фонда накопления – определяются пропорции развития экономики и ее структура. Вот почему во всех странах придается большое значение статистике национального дохода.

Без участия финансов национальный доход не может быть распределен. Финансы – неотъемлемое связующее звено между созданием и использованием национального дохода.

Существует мнение, что современная экономика не может существовать без государственных финансов. И действительно, на определенных этапах исторического развития ряд потребностей общества может финансироваться только государством. Это атомная промышленность, космические исследования, ряд приоритетных отраслей экономики, а также    предприятия, которые необходимы всем (почта, телеграф и некоторые другие).

Финансы отражают уровень развития производительных сил в отдельных странах и возможности их воздействия на макроэкономические процессы в хозяйственной жизни.

Состояние финансов определяет состояние экономики страны. В условиях постоянного экономического роста, увеличения валового внутреннего продукта и национального дохода финансы характеризуются своей устойчивостью и стабильностью; они стимулируют дальнейшее развитие производства и повышение качества жизни граждан страны.

В условиях же экономического кризиса, спада производства, роста безработицы состояние финансов резко ухудшается, что выражается в крупных бюджетных дефицитах, финансируемых за счет внутренних и внешних государственных займов, эмиссии денег, а также увеличении государственного долга и расходов по нему. Все это влечет за собой развитие инфляции, нарушение хозяйственных связей, увеличение взаимных неплатежей, появление денежных суррогатов, увеличение бартерных сделок, сложности с мобилизацией налогов, невозможность своевременного финансирования государственных расходов, снижение жизненного уровня широких слоев населения. Поэтому первостепенная роль в экономических и социальных отношениях принадлежит состоянию реальной сферы производства.

Таким образом, видно, что финансы играют не последнюю роль при выполнении государством своих функций и задач.

По своему материальному содержанию финансы – это целевые фонды денежных средств, в совокупности представляющие финансовые ресурсы страны.

Финансы во многом зависят от проводимой правительствами финансовой политики.

Финансы – это, прежде всего, распределительная категория. С их помощью осуществляется вторичное распределение или перераспределение национального дохода.

Таким образом, можно дать следующее определение финансов: финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и производственных функций предприятий в обеспечении условий расширенного воспроизводства.

Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов, финансы выполняют распределительную, регулирующую и контрольную функции, отражают ход распределительного процесса.

Финансовый контроль распространяется на все сферы финансовой деятельности всех субъектов рынка. Другими словами финансовый контроль – это один из видов управленческой деятельности.

Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией. Тем самым решаются три задачи:

1.     сопоставление полученного результата функционирования денежных средств с плановыми установками;

2.     предупреждение неплановых потоков денежных средств;

3.     выявление нарушений, незаконной смены собственника финансовых ресурсов.

Нецелевое использование чужих средств – неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время.

Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе:

5       неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

6       наличием субъективного фактора – конкретной деятельности человека;

7       важностью предупреждения возникновения кризисных ситуаций;

8       целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.)

В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.

А.В. Румянцев предлагает следующее определение финансового контроля: “финансовый контроль представляет собой систему наблюдения и проверки финансовой деятельности управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых решений, выявления отклонений от утвержденных нормативов и принятия мер по их устранению”.

На наш взгляд, такое определение не совсем точно отражает социально-экономическую сущность финансового контроля. Для дачи более точного определения необходимо определить функции финансового контроля.

К основным функциям финансового контроля относят:

1.     обеспечение своевременной и достоверной информации о движении денежных средств;

2.     предупреждение кризисных ситуаций в финансах;

3.     предупреждение и борьба с финансовыми нарушениями;

4.     стимулирование деятельности субъектов финансов.

Исходя из функций, выполняемых финансовым контролем, можно предложить такое определение последнего – это контроль экономических субъектов общества за процессом формирования и использования денежных фондов. Его цель – последовательное и проведение финансовой политики экономических субъектов. Будучи реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по наблюдению, проверке и анализу движения денежных ресурсов.

Соответственно функциям финансовый контроль выполняет следующие основные задачи:

1       проверку правильности и своевременности формирования денежных фондов;

2       проверку правильности и своевременности использования денежных фондов

3       проверку соблюдения финансовой дисциплины (правил учета и отчетности экономических субъектов);

4       предотвращение финансовых нарушений (хищений, нецелевого использования и т.д.);

5       выявление резервов эффективного формирования и расходования финансовых ресурсов.

Этот перечень основных задач финансового контроля, данный В.Д, Фетисовым, на наш взгляд, неполон: одной из задач финансового контроля необходимо назвать проверку соблюдения действующего законодательства (например, налогового).

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1.     как строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства  и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2.     как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро-, и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором – упор делается на  аналитическую сторону финансового контроля.

В жизни финансовый контроль реализуется через функциональный механизм, важнейшими элементами которого являются (см. Приложение №1):

1.     Субъекты контроля;

2.     Объекты контроля;

3.     Принципы контроля;

4.     Методика контроля;

5.     Процесс контроля;

6.     Результаты контроля.

Все названные элементы находят отражение в организации финансового контроля. Особое внимание уделяется методике контрольных мероприятий.

В работах различных отечественных авторов существуют расхождения в определении элементов системы финансового контроля. Но в одном они сходятся – система финансового контроля состоит из двух главнейших звеньев:

1.     внешнего контроля, который осуществляют государственные органы и независимые аудиторские фирмы;

2.     внутреннего контроля, реализуемого собственными экономическими службами организации, в том числе ревизорами и работниками бухгалтерии.

Внешний контроль со стороны государства преследует в основном фискальные цели, обеспечивая полноту поступления в бюджет налоговых платежей. Одновременно он способствует выявлению тех или иных злоупотреблений, приносящих ущерб различным, прежде всего имущественным интересам граждан и юридических лиц.

Внутренний контроль направлен на повышение эффективности хозяйственной деятельности, непосредственную защиту экономических интересов собственника данного предприятия, в том числе выявление внутренних резервов производства, а также имеющихся потерь.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

По времени проведения – предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

Существует классификация по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности – бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В зависимости от субъекта, проводящего контроль, выделяют государственный, ведомственный, независимый, (аудиторский, контроль со стороны коммерческих банков), общественный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), правовой, гражданский финансовый контроль.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль подразделяют не только на виды (фактический, документарный и комбинированный), но и на формы (ревизия, проверка, обследование, анализ финансово-хозяйственной деятельности (экономический анализ), надзор, наблюдение (мониторинг)).

Рассмотрим формы проведения финансового контроля: ревизию, проверку, обследование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, надзор, наблюдение (мониторинг).

Авторами работ на эту тему уделяется особое внимание такому методу или форме контроля как ревизия, называя ее наиболее глубокой и всеобъемлющей формой контроля.

Можно сформулировать следующее определение ревизии – это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

Самые распространенные и прогрессивные – комплексные ревизии, включающие все участки  и стороны деятельности ревизуемого предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, Центральным банком РФ).

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. В ходе проверок  выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий. Исходя из содержания проверки делятся на комплексные и тематические.

Комплексная проверка представляет собой взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации. Проверка проходит при участии специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности учреждения по широкому кругу вопросов. Комплексные проверки могут проводиться работниками счетной палаты РФ, Главного контрольного управления Президента РФ, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Тематические проверки проводятся по определенному кругу вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансовой и хозяйственной деятельности при использовании различных приемов фактического и документального контроля. Результаты таких проверок оформляются, как правило, справками и докладными записками. Тематические проверки являются наиболее распространенным методом контроля за целевым использованием бюджетных средств и осуществляются многими органами: казначейскими, налоговыми, органами ЦБ РФ, МинФина и др.

Обследование, в отличие от проверки, охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

При этом необязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.

Следующая форма проведения финансового контроля – анализ. По своему методу осуществления анализ должен быть системным и пофакторным. Он предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Важной формой проведения финансового контроля является анализ исполнения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней, смет расходов бюджетных учреждений. По мнению авторов работ на эту тему, его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе в рыночных условиях значительно возрастает.

При этом анализу должна подвергаться и бюджетно-налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны жизни. Научно-обоснованное и всестороннее проведение бюджетного анализа служит основой для выработки долгосрочной политики в РФ, позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования воспроизводственных процессов.

Надзор за экономическими субъектами проводится гражданами, контролирующими органами, получившими специальные полномочия (лицензия и т.д.) на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль соблюдения установленных правил  и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.

Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль финансового состояния в целом или одной из сторон.

Авторы работ на эту тему  не могут придти к единому мнению к какой из форм финансового контроля относить аудит (аудиторскую проверку) – к ревизии или к проверке. Во второй главе будет предпринята попытка дать ответ на этот вопрос.

 

Итак, финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и производственных функций предприятий в обеспечении условий расширенного воспроизводства.

Как инструмент формирования и использования денежных доходов, финансы выполняют распределительную, регулирующую и контрольную функции, отражают ход распределительного процесса.

Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.

Исходя из функций, выполняемых финансовым контролем, можно предложить такое определение последнего – это контроль экономических субъектов общества за процессом формирования и использования денежных фондов. Его цель – последовательное и проведение финансовой политики экономических субъектов. Будучи реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по наблюдению, проверке и анализу движения денежных ресурсов.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям: по времени проведения; по форме проведения; по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности; по субъекту, проводящему контроль; по методу осуществления и др.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль подразделяют не только на виды, но и на формы.

Выделяют следующие формы проведения финансового контроля: ревизия, проверка, обследование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, надзор, наблюдение (мониторинг).

Авторами работ на эту тему уделяется особое внимание такому методу или форме контроля как ревизия, называя ее наиболее глубокой и всеобъемлющей формой контроля.

Можно сформулировать следующее определение ревизии – это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Что касается аудиторской проверки, то в настоящее время нет общей точки зрения – какая же все-таки это форма финансового контроля – ревизия или проверка.

 

2. Понятие и виды документальной ревизии.

В условиях рыночной экономики особое значение принадлежит финансовому контролю за деятельностью предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности. Такой контроль способствует соблюдению законности в деятельности организации, обоснованности, полноте и своевременности различных расчетов, обеспечению сохранности денежных средств и материальных ценностей.

Охватить все стороны хозяйственной деятельности позволяет последующий финансовый контроль и, прежде всего, ревизия (от лат. revisio – пересмотр) как основная, наиболее полная и глубокая, форма финансового контроля.

В современных условиях ревизия как контрольное мероприятие в финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и нормативно-правовых актах.

Законом о Счетной палате Российской Федерации определено, что этот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводит комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно- хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета.

Указом Президента РФ “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации” от 25.07.1996 № 1095 признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета.

Правовые документы, регулирующие правоохранительную и правоприменительную деятельность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции и др.), наделяют правом назначения ревизии должностных лиц, ведущих следствие.

Право проведения финансовых ревизий и проверок предоставлено Минфину России и его территориальным органам положениями о министерстве, утвержденными Правительством Российской Федерации.

О возможности проведения ревизии по возбужденному уголовному делу отмечено в п.7 Приказа Минфина РФ, МВД РФ, ФСБ РФ от 07.12.1999 №89н/1033/717 “Об утверждении Положения “О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)”.

Документальная ревизия, осуществляемая в связи с уголовным делом, представляет собой использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств. Она осуществляется по мотивированному постановлению правоохранительного органа, а также по требованию прокурора и выражается в проведении контрольных действий ревизора по документальной и фактической проверке обоснованности совершения организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатах ее финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизия, проводимая в связи с расследованием уголовного дела, существенно отличается от обычной плановой ревизии.

Любой практикующий ревизор даст примерно такое определение ревизии – это сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период.

В учебниках по финансам можно найти и более замысловатые определения. Но суть остается одна. При ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов – от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Это дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций, которые могут скрывать нарушения.

Документальные ревизии как формы последующего финансового контроля имеют одно общее для всех видов контроля основание своей классификации. В зависимости от органов, осуществляющих проверку все ревизии различаются на:

1        вневедомственные (проводятся органами государственного финансового контроля, например контрольно-ревизионными органами Минфина России и его местными органами, Счетной палатой Российской Федерации);

2       ведомственные (проводятся органами внутриведомственного финансового контроля);

3       внутрихозяйственные (проводятся ревизионными комиссиями общественных организаций и акционерных обществ (ст.85 ФЗ “Об акционерных обществах”)).

Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены, в основном, на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий осуществляется  налоговыми службами. Ряд факторов: отсутствие ведомственной заинтересованности, хозяйственных связей, а также финансовой и должностной зависимости ревизоров – существенно повышает эффективность данного вида ревизий.

Вот такое определение вневедомственной ревизии дается в Инструкции “О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации” (утв. Приказом Минфина РФ) от 14.04.2000 №42н.

“Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.”

Так как данная инструкция определяет порядок проведения ревизий и документальных проверок только контрольно-ревизионными органами Минфина РФ, можно сделать вывод, что и данное определение относится только к ревизии, проводимой этими органами.

Так, в регламенте Счетной палаты нет определения, что такое комплексная ревизия и тематическая проверка, которые палата должна проводить в соответствии с законом. Но такие определения даются обычно в методических указаниях по тем или иным направлениям контроля, то есть, во внутренних документах палаты.

Далее рассмотрим порядок проведения ревизии контрольно-ревизионными органами Минфина РФ.

Цель данной ревизии – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Специальными случаями проведения ревизии являются тематические проверки, проводимые соответствующими органами исполнительной власти в пределах своей компетенции: финансовыми, налоговыми, таможенными и др.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

1       соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

2       обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет;

3       использование бюджетных средств по целевому назначению;

4       обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

5       обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

6       соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

7       обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

8       полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

9       операции с основными средствами, нематериальными активами и связанные с инвестициями;

10  расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

11  обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

12  формирование финансовых результатов и их распределение.

Под контрольно-ревизионными органами Минфина России понимаются: Департамент государственного финансового контроля и аудита; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора Минфина России и её территориальные органы в субъектах Российской Федерации.

Главное управление федерального казначейства Минфина России и управления федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации взаимодействуют с правоохранительными органами в пределах своей компетенции.

Осуществляя документальную ревизию, указанные органы руководствуются Инструкцией “О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства Финансов Российской Федерации”, утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000г. №42н, а также Постановлениями Правительства РФ от 08.04.2004г. № 198 “Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора” и от 15.06.2004г. №278 “Об утверждении положения о Федеральной службе финасово-бюджетного надзора”.

Для проведения ревизии выделяется конкретное лицо – ревизор (или группа ревизоров). Ревизор должен быть высококвалифицированным специалистом, имеющим, как правило, высшее экономическое образование и практический стаж учетной работы. Он должен знать законодательство, постановления, иные нормативные акты, а также методические материалы по организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, порядок проведения документальных ревизий и проверок, порядок организации документооборота, документального оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных средств и их движения, план и корреспонденцию счетов, основы экономики, организации производства, труда и управления, трудовое, хозяйственное и налоговое законодательство.

Работа ревизора предполагает определение его прав и обязанностей, границ контрольной деятельности, правовой ответственности и наличие у него методик проверки соответствующих субъектов.

Ревизор обязан:

1       разработать конкретную программу на каждую ревизию с указанием основных вопросов и сроков их выполнения. При подготовке программы следует использовать сметы расходов, штатные расписания, бухгалтерские отчеты и заключения по ним, приказы, оперативные и статистические данные, имеющиеся в других управлениях и отделах, акты предыдущих ревизий и заключения по ним. Программа составляется председателем комиссии (ревизором), утверждается руководителем или заместителем руководителя министерства;

2       проводить документальные ревизии в строгом соответствии с действующим законодательством, инструкциями, положениями, относящимися к финансовой деятельности и бухгалтерскому учету;

3       по прибытии в ревизуемую организацию предъявить полномочия (приказ или распоряжение) на проведение ревизии;

4       добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были устранены. Если это невозможно, то ревизор на основании акта, с учетом объяснений составляет проект предложений по устранению выявленных недостатков в ходе ревизии и представляет его вместе со всеми материалами по ревизии на рассмотрение руководителю, назначившему ревизию;

5       при ревизии централизованной бухгалтерии проводить проверки в службах судебных приставов и нотариальных конторах по вопросам достоверности предоставления соответствующих документов и др.

Ревизор несет ответственность за:

6       невыполнение здания, предусмотренного утвержденной программой;

7       неполноту и необоснованность фактов, изложенных в акте ревизии;

8       сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений.

При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправлений, искажающих содержание документов, ревизор может нести уголовную ответственность (например, ст.292 УК РФ – служебный подлог и др.).

Ревизор имеет право:

1       проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

2       запрашивать у органов исполнительной власти данные, необходимые для осуществления своих функций;

3       получать от должностных и материально-ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения (в том числе письменные) по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

4       требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;

5       привлекать в установленном порядке для участия в проведении ревизий и проверок специалистов других организаций;

6       принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой деятельности и неэффективного использования средств, а также давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц;

7       направлять предложения об ограничении, приостановлении или прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а также в случае непредставления ими бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием этих средств;

8       вносить по результатам ревизии и проверки предложения о взыскании с организаций бюджетных средств, израсходованных  не по целевому назначению, и доходов от их использования;

9       в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищения денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работ должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы;

10  информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить вопрос о принятии мер по устранению этих нарушений и их последствий, а также наказанию виновных лиц.

При проведении контрольно-ревизионной работы ревизором осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка, предварительное изучение документов по инициативе или, по требованию правоохранительного органа.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку, эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации.

Под предварительным изучением документов ревизуемой организации понимается проверка изъятых или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

Необходимым условием организации контрольных мероприятий является постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-надзорных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий.

Если ревизия проводилась вневедомственными органами, то акт подписывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер предприятия только знакомятся с актом и подтверждают данный факт своими подписями.

Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями.

К числу недостатков ведомственных ревизий относят:

1       проведение ревизии одним и тем же ревизором (или группой ревизоров);

2       ведомственную заинтересованность ревизоров;

3       отсутствие внезапности при ее проведении;

4       не использование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа;

5       слишком обширные программы документальных ревизий и др.

Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, главным бухгалтером и руководителем ревизуемого подразделения.

Внутрихозяйственные ревизии проводятся, как правило, работниками  организации. В п.6 ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества.

Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

В акционерных обществах порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) установлен в ст.85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом.

Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации общества не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия осуществляет:

1       проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

2       анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

3       проверку соблюдения в финансово - хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

4       анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

5       выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

6       проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

7       проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

8       проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания акционеров;

9       анализ решений собрания акционеров, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

1       получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

2       требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

3       созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются нарушения в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

4       требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

5       привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

6       ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров.

Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание акционеров на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

1       своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

2       соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

3       требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее чем за десять дней до годового собрания акционеров отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

По  основаниям  назначения  ревизии  делятся  на  плановые  и  внеплановые.

Плановые ревизии осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольны организаций в течение определенного срока (1 раз в течение одного или двух лет). В частности, акционерное обязано (ст.85 ФЗ “Об акционерных обществах”) проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год. Ревизии подразделений, состоящих на республиканском бюджете – не реже одного раза в два года.

Плановые ревизии характерны, прежде всего, для вышестоящих организаций, которые планируют ревизионную работу в подчиненных организациях. Перед ними стоят задачи проверки законности хозяйственных операций, соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, его достоверности, качества документов. При назначении плановой ревизии руководитель исходит из хозяйственной целесообразности, а также из стремления оказать помощь ревизуемой организации. Плановые ревизии назначаются также в связи с обязанностью вышестоящей организации контролировать деятельность подчиненных предприятий.

Внеплановые ревизии осуществляются внезапно. Наиболее часто такой вид ревизии проводится контрольно-ревизионными органами при наличии фактов  о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.

Следует отметить, что плановые ведомственные ревизии отличаются низкой эффективностью, они, как правило, редко выявляют серьезные злоупотребления в проверяемой организации, и в основном, ограничиваются констатацией незначительных недостатков. В большинстве случаев это объясняется совместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйственными связями и др.

В акционерных обществах внутрихозяйственные внеплановые ревизии проводятся ревизионной комиссией по письменному запросу владельцев не менее 10% обыкновенных акций общества или большинства членов совета директоров.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

По объему ревизии могут быть полными, когда проверяются все стороны хозяйственной деятельности и неполные, если проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций. Например, только кассовые или кредитные операции.

В зависимости от полноты охвата проверяемой документации различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции. При выборочной – проверяются отдельные документы. На практике наиболее часто проводят именно выборочные ревизии. Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп документов сплошным методом, а некоторых – выборочным.

По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и комплексными, то есть когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты (товароведы, технологи, экономисты и др.).

По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на первичные, дополнительные и повторные.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным, и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца. Если они постоянно проживают и осуществляют свои служебные обязанности вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удаленность, неблагоприятные погодные условия и т.д.) по согласованию с органом, обратившимся с просьбой провести ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установленном порядке.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному решению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает в себя ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между ее исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

1       проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

2       проверки  фактического соответствия совершенных операций денным первичных документов, в том чисел по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

3       организации в соответствии с действующим законодательством России проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-надзорные органы Минфина России в соответствующих субъектах Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо внести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

4       организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

5       проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

6       проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

7       проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Участники ревизионной группы (контролер-ревизор) исходя из программы ревизии, определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ревизором) ревизии – предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих провести ревизию, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионный группы (контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Последний направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в проверяемой организации. Дальнейшее проведение ревизии возможно только после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по предоставлению материалов ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок их реализации. По результатам проведенной ревизии проверенной организации направляется представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещенного причиненного государству ущерба и привлечения к ответственности виновных лиц.

На практике выработаны следующие способы контроля за выполнением представления по результатам документальной ревизии:

1)    затребование у ревизуемой организации письменной информации об устранении отмеченных в акте ревизии недостатков и принятия соответствующих мер к виновным,

2)    направление в организацию, где осуществлялась ревизия, проверяющего, который докладывает инициатору ревизии о результатах по устранению отмеченных ревизией недостатков письменным актом или служебной запиской.

Организация контроля за выполнением представления по результатам ревизии, проводимой в рамках финансового контроля, не только заключительный этап проверочных мероприятий, но и важных участок контрольно-ревизионной работы, который способствует своевременному устранению выявленных недостатков и способствует эффективности хозяйственной деятельности.

Подводя итоги параграфа, необходимо отметить следующее:

В современных условиях ревизия как контрольное мероприятие в финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и нормативно-правовых актах.

В зависимости от органа, проводящего ревизию, ее определение может несколько меняться. Но суть любой ревизии остается одна. При ревизии проверяют все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов – от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Это дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций, которые могут скрывать нарушения.

Документальные ревизии как формы последующего финансового контроля имеют одно общее для всех видов контроля основание своей классификации. В зависимости от органов, осуществляющих проверку все ревизии различаются на:

1       вневедомственные (проводятся органами государственного финансового контроля, например контрольно-надзорными органами Минфина России и его местными органами, Счетной палатой Российской Федерации);

2       ведомственные (проводятся органами внутриведомственного финансового контроля);

3       внутрихозяйственные (проводятся ревизионными комиссиями общественных организаций и акционерных обществ (ст.85 ФЗ “Об акционерных обществах”)).

Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены, в основном, на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий осуществляется налоговыми службами.

Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями.

Внутрихозяйственные ревизии проводятся, как правило, работниками  организации. В п.6 ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества.

Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

По объему ревизии могут быть полными, когда проверяются все стороны хозяйственной деятельности и неполные, если проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций. Например, только кассовые или кредитные операции.

В зависимости от полноты охвата проверяемой документации различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и комплексными, то есть когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты (товароведы, технологи, экономисты и др.).

По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на первичные, дополнительные и повторные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит как форма финансового контроля.

1.    Понятие, виды и организация аудита.

Институт независимого аудита – новая в нашей стране форма организации финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений, осуществляемая на платной основе.

Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Аудит может проводиться как независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами имеющими соответствующие аттестат и лицензию), так и  внутренними аудиторами (сотрудниками, организации, подчиненными руководству предприятия и находящимися в штате предприятия).

Определение независимого аудита дано Федеральным законом от 07.08.2001. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) “Об аудиторской деятельности” (с последующими изменениями и дополнениями) (далее – Закон об аудите) и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В соответствии с этим законом под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке организаций и индивидуальных предпринимателей.

В законе аудиторская деятельность и аудит трактуются кок понятия равнозначные. Однако, А.Д. Шеремет и В.П. Суйц считают что это не так.

По их мнению, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

В свою очередь, аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности, цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом  под достоверностью отчетности понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это дает возможность пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения, которые в конечном счете, будут всего лишь выражением мнения аудиторских организаций и аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (статья 1 ФЗ “О бухгалтерском учете”).

Авторы работ на эту тему расширяют понятие целей внешнего аудита, по их мнению это:

1       проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатацию их недостоверности;

2       контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составление отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

3       проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

4       выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых результатов и заемных источников;

5       организация. Восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

6       планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

7       анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

8       решение отдельных правовых управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

9       Задачами внешнего аудита являются:

10  организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

11  планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

12  анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

13  решение отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Внешний аудит проводит независимый аудитор или аудиторская фирма.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Поскольку к профессиональной подготовке аудитора предъявляются повышенные требования, существует регламентация образовательной подготовки аудитора, которая регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ “Образование аудитора”.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно- правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, –  не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Процедура проведения внешнего аудита включает в себя пять этапов.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап проведения аудита, который состоит из трех важнейших частей: переговоров с клиентом, предварительного планирования и составления договора на проведение аудиторской проверки. Они в свою очередь включают ряд составляющих.

Первая часть подготовительного этапа – переговоры с клиентом – включают три момента: преддоговорные отношения, предварительную оценку риска, составление письма-обязательства.

Предварительная оценка риска предполагает, что аудиторская фирма (аудитор) проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ и примерно оценить их стоимость.

После чего аудиторская организация (аудитор) должна направить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Целью такого письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельное в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Завершив переговоры с клиентом, и оформив их письмом-обязательством, аудитор должен приступить к предварительному планированию предстоящей работы.

В процессе предварительного планирования следует провести ознакомление с наличием, составом и состоянием бухгалтерской и деловой документации, определить необходимость сопутствующих услуг, ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, проанализировать финансовое состояние предприятия, структуру баланса, существенные статьи и обороты, сформировать мнение о возможности проведения аудита, согласовать организационные вопросы, осуществить документирование планирования.

Составление и согласование договора – завершающий этап предварительного планирования и подготовительного этапа аудиторской проверки в целом.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Вторым этапом аудита будет его планирование, включающее такие мероприятия как: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска;  завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур  тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования; написания программы (тактики) аудита.

Цель планирования заключается в том, чтобы обеспечить проведение проверки в экономически обоснованных временных рамках, качественно, эффективно, с соблюдением действующих стандартов.

В задачи планирования входит разработка таких документов как:

1       общий план аудита;

2       программа аудита;

3       бюджет времени и затрат;

4       график работ.

Планирование – наиболее творческий этап проверки. Здесь используются разного рода аналитические процедуры, а также наблюдение, опросы, беседы.

Планирование с учетом подготовительного этапа занимает от 10 до 30 % суммарного времени, затрачиваемого на проведение проверки.

Третий этап – сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку  программы аудита.

Четвертый этап – независимые процедуры, когда аудитор  собирает  аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия как: проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических проверочных процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита.

Вопросы сбора аудиторских доказательств нашли отражение как в законе об аудиторской деятельности, так и в международных, федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения аудиторских доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) “Аудиторские доказательства”.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Пятый этап проведения аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности, включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

В законе об аудиторской деятельности (ст.10) отмечено, что аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности – обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности “Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности” и российских правил (стандартов) “прочая информация о документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность”, Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита”, “Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям”. Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и т.д.

Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в нем в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Кроме того, в ходе выполнения аудита осуществляется и такая вспомогательная деятельность, как:

1       наблюдение за проведением проверки;

2       проверка работы помощников;

3       выявление значимых ошибок или нарушений норм;

4       выявление незаконной деятельности;

5       выявление значимых недостатков системы внутреннего контроля клиента;

6       проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

7       консультирование по соответствующим вопросам;

8       рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

В соответствии  с аудиторскими стандартами, результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения  аудитора (аудиторской фирмы).

Что касается внутреннего аудита, то в правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Основным объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.  Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев  структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организаций и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль, и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, то есть его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

1       содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

2       объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

3       сложившейся системы управления экономического субъекта;

4       состояния внутреннего контроля.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

5       проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

6       проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков о бухгалтерским счетам;

7       проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

8       проверка деятельности различных звеньев управления;

9       оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

10  проверка наличия и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

11  работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

12  оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

13  разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам

Внутренний аудитор – это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

1       проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

2       оценка экономичности и эффективности операций компании;

3       проверка уровней достижений программных целей;

4       подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Цели внутреннего аудита:

14  обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления;

15  защита законных имущественных интересов организации и ее собственников. Задачами внутреннего аудита являются:

·        проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

·        проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

·        проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

·        проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдение действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

·        экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

·        экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибили и фондов, разработка и предоставление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

·        консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

·        организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний контроль решает следующие задачи:

1       контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2       подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3       анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4       оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Организация внутреннего аудита – сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1)    Выявление и четкое определение круга вопросов для решения которых формируется комитет по внутреннему аудиту, построение системы целей создания комитета в соответствии с политикой корпорации;

2)    Определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3)    Объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) комитета, специализированных на выполнении этих функций;

4)    Разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях;

5)    Соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое – комитет по внутреннему аудиту, определение его организационного статуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц;

6)    Разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница заключается лишь в степени тонности и детальности применения этих методов.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на все экономические субъекты, включая органы  государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно Закону об аудиторской деятельности – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1)    организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)    организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3)    объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4)    организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5)    обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком Минфином Российской Федерации. Термин “государственный аудит” пока не нашел широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

По назначению выделяют: аудит финансовой отчетности, налоговый аудит, аудит на соответствие требованиям, ценовой аудит, управленческий (производственный) аудит, аудит хозяйственной деятельности, специальный аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям – это анализ определенной или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах копании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов как специальный аудит.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит – это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации, преследует следующие цели:

1       оценка эффективности управления;

2       выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

3       внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) – это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит  осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Боле того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Оперативный аудит – это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит – это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит – это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске представляет собой концентрацию аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

Итак, наряду с ревизией, еще одной формой финансового контроля в нашей стране является аудит. Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Понятие аудита нужно давать с учетом субъекта, которым он проводится – независимыми аудиторами или внутренней аудиторской службой организации.

Определение независимого аудита сформулировано в Федеральном законе “Об аудиторской деятельности”. В соответствии с ним, под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке организаций и индивидуальных предпринимателей.

Авторы работ на эту тему предлагают такое определение аудиторской деятельности (деятельности по проведению внешних аудиторских проверок): она представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

И такое определение современные ученые дают аудиту:  аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Внешний аудит проводит независимый аудитор или аудиторская фирма.

Процедура проведения внешнего аудита включает в себя пять этапов.

Что касается внутреннего аудита, то в правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит – один их способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница заключается лишь в степени тонности и детальности применения этих методов.

Классификация аудита проводится не только по отношению к пользователям информации.

Так, по отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

По назначению выделяют: аудит финансовой отчетности; налоговый аудит; аудит на соответствие требованиям; ценовой аудит; управленческий (производственный) аудит; аудит хозяйственной деятельности; специальный аудит.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

По характеру проверки различают подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

 

 

2.   Отличие аудита от ревизии.

Отечественные ученые ведут споры о соотношении аудита и ревизии.

Так, Е.С. Дубоносов придерживается мнения, что аудиторская проверка является специальным случаем проведения ревизии.

В свою очередь, А.В. Румянцев говорит о том, что “ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими фирмами)”.

Однако, есть авторы, придерживающиеся другого мнения. Так, Ю.А. Данилевский и Л.Н. Овсянников, говоря о различиях между  ревизией и тематической проверкой, аудит относят к последней.

Задача осложняется тем, что ревизия бывает как внешняя (вневедомственная), так и внутренняя (ведомственная, и внутрихозяйственная). В зависимости от того, какие органы ее проводят, несколько меняется ее сущность.

То же самое с аудитом. Как было отмечено выше, внешнему (независимому) и внутреннему аудиту даже даны различные определения в нормативных документах.

Исходя из этого, думается, будет правильным сравнить внешнюю ревизию с внешним аудитом, а внутреннюю ревизию – с внутренним аудитом.

Итак, независимый аудит и вневедомственная ревизия. Обратившись к закону об аудиторской деятельности, видим, что п.4 ст.1 говорит о том, что аудит не подменяет и не заменяет государственный финансовый контроль, и наоборот.

А вневедомственную ревизию проводят как раз органы государственного финансового контроля (в частности, Минфин РФ).

Государственный финансовый контроль осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов (органы такого контроля – Министерство финансов РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Центральный банк РФ, Счетная палата РФ, иные органы, а также их территориальные подразделения).

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита – собственность акционеров и инвесторов. Независимость – необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов, с определенными оговорками, могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Отличие внешнего аудита от ревизии:

1. Цели.

Аудит – это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом.

Ревизия – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

2. Характер.

Аудит – предпринимательская деятельность.

Ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

3. Основа взаимоотношений.

Аудит – добровольное осуществление на основе договоров.

Ревизия – принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов.

4. Управленческие связи.

Аудит – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия – вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

5. Принцип оплаты услуг.

Аудит – платит клиент.

Ревизию – оплачивает вышестоящее звено или государственный орган.

6. Практические задачи.

Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

7. Результаты.

Аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

Ревизия – акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные.

Далее рассмотрим отличие внутреннего аудита от внутрихозяйственной ревизии.

Практика аудиторских компаний свидетельствует, что очень мало российских компаний имеют в составе своего совета директоров комитеты по внутреннему аудиту. Это не отрегулировано и нормативно. Федеральный закон “Об акционерных обществах” не содержит не указаний на существование каких-либо подразделений в составе совета директоров, ни прямого запрета на их создание. Но закон не является препятствием для формирования комитета по аудиту в рамках совета директоров (хотя было бы весьма желательным внесение в текст закона поправки, содержащей прямое указание на возможность создания комитетов в рамках совета директоров). Этот закон, однако, содержит специальную статью, предусматривающую обязательное создание в акционерном обществе ревизионной комиссии в качестве органа контроля финансово-хозяйственной деятельности общества. В соответствии со ст.85 указанного закона, ревизионная комиссия обязана проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества не реже одного раза в год по итогам годовой деятельности. Внеочередные проверки (ревизии) могут быть инициированы ревизионной комиссией общества, решением общего собрания акционеров, советом директоров или акционером (акционерами) общества, владеющим в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. Ревизионная комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита, как сказано в российских стандартах аудиторской деятельности.

Хотя члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами совета директоров общества, а также занимать иные должности в органах управления обществом, на них возложен ряд функций, сходных с теми, которые выполняют внутренние аудиторы, в том числе:

1       составление заключения, в котором должны содержаться подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества, и информация о фактах нарушения законов и нормативных актов;

2       осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность общества;

3       установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций, контроль ха оптимизацией и автоматизацией учетных работ;

4       совершенствование бухгалтерского учета в рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, изучение существующего контроля за сохранностью собственности общества.

Вместе с тем основная цель и фактическое содержание деятельности ревизионной комиссии являются более узкими, чем функции и полномочия внутреннего аудита и заключаются лишь в осуществлении контроля за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства.

Сравнение внутреннего аудита и внутрихозяйственной ревизии можно провести по следующим характеристикам:

1.     По цели создания контрольного органа.

Цель создания внутреннего аудита определяется советом директоров либо исполнительным органом управления организации. В принципе целью внутреннего аудита является обеспечение удовлетворения потребностей менеджеров в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение управленческих решений и часто не обладают управленческими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. Внутренние аудиторы помогают им – обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогаю идентифицировать и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Внутренние аудиторы обеспечивают управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов.

При этом задачи внутреннего аудита определяются советом директоров либо исполнительным органом управления исходя из потребностей в части контрольной информации (информации для принятия управленческих решений), а также самостоятельно внутренними аудиторами исходя из специфики их работ.

Цель создания же ревизии определяется законодательством (Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ “Об акционерных обществах”, Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ “О  производственных кооперативах”, Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”); либо исключительно по решению участников общества (в обществах, имеющих менее пятнадцати участников) с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Задачи ревизии также определяются законодательством, высшим органом управления (общим собранием участников хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению совета директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем 10 % участников общества (членов кооператива), а также самостоятельно ревизором или ревизионной комиссией (на заседаниях).

2.     Субъекты, проводящие финансовый контроль.

Внутренними аудиторами всегда являются работники, находящиеся в штате организации. Численность внутренних аудиторов определяется советом директоров или контрольным органом.

Ревизором же могут быт лица, как состоящие, так инее состоящие в штате организации (не связанные служебными отношениями с руководством). Но, в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в состав ревизионной комиссии могут быть  включены только члены кооператива. Численность ревизоров определяется исключительно общим собранием акционеров.

3.     Взаимоотношения контрольного органа с советом директоров и исполнительным органом и оплата труда.

Внутренние аудиторы могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоров. Начисление заработной платы аудиторам производится по штатному расписанию.

Орган же внутрихозяйственной ревизии (ревизионная комиссия или ревизор) не подчинен не совету директоров, ни исполнительному органу. Размеры и порядок оплаты труда ревизорам определяются общим собранием собственников.

4.     Компетенция и порядок деятельности контрольного органа.

Компетенция и требования к квалификации внутренних аудиторов определяются советом директоров либо исполнительным органом управления, документально закрепляются в Уставе и детализируются в Положении об отделе (бюро, секторе и т.п.) внутреннего аудита, а также в Стандартах внутреннего аудита. Порядок деятельности внутреннего аудита определяется, документально закрепляется и утверждается советом директоров либо исполнительным органом.

Компетенция же ревизоров определяется законодательством, а также высшим органом управления (требования к квалификации персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в Уставе и детализируется в Положении ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности ревизоров определяется высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения.

5.     Отчетность и срок полномочий контрольного органа.

Внутренние аудиторы отчитываются только перед советом директоров либо перед исполнительным органом компании. Срок полномочий внутренних аудиторов определяется советом директоров либо исполнительным органом. Например, отдел внутреннего аудита может быть ликвидирован в любой момент по решению совета директоров либо исполнительного органа.

Ревизоры же отчитываются перед общим собранием участников акционерного общества либо общим собранием членов или наблюдательным советом производственного кооператива. Срок полномочий органа ревизии в его определенном составе (т.е. период до переизбрания его субъектов) определяется общим собранием участников общества или членов производственного кооператива ( обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав.

6.     Ответственность контрольного органа.

Внутренние аудиторы несут ответственность только перед советом директоров либо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей, а также за превышение полномочий.

Ревизоры же несут ответственность перед общим собранием участников акционерного общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций, и превышение полномочий.

7.     Планирование и организация деятельности контрольного органа.

Планы и порядок работ внутренних аудиторов определяются главным внутренним аудитором по согласованию  с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнительным органом (либо исключительно органами управления). Утверждает планы работ совет директоров либо исполнительный орган.

Планы и порядок работ внутренних ревизоров определяются на заседаниях ревизионной комиссии, утверждаются председателем ревизионной комиссии. Проверка по итогам финансово-хозяйственной деятельности за год обязательна.

8.     Основные результаты деятельности контрольного органа.

Результаты деятельности внутренних аудиторов отражаются в отчетах и заключениях по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом. Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией.

Результаты деятельности ревизоров определяются следующим образом. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться:

ü подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках;

ü информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов.

По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений. Кроме того, ревизорами представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления.

Итак, можно сделать вывод, что внутренний аудит и внутрихозяйственная ревизия существенно отличаются друг от друга.

Подводя итоги параграфа, необходимо отметить следующее.

И аудит, и ревизия являются самостоятельными формами осуществления финансового контроля.

Авторы работ на эту тему ведут споры можно ли считать аудит специальным случаем проведения ревизии, или нет.

Выяснение данного вопроса осложняется помимо прочего еще и тем, что как аудит, так и ревизия бывает внешней и внутренней.

Руководствуясь положениями российского законодательства можно сделать вывод, что независимый аудит и внешняя ревизия существенно отличаются друг от друга. Уже Закон об аудиторской деятельности говорит о том, что аудит не подменяет государственного финансового контроля и наоборот. Следовательно, аудиторская поверка не подменяет и не заменяет ревизию и наоборот.

Как показывают исследования современных авторов, внутренний аудит и внутренняя ревизия также существенно отличаются друг от друга.

Следовательно, нельзя говорить о том, что аудиторская проверка является специальным случаем проведения ревизии.

 

Глава 3. Пути развития аудита и ревизии.

Взаимодействие независимого аудита и государственного финансового контроля является в настоящее время одной из насущных проблем организации эффективной работы контрольно-финансовых механизмов в государстве. Важность этой темы определена рядом факторов:

Во-первых, государственный финансовый контроль и аудит - это две стороны "одной медали". И, несмотря на ряд отличий, перед ними стоит общая задача повышения финансовой дисциплины и качества управленческой работы на всех этажах государства и экономики. Во-вторых. в условиях коренных экономических преобразований и с появлением в стране различных форм собственности процессу дальнейшего развития аудиторской деятельности совместно с укреплением системы государственного финансового контроля нет альтернативы. И в-третьих. детальное обсуждение проблем соотношений и взамоотношений аудита и государственного финансового контроля весьма актуально в процессе проведения административной реформы.

За прошедшие годы аудит занял важное место среди других видов финансового контроля, и Россия по праву может считаться страной, имеющей этот непременный атрибут рыночной экономики.

Можно с уверенностью сказать, что главным итогом последних лет, и особенно после принятия в августе 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стало осознание обществом важной роли аудита в экономической жизни страны, чему во многом способствовала значительная работа, проделанная Минфином России, Советом по аудиторской деятельности, Российской академией государственной службы при Президенте Российской Федерации, профессиональными аудиторскими объединениями.

В то же время современные условия настоятельно требуют совершенствования аудиторской деятельности в соответствии с все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. Таким образом, назрело несколько крупных проблем, требующих совместных усилий органов государственного финансового контроля и независимого аудита.

1. Сотрудничества между институтом независимого аудита и органами государственного финансового контроля;

2. Использования десятилетнего опыта работы Счетной палаты и Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации с органами государственной власти, с международными организациями высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ, ЕВРОСАИ и др.);

3. Тесного взаимодействия органов финансового контроля с органами государственной власти;

4. Государство должно выступать заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские организации для аудита государственных программ, использования государственных средств на коммерческих предприятиях;

5. Установить законодательное регулирование над  деятельностью профессиональных аудиторских и консалтинговых фирм, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, консультантов по финансам и налогообложению, которые могут участвовать в разработке различных схем легализации "грязных денег", а зачастую и сами выступают посредниками в такой деятельности;

6. Ещё одним направлением взаимодействия органов государственного финансового контроля и независимых аудиторов может быть внедрение в совместную практику новой формы финансового контроля - аудита эффективности. Он отличается от финансового контроля тем, что главной целью здесь является не выявление финансовых нарушений, а оценка эффективности деятельности министерств, ведомств, организаций по использованию ими государственных ресурсов;

7. В связи с повышением требований к эффективности расходования бюджетных средств Счетной палате и другим органам финансового контроля необходимо выбирать новые методы организации своей деятельности, более четко определять критерии отбора контролируемых объектов;

8. В связи с проводимой административной реформой, после окончательного определения задач, функций и параметров государственного аппарата следует вновь вернуться к концепции построения и развития единой системы государственного финансового контроля, так и аудиторского сообщества;

9. Необходимость формирования единой системы государственного финансового контроля;

10. Для ускорения принятия концепции развития государственного финансового контроля главным стержнем  должен  стать федеральный закон "О государственном финансовом контроле в Российской Федерации";

11. Определить позицию государственного и негосударственного контроля в борьбе с международным отмыванием денег, выработать стратегию и тактику на ближайшие годы. определить пути взаимодействия органов финансового контроля и аудиторского сообщества в данном вопросе.

 

 

Заключение.

 

Предметом моей работы выступали научно-теоретические работы посвященные проблемам финансового контроля и формы его осуществления (аудиту и ревизии), а также основы законодательства России о финансовом контроле, ревизии и аудите.

Объектом данной работы являлись процессы и формы осуществления финансового контроля в Российской Федерации. Кроме того, объектом исследования являлось нормативное регулирование основных форм финансового контроля – аудита и ревизии.

Теоретическую и методологическую базу работы составляли концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных экономистов, а также в законодательных актах Российской Федерации и других нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов управления. Основными методами исследования в данной работе являются методы анализа и изучения литературы, а также метод сравнительного анализа.

Цель данной выпускной квалификационной работы - определение роли ревизии и аудита как форм финансового контроля и разработка путей развития ревизии и аудита - выполнена.

 

 

Библиографический список использованной литературы

Нормативные правовые документы

1.        Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ (ред. от 30.06.2003, с изм. от 23.12.2003) “О Счетной палате Российской Федерации” (принят ГД ФС РФ 18.11.1994).

2.        Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 27.02.2003) “Об акционерных обществах” (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

3.        Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) “О бухгалтерском учете” (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).

4.        Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 21.03.2002) “Об обществах с ограниченной ответственностью” (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

5.        Федеральный закон от 07.08.2001. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) “Об аудиторской деятельности” (принят ГД ФС РФ 13.07.2001).

6.        Инструкция “О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации” утверждена Приказом Минфина РФ от 14.04.2000 №42н .

7.        Указ Президента РФ от 25.07.1996 №1095 (ред. от 18.07.2001) “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации”

8.        Постановление Правительства РФ от 08.04.2004г. № 198 “Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора”.

9.        Постановление Правительства РФ от 15.06.2004г. № 278 “Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора”.

10.   Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с изм. от 04.07.2003) “Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности” (вместе с правилами).

11.   Правило (Стандарт) аудиторской деятельности “Изучение и использование работы внутреннего аудита” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол №3).

 

Учебные издания, книги и монографии:

1.Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. –  М.: Книжный мир, 2004.

2. Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2003.

3. Фетисов В.Д. Финансы: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

4. Финансы: учебник для вузов/Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 1999.

5. Шеремет А.Д., Суйц А.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2002.

6. Мельник В.А. Аудит: Учебник - М.:ЮНИТИ, 2003.

Статьи в периодических изданиях:

1. Бурцев В.В. Внутренний аудит и ревизия – как формы внутреннего финансового контроля // “Финансовый вестник”, 2003, №12.

2. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле // “Бухгалтерский учет”, 2001, № 16.

3. Кисилевич Т. Ревизия как составная часть внутреннего контроля // “Финансовая газета. Региональный выпуск”,  2002, №2.

4. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // “Финансы”, 2002, №4.

5. Салихов З.А. Разновидность организационных форм присвоений денежных средств, материальных ценностей и иного имущества на современном этапе. // Экономика и жизнь, 2004, № 1.

6. Салихов З.А. Хищения на различных уровнях государственной власти.// Финансы, учет, аудит, 2004, № 3.