ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Подпись: «Утверждаю»
Зав. Кафедрой ______________
«___» _____________200  г.

 

 

 

 

 

 

 

 


 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ

РАБОТА

 

на тему:

 

«ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ»

 

 

 

 

Выполнил:

Джандаров Ш.Ш.

 

(Ф.И.О.)

Группа:

БО-503

Научный руководитель:

Салихов З.А.

 

(Ф.И.О.)

 

 

 

(Должность.)

 

 

(Ученое звание, ученая степень.)

 

 

 

 

 

Москва 2005 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 TOC \o "1-3" \h \z \u Введение. PAGEREF _Toc103153218 \h 3

ГЛАВА I. ТЕОРИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК. PAGEREF _Toc103153219 \h 7

1.1 Цели и задачи ревизии и контроля. PAGEREF _Toc103153220 \h 7

1.2 Классификация ревизий (виды ревизий). PAGEREF _Toc103153221 \h 10

1.3 План и процесс ревизионной работы.. PAGEREF _Toc103153222 \h 12

1.4 Документальные методы проведения ревизии.. PAGEREF _Toc103153223 \h 19

1.5 Методы фактического контроля при проведении ревизии. PAGEREF _Toc103153224 \h 23

1.6 Виды актов ревизии и требования к оформлению рабочих документов ревизора  PAGEREF _Toc103153225 \h 27

ГЛАВА II. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА. PAGEREF _Toc103153226 \h 32

2.1 Органы осуществляющие ревизионную деятельность. PAGEREF _Toc103153227 \h 32

2.2 Права и обязанности контрольно–ревизионных органов. PAGEREF _Toc103153228 \h 43

2.3 Организация и проведение ревизии в автотранспортных организациях. PAGEREF _Toc103153229 \h 47

2.4 Организация и проведение ревизии в строительных организациях. PAGEREF _Toc103153230 \h 52

2.5 Основные финансовые нарушения. PAGEREF _Toc103153231 \h 63

ГЛАВА III. ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ. PAGEREF _Toc103153232 \h 65

3.1 Проблемы организации котрольно-ревизионной работы.. PAGEREF _Toc103153233 \h 65

3.2 Особенности ревизии в автотранспортных организациях.. PAGEREF _Toc103153234 \h 68

3.3 Особенности ревизии на предприятиях энергетики.. PAGEREF _Toc103153235 \h 79

3.4 Особенности ревизии на предприятии строительства. PAGEREF _Toc103153236 \h 83

3.5 Меры по совершенствованию финансового контроля в стране. PAGEREF _Toc103153237 \h 93

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. PAGEREF _Toc103153238 \h 96

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... PAGEREF _Toc103153239 \h 99

ПРИЛОЖЕНИЯ: PAGEREF _Toc103153240 \h 102

Приложение 1. Схема последовательности ревизионного процесса. PAGEREF _Toc103153241 \h 102

Приложение 2. Классификация  ревизий. PAGEREF _Toc103153242 \h 103

Приложение 3. Динамика роста экономической преступности в России. PAGEREF _Toc103153243 \h 104

Приложение 4. Результативность контроля в цифрах. PAGEREF _Toc103153244 \h 105

 


 

Введение.

         Экономическая деятельность всегда была одной из важнейших сфер жизни человеческого общества. Её успешное развитие требует постоянного притока наукоемких технологий, совершенствования организационных форм и методов управления, подготовки и переподготовки профессиональных кадров. Но любые государственные программы реформирования и развития экономики для их успешной реализации должны предусматривать эффективную систему государственного финансового контроля. От того, насколько качественно и отлажено действует эта система, во многом зависит обоснованность решений, затрагивающих различные сферы государственной финансово-экономической политики, и как следствие – социально-политическое развитие страны в целом.

         Создание системы государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает решение, наряду с методологическими, ряда организационных проблем.

         Субъектами контроля выступают различные органы государственного финансового контроля на федеральном и региональном (местном) уровнях, образующие единую организационную систему.

         Переход России к рыночным отношениям и отказ от единой государственной формы собственности уже в начале 90-х годов поставил государство перед необходимостью защиты своих финансовых интересов. Кассовое исполнение бюджетов всех уровней через Центральный банк России и коммерческие банки оказалось без должного контроля со стороны государства.  Банковская система претерпевала кардинальные изменения и постепенно перестала быть только государственной, более того, для ее развития отвлекались и использовались финансовые средства государства. Были ликвидированы народный и внутриведомственный виды контроля, ограничены права финансовых органов в проведении ревизий и проверок. Таким образом, объективно сложилась необходимость в органах исполнительной власти, способных обеспечить реализацию требований государства по управлению финансами бюджетной системы страны. В 1992 году в России начался процесс формирования такой системы органов исполнительной власти федерального уровня – территориальных органов федерального казначейства, на которые были возложены функции обслуживания расходов федерального бюджета, распределения налоговых платежей между уровнями бюджетов в отдельных территориях и учет исполнения бюджетов.

         В Министерстве Финансов России контрольно-ревизионная работа регулируется Федеральной службой финансово-бюджетного надзора (ФСФБН).

         В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004г. №278 на базе аппаратов главных контролеров- ревизоров созданы в качестве самостоятельных органов территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ТУ ФСФБН) Минфина России. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями, осуществляющей функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.. С 1 января 2000 года финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления выведены из системы территориальных органов Министерства Финансов России Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.11.99 г. № 1231 «О мерах по оптимизации структуры территориальных органов Министерства Финансов Российской Федерации».

         Все вышеупомянутые изменения свидетельствуют о том, что в системе органов бюджетно-финансового контроля в 90-е годы произошли серьезные изменения.

         На сегодняшний день в Российской Федерации главные функции контроля за целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета, осуществляют:

· Счетная палата Российской Федерации;

· Главное контрольное управление Президента Российской Федерации;

· Министерство финансов Российской Федерации (в его составе Федеральная служба финансово-бюджетного надзора).

         В конце 2000 года в Государственной Думе были разработаны два законопроекта: «О Государственном финансовом контроле» и «Об основах организации и деятельности контрольно-счетных органов в субъектах Российской Федерации». Логично, что каждый уровень финансового контроля должен иметь соответствующее правовое обеспечение.        

         Чтобы такая асимметрия постоянно устранялась, нужно усилия органов государственного финансового контроля подкреплять, с одной стороны, действиями контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, а с другой, ведомственного контроля.

         Ведомственный контроль – это передовая линия государственного финансового контроля, его первый эшелон, специализированный по секторам и отраслям экономики и направлениям кредитно-финансовой деятельности. Ведомственный финансовый контроль призван решать  те же задачи, что и государственный. Но по своей экономической и управленческой природе, функциональным возможностям он неизбежно ограничен.

         В начальный период экономических преобразований роль ведомственного финансового контроля, особенно в бюджетном секторе, была фактически сведена на нет.

         Каждый уровень финансового контроля должен иметь соответствующее правовое обеспечение в виде законодательных актов, позволяющее создать целостную систему жесткого, всеохватывающего и вместе с тем гибкого финансового контроля.

         В соответствии со ст.10 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система нашей страны объединяет бюджеты всех уровней власти. Одним из основных принципов построения является принцип единства (ст.29 Бюджетного кодекса РФ), означающий единство правовой базы, единый порядок бюджетного финансирования, ведения бухгалтерского учета доходов и расходов бюджета, единство санкций за нарушение бюджетного законодательства и т.д. Следовательно, контроль за полнотой поступления средств из бюджетов всех уровней на финансирование расходов, утвержденных соответствующими бюджетными законами, целевым и эффективным использованием бюджетных средств должен осуществляться по единым правилам.

Всего за 1995-2004 годы Счетная палата провела 3857 контрольных мероприятий (в 1996 году - 276, в 2004 году - 487), которыми было охвачено 16815 объектов. Выявленный при этом ущерб, нанесенный федеральному бюджету, составил (в эквивалентном измерении) 905,61 млрд. рублей (в 1996 году - 44,09 млрд. рублей, в 2004 - 116,0 млрд. рублей). За десять лет государству возвращено 66,19 млрд. рублей, из них в 2004 году - 20,0 млрд. рублей.

         Целью моей работы является:

·        Рассмотреть труды российских ученых по вопросам финансового контроля РФ;

·        Изучить нормативные и законодательные документы, регулирующие контрольно-ревизионную деятельность в стране;

·        Проанализировать материалы конкретных ревизий по различным отраслям народного хозяйства;

·        Разработать и предложить мероприятия по совершенствованию методологии и методики по организации и проведению ревизий и проверок.


 

ГЛАВА I. ТЕОРИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК.

1.1 Цели и задачи ревизии и контроля.

         Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

         Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

         Основная цель ревизии состоит в изучении специальными приемами документального и фактического контроля экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

         Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике

         Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

·        соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

·        обоснованность расчетов сметных назначений;

·        исполнение смет расходов;

·        использование бюджетных средств по целевому назначению;

·        обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

·        обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

·        соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

·        обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

·        полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

·        операции с основными средствами и нематериальными активами;

·        операции, связанные с инвестициями;

·        расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

·        обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

·        формирование финансовых результатов и их распределение.

         При осуществлении данных задач ревизии должны обеспечить: выявление и мобилизацию имеющихся резервов производства, повышение его эффективности и качества работы; усиление режима экономии в использовании денежных средств и материальных ценностей; укрепление государственной дисциплины; выявление причин и условий, способствующих образованию потерь, недостач и совершению хищений; закрытие каналов хищений материальных ценностей.

         Для проведения ревизии приказом руководителя вышестоящей организации назначается ревизионная группа, включающая как работников контрольно-ревизионного аппарата, так и высококвалифицированных специалистов.

         Предельный срок ревизии – 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя организации, назначившей ревизию, а при проведении ревизии по требованию следственных органов – с их согласия.

         Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный период.

         Назначение ревизии и проверки оформляется приказом или распоряжением руководителя, осуществляющего данную ревизию или проверку. Приказ или распоряжение подготавливает начальник контрольно-ревизионной службы или главный бухгалтер. В приказе оговариваются сроки участия в ревизии каждого члена ревизионной бригады (за исключением старшего бухгалтера-ревизора).[1]

 

ПРИКАЗ № 205

по строительному тресту №1 комбината «Мосстрой»

Подпись: г. Москва
 
О проведении ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительного управления №3
Подпись: 22 марта 2004 г.

 

 

  

 

 

 

 


 

            В соответствии с планом проведения документальных ревизий приказываю:

            Произвести комплексную документальную ревизию производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительного управления №3 за период с 1 января 1999 г. по 29 февраля 2004 г. Проведение ревизии поручить П.В. Иванову.

            Ревизию провести по утвержденной программе в срок с 22 марта 2004 г. по 22 апреля 2004 г. (24 рабочих дня).

            Акт ревизии представить к 23 апреля 2004 г.

Управляющий строительным трестом №1  Петров Я.Р.________________

                                                                                                       подпись


 

1.2 Классификация ревизий (виды ревизий).

 

         Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного  метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. используются следующие методы финансового контроля: наблюдения, анализ ФХД, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др.

         Основной метод финансового контроля – ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.

         По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

         Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.


 

 

Виды ревизий

Подпись: ·  ведомственные
·  внутри ведомственные
·  внутрихозяйственные

 

Подпись: по ведомственной принадлежности
ревизуемых органов
 

 

 

 

                      

                                               

Подпись: ·  полные
·  частичные
·  комплексные
·  тематические

 

                                                                                   

 

 

       по полноте охвата                                              

                                                                                                 

                                                                                  

                                                                                                

Подпись: ·  локальные
·  сквозные
 

 

 

 


 

       по глубине проведения                                     

                                                                                                

Подпись: ·  комбинированные
·  выборочные
·  сплошные
 

 

                                     

 

       по степени охвата данных                                 

                                                                                               

                                                                                               

Подпись: ·  фактические
·  документальные
 

 

 

 


 

       по характеру материала                                    

                                                                                              

 

Подпись: ·  внеплановые               
·  плановые 
 

 

       по отношению к плану                                    

 

                                                                                               

Подпись: ·  повторные
·  дополнительные
·  первичные
 

 

 

 


 

      по очередности исследования                          

      одних и тех же документов                              

 

 


 

1.3 План и процесс ревизионной работы

 

         В этой главе будут рассмотрены содержание планирования ревизионной работы.

 

Содержание планирования и методика проведения ревизии.

 

         Содержание процесса планирования ревизионной работы ориентировано на контроль максимально возможного числа предприятий при высоком качестве ревизий и проверок с наименьшими затратами.

Содержание плана зависит от видов и объемов намечаемых работ, а также от индивидуальных качеств и навыков работников ревизионных органов. При составлении плана следует учитывать ряд общих положений. В план должна включаться вся предстоящая работа, обеспечиваться его полнота. При его разработке необходим комплексный подход. Это связано с тем, что в ревизиях принимают участие различные специалисты и важно определить их участки и объем работ, разграничить круг проверяемых вопросов, установить сроки предоставления материалов проверки.

План ревизии должен быть обоснованным, т.е. составляться с учетом условий работы ревизуемого объекта, тенденций его развития, содержать данные о целях и затратах времени на ревизии. Без этого работа ревизора будет неритмичной. Для планирования работы точные сведения дает такой документ, как «творческий дневник». Он позволяет уберечься от некоторых ошибок и промахов, отделить важное от несущественного, установить затраты времени на те или иные операции и причины, по которым задуманное не выполнено.

План ревизионной работы должен быть гибким. Это значит, что при планировании требуется принимать во внимание вероятные события. Например, возможно проведение ревизии по требованию следственных органов, расследование возникших недостач и растрат, тематические проверки по актуальным вопросам финансово-хозяйственной деятельности и т.п. Поэтому план может дополняться, уточняться исходя из конкретных обстоятельств. При планировании нужно избегать шаблонного подхода, учитывая, что финансово-хозяйственная деятельность однотипных предприятий является сугубо индивидуальной.

Необходимо также, чтобы план работы обеспечивал нормальный режим труда и отдыха ревизора.

План ревизии должен быть конкретным, с определением исполнителей, сроков выполнения действий, этапов ревизии, приемов и средств достижения целей. План составляется так, чтобы можно было осуществлять контроль за его исполнением.

         Правильно организованное планирование контрольно-ревизионной работы должно обеспечивать:

·         координацию деятельности ревизионного аппарата с вневедомственными и ведомственными службами;

·         создание условий для совершенствования деятельности ревизоров, обмена опытом и повышения квалификации;

·         эффективное использование труда ревизоров;

         Планы проведения ревизий предусматривают, чтобы на предприятиях ревизии проводились не менее раза в год и была обеспечена преемственность проверки финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому ревизуемый период начинается от даты окончания предыдущей ревизии и заканчивается датой составления последнего баланса и выведения результатов инвентаризации, проверкой которых завершается ревизия. Ревизуемый период обычно определяется количеством календарных месяцев, а время проведения ревизии - в днях. При планировании нагрузки исходят из того, что каждый ревизор должен провести за год не менее 4-6 ревизий, т.е. примерно времени заниматься непосредственно ревизиями и проверками. Остальное время предусматривается на подготовку к ревизиям и проверкам, обработку материалов произведенных ревизий, повышение квалификации и участие в семинарах.

 

Подготовка к проведению ревизии

 

 

Планирование ревизии

Документальное ознакомление с деятельностью ревизуемого объекта

Составление программы проведения ревизии

Изучение законодательных актов по ревизуемым вопросам

 

Рис. 1. Планирование ревизии.

 

         Процесс ревизии - это ряд последовательных этапов проверки, включающих:

·         инвентаризацию;

·         обследование, анализ и оценку показателей финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса;

·         проверку учетных регистров и первичных документов;

·         систематизацию и группировку фактов нарушений в акте ревизии;

·         составление проекта постановления (приказа);

·         рассмотрение и утверждение материалов ревизии.

         На всех этапах ревизии проверяющий должен умело использовать приемы контроля применительно к традиционным формам ведения учета и в условиях машинной обработки информации и учитывать при этом социально-психологические аспекты общения с проверяемыми и специалистами, входящими в бригаду.

         Наиболее ответственным и трудоемким моментом ревизии является инвентаризация. По прибытии на место ревизии проверяющий разрабатывает план одновременного и полного проведения ревизий денежных средств и состояния касс и инвентаризаций материальных ценностей. При этом он устанавливает, по всем ли материально ответственным лицам и в какое время проводились инвентаризации, когда материально ответственные лица были в очередном отпуске с передачей материальных ценностей другим работникам. Ревизор выясняет, не числятся ли ценности за уволенными лицами и переданы ли материалы в судебно-следственные органы по фактам недостач и хищений. При необходимости снятие остатков ценностей нужно совмещать с передачей их другим материально ответственным лицам, проводить мероприятия, ускоряющие инвентаризации и улучшающие их качество (например, отгрузку товаров со складов соответствующим покупателям, возврат подотчетными лицами неизрасходованных сумм в кассу, отгрузку тары поставщикам или на тарный склад).

         Обязательной инвентаризации при ревизии подлежат расчеты с дебиторами и кредиторами, товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, принятые на ответственное хранение от поставщиков, выданные предприятию исполнительные листы, бланки строгой отчетности.

         В отдельных случаях, когда инвентаризации ценностей были проведены незадолго до начала ревизии и их результаты после тщательной проверки не вызывают сомнений, целесообразно снятие остатков ценностей не проводить. Свое решение ревизующие должны обосновать в акте ревизии.[2]

         Ревизоры осуществляют руководство и контроль за работой членов инвентаризационных комиссий, проводят инструктаж о правилах проведения инвентаризаций, а в некоторых случаях принимают непосредственное участие в снятии остатков товаров.

Члены инвентаризационных комиссий выполняют следующую работу:

·        составляют протокол распределения работы между всеми членами инвентаризационной комиссии и членами бригады продавцов, находящихся на коллективной материальной ответственности (при большом количестве продавцов и секций);

·        опечатывают подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей;

·        снимают остатки наличных денег в кассах, записывают показания счетчиков кассовых аппаратов и составляют акт по установленной форме;

·        получают от материально ответственного лица товарно-денежный или другой отчет с приходными или расходными документами и тщательно проверяют его.

         При большом количестве инвентаризуемых объектов ревизору целесообразно на дату снятия фактических остатков получить одновременно отчеты от всех материально ответственных лиц независимо от времени проведения инвентаризации у каждого из них. Это необходимо для предотвращения возможных случаев перемещения ценностей из одного предприятия на другое, выявления бестоварных документов, изменения размеров торговой выручки и др.

         В процессе заполнения инвентаризационных описей проводят взаимную сверку каждой страницы описи и построчную считку. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров ценностей и общее количество ценностей в натуральных показателях (независимо от их вида), а затем председатель комиссии ведет контрольную запись итоговых записей каждой страницы ведомости. По окончании снятия фактических остатков и оформления описей комиссия составляет акт, где фиксирует предварительный результат инвентаризации и сообщает его руководству предприятия (организации) и ревизору.

         Бухгалтерия организации при получении инвентаризационных описей и других документов определяет окончательные результаты инвентаризации. При этом совершаются следующие действия: предварительно проверяются последние отчеты, завизированные председателем инвентаризационной комиссии; выверяются и уточняются расчеты с поставщиками и покупателями; обращается внимание на использование документов строгой отчетности; производится взаимная сверка сумм в учетных регистрах; оформляются в бухгалтерских документах все ранее не отраженные записи и выводятся остатки ценностей у отдельных материально ответственных лиц к началу инвентаризации; тщательно изучается правильность указанных в описи цен, таксировки и общего подсчета сумм.

         Для установления окончательных результатов составляются сличительные ведомости.

         При установлении расхождений между данными инвентаризационной описи и фактическим наличием ценностей согласно контрольной проверке назначается новый состав инвентаризационной комиссии, а виновные привлекаются к ответственности.

         Одновременно с инвентаризацией материальных ценностей проводится обследование ревизуемого объекта. Ревизор может обследовать различные объекты: производственные и торговые поме­щения, территорию, оборудование, склады, продукцию, товары и прочее. В его компетенцию входит также ознакомление с документами, получение объяснений от должностных лиц и другие действия. С помощью обследования выясняются условия хранения материальных ценностей и денежных средств, наличие пропускной системы, состояние складских, торговых и других помещений, их обеспеченность исправными запорами, предупредительной сигнализацией и т.п. При этом ревизор может выявить недостатки и условия, способствующие хищениям.

         Действенность ревизий достигается лишь при четком обобщении результатов, разработке с участием всех заинтересованных работников конкретных, экономически обоснованных решений и выведении результатов вследствие глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия.

         Экономический анализ представляет собой глубокое исследование предметов и явлений в их многообразных связях и зависимости. Ревизия и анализ дополняют друг друга. Посредством анализа контролируются результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом проводится сопоставление данных учета с прогнозными показателями, показателями прошлых периодов, других аналогичных предприятий, с лучшими показателями работы. В целях дальнейшего изучения информации, полученной в результате анализа, в процессе ревизии проверяют в деталях отдельные операции и вскрывают конкретные факты нарушений. Например, анализ может выявить перерасход сметы издержек обращения по статье «Транспортные расходы», а ревизия - причину (допустим, это произошло за счет приписок веса груза, расстояний перевозок, применения завышенных норм списания ГСМ).

         Применение экономического анализа в процессе ревизии позволяет выявить противоречия между отдельными взаимосвязанными показателями, которые свидетельствуют о нарушениях и хищениях. К таким показателям относятся, в частности, рост издержек обращения при увеличении суммы прибыли, несоответствие между производственными мощностями и объемом выпущенной продукции.

         При завершении ревизии результаты экономического анализа являются важным средством для выводов о работе ревизуемого хозяйства. Например, ревизор может составлять ведомости аналогичных нарушений, аналитические таблицы, характеризующие основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обобщать суммы ущерба, выявлять и учитывать резервы повышения эффективности работы. Это достигается с помощью приемов и методов экономического анализа.

         Для осуществления своих полномочий ревизор (контрольно–ревизионная комиссия) имеет право знакомиться со всей документацией предприятия, проверять факт наличия имущества организации и т. д.

         Проведение проверок является не только правом, но и обязанностью ревизионных органов. Невыполнение этой обязанности может повлечь применение мер ответственности к общественному объединению (например, вынесение предупреждения регистрирующим органом).

 

Организация и методика проведения ревизии.

         Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные из них.

 

Проведение ревизии

 

 

Организационная работа на месте ревизии

Систематизация и подготовка материалов ревизии

Документальная фактическая проверка

 

Систематизация материалов ревизии

Составление промежуточных актов

Составление разовых актов

Составление предложений к актам

Составление сводного акта

 

Рис. 2. Проведение ревизии.

 

1.4 Документальные методы проведения ревизии

Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения ревизий и проверок.

К приемам документального контроля относятся:

      технико-экономические расчеты;

      нормативная проверка;

      документальная проверка содержания операций и процессов;

      встречная проверка данных, отраженных в документах;

      хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

      проверка правильности хозяйственных операций с подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;

      проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

      проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета;

      проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство
(составление альтернативного баланса).

В процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйственной деятельности применяются те или иные приемы.

         Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.

         Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.

Документальная проверка содержания операций и процессов - ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.

Документальная проверка производится сплошным или выборочным способом.

При сплошном способе за ревизуемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.

Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

         При документальной проверке ревизор устанавливает законность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах:

·        операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам;

·        целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия;

·        достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.

         При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.

         Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.).

         Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.

         Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).

         Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полученных при этом ветоши, лома.

         Проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за проверяемый месяц по надлежаще оформленным документам начислена заработная плата 10.200 руб. При проверке оказалось, что для выполнения объема работ на такую сумму оплаты следовало отработать 320 час., а не 176 час., указанных в табеле, т.е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.

         Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам. Например, выданные под отчет суммы оформлены расходным кассовым ордером, на котором проставлена корреспонденция счетов: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». При отражении этой операции в журнале-ордере №1 выданная сумма записана в графу счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», т.е. не была образована задолженность за подотчетными лицами, а выданная сумма списывалась на издержки производства и присваивалась.

         Проверку полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте оприходования готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

         Для этого составляют ведомость расхода сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено двумя причинами:

1.     материалы списаны, а продукция не производилась, объем работ не выполнялся;

2.     допущена приписка в изготовлении продукции (объеме работ) с целью начисления завышенной оплаты труда.[3]

 

1.5 Методы фактического контроля при проведении ревизии.

 

         К приемам фактического контроля относятся:

·        инвентаризация;

·        контрольный обмер;

·        обследование;

·        контрольный запуск сырья и материалов в производство;

·        проверка качества сырья и материалов;

·        экспертная оценка.

         Инвентаризация – проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки мате­риальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.

         В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья, материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом у всех материально ответственных лиц. При этом ревизующие должны строго руководствоваться приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

         Работа по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно находиться под контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке (см. табл. 1.1), прилагаемой к акту ревизии. В таблицах 1.1 и 1.2, взятых вместе, должны быть названы все материально ответственные лица ревизуемой организации.

         Инвентаризации подлежат также расчеты с дебиторами и кредиторами; товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей; товары, принятые на ответственное хранение от поставщиков; выданные организации исполнительные листы; бланки строгой отчетности.

         Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.

         Обследование на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.

         Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.

         Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.

         Экспертная оценка применяется при проверке качества выполненных строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической документации; готовой продукции основного и вспомогательного производств.

         Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систе­матизирует по участкам, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах и другие источники. Накопленные данные используются им при составлении основного акта ревизии.[4]


 

Таблица 1.1

Справка

о проведенных инвентаризациях товарно-материальных ценностей в период документальной ревизии в организации «АВС» на 1 августа 2003 г.

 

п/п

Наименование организации, местонахождение

 

 

Фамилия, имя, отчество руководителя организации

 

 

На какую дату проведена предыдущая ревизия

 

 

Дата предоставления отпуска с передачей ценностей

 

 

На какую дату проведена инвентаризация при ревизии

 

 

По данным учета остатки, руб.

Остатки товаров и тары по данным инвентаризации,

руб.

 

 

 

товаров

тары

 

1

Хлебопекарня,

г. Иванов

Павлова Л.Н.

01.10.02

-

01.08.03

165 340

28 800

165 340

25 800

2

Магазин,

с. Отрадное

Вихнева Т.И.

01.10.02

05.05.03

01.08.03

455 860

55 000

455 860

49 600

3

Магазин,

с. Ивановское

Линева Н.В.

01.10.02

_

01.08.03

213 940

21 150

213 940

21 150

 

и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

                     

Руководитель               Князева Н.П.                                  Проверил ревизор    Климов В.В.

                                        (подпись)                                                                        (подпись)

Главный бухгалтер            Ивченко Г.Н.

                                               (подпись)


Таблица 1.2

 

Справка

о материально ответственных работниках, у которых ценности, находящиеся в подотчете, не подвергались инвентаризации при проведении

документальной ревизии в организации «АВС»  на 1 августа 2003 г.

 

№ п/п

Наименование организации, местонахождение

Ф.И.О. материально

ответствен-ного

лица

С какого времени в данной

должно-сти

Когда последний раз был в отпуске

с передачей

ценностей

На какую дату проведена последняя

инвентари-

зация

Результат этой инвента-

ризации

Книжный остаток

ценностей

к моменту

ревизии,

руб.

Причины, по которым инвентари-

зация

не проводилась

1

Автогараж

Яковлев

И. В.

С 1999 г.

--

01.10.02

Недостач

не выявлено

145 900

 

2

Магазин №5

Симченко

В. И.

С 1995 г.

в 2001г.

01.10.02

Недостач

не выявлено

340 840

 

3

Магазин №6

Славина И.Г.

С 1997 г.

05.02

01.10.02

Недостач

не выявлено

215 680

В 2003 г.

проводилась

инвентаризация

Руководитель               Князева Н.П.                                  Проверил ревизор    Климов В.В.

                                        (подпись)                                                                        (подпись)

Главный бухгалтер            Ивченко Г.Н.

                                               (подпись)


 

1.6 Виды актов ревизии и требования к оформлению рабочих документов ревизора

         Качество ревизии зависит не только от правильности организации и осуществления ревизионного процесса, но и от оформления обобщающих документов. На основании их разрабатываются и принимаются меры по ликвидации недостатков и нарушений, решается вопрос об ответственности нарушителей, а в случае выявления недостач, хищений и других злоупотреблений оформляются материалы для передачи следственным органам.

            Для оформления результатов ревизии ревизор должен систематизировать накопленные материалы и факты в рабочих документах (журналах, таблицах, справках). По каждому проверенному участку результаты записываются в рабочие документы в сжатой форме.

         Рабочие документы должны оформляться четко, ясно, так как при поверхностном и неконкретном изложении и плохом оформлении материалов невозможно определить сущность выявленных недостатков и нарушений.[5]

         По результатам проверки необходимо составлять обобщающие, аналитические документы, чтобы получить общее представление о положении дел в организации, где была проведена ревизия, наметить пути для устранения недостатков. В рабочие документы ревизора необходимо включать факты, которые выяснены полностью.

         К рабочим документам ревизора предъявляются определенные требования, которые сводятся к следующему:

·        они должны быть четкими, аккуратно оформленными;

·        каждый документ должен быть полным, чтобы можно было отраженные в нем результаты проверки рассматривать отдельно от других документов;

·        в каждом документе (при необходимости) должна быть ссылка на первичные документы или другой рабочий документ;

·        в каждом документе должны отражаться данные, необходимые для подтверждения идентичности статей баланса и статей отчета о финансовых результатах и выводов ревизора;

·        каждый документ должен быть пронумерован, иметь название, содержание его должно соответствовать наименованию;

·        в каждом документе должны быть указаны дата выполнения работы и подпись ревизоров, выполнявших эту работу.

         По результатам ревизии, которые отражены в рабочих документах, ревизоры составляют акты ревизии, которые подразделяют на основные, частные, промежуточные и разовые.

         Основной акт отражает результаты ревизии хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации. Его составляют по завершении ревизии после того, как все установленные факты найдут отражение в других видах актов.

         Частные промежуточные акты составляются в тех случаях, когда выявленные недостатки и нарушения требуют срочного принятия мер по их устранению или наказанию виновных лиц. Промежуточные акты подписывают руководители и члены ревизионной бригады, а также виновное должностное лицо. К акту прилагаются объяснительная записка или возражения.

         Разовые акты составляют при проверке отдельных операций: проверка цен, контрольная покупка товаров, проверка полновесности блюд, инвентаризация денежных средств и других товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и покупателями и т.п.

         Выявленные факты нарушений целесообразно отражать в «Ведомости установленных ревизией нарушений». В этой ведомости все факты нарушений фиксируют со ссылкой на учетный регистр и документ с указанием нарушенного положения и лица, виновного в нарушении. Итоги ведомости нарушений включают в обобщающий акт, а ведомость прилагают к акту.

 

Реализация материалов ревизии

 

 

Мероприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений

Контроль за устранением недостатков и нарушений

 

 

Устранение недостатков в ходе ревизии

Издание приказов, указаний

Получение информации об устранении нарушений

Выезд ревизора на место контроля

 

 

Обсуждение материалов ревизии в коллективе ревизуемого предприятия, в вышестоящих инстанциях

Передача материалов ревизии следственным органам

Проверка устранения нарушений при  проведении следующей ревизии

Рис.3 Реализация материалов ревизии.

         На основании промежуточного акта, разового акта, накопительной ведомости установленных комиссией фактов нарушений, рабочих документов (таблиц, справок), расчетов, составленных членами ревизионной комиссии, составляется обобщающий акт ревизии.

         В нем отражаются следующие данные:

·        общая характеристика Организации, ее структура и данные о финансово-хозяйственной деятельности;

·        выявленные ревизией факты невыполнения предложений, принятых по материалам предыдущих ревизий и проверок (см. табл. 1.4);

·        выявленные ревизией факты нарушений законов, постановлений федерального и республиканских правительств;

·        оценка системы бухгалтерского учета и состояния внутреннего контроля;

·        бесхозяйственность, недостачи и хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей;

·        выявленные факты необоснованного планирования, невыполнения договорных обязательств, недостатков в расходовании денежных средств из кассы и счетов из банка;

·        размеры причиненного ущерба, виновники этого ущерба;

·        выявленные факты необоснованного завышения издержек обращения, производства;

·         обнаруженные при ревизии дополнительные возможности и резервы роста производства, снижения издержек обращения и повышения производительности труда, увеличения прибыли, сокращения расходов на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов


 

Таблица 1.3

СПРАВКА

о выявленных ревизией фактах невыполненных предложений,

принятых по материалам предыдущих ревизий и проверок

за период с 1 января по 31 декабря 2001 г.

в организации «АВС»

 

п/п

Документ, направленный

Что не выполнено

Кто должен был выполнить и к какому сроку

Примечание

 

 

Наименование

Дата

 

 

 

 

 

 

1

Рекомендации по составлению учетной политики

10.01.01

Не разработана учетная политика

Гл. бухгалтер, зам. руководителя по экономике, до 01.02.01

 

2

Рекомендации о заключении договоров о полной материальной ответственности с продавцами

10.01.01

Договоры не заключены с зав. магазином Петышныы Л.А. и зав. секцией Митрофановой Г.П.

Зав. кадрами Пушкин П.М., до 01. 02.01

В связи с уходом и возвращением в январе 2002 г.

3

Систематически в течение года осуществлять внезапные проверки денежной наличности и товаров

В течение года

За ревизуемый период с января 2001 г. по 31 декабря 2001 г. ревизий не проводилось

Председатель ревизионной комиссии Дулева И. П.

 

Руководитель               Князева Н.П.                                  Проверил ревизор    Климов В.В.

                                        (подпись)                                                                        (подпись)

Главный бухгалтер            Ивченко Г.Н.

                                               (подпись)

 


 

ГЛАВА II. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА.

         В условиях развивающейся рыночной экономики деятельность любого контролирующего органа связана с государственными властными и муниципальными структурами, общественными организациями и рыночной структурой.

         Общая система контролирующих органов и организаций в Российской Федерации включает:

1)     государственные органы федерального значения;

2)  государственные органы регионального значения (субъектов Российской Федерации и местного самоуправления);

3)  негосударственные контролирующие организации;

4)  международные контролирующие организации.

 

2.1 Органы осуществляющие ревизионную деятельность.

 

Государственные органы федерального значения

 

       Это наиболее многочисленная и важная по значимости группа. В большей части это различные министерства и ведомства, имеющие центральные аппараты и подчиненные им подразделения на уровне субъектов Российской Федерации, районов и городов. Некоторые из них имеют региональные межобластные и межрайонные подразделения. Все нижестоящие подразделения министерств и ведомств являются составной частью контролирующих органов федерального значения. Многие имеют двойное подчинение, поскольку одновременно входят в состав администрации (исполнительной власти) субъекта Российской Федерации. Но от этого они не утрачивают статус органа (подразделения органа) федеральной исполнительной власти, а по­этому не относятся ко второй группе - органам регионального значения, В эту группу входят лишь такие органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, которые по своему статусу (организационно-правовому положению) полностью входят в компетенцию органов власти субъектов Российской Федерации или местного самоуправления, ими создаются и ими регулируется их деятельность.

Систему государственных контролирующих органов федераль­ного значения с учетом характера и содержания их деятельности можно и целесообразно классифицировать и рассматривать по следующим сферам общественных отношений:

1)  государственного управления;

2) здравоохранения и обеспечения безопасных условий жизни;

3) труда и социального обеспечения;

4) финансово-кредитных отношений и страхования;

5) экономики, промышленности, сельского хозяйства и торговли;

6) образования и культуры;

7) связи и информатики.

Градация контролирующих органов по указанным сферам общественных отношений позволяет, с одной стороны, обозначить группу однородных и близких по своей направленности государственных органов, с другой — глубже понять суть и направленность каждого отдельного государственного контролирующего органа. Правда, некоторые из них по определенным основаниям могут быть отнесены к двум, а то и к трем из перечисленных сфер общественных отношений.

Государственные органы регионального значения

К их числу относятся такие, которые не являются структурными подразделениями федеральных органов, а формируются и функционируют на уровне субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Причем в качестве контролирующего органа может выступать и сам орган исполнительной власти, особенно на уровне местного самоуправления.

Из числа контролирующих органов субъектов Российской Федерации прежде всего следует назвать контрольно-счетные палаты, которые осуществляют контроль за правильным пополнением и расходованием бюджетных и внебюджетных средств субъекта.

         Некоторые контролирующие органы в субъектах Российской Федерации действуют в связи с необходимостью осуществления контроля за использованием, потреблением и оплатой различного рода коммунальных услуг населением и организациями. К таким относятся главным образом органы энергонадзора и водообеспечения. Энерго-снабжающие организации имеют право как на бесспорное списание с потребителей задолженности за отпущенную энергию, так и на прекращение отпуска тепловой энергии.

По отдельным видам деятельности - контрольные функции органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления вытекают из полномочий, предоставляемых им федеральными нормативно-правовыми актами. В соответствии с ними таким органам предоставляются, например, право лицензирования отдельных видов деятельности, причем особенно широко в сфере торговли и оказания услуг населению. В подобных случаях в роли контрольного органа выступают либо непосредственно исполнительный орган власти (правительство, администрация), либо специально созданные и уполномоченные им органы. Примером последних могут служить лицензионные палаты, которые созданы во многих субъектах Российской Федерации. Они осуществляют лицензирование по широкому кругу видов деятельности и контроль за соблюдением лицензионных условий.

Международные контролирующие организации

Международные контролирующие органы — это исполнительные структуры Организации Объединенных Наций (Секретариат ООН) и Европейского Союза (Совет Европы).

Органы Секретариата ООН осуществляют контроль за соблюдением государствами — членами ООН международных актов, принятых Генеральной Ассамблеей ООН. Органы Совета Европы осуществляют контроль за соблюдением международных актов Европей­ского Союза.

Из числа профессиональных объединений можно назвать Международный авиационный комитет (МАК), Международную организацию по стандартам (ИСО), Международный союз электросвязи (МСЭ) и др.

Федеральное собрание и счетная палата

 

         Одна из форм общегосударственного бюджетного контроля – парламентский контроль. В обеих палатах Федерального Собрания Российской Федерации имеются специальные бюджетные комитеты (в Государственной Думе – Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам, В Совете Федерации – Комитет по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию) и комиссии в функции, которых входят проверка правильности и полноты, предусмотренных в проекте бюджета государственных доходов и расходов, его рассмотрение и утверждение, а так же контроль за рациональным и целевым использованием государственных средств. Парламент может осуществлять выборочную проверку через специальные отраслевые комитеты и комиссии, через деятельность отдельных звеньев финансовой системы: министерств, ведомств и государственных комитетов. По депутатскому запросу Парламент вправе получить информацию о нарушениях и недостатках, допущенных при формировании и расходовании государственных средств. Кроме того, Парламент регулярно получает данные о состоянии государственных финансов через специально созданный Советом Федерации  и Государственной Думой контрольный орган - Счетную палату. Аналогичные счетные и контрольно - счетные палаты создаются на уровне регионов РФ.[6]

В соответствии с Федеральным Законом “О счетной палате РФ” от 11.01.95. № 4-ФЗ[7]  задачами Счетной палаты являются:

·                   организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

·                   определение эффективности и целесообразности расходов  государственных  средств  и использования федеральной собственности;

·                   оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

·                   финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или  влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

·                   анализ выявленных отклонений от установленных  показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений,  направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

·                   контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

·                   регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

В рамках своей деятельности Счетная палата провидит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов. В ходе проведения ревизий и проверок на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности,  достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого  объекта и федерального бюджета.

В случаях выявления нарушений, наносящих ущерб и требующих пресечения, Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписание, обязательное для исполнения. Если оно не исполняется или исполняется не надлежащим образом, то по согласованию с Государственной Думой Счетная палата вправе принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.

Счетная палата проводит экспертизу и дает заключение по:

·                   проекту федерального бюджета,  обоснованности его  доходных  и расходных статей, размерам государственного внутреннего и внешнего долга и дефицита федерального бюджета;

·                   проблемам бюджетно-финансовой политики и совершенствования бюджетного процесса в Российской Федерации;

·                   проектам законодательных  и иных нормативных правовых актов по бюджетно-финансовым вопросам, вносимым на рассмотрение Государственной Думы;

·                   проектам международных договоров Российской Федерации, влекущих правовые последствия для федерального бюджета;

·                   проектам программ, на финансирование которых используются средства федерального бюджета.

Кроме проводимых экспертиз Счетная палата занимается анализом и исследованием нарушений в исполнении бюджетного законодательства. Так, она проводит анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложения по их устранению, а так же по совершенствованию бюджетного законодательства в целом, анализирую итоги проводимых мероприятий.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово- кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и  иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или  используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы  и преимущества.

Министерство финансов РФ

В Минфине России контрольно-ревизионная работа регулируется Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам (сотрудникам Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Минфина России и приглашенным специалистам) выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем Федеральной службы финансово-бюджетного надзора или лицом, им уполномоченным (далее - руководителем контрольно-ревизионного органа), и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Работникам контрольно-ревизионного органа, постоянно проживающим и осуществляющим свои служебные обязанности вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удаленность, неблагоприятные погодные условия и др.) по согласованию с органом, обратившимся с просьбой провести ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установленном порядке.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии (далее - программа ревизии).

Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, подлежащей ревизии.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организа­ции проводится путем осуществления:

      проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

      проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

  встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности — сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, обращается по этому вопросу в службы финансово-бюджетного надзора Министерства финансов РФ в соответствующих субъектах РФ, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета организаций в учреждениях банка, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

       организации процедур фактического контроля над наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

      проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

      проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

      проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Применение тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений, определяется ревизором в соответствии с планом проверки.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ревизором) ревизии - предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт в порядке, предусмотренном разделом 4 Инструкции Минфина России по проведению ревизий, и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

·                   В случае возникновения ситуаций, не регламентированных Инструкцией № 42н Минфина России о проведении ревизий, работники контрольно-ревизионного органа обязаны руководствоваться законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

 

2.2 Права и обязанности контрольно–ревизионных органов.

 

В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности контрольно ревизионные органы имеют право:

·  Проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;

·  проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка);

·  направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений;

·  осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения проверяемыми организациями и (или) их вышестоящими органами нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере, в том числе путем добровольного возмещения средств;

·  запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по отнесенным к компетенции Службы вопросам;

·  заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления надзора в установленной сфере деятельности;

·  привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

·  давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Службы;

·  осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;

·  создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;

·  разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы удостоверений государственных инспекторов.

·  Федеральная служба финансово-бюджетного надзора не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Контрольно-ревизионные органы осуществляют следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

·  осуществляет контроль и надзор:

·  за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

·  за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

·  за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

·  за исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

·  осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на Службу функций;

·  осуществляет прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

·  осуществляет в рамках своей компетенции производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

·  представляет в установленном порядке в судебных органах права и законные интересы Российской Федерации по вопросам, отнесенным к компетенции Службы;

·  обеспечивает мобилизационную подготовку Службы, а также контроль и координацию деятельности находящихся в ее ведении организаций по их мобилизационной подготовке;

·  организует профессиональную подготовку работников Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

·  осуществляет в установленном порядке сбор, накопление и обработку отчетности и иной документированной информации в установленной сфере деятельности;

·  обеспечивает соответствующий режим хранения и защиты полученной в процессе деятельности Службы информации, составляющей государственную, служебную, банковскую, налоговую, коммерческую тайну, тайну связи, и иной конфиденциальной информации;

·  осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности Службы;

·  в установленном порядке взаимодействует с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

·  проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для нужд Службы;

· осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

 

2.3 Организация и проведение ревизии в автотранспортных организациях.

 

         Ревизия автотранспортных организаций проводится комплексно. Для каждого специалиста, участвующего в ревизии, составляется программа. В соответствии с программой лица, осуществляющие ревизию, проверяют:

·        наличие основных средств: подвижной состав и оборудование;

·        наличие технических паспортов;

·        ведение оперативного учета эксплуатации автомобильных шин: ведется ли раздельный учет автомашин, находящихся в эксплуатации, подлежащих сдаче в ремонт и полученных из него;

·        соблюдение графиков технических уходов, планово-предупредительных мероприятий;

·        наличие договоров о выполнении работ, заявки внутренних структурных подразделений;

·        своевременность получения путевых листов и их сдачи диспетчеру, поступление в бухгалтерию (или отдел эксплуатации) для выписки счетов-фактур клиентам;

·        наличие планов по обеспечению безопасности движения, актов о служебных расследованиях аварий, журналов регистрации дорожно-транспортных происшествий.

Путевые листы являются бланками строгой отчетности, они выдаются бухгалтерией диспетчерам (заведующим гаражом) под расписку. В установленные сроки они сдают отчеты об использова­нии путевых листов. К отчетам прилагаются указанные путевые листы и передаются в отдел эксплуатации (или бухгалтерию). В этой связи проверяющее лицо обязано проверить выполнение всех требований по оформлению путевых листов.

         В отделе эксплуатации или бухгалтерии данные путевых листов накапливаются по каждому автомобилю, водителю; определяются объем перевозок, пробег, грузооборот, расход ГСМ (фактический и по норме). В данном случае путевой лист является основным первичным документом для определения объема перевозок, списания ГСМ, начисления оплаты труда водителям. Ведение учета работы авто­мобиля является обязательным. При проверке данного участка работы необходимо изучить порядок ведения учета и правильность опреде­ления пробега, грузооборота, списания ГСМ и начисления оплаты труда. Ревизор должен использовать как источники информации не только путевые листы, но и нормы расхода ГСМ, расценки, тарифные ставки на оплату труда. Он обязательно проверяет порядок оприходования, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, организацию хранения и сдачи отработанных отходов смазочных масел, а также наличие горюче-смазочных материалов.

         Ревизор должен знать, что на каждый резервуар для хранения нефтепродуктов должна иметься калибровочная (замерная) таблица. При инвентаризации нефтепродуктов их объем, хранящийся в резер­вуарах (горизонтальных и вертикальных), определяют по калибро­вочным таблицам. Для этого измеряют уровень (высоту) залива нефтепродуктов в резервуарах метроштоком не менее двух раз с точностью до 1 мм (в двух противоположных точках по осевой линии) и рассчитывают среднее значение. Одновременно с проверкой нефтепродуктов отбирают пробы для определения их плотности и температуры, а также устанавливают количество воды в резервуарах. Результаты инвентаризации оформляют актом (табл. 1.5).

         В автопредприятии может не быть автозаправочной станции, водители заправляются по ранее приобретенным талонам. Ревизор обязан проинвентаризировать ГСМ в талонах, составить акт инвентаризации, где указать виды ГСМ, количество литров, цену, стоимость (табл. 1.6).

Кроме того, ревизор проверяет остатки топлива в баках автомобилей и наличие талонов у водителей, что оформляет актом. Для этого изучают порядок составления отчетов, ведения складского учета. Обращают внимание, проводятся ли внезапные инвентаризации шин, дефицитных запчастей. Если будут установлены факты непроведения внезапных инвентаризаций, проверяющие лица обязаны провести выборочные инвентаризации шин и фактическое наличие шин по серийным номерам сопоставить с карточками учета их работы, выявить факты преждевременного выхода шин из эксплуатации в результате списанных с недопробегом, установить, соблюдались ли правила эксплуатации шин и организован ли профилактический ремонт резины.

         В ходе ревизии анализируют эффективность работы автомобильного транспорта, выявляют и оценивают факторы, влияющие на объем работ, на себестоимость автоперевозок в разрезе статей себестоимости.

Используя метод цепных подстановок, анализируется влияние технико-эксплуатационных показателей на изменение грузооборота. Расходы на эксплуатацию и содержание автомобильного транспорта находятся в определенной зависимости от грузооборота и пробега автомобильного транспорта. По расчетно-эксплуатационным алгоритмам анализируют влияние технико-эксплуатационных показателей на себестоимость автомобильных перевозок.

         Изменение плановой себестоимости под влиянием технико-эксплуатационных факторов определяется по формуле:

S =   Соб / W-W1

где    Соб — затраты на плановый грузооборот;

W  — грузооборот базисного периода (план), т/км;

W1 — отклонения по грузообороту.

         Конкретные размеры изменения отдельных статей себестоимости перевозок вследствие изменения технико-эксплуатационных показателей рассчитываются по каждому фактору.[8]


 

 

Таблица 1.5

 Акт снятия остатков топлива на автомобильное топливо и смазочные материалы на 12 мая 2004 г.

 

 

Наимено-

вание

нефте продуктов

Емкость

Высота взлива, см

Количество

согласно

калибровочной таблице

Темпе-

ратура

в момент

замера

Удель-

вес

в момент

замера,

кг/л

Наличие, кг

(гр. 7 х гр. 10)

Остаток

по

книжным данным,

кг

Результаты, кг

 

номер

тип

всего

в том числе

излиш-

ки

недо-

 

 

 

вода

Нефте продукты

стача

 

 

 

 

 

 

вода

нефте­продукты

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

 

Бензин А-76

1

Резерв

36

1

35

-

1907

12

0,710

1354

1354

-

-

 

Бензин А-92

2

Резерв

45

4

41

 

2 054

12

0,730

1500

1906

-

406

 

Руководитель               Князева Н.П.                                  Проверил ревизор    Климов В.В.

                                        (подпись)                                                                        (подпись)

Главный бухгалтер            Ивченко Г.Н.

                                               (подпись)

 

Таблица 1.6

Акт снятия талонов на автомобильное топливо и смазочные материалы на 12 мая 2004 г.

 

Материально ответственное лицо

Наименование топлива и смазочных материалов

Серия талонов

Количество талонов

Количество топлива и смазочных материалов, указанных в одном талоне, л

Остаток, л

Результаты, л

 

 

 

 

 

фактически

по учетным данным

излишки

недостача

Птицына Л.П.

Бензин А-76

НГ120300

100

20

2000

2 050

-

60

 

Бензин А-95

НГ451000

30

20

600

560

40

 

Руководитель               Князева Н.П.                                  Проверил ревизор    Климов В.В.

                                        (подпись)                                                                        (подпись)

Главный бухгалтер            Ивченко Г.Н.

                                               (подпись)


 

2.4 Организация и проведение ревизии в строительных организациях.

 

         Приступая к ревизии, следует четко знать весь набор нормативных документов, регламентирующих деятельность заказчиков, и в ходе проверок необходимо оперативно использовать их. При ревизии строительных работ проверяются:

      исполнение договоров строительного подряда в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167) и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160);

      законность, целесообразность и достоверность операций по строительству;

      обеспеченность проектно-сметной документацией;

      исполнение смет затрат;

      достоверность отчетных данных об объеме строительно-монтажных работ и вводимых объектах;

      обеспечение сохранности и экономного использования всех материальных и денежных средств;

      качество строительно-монтажных работ;

      наличие копии государственной лицензии подрядчика у заказчика.

         Согласно ст. 173 ГК РФ сделки, совершенные в ходе лицензируемой деятельности юридическим лицом, не имеющим лицензии, могут быть признаны судом недействительными по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица. Статьей 167 ГК РФ предусмотрено, что в случае признания судом сделки, совершенной юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, сделка признается недействительной и каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке;

·        соблюдается ли порядок оценки и отражения в учете строительных работ, выполняемых подрядным способом. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций, а при хозяйственном способе производства строительные работы отражаются в учете по фактически произведенным застройщиком затратам;

·        соответствие произведенных затрат действующей технологической структуре капитальных вложений, определенной инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству (постановление Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123, в ред. от 21 октября 1998 г.);

·        стоимость строительных работ;

·        стоимость работ по монтажу оборудования;

·        стоимость оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

·        стоимость инструмента и инвентаря включаемых в сметы на строительство;

·        стоимость машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

·        стоимость прочих капитальных работ и затрат.

Ревизия работ, выполненных подрядным способом

При ревизии строительных работ, выполненных подрядным спо­собом, необходимо сделать следующее.

1. Проверить выполнение договорных обязательств и соблюдение смет на строительно-монтажные работы, установить соответствие договоров требованиям, предусмотренным гражданским законодательством, а также отраслевым особенностям заключения и исполнения подрядных договоров. Отраслевые особенности составления договоров подряда содержатся в Руководстве по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации (письмо Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства России от 10 июня 1992 г.).

2.      Обратить внимание на порядок определения стоимости объекта. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре строительства и может рассчитываться:

         на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения;

         на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная с заказчиком прибыль подрядчика (открытая цена).

Ревизору необходимо учесть, что метод учета затрат на строительство зависит от способов расчета между заказчиком и подрядчиком, предусмотренных в договоре строительного подряда: в форме промежуточных платежей за выполненные работы по этапам или путем оплаты после завершения всех работ на объекте строительства.

3.      Проверить, не завышены ли физические объемы строительных работ. Сопоставляя физические объемы работ по сметам с объемами работ, включенными в акты приемки работ, можно установить факты завышения стоимости выполненных работ.

При значительных объемах строительства следует получить экспертное заключение сметчиков по сметам, где, как правило, указаны завышения при применении коэффициентов на стесненные условия, на зимние условия, на заводские расходы и другие, предусмотренные СНИПами. Ревизор должен иметь в виду, что по районным, областным, краевым, городским и другим территориям коэффициенты в СНИПах могут меняться ежемесячно или раз в квартал по всем видам расценок.

Далее надо установить своевременность и полноту ввода объектов в эксплуатацию и изучить возможные причины срыва договорных сроков ввода в действие объектов. Такими причинами могут быть: перебои в снабжении строительства материалами, конструкциями, оборудованием и их некомплектные поставки; необеспеченность строительства рабочей силой или ее неправильное распределение по объектам; недостаточная обеспеченность строительными машинами и механизмами, их неэффективное использование.

Затем следует выборочно проверить возможные факты завышения объемов в актах приемки выполненных строительно-монтажных работ по отдельным видам. Завышение объемов производится в тех случаях, когда в акты приемки включают и затем списывают как израсходованные на строительство материалы, принадлежащие заказчику, или материалы от разборки сооружений, что обусловливает завышение стоимости отдельных видов работ (например, земляных за счет неверного указания твердости грунта и работ по отводу воды, якобы из-за значительного ее притока), исправление брака и недоделок в процессе строительства, завышение цен на строительные материалы, неправильное определение стоимости монтируемого оборудования и т.д.

Проверяя достоверность объемов выполненных подрядных работ, ревизору необходимо выяснить, производились ли контрольные обмеры, и ознакомиться с содержанием актов контрольных обмеров и других проверок, проведенных в ревизуемом периоде. При необходимости непосредственно самому организовать контрольные обмеры, что позволит установить соответствие фактических объемов строящегося объекта предусмотренным проектно-сметной документацией. При подготовке к контрольному обмеру, его проведении и оформлении результатов ревизор должен располагать информацией, содержащейся в актах рабочих комиссий по приемке в эксплуатацию зданий и сооружений; календарных планах производства работ, сметах, технической документации на оборудование, актах испытаний установ­ленного оборудования, первичных документах бухгалтерского учета.

Основным приемом контрольных обмеров строительных работ является их визуальный осмотр и сопоставление с объемом выполненных работ, исчисленных по рабочим чертежам. По строительно-монтажным работам, замер которых в натуре затруднен или не вызван необходимостью, правильность объемов выполненных работ, отраженных в актах приемки, устанав­ливают по рабочим чертежам.

Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты, траншеи с уложенными в них трубопроводами и т.п.) проводится по актам на скрытые работы или по рабочим чертежам. После обмера составляется акт контрольного обмера. В нем указываются: наименование объекта, его адрес, дата обследования, должность и фамилии лиц, участвовавших в обследовании, период времени, за который про­верялись объемы выполненных работ; стоимость проверенных работ; выявленная сумма завышения стоимости работ, а также подробно излагается, в чем состоит нарушение, указывается сумма ущерба.

Наряду с актом контрольного обмера целесообразно составлять акт о качестве работ» акт документальной проверки актов приемки и счетов за выполненные работы.

Если качество работ не соответствует условиям договора, то заказчик обязан предъявлять претензии к подрядчику. Ревизор, руководствуясь пунктами договора об ответственности за ненадлежащее качество работ, проверяет наличие и порядок предъявленных претензий.

Ревизор обязан проверить, предъявлялись ли претензии за неисполнение обязательств. Одним из наиболее распространенных способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором, является начисление неустойки. Соглашение о неустойке включается в текст договора либо составляется отдельно.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафами, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства.

Неустойки, взыскиваемые с должников за несоблюдение дого­ворных обязательств, отражаются в бухгалтерском учете в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. Записи в учете по начислению неустойки осуществляются только при наличии первичных документов, фиксирующих размер признанной или присужденной судом неустойки (Дебет счета 76-2 - Кредит счета 91).

Сумма неустойки не отражается в составе внереализационных доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления должника. Ревизору следует обратить внимание, что в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ налогообложению подлежат только те суммы санкций, которые получены подрядчиком по договорам подряда, выручка по которым облагается НДС.

Если подрядчик виновен в браке из-за низкого качества работ, то ревизору необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета предъявленной претензии на возмещение потерь от брака.

Осуществляя ревизию, необходимо:

      проверить правильность отнесения затрат на строящиеся объекты. Согласно общему порядку затраты на строящиеся объекты относятся по прямому признаку, прочие капитальные работы и затраты, относящиеся к нескольким объектам, - пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов;

      уделить внимание проверке правильности распределения сумм процентов по кредитам банков в соответствии с ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденному приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60-н. Проценты по кредиту (займу) при его использовании на капитальные вложения отражаются следующим образом. Затраты по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (кроме тех объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется) и учитываются как операционные расходы.

      проверить соблюдение ряда условий, позволяющих затраты на проценты отнести на увеличение первоначальной стоимости основных средств: основное средство в будущем принесет экономическую выгоду или будет использовано для управленческих нужд; есть расходы по его приобретению или строительству; начаты работы по строительству; затраты по займам уже произведены или есть обязательства по их осуществлению; основное средство не введено в эксплуатацию.

         Если эти условия не выполнены, то затраты по обслуживанию займа включаются в операционные расходы. Когда строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается и проценты учитываются в составе операционных расходов. При этом дополнительное согласование технических или организационных вопросов не считается прекращением работ;

      проверить правильность определения инвентарной стоимости объекта. Затраты застройщика-заказчика по возведению объекта в соответстрии с договором на строительство и его начала до ввода в эксплуатацию определяют инвентарную стоимость объекта (п. 2 ПБУ 2/94);

      проверить соблюдение организацией порядка документального оформления сдачи-приемки выполнения строительно-монтажных работ. Для этого на практике применяется форма № 2 «Акт приемки выполненных СМР», а также справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС 3, утвержденные постановлением Госкомитета России от 30 октября 1997 г. № 71а.

         Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ справка о стоимости выполненных работ, подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между ними;

         В соответствии с подп. «б» п.3.1.8 раздела 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций стоимость выполнения строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых За итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной строительной организации.

         Если из условий договора видно, что обеспечение строительства оборудованием, требующим монтажа, осуществляется заказчиком, то ревизору следует обратить внимание на то, чтобы приобретение оборудования, монтаж и ввод его в эксплуатацию отражались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» самим заказчиком по фактическим затратам с того месяца, в котором начаты работы по установке оборудования. При обеспечении строительства оборудованием, требующим и не требующим монтажа, инструментом, инвентарем, а также оборудованием, предназначенным для постоянного запаса строительной организации, заказчик отображает их в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам от этих строительных организаций;

• проверить, нет ли случаев переплаты за выполненные работы, необоснованного списания материальных ценностей, что может быть выявлено при логическом исследовании совершаемых операций. Затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей, за исключением сумм, предъявляемых к взысканию с виновных лиц и организаций, учитываются в составе убытков заказчиков, увеличивая инвентаризацию

стоимости объекта.

Ревизия источников финансирования

Особое внимание ревизор должен обратить на учет источников финансирования. Если строительство осуществляется за счет целевого финансирования, то по каждому объекту от получения средств целевого финансирования и до окончания строительства и закрытия финансирования учет ведется на счете 86 «Целевое финансирование».

Целевые средства на финансирование строительства не подлежат обложению НДС и налогом на прибыль (при условии их целевого использования).

Проводя ревизию, необходимо сопоставить размеры полученного от инвесторов финансирования с фактическими капитальными затратами на строительство конкретно, го объекта. В случае превышения размера полученных от инвесторов денежных средств на финансирование строительства над фактическими капитальными затратами заказчика суммы превышения облагаются НДС и налогом на прибыль (как не использованные по целевому назначению), если по условиям договора экономия по окончании строительства остается в распоряжении заказчика, а не возвращается инвестору.

         Ревизору необходимо проверить соблюдение экономии средств финансирования по окончании строительства, а также правильность определения и полноту зачисления этой экономии на финансовые результаты и расчета налога на прибыль.

         При проверке правильности определения стоимости объекта, законченного строительством, следует обратить внимание на порядок учета НДС при капитальном строительстве. Согласно действующему порядку НДС по строительно-монтажным работам предусматривается в сметах на строительство объектов. В соответствии с подп. 3.5 и 10.5 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории России от 26 апреля 1999 г. № 31 сумма средств по уплате НДС включается в сводные сметные расчеты стоимости строительства по его итогам отдельной строкой в размере, установленном законодательством РФ.[9]

 

                   Ревизия строительства, выполняемого хозяйственным способом

При ревизии строительства, выполняемого хозяйственным способом, объектами ревизии являются затраты на выполнение отдельных видов строительных работ. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капительное строительство» (ПБУ 2/94) одним из требований к бухгалтерскому учету строительных работ является пообъектный учет затрат.

Затраты организации по строительству хозяйственным способом складываются из всех фактических расходов использования материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и т.д.

При ревизии затрат на строительство объектов хозяйственным способом ревизор должен проверить:

Проверкой могут быть выявлены случаи перерасхода материалов, которые должны тщательно изучаться ревизором. Часто причинами перерасхода являются:

      приемка материалов без взвешивания, пересчета, перемеривания, потери при транспортировке материалов к приобъектному складу и небрежное отношение рабочих;

      нарушение правил строительства, списание на производство недостач, потерь и хищений материалов вместо отнесения их на счет виновных лиц.

Перерасход материалов, разрешенный руководителем к списанию на затраты по производству строительно-монтажных работ, отражается в учете согласно п. 4.17 Типовых методических рекомендаций как документированное отклонение от норм расхода. В целях налогообложения суммы отклонений сверх норм подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли.

Необоснованный перерасход на себестоимость строительно-монтажных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством.

Ревизору следует учитывать возможные факты хищения материалов, возникшие в результате увеличения количества отходов и потерь, неправильного пересчета единиц измерения и замера кубатуры пиломатериалов, списание материалов на завышенный объем работ. Вскрыть хищения и злоупотребления хозяйственными средствами можно посредством анализа движения материальных ценностей за определенный период (дату), контрольного сличения, логического исследования, контроля взаимосвязанных документов, исследования среднего веса или площади отдельных видов материальных ценностей.

С целью выявления резервов экономии проверяющему лицу необходимо:

•   сравнить фактическую стоимость строительства с плановой, которая определяется с применением системы экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения новой техники и технологии, совершенствования его организации и управления и других технико-экономических факторов;

•   проверить правильность отнесения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин к текущим расходам, их распределение и списание на издержки производства. Источниками информации для проверки являются сменные рапорты о работе машин, путевые листы строительных машин, справки-подтверждения о выполненных работах и оказанных услугах.

Ревизору важно установить полноту и своевременность отражения фактических расходов по эксплуатации машин; правильность определения объемов работ, выполненных строительными машинами, правильность списания затрат на виды работ и составление отчетности об использовании строительных машин.

         Существенными нарушениями, выявляемыми ревизией, могут быть: отнесение на затраты стоимости перерасходованных и похищенных материалов, неполное оприходование и занижение оценки материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, приписки по заработной плате и сокрытие ее перерасхода за счет накладных расходов, переплаты за работу арендованных машин. Ревизор обязан проверить, имелись ли случаи брака, определить размеры и суммы, целиком включаемые в себестоимость продукции, выяснить причины и виновных в браке лиц и какие меры по отношению к ним применялись.

В процессе ревизии необходимо проинвентаризировать незавершенные строительные производства.

По результатам ревизии составляется акт, в котором кратко и четко отражаются факты нарушений и злоупотреблений, а также виновные лица, указывается, какие приемы исследования учетных данных использованы, каким образом совершались хищения, подсчитывается сумма причиненного ущерба. Факты нарушений и злоупотреблений подтверждаются результатами ревизии, отраженными в различных рабочих документах.

 

2.5 Основные финансовые нарушения

 

Ревизия и контроль, являясь одной из функций управления, представляют собой систему мониторинга процесса функционирования управляемого объекта для оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений от этих решений и корректировки действий. Контроль выступает как завершающий момент управленческого цикла на той его стадии, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений, а при выявлении отрицательных отклонений устанавливаются их причины и виновники, принимаются меры к улучшению положения дел. Чтобы эффективно выполнять такую роль, контроль должен быть оперативным, своевременным и экономичным. Активная роль ревизии и контроля в управлении экономикой проявляется не только в констатации допущенных отклонений от требований, но и в поддержании динамичного равновесия системы управления.

         Основные нарушения:

· Грубое нарушение правил учета объектов налогообложения;

· Нецелевое использование бюджетных средств

· Несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

· Несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;

· Незаконное и неэффективное распоряжение государственной собственностью;

· Грубое нарушение правил учета доходов и расходов;

· Сверхнормативные расходы отражены в составе прочих доходов и расходов, а не в составе себестоимости;

· Не всегда используются забалансовые счета бухгалтерского учета;

· Не все первичные документы оформлены в унифицированных формах;

· Не все хозяйственные операции подтверждены первичными документами;

· На объекты основных средств не нанесены инвентарные номера;

· Отсутствуют акты инвентаризации кассы.


 

ГЛАВА III. ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ.

3.1 Проблемы организации котрольно-ревизионной работы

Эффективное функционирование экономики России невозможно без соблюдения мер экономии в расходовании финансовых средств, рационального их использования.

Значение, которое в настоящее время придается финансовому контролю в России, невозможно переоценить. Государственный финансовый контроль - одна из важнейших функций государственного управления, направленная на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления государственной собственностью, а при наличии таких отклонений - на своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.

Начиная с 90-х годов в России приобрели масштабный характер такие нарушения финансовой дисциплины, как нецелевое использование федеральных бюджетных средств, «перекачка» государственных средств в частные структуры, прямые хищения государственных средств и федеральной собственности.

Эти проблемы заставляют задуматься об экономической безопасности государства. Для борьбы с подобными явлениями требуется принятие глубоко продуманной, научно обоснованной системы мер. При этом исключительную актуальность и настоящее время приобретает проблема организации системы государственного финансового контроля, адекватная рыночным условиям хозяйствования.

Эти условия диктуют необходимость становления и совершенствования новой системы государственного финансовою контроля как важного условия  обеспечения устойчивого  экономического  роста страны и укрепления государственности.

Исключительная актуальность вопросов организации эффективной системы государственного финансового контроля, направленной на предотвращение усиления позиций теневой экономики, позволяет рассматривать ее в качестве одного из важнейших направлений государственных реформ в стране. Создание системы  государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает реализацию комплексных мер методологического, правового и организационного характера.

В настоящее время в России система государственного финансового контроля функционирует недостаточно эффективно. Совершенно очевидно, такое положение нельзя считать нормальным, это значительно ослабляет российскую государственность и является одной из основных причин ее низкой эффективности.

 


 

Анализ показателей контрольно-ревизионной работы Минфина РФ показывает, что суммарное денежное выражение финансовых поручений, как и их количество, в течение последних ряда лет не уменьшается. За 2001 год КРУ Минфина провели 49,5 тыс. ревизий и проверок. В результате выявлено финансовых нарушений на сумму около 96 млрд. рублей. Привлечено к дисциплинарной и материальной ответственности свыше 20 тыс. должностных лиц. Передано правоохранительным органам и органам прокуратуры более 8,5 тыс. материалов ревизий и проверок, по которым возбуждено 625 уголовных дел. Ревизиями и проверками охвачено лишь около 30% всего объема средств, профинансированных из федерального бюджета.

К главным недостаткам в системе отечественного государственного финансового контроля можно отнести:

·                   отсутствие четкой и полномасштабной нормативно-правовой базы. Государственный финансовый контроль не стандартизирован, нет общих правил контроля. Многочисленные, но мало результативные проверки различных контролирующих структур зачастую лишь вносят разлад в функционирование хозяйствующих субъектов. Недостаточно применяется современный опыт государственного финансового контроля развитых стран;

·               контрольная деятельность государственных органов не отвечает предъявляемым требованиям, существующая система отчетности в некоторых контрольных органах не позволяет судить о реальном исполнении ими своих функций;

·                   нет достаточно четкого определения места и роли каждого субъекта государственного финансового контроля в целостной системе, что, кроме всего прочего, порождает многочисленные коллизии и перекладывание ответственности;

·                   отсутствует четкое разграничение сфер деятельности, имеет место нерациональное разделение обязанностей между субъектами контроля. Деятельность контролирующих структур в значительной мере пересекается, что без соответствующей координации порождает неоправданное дублирование и параллелизм. Вследствие этого не только размывается ответственность контрольных органов, но и происходит нерациональная трата выделенных на контроль бюджетных средств.

Органы государственного финансового контроля слабо взаимодействуют, коммуникационные системы между ними не отработаны.

Таким образом, существующую в настоящее время в России систему государственного финансового контроля системой как таковой назвать весьма сложно. Существует скорее не система, а некая совокупность разрозненных и слабо связанных между собой контролирующих органов.

 


 

3.2 Особенности ревизии в автотранспортных организациях

(на примере ФГУП «Чечавтотранс»)

 

Проверка начата -  01.02.05 г. окончена - 28.03.05г.

Проверка проведена в соответствии:

-          с планом контрольной работы на 2005 год,

-          с указаниями Росфиннадзора от 9.09.04г. № 43-01-10-25/848, от 17.11.04г. № 43-01-06-25/1568  (во  исполнение поручения Президента РФ от  14.08.04г. №пр-1369 и поручения Правительства РФ от 21.08.04г.  № МФ-Ш2-4804).

В проверяемом периоде работниками Государственного контрольного комитета ЧР проведена проверка эффективности, рациональности и целевого использования государственных средств за период с 1.01.03г. по 1.03.04г. (акт от 30.04.04г.) Выявлено завышение объема строительно-восстановительных работ на сумму 3 160 рублей и переплата командировочных на сумму 750р.

периоде являлись:

Ибрагимов Ш.Х. - генеральный директор - весь период

Багаева Ф.С. - главный бухгалтер - весь период.

Проверкой установлено:

Государственное унитарное предприятие «Чечавтотранс» зарегистрировано в Управлении Министерства Юстиции РФ по Чеченской Республике 02.10.2000г. и перерегистрировано на основании приказа № 275-р от 24.10.2001г. в связи с переименованием в Федеральное государственное унитарное предприятие «Чечавтотранс» (далее - ФГУП «Чечавтотранс»).

Функции учредителя ФГУП «Чечавтотранс» осуществляют Министерство имущественных отношений РФ и Министерство транспорта РФ.

Свидетельство о внесении в реестр Федерального имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения, выдано Территориальным Управлением Министерства имущественных отношений РФ в ЧР 25,03.03г. и присвоен реестровый номер 02000029.

ФГУП «Чечавтотранс» осуществляет следующие виды деятельности;

•          участие в разработке программ развития, проектов реконструкции, перепрофилирования и строительства объектов транспорта общего пользования;

•          участие в разработке правил, положений, инструкций и иных проектов нормативных актов по вопросам перевозки грузов, пассажиров, багажа, технической, эксплуатации и ремонта подвижного состава и иных объектов транспорта;

•          выполнение на договорной основе функций «единого заказчика» по обеспечению организации, контроля, учета и экономического регулирования работы филиалов, выполняющих пассажирские перевозки, за счет выделяемых из бюджета дотаций, корректировки тарифов на пассажирские перевозки;

•          организация поставок подвижного состава, запасных частей, горюче-смазочных и эксплуатационных материалов, автошин, в том числе за счет дотаций выделяемых из бюджета и государственных капитальных вложений;

•          организация перевозок пассажиров и грузов;

•          организация работы автовокзалов и автостанций;

•          организация работы платных стоянок, автомоек, гаражей;

В ходе настоящей проверки а целях проверки целевого использования бюджетных средств, сохранности и эффективного использования материальных ценностей полученных от ФГУП «Чечавтотранс», проведена проверка в филиале «Шали» Проверкой установлено расходование наличных денежных средств с нарушением Указаний ЦБ РФ № 1030-У от 21.11.01г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между лицами» (по одному платежу - до 60 т.р.)

Общая сумма наличных денег выплаченных из кассы с нарушением Указаний ЦБ составила 1 064 089 рублей, (акт от 21.03.05г.)

Также выявлена задолженность по заработной плате, начисленной и не выплаченной в установленные сроки, работникам филиала за период с 1997 по 1999 годы, в сумме 701 857 рублей. ( промежуточный акт от 11.03.05г.)

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации № 889 от 21.12.2001 г. «О федеральной целевой программе восстановления экономики и социальной сферы Чеченской Республики (на 2002 г. и последующие годы)» восстановление автомобильного транспорта и автотранспортной инфраструктуры в Чеченской Республике планировалось осуществить за счет средств федерального бюджета, в том числе приобретение автомобильного транспорта, и изготовление проектно-сметной документации (далее – ПСД).

В соответствии с п. 12 Федеральной целевой программы «Восстановления экономики и социальной сферы Чеченской Республики (на 2002 и последующие годы)», государственным заказчиком восстановления объектов транспорта и дорожного хозяйства Ч.Р. определено Министерство транспорта РФ.

Согласно договору № ДИПР-3 от 26.03.03г., заключенному между Министерством транспорта РФ (государственный заказчик) и ФГУП «Чечавтотранс» (Заказчик-застройщик), Министерство, как главный распорядитель средств федерального бюджета, передает Заказчику-застройщику часть функций по финансированию и организации ремонтно-восстановительных работ на предприятиях автотранспорта в объеме 66,2 млн.р. для исполнения задания Федеральной целевой программы восстановления экономики и социальной сферы Чеченской Республики (далее -ФЦП),

Дополнительным соглашением № 1 от 4.03.04г. «О внесении изменений в изложение пунктов договора № ДИПР-3 от 26.03.03г.» в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.03.04г. № 124 объем финансирования восстановительных работ на предприятиях автотранспорта в 2004 году определен в сумме 51,8 млн.р. (за счет средств федерального бюджета).

 

Проверка целевого использования средств федерального бюджета

(приобретение автомобильного транспорта)

Государственным  контрактом №02 от 2.04.02г., заключенным между ФГУП «Чечавтотранс» и ГУП «Стройсервис» (Генподрядчик) предусматривается выполнение последним ФЦП  в части выполнения ремонтно-восстановительных работ на объектах автомобильного транспорта и помещений отделения Российской транспортной инспекции в ЧР.

Стоимость ремонтно-восстановительных работ по настоящему контракту определена в соответствии с заданием, установленным постановлением Правительства РФ от 9.02.01г. № 98 с последующими дополнительными корректировками Программы, и составляет всего 120,1 млн.рублей.

В указанном контракте оговорен порядок производства авансовых платежей в адрес Генподрядчика в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.06.94г. № 745 «Об авансировании подрядных работ на объектах для федеральных государственных нужд» в размере до 30 %.

Согласно уведомлениям о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета на 2003г. на выполнение ФЦП по предметной статье 240220 «Строительство объектов производственного назначения, за исключением строительства военных объектов» предусмотрено 66 200т.р., в том числе:

на 1кв. - 3 000

на 2кв. - 22 200

наЗкв. - 16 000

на 4кв. - 25 000

В проверяемом периоде, с 1.07.03г. по 31.12.03г., на лицевой счет ФГУП «Чечавтотранс» зачислено средств федерального бюджета в сумме 41 000 т.р.,

За тот же период, с учетом неиспользованного в 1-ом полугодии остатка средств, израсходовано 41 251 789 рублей, в том числе оплачено:

по п/п № 010 от 29.07.03г. -        2 252 089р.   ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п № 013 от 27.08.03г. -        298 124р.      ЗАО «Гипроавтотранс» за ПСД;

по п/п № 015 от 27.08.03г. -        12 561 576р. ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п № 014 от 29.08.03г. -        1 140 000р.   ЗАО «Гипроавтотранс» за ПСД;

по п/п № 016 от 26.09.03г. -        12 018 175р. ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п № 017 от 29.09.03г. -        4 505 657р.   ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п № 020 от 03.10.03г. -        400 000р.      ЗАО «Гипроавтотранс» за ПСД

по п/п № 021 от 09.10.03г. -        1 076 814р.   ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п № 020 от 14.10.03г. -        3 799 910р.   ЗАО «Скат» за оборудование;

по п/п № 022 от 29.10.03г. -        1 402 463р.   ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п №.019 от 30.10.03г. -        696 981р.      ЗАО «Гипроавтотранс» за ПСД;

по п/п № 023 от 02.12.03г. -        356 600р.      ГУП «Стройсервис» за вып. работы;

по п/п № 024 от 02.12.03г. -        252 000р.      ЗАО «Гипроавтотранс» за ПСД;

по п/п № 025 от 02.12.03г. -        491 400р.      ЗАО «Гипроавтотранс» за ПСД;

итого  41 251 789р.

В общей сумме расходов средств федерального бюджета 82,8% средств освоены через ГУП «Стройсервис», выполнявшее ремонтно-восстановительные работы на объектах автотранспорта ЧР по ФЦП.

В ходе настоящей проверки в целях проверки целевого использования средств федерального бюджета и достоверности объемов выполненных в 2003г. работ» проведена проверка в ГУП «Стройсервис».

Проверкой значительных нарушений не выявлено, (акт от 18.03.2005г.)

По смете доходов и расходов средств федерального бюджета на 2004 год на финансирование Федеральной целевой программы восстановления экономики и социальной сферы Чеченской Республики (на 2002 г. и последующие годы) предусмотрено выделение средств предприятиям автомобильного транспорта ЧР в сумме 51 800 т.р., в том числе:     

на 1 кв. - 6 000

на 2 кв. -15 000

на 3 кв.-20 000

на 4 кв. - 10 800

В 2004 году на лицевой счет ФГУП «Чечавтотранс» зачислены средства федерального бюджета в сумме 51 800 т.р.

Проверка движения денежных средств выделенных на ремонтно-восстановительные работы на автотранспортных предприятиях

Согласно протоколу заседания комиссии по проведению открытого конкурса на размещение заказа на выполнение ремонтно-восстановительных работ на автотранспортных предприятиях Чеченской Республики в 2003-2005 годах от 4.08.03г., утвержденному руководителем Департамента автомобильного транспорта Минтранса России, генеральным подрядчиком определено ООО «Строймонтаж».

На основании указанного протокола по ФГУП «Чечавтотранс» издан приказ № 1-а от 5.01.04г., предписывающий руководителю ГУП «Стройсервис» передать ООО «Строймонтаж» незавершенные строительные объекты в срок до 15.01.04г.

По акту приема-передачи незавершенных объектов от 5.01.04г., утвержденному генеральным директором ФГУП «Чечавтотранс», от ГУП «Стройсервис» ООО «Строймонтаж» переданы следующие объекты и объемы:

(млн.руб.)

Наименование объекта

Объем

по смете

Освоено

Осталось

Производственная база Толстой-Юрт АТП

39,4

15,1

24,3

Производственная база Знаменского АТП

13,2

3,8

9,4

Производственная база Наурского АТП

13,8

1,9

11,9

Производственная база Урус-Мартановского АТП

19,6

2,9

16,7

Производственная база Шалинского АТП

18,2

7,3

10,9

Производственная база Гудермесского АТП

25,5

9,9

15,6

Производственная база Шелковского АТП

21,9

6,7

15,2

Грозненский грузовой филиал № 5

40,3

11,6

28,7

Итого

191,9

59,2

132,7

 

Для продолжения ремонтно-восстановительных работ на автотранспортных предприятиях Чеченской Республики в 2004 году с лицевого счета ФГУП «Чечавтотранс» на расчетный счет ООО «Строймонтаж» перечислено 51 800 000 рублей, в том числе:

по п/п №001 от 23.03.04г. -         6 000 000

по п/п № 002 от 19.04.04г. -        15 000 000

по п/п №003 от 16.09.04г. -         18 665 000

по п/п № 004 от 22.10.04г. -        8 236 850

по п/п №005 от24.П.04г. -            1294 639

по п/п №006 от 14.12.04г. -         2603511

            итого           51 800 000

            В ходе настоящей проверки в целях проверки целевого использования средств федерального бюджета и достоверности объемов выполненных в 2004г. работ, проведена проверка в ООО «Строймонтаж».

            Проверкой» с проведением контрольных обмеров, охвачено 3 филиала, проверено работ на сумму 17 856 385 рублей, при этом выявлено завышение объемов и стоимости работ на сумму 14 036 рублей, (акт от 07.03. 05г)

 

Проверка целевого использования средств, полученных из бюджета ЧР

            ФГУП «Чечавтотранс» и его структурные подразделения, занимающиеся перевозкой пассажиров, являются планово убыточными предприятиями по причине превышения затрат на перевозку пассажиров над тарифами, устанавливаемыми решениями органа исполнительной власти.

            Согласно приложению № 2 к Порядку исполнения сводной бюджетной росписи Чеченской Республики ежегодно в бюджете ЧР предусматривается финансирование на покрытие убытков предприятий автомобильного транспорта по предметной статье 130130 «Субсидия на покрытие убытков организаций при оказании услуг».

Получателем субсидий является ФГУП «Чечавтотранс», централизованно распределяющее полученную дотацию между структурными подразделениями в виде оборудования, запасных частей автомашин, автошин, охлаждающей жидкости, масел и т. д.

Функции приема, хранения и распределения приобретаемых в централизованном порядке материальных ценностей осуществляются филиалом ФГУП «Чечавтотранс» - Центром материально-технического обеспечения и производства (далее - ЦМТОиП).

В ходе настоящей проверки, в целях проверки полноты оприходования и целевого использования денежных средств полученных от ФГУП «Чечавтотранс», проведена проверка в филиале «ЦМТОиП». Проверкой установлено расходование наличных денежных средств с нарушением Указаний ЦБ РФ № 1050-У от 21.11.01 г, «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами»  (по одному платежу - до 60 т.р.)

Общая сумма наличных денег, выплаченных из кассы с нарушением Указаний ЦБ составила 837 500 рублей. Также установлены факты возмещения расходов по найму жилья в размере фактически произведенных и документально подтвержденных сумм, т.е. сверх размеров определенных приказом МФ РФ № 49н от 06.07.01г. (акт от 20.03.2005г.)

За счет средств, полученных из бюджета Чеченской Республики на покрытие убытков от оказания услуг, ФГУП «Чечавтотранс» централизованно выполняет обязательства своих структурных подразделений перед бюджетом и внебюджетными фондами по подлежащим уплате налогам и сборам, что обусловлено отсутствием у структурных подразделений банковских счетов.

В проверяемом периоде из бюджета ЧР на расчетный счет ФГУП "Чечавтотранс» зачислены бюджетные субсидии (дотации на покрытие убытков от перевозки пассажиров) всего в сумме 123 637 800 рублей, в том числе:

по       ав. № 036 от 04.08.03г. -   12 325 900

по       ав. № 211 от 27.08.03г. -   7 330 400

по       ав.№ 217 от 07.10.03г. -    7 330 400

по       ав. № 239 от 28.10.03г. -   10 995 550

по       ав. № 213 от 24.11.03г. -   10 995 550

по       ав. № 308 от 17.03.04г. -   7 330 375

по       ав. № 171 от 18.03.04г. -   7 330 375

по       ав. № 050 от 13.04.04г. -   6 671 250

по       ав. № 138 от 30.04.04г. -   7 900 000

по       ав. № 354 от 02.06.04г. -   7 200 000

по       ав. № 024 от 12.07.04г. -   6 232 000

по       ав. № 348 от 03.08.04г. -   8 600 000

по       ав. № 335 от 27.08.04г. -   8 600 000

по       ав. № 259 от 28.09.04г. -   4 131 000

по       ав. № 515 от 04.11.04г. -   10 665 000

                                                           итого   123 637 800

Проверка кассовых операций по использованию бюджетных субсидий

К началу проверки проведена инвентаризация наличных денежных средств, находящихся по состоянию на 1.02.05г. в кассе ФГУП «Чечавтотранс».

При проверке предъявлена денежная наличность на сумму 89 139р., что соответствует данным бухгалтерского учета (см. приложение № 1- акт инвентаризации по кассе от 1.02.05г.)

По данным кассовых книг за 2003-2004 годы и корешков использованных чековых книжек в проверяемом периоде в кассу поступило 58 838 054 рублей, из них:

получено по чекам - 55 743 000

возврат подотчетных сумм -       946 832

возврат заработной платы           - 2 047

от филиалов - 2 130 401

возврат арендной платы   - 15 744

погашение недостачи       - 30

итого  58 838 054р.

При проверке полноты оприходования денежных средств полученных в учреждениях банка, фактов не оприходования не установлено.

При проверке целевого использования полученных в кассу средств установлено, что денежные средства оприходованы по кассе по назначению, указанному в чеке на получение наличных денежных средств.

За проверяемый период по расходным кассовым документам из кассы выплачено 58 893 637 рублей, из них:

заработная плата    - 8 798 691

филиалам     - 46 055 200

выплаты в подотчет           -   2 131122

командировочные  -      505 176

аренда автомашин -     264 417

аренда складов и жилья   -     335 640

пособия, налоги и др. выплаты -     803 391

итого - 58 893 637

Выплата денежных средств из кассы ФГУП «Чечавтотранс» производилась с нарушениями инструкции ЦБ РФ № 18 от 04.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ», в частности:

-          заполнялись не все реквизиты расходных кассовых ордеров,

-          все выдачи денежных средств под отчет производились при отсутствии утвержденных руководителем заявок,

-          имели место случаи  выплат наличных денег представителям филиалов, несостоящим в списочном составе ФГУП «Чечавтотранс», без указания в расходных ордерах сведений о представленном документе.

Фактов необоснованного списания денежных средств не выявлено.

Проверка финансирования на покрытие убытков пассажирских перевозок.

Сплошным методом проверены банковские выписки с приложениями по всем банковским счетам ФГУП «Чечавтотранс».

Проверкой не выявлено фактов необоснованного перечисления денежных средств, однако установлено, что субсидии, полученные из бюджета Чеченской Республики на покрытие убытков от перевозки пассажиров по предметной статье 130130 «Субсидия на покрытие убытков организаций при оказании услуг», использованы на оплату ремонтно-восстановительных работ, разработку проектно-сметной документации.

Общая сумма расходов на указанные мероприятия составила 1 040 729 руб., в том числе:

по п/п № 113 от 18.05.04г.- 400 000р. опл. ООО «Стройпроект» за ПСД

по п/п № 127 от 21.05.04г.- 314 251р. опл. ООО «Стройпроект» за ПСД;

по п/п № 300 от 15.11,04г.- 326 478р. опл. ООО «Строймонтаж» за вып. работы.

итого:    1 040 729

Как отмечалось ранее, финансирование подобных мероприятий, осуществляется за счет средств, выделенных из федерального бюджета по предметной статье 240220 «Строительство объектов производственного назначения, за исключением строительства военных объектов».

            Таким образом, допущено не целевое использование бюджетных средств, в сумме 1 040 729 рублей.

В ходе проверки установлено, что перечисленные выше финансовые операции завершены, ПСД получена, работы выполнены.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе настоящей проверки проведен анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и проверена достоверность данных журналов-ордеров № б «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по ФГУП «Чечавтотранс».

Установлено, что при отражении в ж/о № 6 за апрель месяц 2004 года расчетов с ООО «Астра-Трейд» по полученным и оплаченным материальным ценностям допущена ошибка. В апреле месяце 2004 года за полученные от ООО «Астра-Трейд» материалы на сумму 870 480 рублей произведена полная оплата, однако счет-фактура поставщиком предъявлена в общей сумме 1 460 480 рублей, с учетом отгруженных в марте месяце материалов на сумму 590 000 рублей

Таким образом, в результате повторного отражения по кредиту счета № 60 поступивших и оприходованных в марте месяце   материалов   на сумму 590 000р. ошибочно выведена кредиторская задолженность в пользу ООО «Астра-Трейд» в сумме 590 000 рублей.

Проверкой также установлено наличие в ж/о № 6 нереальной кредиторской задолженности, остающейся неизменной длительное время, на общую сумму 19 174 р.80 к., в том числе:

-          задолженность ООО «Окто Стиль» -16 440 р. - возникла в июне 2003г.

-          задолженность ОАО «Нурэнерго» - 2 734р.80к. - возникла в августе 2003г.

Проверка полноты и своевременности выплаты заработной платы

Проверка проведена в соответствии с указаниями Росфиннадзора от 9.09.04г. № 43-01-10-25/848 и от 17.11.04г. № 43-01-06-25/1568 (во исполнение поручения Президента РФ от 14.08.04г. № пр-1369 и поручения Правительства РФ от 21.08.04г. № МФ-Ш2-4804).

По штатному расписанию на 2003 год, утвержденному генеральным директором ФГУП «Чечавтотранс», предусмотрен штат в количестве 46 единиц с месячным фондом оплаты труда 152 400 рублей. Фактическая численность работников к концу 2003 года составила 41 человек.

В 2004 году штатная численность работников ФГУП «Чечавтотранс» увеличена в связи с организацией новой структуры «группы проектно-технологических разработок и внедрения новых технологий».

Фактов содержания в 2004 году сверхштатных единиц не выявлено.

Поверкой не выявлено задолженности по выплате заработной платы в ФГУП «Чечавтотранс».

Проверка расчетов с подотчетными лицами

Приказами по ФГУП «Чечавтотранс» определен круг лиц, на которых возложены  обязанности по решению хозяйственных вопросов, определен состав комиссии по участию в закупе хозяйственных материалов.

В нарушение инструкции ЦБ РФ № 18 от 04.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ»:

- имеют место случаи выдачи под отчет крупных сумм при отсутствии заявок и расчетов, утвержденных руководителем,

- установлен факт несвоевременного представления авансового отчета Хасухановым У. по полученным под отчет по расходному кассовому ордеру № 190 от 9.06.04г. денежным средствам в сумме 70 000 рублей.

Проверкой обоснованности списания денежных средств, выданных под отчет, нарушений не выявлено.

При проверке правильности возмещения командировочных расходов установлено, что имеют место случаи возмещения расходов по найму жилья в размере фактически произведенных и документально подтвержденных сумм, однако сверх размеров определенных приказом МФ РФ № 49н от 06.07.01г.

Проверка состояния бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ФГУП «Чечавтотранс», в основном, отвечает требованиям инструкций, соблюдается периодичность проведения инвентаризаций статей баланса и сверки расчетов с филиалами, также соблюдается отчетная и налоговая дисциплина.

Инструктивными материалами и оргтехникой бухгалтерия обеспечена.

 

3.3 Особенности ревизии на предприятиях энергетики

(На примере ОАО «Элекросвязь»)

Ревизия проводилась  с 23 июня 2000 года по 5 апреля 2001 года.

Предыдущая ревизия проводилась с 18 июня 1999 года по 10 апреля 2000г.

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность Общества за проверяемый период являются:

         Генеральный директор         Никулин А.И.

         Главный бухгалтер               Шейфер А.А.

Ревизионная комиссия на основании представленных АО "Электросвязь" НСО  материалов подвергла проверке:

1.Своевременность и правильное начисление платежей в бюджет;

2.Исполнение установленных смет, нормативов и утвержденных бизнес-планов;

3.Своевременность и правильность начисления и выплаты дивидендов;

4.Соблюдение АО "Электросвязь" НСО в целом и его органами управления законодательных актов и инструкций, а также решений общего собрания акционеров;

5.Достоверность оперативного, бухгалтерского учета и отчетности;

6.Годовой отчет АО "Электросвязь" Новосибирской области представленный для собрания акционеров;

7.Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

8.Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой на 2000 год учетной политики и законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету;

9.Своевременность предоставления документов по хозяйственным операциям и предоставления внутренней и внешней отчетности;

10.Расчеты за услуги связи;

11.Правомерность отнесения затрат на себестоимость;

При проверках использовались данные бухгалтерского и статистических отчетов, сметы и другие документы, характеризующие деятельность общества.  Комиссия осуществляла свою работу на основании утвержденного 25 августа 2000года плана работы.

В ходе работы поступило предложение от АО «Связьинвест» по проведению ревизии финансово- хозяйственной деятельности за 1 полугодие 2000 года. Ревизионной комиссией  была проверена правомочность финансовых сделок, совершенных администрацией АО "Электросвязь" НСО в первом полугодии 2000 года, работа Правления и финансово хозяйственная деятельность общества. Материалы проверки рассматривались на Совете директоров проходившем 6 октября 2000 года и серьезных нарушений установлено не было.

         За отчетный период было проведено 8 заседаний ревизионной комиссии, на которых обсуждался ход выполнения плана работы и итоги проверок.

         В ходе проверки ревизионная комиссия стремилась не дублировать работу аудиторской фирмы «Росэкспертиза».

Настоящей проверкой установлено следующее:

         Выборные органы - Совет директоров и правление АО  «Электросвязь» в течение 2000 года работали, в пределах своих полномочий, определенных Федеральным законом об акционерных обществах, Положением о Совете директоров, утвержденным Собранием акционеров 11.06.98г. (с учетом изменений) и Положением о Правлении, утвержденным Советом директоров 27.06.97г. (протокол № 2).

         Все заседания проводились согласно графику и утвержденных повесток дня. Проведенные заседания запротоколированы, протоколы ведутся установленным порядком.

         Ревизионной комиссией по состоянию на 1 января 2000 года проведена проверка своевременности и правильности выплаты дивидендов за 1999 год.

Проверка филиалов и ГЭС.

         При этом выборочно было проверено 13 филиалов и ГЭС, входящие на 1.01.01 г в состав АО « Электросвязь» Новосибирской области. Выплата производилась через кассы филиалов и администрации АО На момент проверки по АО "Электросвязь" НСО  физическим лицам не выплачено 107 тыс. руб. по привилегированным акциям, что составляет 0.45 % от общей суммы подлежащей оплате и 100 тыс. руб. по обыкновенным акциям что составляет 0.42 %, по юридическим лицам обыкновенные акции 301 тыс. руб. или 1.3%. Особо крупная задолженность за 1999 год и предыдущие годы в сумме 5724.5 тыс. руб. сложилась по НГТС. Все акционеры не получившие дивиденды не получили их по причине изменения адресов или отсутствия связи с акционерным обществом. Жалоб на ошибочное начисление и выплату дивидендов не поступало.   

         АО «Электросвязь» имеет в своем составе филиалы с отдельным балансом и расчетным счетом и согласно постановления Правительства РФ от 2.02.96г. № 88 рассчитывалось по налогу на прибыль по консолидированному балансу. Учитывая, что АО «НГТС» присоединилось к АО "Электросвязь" НСО  в конце 2000 года, платежи по налогам производились самостоятельно

         Расчеты с бюджетом по прибыли осуществляются два раза в месяц с окончательным расчетом по истечении квартала на основании бухгалтерского отчета.

         Проверка показала, что в течение 2000года расчеты проводились полностью и своевременно, согласно представленных авансовых справок. Однако комиссия отмечает, что по другим налогам, оплачиваемым на местах филиалами, по НДС, налогам на пользователей дорог, жилищно-социальной сферы, платежам во внебюджетные фонды и другим местным налогам имелись случаи нарушения сроков, порядка начисления, что привело к начислению санкций со стороны налоговых органов в сумме 624 тыс. руб.

         В АО "Электросвязь" НСО бухгалтерский учет организован с применением различного программного обеспечения. Используются такие программные продукты, как «Алго-Софт», «Галактика», 1С-предприятие и т.д. в связи с чем затруднен свод всех отчетов и нет возможности проводить финансовые анализы в электронном виде.

         В целях контроля за расходованием средств, находящихся в распоряжении АО « Электросвязь» в 2000 году утверждались соответствующие сметы. Проверка выполнения утвержденных смет показала, что по фонду накопления на развитие направлено собственных средств 189млн. руб. фактически освоено 284 млн. руб. капитальных вложений. Недостаток средств покрывался за счет кредита банка, а также за счет товарных кредитов. При этом имеет место отвлечение оборотных средств.

         Проверка выполнения бизнес-плана 2000 года показала, что общество справилось планом. При этом в течении года корректировки не производились, несмотря на то, что возникали непредвиденные расходы, связанные с ростом тарифов на электроэнергию, тепло, арендную плату, и платежи АО «Ростелеком» .Вопросы выполнения утвержденных показателей бизнес-плана АО "Электросвязь" НСО дважды в течении года рассматривались на Совете директоров.

         Была проведена проверка, годового отчета Акционерного общества за 2000 год, состоящего из семи разделов, в которых отражены общие сведения об обществе, важнейшие события года, стратегия развития общества, тарифная политика, корпоративные действия, финансово –хозяйственная деятельность общества, использование обществом не распределенной прибыли. Все данные указанные в отчете соответствуют первичным документам.

         Фактические итоги работы АО «Электросвязь» за 2000 год отражены в отчете о прибылях и убытках ф. 2. Все данные о результатах деятельности показаны суммарно с АО «НГТС» и соответствуют действительности.

Бухгалтерский баланс за 2000 год соответствует своду бухгалтерских отчетов филиалов. Все результаты достоверны.

         Комиссия пришла к выводу, что итоги работы общества можно признать удовлетворительными серьезных нарушений, которые могли повлиять на стабильность работы компании не установлено.

В связи с вышеизложенным ревизионная комиссия предлагает общему Собранию утвердить бухгалтерский баланс, отчет прибылей и убытков ф. 2 и годовой отчет акционерного общества за 2000 год.

 

3.4 Особенности ревизии на предприятии строительства.

(на примере ГУП «Чеченагропромстрой»)

 

На основании распоряжения Главы Администрации Чеченская Республика от 28.05.2002 № 73-рг, в соответствии с планом работы контрольного управления Главы Администрации Чеченской Республики на 2002 год начальником отдела контрольного управления Титиевым Я.С проведена проверка деятельности ГУП «Управление «Чеченагропромстрой» за период с 1 января 2001 г. по 1 апреля 2002 г.

Настоящая проверка проведена в срок с 3 по 12 июня текущего года в
соответствии с прилагаемой программой проверки, утвержденной
заместителем начальника контрольного управления Главы Администрации
Чеченской Республики 03.06.2002 года.

Ответственными должностными лицами и распорядителями денежных
средств в проверенном периоде являлись:

начальник            - Хадисов Х.М.  - весь период

главный бухгалтер         - Ибрагимова М.И.       - весь период.

Предыдущая проверка соблюдения налогового законодательства РФ,
проведена (март, апрель - 2002 г.) ИМНС России по Гудермесскому району
Чеченская Республика,

В ходе настоящей проверки проверены вопросы соблюдения действующего законодательства РФ, а также исполнение указов и распоряжений Главы Администрации Чеченской Республики, постановлений и распоряжений Правительства Чеченской Республики, соблюдение требований Устава ГУП «Управление «Чеченагропромстрой», нормативных актов РФ по учету движения денежных средств и материальных ценностей, состояния бухгалтерского учета и отчетной дисциплины.

Проверкой установлено:

Устав государственного унитарного предприятия «Управление «Чеченагропромстрой» зарегистрирован управлением министерства юстиции РФ по Чеченской Республике, выдано свидетельство о государственной регистрации № 739 от 20.10.2000 г.

Информационным письмом Госкомстата Чеченской Республики от 31.10.2001 № 13 включен а состав Единого государственного регистра предприятий и учреждений.

Постановка на налоговый учет осуществлена в ИМНС России по Гудермесскому району Чеченской Республики, выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе серия 20 № 0018210 от 28.11.2001, присвоен идентификационный номер (ИНН) 2005000424.

В Полевом учреждении ЦБ РФ № 13918 БИК 049627002 г. Гудермес. 29.05.2001 открыт расчетный счет № 40602810300000000025.

1. Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов

органов государственной власти

Структура ГУП «Управление «Чеченагропромстрой» состоит из аппарата управления штатной численностью 30 единиц и 15 предприятий, в том числе - 7 предприятий с правом юридического лица и 8 дочерних предприятий - ПМК и СПМК по районам и городам.

Основными видами деятельности ГУП Управления «Чеченагропромстрой» согласно п.2.2. Устава являются:

-проектирование и строительство зданий и сооружений агропромышленного комплекса:

-строительство централизованных систем питьевого водоснабжения и систем водоотведения сельских населенных пунктов;

-производство строительных конструкций и материалов;

-функции заказчика-застройщика;

От Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу получена Лицензия Д 163372 от 15.03.2002г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений сроком действия до 15.03.2007г.

Начиная с сентября 2000 года по март 2002 года «Чеченагропромстрой» заключило 26 договоров подряда, субподряда и закупки строительных материалов:

-типовой договор подряда от 10.09.2000г. с «Дирекцией по строительству и восстановлению объектов ЧР при Правительстве ЧР» на строительно-восстановительные работы комплекса зданий министерства сельского хозяйства и продовольствия ЧР по адресу г.Грозный ул.Восточная 48 на сумму 24,3 млн.руб.;

-договор № 1 от 25.01.2001г. с Объединенной Дирекцией Единого Заказчика - Застройщика по восстановлению и строительству объектов» на выполнение Генподрядного комплекса строительно-восстановительных работ на объектах образования в Гудермесском районе (7 школ) на сумму 4,7

млн.рублей;

-договор № 01-21 от 05.03.2001г. с УКС «Заказчик» на выполнение подрядных строительно-восстановительных работ - 4-х школ г. Аргуна, стоимостью фактическому выполнению;

-договор субподряда № 1с/11.01. от 26.11.2001г. г.Москва, Генподрядчик - «Военно-строительное объединение МВД России» в лице ГУП ВСО МВД России на строительство Курчалоевского РОВД с. Курчалой ЧР на сумму - 40,46 млн.руб., и другие договора и дополнения к ним.

Проверка выполнения строительно-восстановительных работ.

Согласно заключенным  договорам генподряда, подряда и субподряда за проверенный период выполнено строительно-восстановительных работ: 2001 год – 16860,6 тыс.руб., в том числе СМР-13912,2 тыс.руб.; 2002 год – 6543,3 тыс.руб., в том числе СМР – 5452,8 тыс. рублей.

Подрядчик

Выполнение

Заказчик

Оплата

2001г.

2002г.

1.

ПМК-1 г.Гудермес

а) г/х Бамат-Юртовск.

б) здание реалбазы

 

1181,4

268,0

 

-

-

 

Объединенная Дирекция Админ. реалбазы

 

-

167,2

2.

МПМК «Нойбера»

 а) г/х «Каргалинский»

 

1789,7

 

-

 

Объединенная Дирекция

 

-

3.

ПКФ «Милана»

а) гл. корпус МСХиП ЧР

 

205,0

 

-

 

Дирекция по строит.

 

-

4.

Ножай-Юртовский кирпичный завод

 

845,5

 

-

 

ФКП «Дирекция»

 

150,0

5.

ПМК-3 г. Грозный

а) г/х «Чантиюртовский»

б) г/х «Загорский»

в) г/х «Гвардейский»

 

4849,2

2916,7

498,3

 

-

-

-

 

Объединенная Дирекция

-/-

Дирекция по строит.

 

10610,1

 

-

6.

ГУП Упр. «Чечагропром»

а) ОФК г.Гудермес

б) райотдел образования

 

136,0

330,3

 

78,4

-

 

ОФК г.Гудермес

 

 

265,0

330,3

7.

ПМК-2 «Курчалой»

а) РОВД с. Курчалой

 

-

 

3513,7

 

ГУП ВСО МВД РФ

 

2122,8

8.

ГУП Упр.«Чеченагропром»

частный сектор (ЧУС) собственная база

 

-

-

 

2809,8

141,4

 

ФКП «Дирекция»

МСХиП ЧР

 

500,00

-

 

Итого:

16860,6

6543,3

х

14145,4

 

Как видно из таблицы, основными заказчиками в проверенном периоде являлись: «Объединенная Дирекция Единого заказчика объектов агропромышленного комплекса Чеченской Республики», Федеральное казенное предприятие «Дирекция» и «Дирекция по строительству и восстановлению объектов Чеченской Республики Правительства Чеченской Республики».

Наибольший удельный вес в общем объеме выполненных работ приходится на ПМК-1, 2, 3 и МПМК «Нойбера» ГУЛ Управления «Чеченагропромстрой».

Учитывая, что проведенной в феврале текущего года проверкой деятельности министерства сельского хозяйства и продовольствия Чеченской Республики проводились на восстанавливаемых ПМК-1, 3 строительных объектах контрольные обмеры, в ходе настоящей проверки с выездом на место проведена проверка достоверности выполненных строительных работ на объектах строительства ПМК-2 с.Курчалой (Музаев А.) - РОВД Курчалоевского района (наличие проектно-сметной документации, визуальный осмотр и частичные контрольные обмеры отдельных видов работ согласно актам Ф-2 и Ф-3). Факты завышения объемов выполненных работ, а также необоснованного списания материалов и оборудования не установлены.

Как видно из приведенных данных общий объем выполненных работ за проверенный период составил - 23404,0 тыс. рублей из них проплачено заказчиками - 14145,4 тыс. рублей что составляет -60,4%. Из проплаченной суммы - 14145,4 тыс. рублей оплачены деньгами через учреждения банка -7335,5 тыс. рублей или 31,3% объема выполненных работ, остальная сумма -6809,9 тыс. рублей зачтена в счет поставки строительных материалов и оборудования.

Неоплаченная заказчиками дебиторская задолженность по состоянию на 01.04.2002 года составила- 9258,6 тыс. рублей.

2. Проверка кассовых и расчетных операций.

Учет кассовых операций в бухгалтерии аппарата ГУП «Чеченагропромстрой» осуществляется в соответствие «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 года № 40, с учетом последующих изменений и дополнений. Ведется кассовая книга типовой формы № 440, пронумерована, прошнурована, подписана начальником и главным бухгалтером, скреплена печатью предприятия.

Оборудованного кассового помещения ГУП не имеет. Имеется несгораемый сейф для хранения наличных денег и денежных документов. Однако, в нарушение п.3 раздела 1 «Единых требований по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий» сейф для хранения денег и ценностей не прикреплен стальными ершами к строительным конструкциям пола и стены, Выдача наличных денег осуществляется в неизолированном от других служебном помещении.

В нарушение п.37 р.4 «Порядка ведения кассовых операций…» приказом начальника не установлены сроки проведения ревизии кассы.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетно-платежные ведомости и другая учетная документация по учету кассовых операций оформляются на типовых межведомственных формах первичной учетной документации, в которых заполняются необходимые реквизиты, указывается основание для их составления и прилагаются к ним обосновывающие документы. Ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Имеется штатная единица кассира, о которой заключен договор о полной материальной ответственности.

К началу проведения настоящей проверки проведена инвентаризация наличных денежных средств, находящихся под ответственностью кассира ГУП Управления «Чеченагропромстрой» Эскирханевой Л.Г. по состоянию на 3 июня 2002 года. Остаток, наличных денег составил 2430 руб., соответствующий данным учета, Недостачи либо излишки не выявлены (акт ревизии от 03.06.2002 прилагается).

Проверка движения денежных средств.

Согласно предъявленным проверке документов, асе денежные средства, полученные из ПУ банка, и «иврит подотчетных сумм оприходованы полностью и своевременно.

Сведения по движению наличных денежных средств в кассе Управления «Чеченагропромстрой» характеризуются следующими данными:

 

П\П

Дата

ПРИХОД

 

РАСХОД

Из банка

Возврат

п/о сумм

всего

з/плата

Рассч. со стук. подразделен.

Под-отчет

Расчеты с кредиторами

Всего

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

1)

11.2001

650000

-

650000

187500

160000

196500

105032

649032

2)

12.2001

995000

120000

1115000

163638

570270

346000

35490

1115398

 

Итого:

1645000

120000

1765000

351138

730270

542500

140522

1764430

1)

01.2002

1582000

290000

1872000

186568

325000

646600

713770

1871938

2)

02.2002

1705000

634800

2339800

229686

360000

364880

12449333

2203899

3)

03.2002

750000

-

750000

41000

245000

316394

282339

884733

 

Итого:

4037000

924800

4961800

457254

930000

1327874

2245442

4960570

 

ВСЕГО:

5682000

1044800

6726800

808392

1660270

1870374

2385964

6725000

 

Как видно из таблицы, поступление наличных денежных средств в кассу «Чеченагропромстрой» осуществилось лишь в ноябре 2001 года.

Всего за весь период проверки поступило в кассу наличными - 5682000 рублей, израсходованные на выплату заработной платы работникам аппарата Управления, для расчета со структурными подразделениями и кредиторами по приобретенным строительным материалам, а также для расчетов за восстановление частных домовладений.

Банковские операции в проверенном периоде ограничивались получением в кассу наличных денежных средств, уплатой в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и платежей - 510861 руб. Кроме того перечислено ООО «Турпал-М» за приобретенные строительные материалы -67000 руб.; ФГУП «Электросвязь» за установку радиотелефона - 30000 рублей и за различные услуги - 32528 рублей.

Остаток денежных средств на расчетном счёте по состоянию на 01.04.2002 года составил 1012883 рублей.

3. Состояние бухгалтерского учета и отчетной дисциплины

Бухгалтерский учет в ГУП «Управление Чеченагропромстрой» осуществляется в соответствии с действующей «Инструкцией по бухгалтерскому учету в РФ»

Установленная планом счетов бух. учета корреспонденция соблюдается.

Состояние бухгалтерского учета и отчетной дисциплины удовлетворительное.

 

Анализ данных ревизий.

 

Анализ нескольких ревизий показывает, что характер и способы финансовых нарушений и злоупотреблений, почва, на которой они совершаются, практически не изменились. По-прежнему бесконтрольность, не соблюдение требований инструкций и нормативных актов, а порой некомпетентность и элементарная безответственность становятся причинами многих нарушений в финансовой и хозяйственной деятельности организаций, предприятий и учреждений.

Особое внимание следует уделить нарушениям и злоупотреблениям в сфере производства работ, связанных со строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом объектов хозяйственного и иного назначения, где концентрируются и вовлекаются в финансово-хозяйственный оборот значительная часть финансовых средств всех уровней бюджета.

Общепринятым порядком текущей приемки выполненных работ и их стоимости по форме №2 и затрат предъявляемых к оплате по форме № 3-КС является схема, когда подрядная организация предъявляет, а заказчик подтверждает эти объемы и финансовые затраты.

Эффективность данной схемы контроля со стороны заказчика за достоверностью объемов выполненных работ и достоверностью финансовых затрат, не вызывала сомнения в прошлые годы, потому что она была частью комплекса контрольных действий, включающую в себя такие виды контроля, как банковский контрольный обмер и других контрольных действий со стороны ряда государственных органов. Финансовые нарушения в этой отрасли экономики не сокращаются, а строительство является одной из самых распространенных сфер по легализации незаконных доходов, а также хищению государственных финансовых средств.

При проведении проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ГУП «Управление «Чечагропромстрой» установлено, что по актам приёмки выполненных работ были приняты завышенные объемы работ на сумму 99,5 тыс. рублей. При рассмотрении дела в отношении начальника ГУП было вынесено решение о назначении минимального размера штрафа, который в последствии перечислен в доход федерального бюджета.

По прежнему остаются высокими финансовые нарушения в использовании государственного имущества, которые находятся в ведении государственных унитарных предприятий. Так, например, при проведении ревизии целевого использования бюджетных средств Федерального государственного унитарного предприятия «Чечавтотранс» за период 1.07. 2003 г. по 01.01. 2005 г, установлено:

- расходование наличных денежных средств с нарушением Указаний ЦБ РФ № 1030-У от 21.11.01г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между лицами» (по одному платежу - до 60 т.р.)

- заполнялись не все реквизиты расходных кассовых ордеров,

- все выдачи денежных средств под отчет производились при отсутствии утвержденных руководителем заявок,

- имели место случаи  выплат наличных денег представителям филиалов, несостоящим в списочном составе ФГУП «Чечавтотранс», без указания в расходных ордерах сведений о представленном документе.

- незаконные расходы на 105,4 т.р. (за счет списания денежных средств, по авансовым отчетам и рапортам, без составления сметы на представительские расходы и приказов на каждую деловую встречу);

- оплата по трудовым соглашениям без актов приемки выполненных работ на 7,5 т.р.;

- общая сумма наличных денег выплаченных из кассы с нарушением Указаний ЦБ составила 1 064 089 рублей, (акт от 21.03.05г.)

- также выявлена задолженность по заработной плате, начисленной и не выплаченной в установленные сроки, работникам филиала за период с 1997 по 1999 годы, в сумме 701 857 рублей. (промежуточный акт от 11.03.05г.)

Приведенные примеры по ФГУП “Чечавтотранс” и ГУП «Управление «Чечагропромстрой» свидетельствуют о недостаточном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью ГУПов и АО, имеющих в активе баланса долю госсобственности со стороны Министерства имущественных отношений на уровне республик и о слабом взаимодействии с ТУ ФС ФБН в республике.

 

3.5 Меры по совершенствованию финансового контроля в стране.

 

1.     Необходимо улучшить координацию деятельности контрольных органов на уровне Правительства путем предоставления ему проектов, планов работы на очередной квартал, или же путем взаимного обмена планами работ.

2.     Также необходимо четко разграничить программы проверок и ревизий, унификаций составления справок проверок и актов ревизий.

3.     Формирование единой системы информационного обеспечения органов государственного финансового контроля;

4.     разработка механизма взаимодействия и четкого разграничения полномочий и ответственности между органами государственного финансового контроля Российской Федерации в целях исключения дублирования в работе;

5.     определение основных положений взаимодействия органов государственного финансового контроля с правоохранительными органами;

6.     усиление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций - в том числе связанных с незаконным вывозом за рубеж российского капитала, а также проверка выполнения государственных международных обязательств;

7.     противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;

8.     установление порядка осуществления финансового контроля органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации и создание единой системы мониторинга финансовых операций как основы информационного обеспечения государственного финансового контроля;

9.     совершенствование методологии контроля с целью минимизации условий, способствующих потерям и нецелевому использованию государственных средств, обеспечение возврата незаконно использованных государственных средств и поступления доходов от их использования в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

10.           внесение изменений в законодательство Российской Федерации - уголовное, гражданское, бюджетное и административное - в части усиления мер ответственности за нецелевое и неэффективное использование государственных средств;

11.           согласованное планирование контрольных мероприятий всеми органами государственного финансового контроля в текущем году на очередной год;

12.            установление единой методологии (стандартов) и методики проведения контрольных мероприятий для всех органов государственного финансового контроля, а также единых критериев обобщения результатов контрольных мероприятий;

13.            сотрудничество с органами государственного финансового контроля стран СНГ, иностранных государств и международными организациями, занимающимися вопросами финансового контроля;

14.            повышение кадрового, информационно-технического и материального обеспечения органов государственного финансового контроля, унификация форм и методов их работы, более качественная подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов в области государственного финансового контроля.

Решение вышеуказанных задач позволит - при соблюдении приоритетов построения демократического правового государства - обеспечить целевое и эффективное использование государственных средств, уменьшить число злоупотреблений и правонарушений, связанных с использованием государственного имущества.


 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Сегодня органы государственной власти уделяют серьезное внимание вопросам совершенствования системы финансового контроля. Так как обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны является наличие развитой системы контроля. Предпринят уже ряд шагов, направленных на ее реформирование. Заметную роль в совершенствовании финансового контроля призвано сыграть принятие бюджетного кодекса.

В целях наиболее полного выполнения Указа Президента Российской Федерации от 03.03.98 г. «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики» был создан Департамент государственного финансового контроля и аудита. Создание такого органа вызвано необходимостью организации аудиторской деятельности и соединением в единый блок всех подразделений МФ России, выполняющих контрольные функции.

В настоящее время в Минфине активизирована работа по подготовке проектов федеральных законов о государственном контроле в Российской Федерации.

Однако, на сегодня остается еще целый ряд проблем, требующий их скорейшего разрешения. Для эффективного осуществления государственного финансового контроля требуется не только назвать органы государственного контроля, что теперь сделано в Бюджетном Кодексе, но и законодательно закрепить их задачи, права, сферу действия.

Усилия органов власти, которым поручено выполнять функции контроля, не координируются и осуществляют они его в основном в рамках своего ведомства, что вызывает раздробленность финансовой системы.

         Таким образом, сегодня, когда вся бюджетная система России находится в стадии становления, вопрос реформирования системы финансового контроля, является одним из наиболее важных.

         Хотелось бы отметить, что маленькие по сравнению с выбранной мной темой, рамки работы не позволили мне рассмотреть некоторые вопросы данной проблемы. В связи с этим, я остановился на основных, на мой взгляд, самых важных вопросах:

·        Государственный финансовый контроль – одна из важнейших функций государственного управления, направленная на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления государственной собственностью, а при наличии таких отклонений – на своевременное принятие корректирующих и превентивных мер.

·        Экономические преобразования, произошедшие в последние годы, диктуют необходимость построения принципиально новой системы государственного финансового контроля – целостной, действующих на единых принципах, охватывающей все стороны экономики государства.

·        Современное состояние госконтроля характеризуется разнообразием видов, множеством органов, осуществляющих контроль, при значительных различиях в их правовом статусе, большим объемом законов, подзаконных и нормативных актов, регламентирующих осуществление госконтроля. Существует параллелизм и дублирование, нет эффективной координации работы органов, результативность их работы зачастую недостаточно высока,  нерациональны расходы выделенных на контроль ресурсов (человеческих и финансовых).

·        Необходимо создание системы финансового контроля, которая должна включать в себя надежный и жесткий государственный контроль, как внутренний, позволяющий исполнительной власти эффективно выполнять возложенные на нее обществом обязанности, так и внешний, не зависящий от исполнительной власти, гарантирующей гражданам, что исполнительная власть и подчиненные ей структуры ведут свою деятельность рационально и эффективно и в интересах всего общества.

·        Необходимо создать координационный орган, генерирующий новые идеи, способный, совместно с судебными, правоохранительными органами и органами юстиции, создать методологические рекомендации по проведению контрольных мероприятий, организовывать заключение соглашений о взаимодействии между контрольно-ревизионными, правоохранительными, судебными органами.

·        Укрепить деятельность ведомственного финансового контроля, во многом способного выполнять предупредительно профилактические функции.

Поставленные задачи работы выполнены, цели достигнуты:

·        В ходе работы были рассмотрены труды российских ученых по вопросам финансового контроля РФ;

·        Изучены нормативные и законодательные документы, регулирующие контрольно-ревизионную деятельность в стране;

·        Проанализированы материалы конкретных ревизий по различным отраслям народного хозяйства;

·        Разработаны и предложены мероприятия по совершенствованию методологии и методики по организации и проведению ревизий и проверок.


 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.                Федеральный Конституционный Закон “О Правительстве Российской Федерации”  от 17.12.97. № 2 – ФКЗ (СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712. 1998. №1. Ст. 1).

2.                Федеральный Закон “О счетной палате Российской Федерации” от 11.01.95. № 4-ФЗ (СЗ РФ. 1995. №31. Ст. 167).

3.                Постановление Правительства РФ от 06.03.98.  № 273 “Об утверждении положения о Министерстве Финансов Российской Федерации” (СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288).

4.                Постановление Правительства РФ №278 от 15.06.04. «Положение о федеральной службе финансово-бюджетного надзора»

5.                Постановление Правительства РФ от 04.08.98.  № 884 “О совершенствовании организационной структуры Министерства Финансов  РФ” (источник: http://law.optima.ru/ - нормативная база законодательства Российской Федерации (Internet)).

6.                Постановление Совета Министров – Правительства РФ “Об утверждении положения о Федеральном казначействе” от 27.08.93. № 864 (САПП РФ. 1993. №35. Ст. 3320; СЗ РФ. 1995. №8. Ст. 681; СЗ РФ. 1997. №6. Ст. 696).

7.                Указ Президента РФ от 16.03.96. № 383 “О Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации” (СЗ РФ. 1996. №12. Ст. 1066).

8.                Бюджетный кодекс Российской федерации.

9.                Ассоциация контрольно-счетных органов РФ: Дела и люди. – М.: ИД «Финансовый контроль», 2004г.

10.           Андреев В.Д. Теория и практика внутреннего аудита и ревизии в условиях предпринимательской деятельности на современном этапе развития экономики: Автореф. диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. М., 2000г.

11.           Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля// Финансы. 2002. №4. С. 60.

12.           Аснин Л.М., Кононова И.Я., Контроль и ревизия в организациях: Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-288 с.

13.           Баканов М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2003г.

14.           Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2001г.

15.           Бурцев В. О проблемах реформирования государственного финансового контроля// Аудитор. 2000. №3

16.           Бурцев В. Совершенствование структуры основных органов государственного финансового контроля// Аудитор 2000. №4. С. 25

17.           Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций: Материал к семинарам о бухгалтерской отчетности. – М. – СПб.: Герда, 2000г.

18.           Бюллетени Счетной палаты Российской Федерации.

19.           Василевич И.П., Костюк Г.Н., Ширина Е.И. Взаимоувязка показателей для составления бухгалтерской отчетности за 1998 год //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999.-№1

20.           Землин А. И.. Бюджетное право. М.: Юриспруденция, 2001. – 240 с.

21.           Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Бухгалтерский учет, М.: Финансы и статистика, 2002. – 464 стр.

22.           Контроль и ревизия: под. ред. д-ра экон. наук. проф. М.Ф. Овсийчук.-М.: КНОРУС, 2005. – 224с.

23.           Лавров А. М. Новые подходы к управлению общественными финансами// Финансы. 2003. №9. С. 8

24.           Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии: М.: КНОРУС, 2005, 352 с

25.           Маренков Н.Л. Ревизия и контроль для студентов ВУЗов, Ростов-на-Дону: Феникс, 2004г., - 160с.

26.           Маренков Н.Л., Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России. М.: УРСС, 2002г.

27.           Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: ПРИОР, 1997г.

28.           Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

29.           Мерзликина Е.М. Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: Изд-во МГУП, 2003г.

30.           Нидлз Б., Колдвелл Д., Андерсон Х. Принципы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2002г. – 495с.

31.           Овсянникова Л. Н. Финансовый контроль как система// Финансы. 2001. №12. С. 673.

32.           Пансков В. Г. О некоторых вопросах государственного контроля в стране// Финансы. 2002.№5.

33.           Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1996г.

34.           Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2002г.

35.           Соколов Я.В., Палий В.Ф. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты: Практика применения. – М.: Книжный мир. 1998г.

36.           Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М., 2001г.

37.           Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. «Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов». СПб.: Питер, 2004. 557стр.

38.           Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998г.

39.           Хамидуллина Г.Р. «Ревизия и контроль на предприятиях торговли».-М.: КНОРУС, 2004г., 96с.

40.           Энтони Р., Рис Дж. Учет: Ситуации и примеры. – М.: Финансы и статистика, 2002г. 558с.


 

ПРИЛОЖЕНИЯ:

 

Подготовка к проведению ревизии

 

Планирование ревизии

Документальное ознакомление с деятельностью ревизуемого объекта

Составление программы проведения ревизии

Изучение законодательных актов по ревизуемым вопросам

 

 

Проведение ревизии

 

 

Организационная работа на месте ревизии

Систематизация и подготовка материалов ревизии

Документальная фактическая проверка

 

Систематизация материалов ревизии

Составление промежуточных актов

Составление разовых актов

Составление предложений к актам

Составление сводного акта

 

Реализация материалов ревизии

 

 

Мероприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений

Контроль за устранением недостатков и нарушений

 

 

Устранение недостатков в ходе ревизии

Издание приказов, указаний

Получение информации об устранении нарушений

Выезд ревизора на место контроля

 

 

Обсуждение материалов ревизии в коллективе ревизуемого предприятия, в вышестоящих инстанциях

Передача материалов ревизии следственным органам

Проверка устранения нарушений при  проведении следующей ревизии

 

Приложение 1. Схема последовательности ревизионного процесса.


 

 

Виды ревизий

Подпись: ·  ведомственные
·  внутри ведомственные
·  внутрихозяйственные

 

Подпись: по ведомственной принадлежности
ревизуемых органов
 

 

 

 

                     

                                               

Подпись: ·  полные
·  частичные
·  комплексные
·  тематические

 

                                                                                   

 

 

       по полноте охвата                                              

                                                                                                

                                                                                   

                                                                                                

Подпись: ·  локальные
·  сквозные
 

 

 

 


 

       по глубине проведения                                     

                                                                                                 

Подпись: ·  комбинированные
·  выборочные
·  сплошные
 

 

                                     

 

       по степени охвата данных                                

                                                                                                

                                                                                               

Подпись: ·  фактические
·  документальные
 

 

 

 


 

       по характеру материала                                   

                                                                                               

 

Подпись: ·  внеплановые
·  плановые
 

 

       по отношению к плану                                    

 

                                                                                              

Подпись: ·  повторные
·  дополнительные
·  первичные
 

 

 

 


 

      по очередности исследования                           

      одних и тех же документов                              

 

 

 

 

Приложение 2. Классификация  ревизий.


 


 

 

Приложение 3. Динамика роста экономической преступности в России.


 

Результативность контроля в цифрах. (Счетная палата)

 

Всего за 1995-2004 годы Счетная палата провела 3857 контрольных мероприятий (в 1996 году - 276, в 2004 году - 487), которыми было охвачено 16815 объектов

 

Выявленный при этом ущерб, нанесенный федеральному бюджету, составил (в эквивалентном измерении) 905,61 млрд. рублей (в 1996 году - 44,09 млрд. рублей, в 2004 - 116,0 млрд. рублей). За десять лет государству возвращено 66,19 млрд. рублей, из них в 2004 году - 20,0 млрд. рублей.

Приложение 4. Результативность контроля в цифрах.

 


 

[1] Контроль и ревизия: проф. М.Ф.Овсийчук – М.: КНОРУС, 2005 7стр.

[2] Аснин Л.М., Кононова И.Я., Контроль и ревизия в организациях: Ростов н\Д: Феникс, 2004. 25стр.

[3] Н.Л. Маренков. Практика контроля и ревизии: М.: КНОРУС, 2005. 201 стр.

[4] Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004

[5] Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 42н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации"

[6] М.В. Романовский. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Юрайт, 2000. С. 595.

[7] СЗ РФ. 1995. №31. Ст. 167.

[8] Контроль и ревизия: проф. М.Ф.Овсийчук – М.: КНОРУС, 2005. 209стр.

[9] Контроль и ревизия: проф. М.Ф.Овсийчук – М.: КНОРУС, 2005 188 стр.