4. Дмитровская К.В. - Ревизия движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ




Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»



Утверждаю
Зав. Кафедрой__________________
«____»___________________200 г.







ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА


на тему: Ревизия движения товарно-материальных ценностей.












Выполнила: Дмитровская Кристина Владимировна
Группа: БО-501
Научный руководитель: Салихов Забир Ахметович
_________________Преподаватель_________________
(Должность)
__________________к.э.н., доцент__________________
(Ученое звание, ученая степень)
________________________________________________
(Подпись)




Москва 2006
Содержание:

Введение 4

Глава № 1. Понятие «товарно-материальные ценности» и их учет. 8
1.1. Понятие «товарно-материальные ценности». 9
1.2. Учет товарно-материальных ценностей. 12
1.2.1. Задачи учета товарно-материальных ценностей. 12
1.2.2. Поступление товарно-материальных ценностей. 13
1.2.3. Отпуск материалов в производство. 22
1.2.4. Учет реализации и выбытия товарно-материальных ценностей. 26
1.3. Забалансовый учет товарно-материальных ценностей. 27
1.4. Документальное оформление поступления и расходования товарно-материальных ценностей. 31

Глава № 2. Теоретические основы ревизии движения товарно-материальных ценностей. 36
2.1. Ревизия как форма экономического контроля. 36
2.2. Ревизия движения товарно-материальных ценностей. 60
2.2.1. Ревизия поступления товарно-материальных ценностей. 62
2.2.2. Ревизия хранения материалов на складе (центральном складе). 66
2.2.3. Ревизия хранения материалов в цеховых кладовых. 74
2.2.4. Ревизия списания материалов в производство. 75
2.2.5. Ревизия выбытия материалов на сторону. 79
2.3. Хищения товарно-материальных ценностей. 81
2.3.1. Способы подготовки процесса хищения материальных ценностей. 81
2.3.2. Способы совершения хищений материальных ценностей. 82
2.3.3. Способы выявления хищений материальных ценностей. 85

Глава № 3. Ревизия движения товарно-материальных ценностей на примере ООО «SUPERZAMOK». 90
3.1. Краткая характеристика ООО «SUPERZAMOK». 90
3.2. Бухгалтерский учет в ООО «SUPERZAMOK». 92
3.3.Ревизия движения товарно-материальных ценностей в ООО «SUPERZAMOK». 93

Заключение. 129

Список использованной литературы 132

Приложение № 1. 136
Приложение № 2. 137
Приложение № 3. 138
Приложение № 4. 139
Приложение № 5. 140
Приложение № 6. 141
Приложение № 7. 142
Приложение № 8. 145
Приложение № 9. 148
Приложение № 10. 149
Приложение № 11. 150
Приложение № 12. 151
Приложение № 13. 152
Приложение № 14. 153
Приложение № 15. 154





















Введение
Топливно-энергетические, сырьевые и материальные ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета в Российской Федерации большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании товарно-материальных ценностей на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Одним из основных направлений проверок на предприятиях является ревизия товарно-материальных ценностей, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарно-материальными ценностями необходимо руководствоваться действующими законодательными актами РФ, постановлениями Президента РФ и Правительства РФ, нормативными документами и т.д. В системе контроля за материальными ценностями предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, ревизия операций с товарно-материальными ценностями и ревизия движения товарно-материальных ценностей, организация внутреннего контроля в области хранения ценностей являются жизненно важными направлениями системы контроля на предприятии в целом, так как от состояния ценностей зависит вся работа организации.
Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета и ревизии товарно-материальных ценностей следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе, связанно это с тем, что в последние годы по этим вопросам было мало научной информации. В периодических изданиях вопросы ревизии и контроля затрагивались лишь в связи со смежными вопросами. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Вмес¬те с тем изменения, произошедшие в формах собственности, органи¬зационно-правовых формах хозяйствующих субъектов, в хозяйствен¬ных связях между отраслями и регионами, в системе государственно¬го управления, потребовали существенной перестройки контрольно-ревизионной работы, разработки новых методов ревизионных проверок в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответ¬ственностью и на государственных унитарных предприятиях. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов, применяемых при проведении ревизии. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.
В своей дипломной работе я постаралась раскрыть тему ревизии движения товарно-материальных ценностей. Эта тема очень обширна и сложна, и поэтому лучше всего рассмотреть данную тему на примере конкретного предприятия. В качестве объекта исследования мною было выбрано Общество с Ограниченной Ответственностью «SUPERZAMOK» - предприятие, занимающееся оптово-розничной торговлей замочно-скобяными изделиями.
Целями выпускной квалификационной работы являются:
• изучение и рассмотрение теоретических основ процесса ревизии движения товарно-материальных ценностей;
• изучение и рассмотрение основных приемов и методов проверок движения ТМЦ;
• рассмотрение основных способов совершения хищений ТМЦ;
• рассмотрение основных способов выявления хищений материальных ценностей;
• изучение и рассмотрение процесса ревизии движения товарно-материальных ценностей на примере ООО «SUPERZAMOK»;
• составление программы ревизии товарно-материальных ценностей;
• составление акта ревизии товарно-материальных ценностей.
Основными вопросами изучения ревизии движения ТМЦ в ООО «SUPERZAMOK» являются:
- проверка реального наличия ТМЦ;
- рассмотрение вопроса: является ли организация собственником всех ТМЦ?;
- рассмотрение роли каждого работника предприятия в движении товарно-материальных ценностей;
- определение лиц, ответственных за движение и хранение ценностей на предприятии;
- определение доли ответственности работников склада за сохранность материалов.
Следовательно, задачами дипломной работы являются:
• Рассмотрение экономического содержания товарно–материальных ценностей;
• Изучение действующей практики учета материальных ценностей;
• Рассмотрение товарно-материальных ценностей, как объекта контроля;
• Рассмотрение процесса ревизии движения товарно-материальных ценностей на конкретном предприятии.
Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы. Для этого нужно:
1. Изучить бухгалтерский учет и отчетность по движению товарно-материальных ценностей;
2. Ознакомиться с первичными документами по бухгалтерскому учету материальных ценностей;
3. Изучить законодательные акты, нормативные документы, методические материалы, учебные пособия, связанные с приемом, учетом, хранением и отпуском материальных ценностей;
4. Изучить законодательные акты, нормативные документы, регламентирующие контрольно-ревизионную деятельность;
5. Ознакомиться с актами ревизий по вопросу движения ТМЦ.








Глава № 1. Понятие «товарно-материальные ценности» и их учет.
Товарно-материальные ценности (ТМЦ) являются частью большой группы активов, которая именуется материально-производственными запасами (МПЗ).
Порядок организации бухгалтерского учета материально-про¬изводственных запасов определен на основе:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н;
2. Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года №44н;
3. Ме¬тодических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 года №119н;
4. Методических указаний по инвентари¬зации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Ми¬нистерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производ¬ственных запасов принимаются активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при про¬изводстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд организации.
1.1. Понятие «товарно-материальные ценности».

В процессе хозяйственной деятельности работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда – объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.
Предметы труда, относятся к той категории средств производства, которые во всяком процессе труда потребляются целиком и, следовательно, для каждого нового процесса труда их приходится заменять. Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.д. (в обобщенном смысле - просто материалы).
Сырье — это продукты добывающих отраслей промыш¬ленности (нефть, руда, газ и т.д.) и сельского хозяйства (зерно, сахарная свекла, хлопок и т.д.).
Материалы — это продукция обрабаты¬вающих отраслей промышленности (металл, кожа, мука и т.д.). В эту группу входят также полуфабрикаты, они могут быть собственно¬го производства - материалы, прошедшие часть операций обра¬ботки (например, пряжа на текстильных комбинатах, чугун - на металлургических и т.д.), и покупные - аналогичные продукты, приобретаемые со стороны (отливки, поковки - в машинострое¬нии). В учете полуфабрикаты, как правило, выделяют в самостоя¬тельный вид расхода.
Топливо является вспомогательным материалом, но ввиду большого его народнохозяйственного значения, специфической роли в процессе производства, значительного удельного веса в затратах обосабливается в самостоятельный вид. Оно может быть по назначению технологическим, двигательным (горючее) и хозяйственным (для отопления).
Тара – предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции: мешки, ящи¬ки, бочки, бутылки и др.
Запасные части имеют особое назначение и ис¬пользуются для ремонта/замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.д.
В состав прочих материалов можно включить: отходы производства (стружки, обрезки и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, получен¬ные от выбытия основных средств и порчи товаров, кото¬рые не подлежат использованию организацией для даль¬нейшей переработки или в качестве запчастей и топлива.
Строительные материалы - материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства.
Инвентарь и хозяйственные принадлежно¬сти используются организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд орга¬низации.
Внутри каждого вида материалы могут подразделяться на укруп¬ненные группы по физическим свойствам. Например, в машино¬строении в составе основных материалов выделяются металлы, которые, в свою очередь, делятся на черные, цветные и т.д. Внут¬ри укрупненных групп предусматривается перечень всех видов и марок материалов.
Систематизированный перечень всех материалов, используе¬мых на предприятии, представляет собой номенклатуру конкрет¬ного предприятия, которая охватывает виды, однородные группы и подгруппы, включающие марки и сорта материалов. Каждому наименованию в номенклатуре соответствует отдельный номенк¬латурный номер, который затем используется для отражения дви¬жения и наличия материалов каждого наименования. В той же номенклатуре зафиксирована учетная цена за единицу, в связи с чем систематизированные перечни материалов получили название "номенклатур-ценников". Они предназначены для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам и оценки в текущем учете по учетным ценам.
В синтетическом учете группировка материалов отражена на счете 10 "Материалы":
10-1. «Сырье и материалы»;
10-2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон¬струкции и детали»;
10-3. «Топливо»;
10-4. «Тара и тарные материалы»;
10-5. «Запасные части»;
10-6. «Прочие материалы»;
10-7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8. «Строительные материалы»;
10-9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Единица бухгалтерского учета материально-производствен¬ных запасов выбирается организацией самостоятельно таким об¬разом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и исполь¬зования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
1.2. Учет товарно-материальных ценностей.

1.2.1. Задачи учета товарно-материальных ценностей.

Основные задачи учета материально-производственных запа¬сов:
• контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;
• контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;
• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;
• правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот.
Для выполнения поставленных задач учета материалов необ¬ходимо:
• наличие должным образом оборудованных складов и кладо¬вых или специально приспособленных площадок;
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по от¬дельным группам и типо-сорто-размерам (в стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, из¬мерительными приборами и мерной тарой;
• применение централизованной доставки материалов со скла¬дов организации в цеха (подразделения) по согласованным графи¬кам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплек¬товочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
• установление порядка формирования учетных цен на запа¬сы и порядка их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т.д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а так¬же сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лица¬ми в установленном порядке письменных договоров о материаль¬ной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предос¬тавлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запа¬сов со складов и иных мест хранения организации.
1.2.2. Поступление товарно-материальных ценностей.

Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах при помощи подотчетных лиц или путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Также можно выделить, что ТМЦ могут быть получены безвозмездно, могут поступить на склад предприятия при разборке ликвидированных основных средств, могут быть изготовлены на собственном производстве и.т.д.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приоб¬ретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предус¬мотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

Таблица № 1.
Фактические затраты на приобретение материалов.

Источник поступления материалов Фактическая себестоимость
Приобретение за плату Фактически произведенные расходы по приобретению:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),
• расходы по доставке,
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов,
• таможенные пошлины и иные платежи,
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов,
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы,
• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. (Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов);
• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Изготовление Фактические затраты, связанные с производством материалов.
Приобретение по договору мены Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Вклад в уставный капитал Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Дарение Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.


Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста¬новленных законодательством РФ и ПБУ 5/01.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии может производиться с использованием одного из двух вариантов оценки материально-производственных запасов:
1) по фактической себестоимости материально-производ¬ственных запасов;
2) по учетным ценам материально-производственных запасов.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими двумя способами:
♦ фактическая себестоимость материалов формируется непосред¬ственно на счете 10 «Материалы» (без использования счета 15 «За¬готовление и приобретение материальных ценностей»);
♦ фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы» с использо¬ванием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобрете¬ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбранный порядок учета материалов обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Учет материалов по фактической себестоимости.
Если организация учитывает мате¬риально-производственные запасы на складе и в бухгалтерии по их фактической себестоимости, то этот метод называется колличественно-суммовым. На складе, в таком случае, на каждый вид поступающих материалов заводят складские карточки количе¬ственно-суммового учета, в которых указываются наименование материальных ценностей; даты совершения операций; количе¬ство и цену остатка на начало периода; количество и цена прихо¬да; количество и цена расхода; количество и цена остатка мате¬риалов на складе на конец периода. В бухгалтерии на основании первичных документов по приходу и расходу материалов ведутся бухгалтерские регистры, в которых также отражается информа¬ция о количестве и суммах прихода и количестве и суммах расхо¬да материалов, что отражается следующими проводками:
Д 10 К 60 - приобретены материалы у поставщиков на сумму фактической стоимости материалов, без учета НДС;
Д 19 К 60 - НДС уплаченный поставщиком при приоб¬ретении МПЗ;
Д 60 К 51 - оплачена поставщикам с расчетного счета покупная стоимость материалов с НДС;
Д 10 К 75/1 - получены материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал по договорной оценке в учредитель¬ных документах;
Д 10 К 98/2 - получены безвозмездно материалы в оцен¬ке по рыночной стоимости;
Д 98/2 K 91/1 - одновременно, на ту же сумму отража¬ется доход организации для целей налогообложения;
Д 20(23) К 10 - отпущены материалы в производство со склада в оценке по их фактической себестоимости.
Таким образом, при данном методе учета материалов в бух¬галтерии на синтетическом счете 10 «Материалы» их оценива¬ют по их фактической себестоимости.

Учет материалов по учетным ценам (сальдовый метод учета).
При большом объеме поступления МПЗ и частом изменении цен, организа¬циям рекомендуется применять метод учета материалов по учетным ценам на счете 10 «Материалы» с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Учетная цена может быть установлена в следующем порядке:
• как средняя покупная цена — это средняя арифметичес¬кая стоимость МПЗ за предшествующий период;
• как средняя заготовительная цена — это плановая себес¬тоимость МПЗ, кото¬рую можно определить на основании предварительно зак¬люченных договоров с поставщиками плюс планируемая величина транспортно-заготовительных расходов.
Как правило, при учете МПЗ по учетным ценам используется сальдовый (оперативно-бухгал¬терский) метод учета материалов. Его суть: на складе материально ответственное лицо ведет учет в карточках складского учета по каждому виду материалов только по количе¬ству прихода и расхода и выводит количественные остатки. А в бухгалтерии в течении месяца на основании приходных и расход¬ных первичных документов отражаются в синтетических регистрах только суммы прихода и расхода материалов и их остатки в денежном выражении. В конце месяца материально ответственное лицо (кладовщик) из карточек складского учета заносит информацию в сальдовую ведомость о количественных остатках материалов на складе. Затем эта ведомость передается в бухгалтерию. Там бухгал¬тер таксирует эти остатки, то есть перемножает их количество на учетную цену и сверяет полученные суммы с теми, которые чис¬лятся у него в бухгалтерских регистрах на конец месяца. Если сум¬мы остатков не совпадают, то бухгалтерия должна выяснить при¬чины и отрегулировать, то есть излишки дооприходовать, а недо¬статки списать, что отражается проводками:
Д 10 К 91/1 - приходуются выявленные излишки на складе материалов;
Д 94 K 10 - списывается обнаруженная недостача материалов.
Затем по решению руководителя эти недостачи возмещаются:
Д 20, 23, 91/2 К 94 - за счет затрат производства, или
Д 73 К 94 - виновным материально ответственном лицом.
При бухгалтерском учете МПЗ по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение ценностей» в синтетических регистрах де¬лают следующие проводки:
Д 15 К 60 - отражается фактическая стоимость приоб¬ретенных материалов у поставщика, без учета НДС (51 000 руб.);
Д 19 К 60 - отражается НДС по приобретенный у по¬ставщика МПЗ (10 200 руб.);
Д 60 К 51 - оплачивается покупная стоимость поставщи¬ку с расчетного счета по покупной цене, с НДС (61 200 руб.);
Д 10 К 15 - оприходованы на склад поступившие от постав¬щика материалы, но уже в оценке по учетной цене (45 000 руб.);
Д 16 К 15 - отражается в учете разница между фактичес¬кой себестоимостью и учетной ценой, если учетная цена ниже фактической (6 000 руб.).
Если учетная цена окажется выше фактической, то делают обратную проводку сумму разницы: Д 15 К 16.
Таким образом, в конце месяца счет 15 закрывается на сумму разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ.
При данном методе учета на счете 10 «Материалы» МПЗ оцениваются по учетным це¬нам, и в этой же оценке они списываются в течение месяца в затраты производства, что отражается проводкой: Д 20 К 10 - отпущены материалы в производство по ученой цене (50 000 руб.).
В конце месяца бухгалтер рассчитывает суммы отклонения фак¬тической себестоимости МПЗ от учетных цен по методу среднего процента и отражает эти суммы в синтетическом учете проводкой:
Д 20 K 16 - списывается превышение фактической себе¬стоимости материально-производственных запасов над их учет¬ной ценой в затраты производства (8 665 руб.).
Если же окажется, что учетная цена превышает фактическую себестоимость МПЗ, то это пре¬вышение сторнируют проводкой: Д 20 К 16.
Пример расчета среднего процента отклонения фактической себестоимости МПЗ от их учетных цен показан в таблице 2.
Таблица № 2.
Расчет среднего процента отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетных цен.

Показатели По учётным ценам По фактической себестоимости
1. Остаток материала на начало месяца 30 000 руб. 37 000 руб.
2. Поступило материала за месяц 45 000 руб. 51 000 руб.
Итого поступило с остатком (п.1 + п.2) 75 000 руб. 88 000 руб.
3. Отклонение фактической себестоимости от учетной цены 88 000 - 75 000 = 13 000 руб.
4. Средний процент отклонения фактической себестоимости от учетных цен (13 000 * 100) / 75 000 = 17,33%
5. Израсходовано материалов

50 000 руб. 50 000 + 8 665 = 58 665
(50 000+17,33%)

(50000*17.33)/100= 8665 руб. - сумма отклонения
6. Остаток на конец месяца (п.1+п.2-п.5) 25 000 руб. 29 335 руб.

Бухгалтер делает ежемесячно вышеприведенный расчет для того, чтобы определить сумму отклонения учетных цен материально-про¬изводственных запасов от их фактической себестоимости, приходя¬щуюся на израсходованные в производстве материалы. Исчислен¬ная сумма списывается на те же счета учета производственных за¬пасов, на которые ранее были списаны сами материалы. Таким об¬разом, в конечном итоге в затратах производства МПЗ отражаются по их фактической себестоимо¬сти, что соответствует законодательству РФ.



Таблица № 3.
Учет материалов в зависимости от учетной политики предприятия.

По фактической себестоимости их приобретения По плановой (нормативной) себестоимости

Учет
На счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов как сумма всех понесенных расходов с разделением на два элемента:
• учетная цена;
• отклонения фактической себестоимости от учетных цен. Процесс заготовления материалов отражается счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, а по кредиту - нормативная (плановая себестоимость) приобретенных материалов.


Поступление материалов
Д 10 «Материалы»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Или
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На суммы фактических затрат:
Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Или
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
На суммы плановой себестоимости:
Д 10 «Материалы»
К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».


Отклонения
Это суммы, уплаченные сверх договор¬ной цены (наценки, транспортные рас¬ходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными в производстве. Это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стои¬мости материальных ценностей» и подле¬жат списанию на счета затрат пропорцио¬нально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.


Отпуск в производство
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 10 «Материалы» Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 10 «Материалы» - по учетной цене
К 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - на сумму отклонений.


1.2.3. Отпуск материалов в производство.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии, их оценка производится одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
Порядок списания материалов закрепляется в учетной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применяться раз¬личные методы списания.
Сущность метода оценки МПЗ по себестоимости (цене) приобретения каждой единицы запасов заключается в следующем: списываются на производство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, т.е. по себестоимости каждой единицы таких материалов.
МПЗ, используемые орга¬низацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в те¬чение данного месяца.



Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основа¬на на допущении, что МПЗ ис¬пользуются в течение месяца и иного периода в последовательно¬сти их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми посту¬пающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобрете¬ний, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка по себестоимости последних по времени приобрете¬ния МПЗ (способ ЛИФО) ос¬нована на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности при¬обретения. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ран¬них по времени приобретения, а в себестоимости проданных то¬варов, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Применение способов ФИФО, ЛИФО и средней себестоимо¬сти рассмотрим на примере.

Пример № 1.
ЗАО "Мастер" купила кирпич марки М-150 для вы¬полнения строительно-ремонтных работ. Кирпич покупался тре¬мя партиями по 10000 шт. В каждой. Первая партия приобретена 1 января 2002 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая - 3 февраля 2002 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья - 2 марта 2002 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).

При покупке кирпича бухгалтер ЗАО "Мастер" сделал про¬водки:
Д 10 К 60 - 35000 руб. (42000-7000) - приобретена первая партия кирпича;
Д 19 К 60 – 7000 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;
Д 10 К60 – 36667 руб. (44000-7333) - приобретена вторая партия кирпича;
Д 19 К 60 - 7333 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;
Д 10 К 60 – 39167 руб. (47000-7833) - приобретена третья партия кирпича;
Д 19 К 60 - 7833 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.
На выполнение ремонтных работ было списано 25000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте 2002 года.
Определим стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать по себестоимости ремонтных работ.

Метод ФИФО.
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 10000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 35000 руб.;
- 10000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36667 руб.;
- 5000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 19584 руб. (39167:10000*5000).
Общая стоимость кирпича, подлежащего списанию, составит: 35000+36667+19584=91251 руб.
При списании кирпича на выполнение ремонтных ра¬бот необходимо сделать проводку: Д 20 К 10 - 91251 руб.

Метод ЛИФО.
При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 10000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 39167 руб.;
- 10000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36667 руб.;
- 5000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 17500 руб. (35000:10000*5000).
Общая стоимость кирпича, подлежащего списанию, составит: 39167+36667+17500=93334 руб.
При списании кирпича на выполнение ремонтных ра¬бот необходимо сделать проводку: Д 20 К 10 - 93334 руб.

Средняя себестоимость.
При использовании этого метода бухгалтеру необходимо оп¬ределить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:
(35000руб.+36667руб.+39167руб.): (10000руб.+10000руб.+10000руб.)=3,69 руб.
Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,69 руб.*25000 шт.=92250 руб.
При списании кирпича на выполнение ремонтных ра¬бот необходимо сделать проводку: Д 20 К 10 - 92250 руб.
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка МПЗ на конец от¬четного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной сто¬имости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой еди¬ницы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
1.2.4. Учет реализации и выбытия товарно-материальных ценностей.

Выбытие ТМЦ может происходить в связи:
♦ с продажей;
♦ с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность;
♦ с безвозмездной передачей (или по договору дарения);
♦ со списанием при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Для учета доходов и расходов от реализации материальных ценно¬стей используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Себестоимость реализованных материальных ценностей согласно накладным на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) отража¬ется проводкой:
Д 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы»;
стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализа¬ции согласно счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, от¬ражается проводкой:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1 «Прочие доходы»;
сумма НДС в цене реализации материальных ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается так: Д 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
прибыль от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается проводкой:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»;
убытки от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если предприятие передает материалы безвозмездно, то делаются бухгалтерские записи:
Д 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» - списана стоимость материальных ценностей, передаваемых безвозмездно;
Д 91 -2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по материальным ценностям, передаваемым безвозмездно;
Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убытки от безвозмездной передачи материа¬лов (в составе сальдо прочих доходов и расходов).
1.3. Забалансовый учет товарно-материальных ценностей.


Для ведения забалансового учета ТМЦ, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется предприятиями-по¬купателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении. Счет 002 может быть использован в двух случаях:
1. Такая ситуация возникает, когда ТМЦ отгружаются в адрес покупателя, а последний на законных основаниях отказывается от акцепта (оплаты) выставленных платежных документов.
Иногда покупателю поступают еще не оплаченные им ТМЦ, запрещенные к расходованию до их полной оплаты.
Расходовать, использовать и даже просто оплачивать материальные ценности до выяснения всех спорных воп¬росов и получения комплекса товаросопроводительных документов бухгалтерия покупателя не имеет возможности, но обеспечить сохранность обязана. Поэтому предприятие-покупатель приходует ТМЦ по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии — комиссионно оценивает поступившие ТМЦ и оформляет соответствующий акт. После оплаты ТМЦ, при¬нятых на ответственное хранение, счет 002 закрывается, а сами ценности приходуются на соответствующий балан¬совый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспон¬денции с соответствующим счетом расчетов.
Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке ТМЦ, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.
Таким образом, у покупателя наиболее часто выполня¬ются проводки:
Д 002 — на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответствен¬ное хранение;
К 002 — снятие с учета материальных ценностей, при¬нятых ранее на ответственное хранение в связи с по¬становкой на баланс или в связи с их возвратом по¬ставщику.
2. Поставщики используют счет 002 в случаях, когда ТМЦ полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, не зависящим от предприятий, причинам. Списанные с баланса постав¬щика продукция, товары после оплаты и оформления това¬росопроводительных документов уже являются собствен¬ностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием офор¬мления сохранными расписками).
Такого рода операции оформляются проводками:
Д 002 — оплаченные покупателем ТМЦ временно оставлены на ответственное хранение с оформлением сохранных расписок;
К 002 — находившиеся на ответственном хранении и оплаченные ТМЦ вывезе¬ны покупателем (заказчиком).
Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на любом балансовом счете по учету ТМЦ, т. е. по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам и т. п.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка материалов может быть предметом договора. При этом:
первая организация передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них;
вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежа¬щие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки;
право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно пре¬вышает стоимость полученных материалов;
при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.
В соответствии с ПБУ 5/98 «Учет МПЗ» запасы, не принадлежащие организации, но находя¬щиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с усло¬виями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалан¬совые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Организация — изго¬товитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчи¬ков, на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». На дан¬ном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.
Передача материалов (давальческого сырья) в переработку не рассматривается как их продажа и организация-заказчик при этом не использует счет 90 «Продажи».
Если договором предусматривается оплата работ организации-переработчика частью передаваемых материалов, то операции по передаче данной части материалов должны оформляться и учиты¬ваться организацией-заказчиком в установленном порядке, т.е. как их продажа.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется орга¬низациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответ¬ствии с договором комиссии. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается сделка) произвести одну или несколько операций от своего имени за воз¬награждение. По договору комиссии комис¬сионер получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их со¬хранность. Поэтому ведение счета 004 является для него обязатель¬ным условием для представления в отчетности комитенту (владель¬цу материальных ценностей).
Полученные по договору комиссии товары принимаются к уче¬ту по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо при возврате товаров комитенту.
Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам, так как необходимо обеспе¬чить не только сохранность каждой единицы товара, но и правиль¬но произвести расчеты с каждым комитентом.
1.4. Документальное оформление поступления и расходования товарно-материальных ценностей.

МПЗ поступают в органи¬зацию от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет, от своего производства (возврат и отходы), от списания пришедших в негодность основных средств.
Поставщик одновременно с отгрузкой материалов высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы: платеж¬ное поручение или платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной наклад¬ной, счет-фактуру и др.
Основными документами по учету ТМЦ являются:
• Доверенность (ф. № М-2 (Приложение № 1)) или ф. № М-2а - применятся для оформ¬ления права должностного лица выступать в качестве доверенно¬го лица организации по получению материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бух¬галтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не должен превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на кален¬дарный месяц.
• Приходные ордера ((ф. № КО-1) Приложение № 2) используются для учета мате¬риалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
• При централизованной доставке материальных ценностей автотранспортом со склада поставщика груз оформляется товарно-транспортной накладной ((ф. № ТОРГ-12) Приложения № 3 и № 4). Накладная выписывается в четырех экземплярах, которые предоставляются: ▪ покупателю, как основание для оприходования материалов; ▪ в банк для расчета с автобазой; ▪ поставщику для списания материалов; ▪ транспортной организации для учета работы автомашин и расчетов по заработной плате.
• Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценно¬стей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для на¬правления претензионного письма поставщику.
• Каждая операция отпуска, так же, как и приемка, оформляет¬ся первичным документом, а количество отпускаемых материалов измеряется, взвешивается, подсчитывается. Отпуск со склада осу¬ществляется только лицами, специально на то уполномоченными, списки и образцы подписей которых заранее сообщаются на склады. Отпуск материалов, потребляемых в течение месяца, регуляр¬но оформляется лимитно-заборными картами (ф. № М-8). Само название документа свидетельствует о том, что отпуск по нему допускается в пределах лимита, который устанавливается, исходя из производственной программы изготовления данного вида из¬делия (детали, полуфабриката) и действующей технической нор¬мы расхода материала на единицу изделия. Лимитно-заборные карты составляются в плановом отделе или в специаль¬ной группе отдела материально-технического снабжения в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр лимитно-заборной карты передается до на¬чала отчетного периода цеху-потребителю, другой - складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного под¬разделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.
• Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.
Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей при¬нимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разреше¬ния руководителя или главного инженера и оформляется тре¬бованием-накладной.
Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения ру¬ководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заме¬нителей.
• Отпуск материалов на сторону оформляется на¬кладной (ф. № М-15), она используется для учета отпуска материальных ценностей сто¬ронним организациям на основании договоров и других доку¬ментов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении доверенности на получение ценностей, запол¬ненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска мате¬риалов, второй — получателю.
При отпуске материалов самовывозом или выносом наклад¬ную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгал¬терию для выписки расчетно-платежных документов, если ма¬териалы отпускались с последующей оплатой.
• Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов (ф. № 17). Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответст¬венное лицо (кладовщик, заведующий складом) ежедневно производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выра¬жении и выводит остатки. Остатки на 1-ое число каждого месяца переносятся из карточек в сальдовую книгу или ведомость, таксируются по учетной цене и подсчитываются по укрупненным группам материалов, складам и балансовым сче¬там.
• Акт об оприходовании материальных ценностей, получен¬ных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, получен¬ных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.
Глава № 2. Теоретические основы ревизии движения товарно-материальных ценностей.
2.1. Ревизия как форма экономического контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемым объектом, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами возложена ответственность.

Отличительные черты ревизии.
Очень часто, на практике, нередки случаи, когда документальную ревизи¬ю смешивают с судебно-бухгалтерской экспертизой или аудиторской проверкой, а акты ревизии или аудиторские заключения принимают за заключение эксперта. Происходит это потому, что не уясняются цель и предмет экспертизы.
Вопрос о разграничении понятий судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии приобретает большое практическое значение, т.к. встречающиеся попытки подменить ревизию судебно-бухгалтерской экспертизой или аудитом не
Несмотря на то, что судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит и ревизия являются формами контроля, способствуют выявлению фактов незаконной деятельности организаций, предупреждают слу¬чаи повторного нарушения законодательства, они имеют сущест¬венные различия и среди отличительных признаков ревизии можно выделить следующие:
• Целевой признак.
Ревизия может проводиться собственником, вышестоящей организаци¬ей, контрольно-ревизионными органами с целью контроля над фи¬нансово-хозяйственной деятельностью и оценки состояния организации, обеспечения сохранности активов. В исключительных случаях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Цель ревизии заключается в выявлении фактов нарушения законодательства, установлении ответственных лиц и привлечении виновных лиц к ответственности.
• Информационный признак.
Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансо¬во-хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета. Ревизия, как правило, сопровождается инвентаризацией имущества и обязательств организации. Ревизор вправе потребовать все документы для проверки, а руководство организации обязано предоставить эти документы.
• Организационный признак.
Ревизия проводится на основании приказа руководителя реви¬зионного органа. Ревизия носит плановый и внеплановый характер. Плановые ревизии приводятся в текущих планах ревизионных органов, которые составляются на предшествующий календарный год. В плане приводятся следующие показатели: • наименование и место нахождения ревизуемой организации; • период проведения предыдущей ревизии; • ревизуемый период; • вид ревизии; • срок проведения ревизии; • продолжительность ревизии в днях; • исполнители.
Утвержденные планы проведения ревизий могут дополняться и уточняться с учетом конкретных обстоятельств, например смена ру¬ководства организации, факты хищений и злоупотреблений. Планы ревизионных проверок не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность ревизий. Также планируются тематические проверки. На основании общего плана ревизионного органа каждый ревизор составляет свой рабочий план.
Внеплановые ревизии планом не предусмотрены и проводятся при необходимости.
• Правовой признак.
Ревизия проводится на основании положений приказа Минфи¬на России от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструк¬ции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Фе¬дерации» и ведомственных законодательных документов.
• Документально-результативный признак.
По результатам ревизионной проверки ревизор или ревизионная группа составляет акт ревизионной проверки. Акт составляется в двух экземплярах. При формировании акта его подписывают руководитель ревизионной бригады и при необходимости — все чле¬ны ревизионной группы, а также руководитель и главный бухгалтер организации. Первый экземпляр акта подписывается руководителем ревизионного органа и вручается руководителю организации под роспись с указанием даты получения.
В процессе ревизии ревизор может составлять промежуточный акт. Он составляется при необходимости, если в результате ревизии были вскрыты факты нарушений или когда необходимо принять срочные меры по привлечению должностных лиц к материальной ответственности.

Задачи ревизии.
Основными задачами ревизии являются:
■ проверка сохранности имущества и эффективности его исполь¬зования в хозяйственной деятельности организации;
■ выявление злоупотреблений, условий их возникновения и раз¬работка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
■ проверка исполнительской дисциплины и оценка эффектив¬ности деятельности управленческого персонала организации;
■ исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии.
Среди основных правил проведения ре¬визии можно выделить:
1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важ¬нейшим условием достижения внезапности ревизии является нераз¬глашение этапов ее подготовки и начала.
2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, со¬блюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.).
3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия долж¬ны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнару¬женных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения ви¬новных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в програм¬ме ревизии заданий.
4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии долж¬ны быть документально обоснованы, что предполагает дополнитель¬ную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лица¬ми в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправды¬вающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные наруше¬ния так и остаются до конца не выясненными.
5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работ¬никами всех структурных подразделений организации, объявляют о ме¬сте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуж¬даются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собствен¬ника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной реви¬зующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.




Основные этапы проведения ревизий.
Процесс организации ревизионной работы можно подразделить на следующие взаимосвязанные этапы:
• планирование ревизии;
• подготов¬ка к ревизии;
• составление задания (программы) проведения ревизии;
• предварительное изучение объекта ревизии;
• документальная и факти¬ческая проверка;
• систематизация материалов ревизии и составление акта, выводов и предложений;
• согласование и обсуждение материалов ревизии на предприятии;
• обсуждение и утверждение акта ревизии и предложений по нему;
• организация контроля за выполнением этих предложений.

Планирование ревизии включает в себя составление плана ревизии. Он должен обладать определенными характеристи¬ками.
Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план по¬зволяет контролировать эффективность работы ревизоров.
Конкретность. В пла¬не конкретизируются вопросы, подлежащие проверке, до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.
Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возмож¬ностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии допол¬нительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета пере¬носящих ценности в помещении.
Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале реви¬зии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть ус¬пешной. Внесение в план изме¬нений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами.
План ревизии составляется на год разбивкой по кварталам (Приложение № 5).
В плане указываются ревизуемые организации и подразделения, определяется их количество на планируемый период. При составлении плана учитываются следующие основные факторы: время, прошедшее после предыдущей ревизии, и характер недостатков, вскрытых ею; сте¬пень выполнения предложений по их устранению; наличие сигналов о нарушениях и злоупотреблениях; результаты вневедомственных реви¬зий и проверок; предложения о проведении ревизии от правоохранительных органов.
Ревизия, как правило, охватывает период с момента окончания про¬шлой ревизии до 1-го числа текущего месяца или до начала инвентари¬зации по денежным и материальным средствам. Учет ревизий ведется в журнале регистрации актов ревизий.
В целях сокращения времени на анализ отчетности в ревизионных службах разработаны типовые бланки для анализа каждого основного финансового и хозяйственного показателя работы организации.
В функциональных отделах вышестоящего органа управления реви¬зор устанавливает наличие претензий к проверяемой организации, зна¬комится с актами ревизий, справками проверок, информацией о вы¬полнении предложений по ним, с информацией о наличии злоупотреб¬лений, хищений и т.п. Такая подготовка дает ревизору общее представ¬ление о состоянии финансово-хозяйственной деятельности организа¬ции и позволяет качественно составить программу (задание) по прове¬дению ревизии.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы: ▪ цель ревизии; ▪ вопросы, подлежащие проверке; ▪ средства и условия, необходимые для проведения ревизии; ▪ сроки и место исполнения; ▪ состав участников ревизии; ▪ формы документального оформления ревизии.
В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ре¬визии, например: анализ финансового состояния АО, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финан¬сово-хозяйственную деятельность АО и расчеты с бюджетом. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.
В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации.
В разделе «Средства и условия, необходимые для проведе¬ния ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи, условия работы ревизионной комиссии и др.
В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.
В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.
В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.
Полная правильно составленная программа ревизии концент¬рирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, рас¬крывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально прове¬рить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельно¬сти организации,— при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.
Программа (задание) составляется на основе действующих ин¬структивных материалов о порядке проведения документальных реви¬зий и наличия типовых заданий ревизорам по проведению отдельных видов проверки. Если отсутствуют типовые задания, то при подготовке к каждой ревизии составляется перечень вопросов, которые должны быть раскрыты проверкой. В том и другом случае планы-задания ут¬верждаются начальником контрольно-ревизионного отдела или руководителем органа, назначившего ревизию.
По прибытии на ревизуемый объект ревизор предъявляет его ру¬ководителю удостоверение на право проведения ревизии. Как прави¬ло, после этого внезапно проверяется наличие денежных средств, цен¬ных бумаг и бланков строгой отчетности. В необходимых случаях про¬изводится инвентаризация материальных ценностей. Существенное значение имеет ознакомление со структурой и функциональными обязанностями управленческих и производственных подразделений, с ор¬ганизацией бухгалтерского учета, обеспечением сохранности ТМЦ. К этому этапу ревизии следует отнести и обследование служебных и производственных помещений, складов, территории, состояния про¬пускной системы. В случае установления грубых нарушений в хозяй¬ственной деятельности ревизоры еще на стадии обследования совместно с руководством организации проводят мероприятия по их устранению.
После обследования ревизуемой организации составляются свод¬ный и индивидуальный рабочие планы (графики) проведения ревизии.
Предварительное изучение объекта ревизии. Следующий шаг в процес¬се организации ревизии — это непосредственное знакомство с объек¬том ревизии.
Для успеха ревизии немаловажное значение имеет ознакомле¬ние со структурой управления организации, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учет¬ного и финансового органов, службы сбыта и снабжения, роль колле¬гиальных органов управления (совета директоров, правления и др.)
В ходе предварительного знакомства следует уяснить себе си¬стему документооборота.
Также следует ксерокопировать приказы о создании инвентариза¬ционных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов.
С опытным работником организации нужно пройти по цехам и складским помещениям, посетить службы и отделы. В ходе предва¬рительного обследования организации ревизор должен вникнуть в тех¬нологию работы, территориальное расположение мест хранения и от¬грузки материальных ценностей.
Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, ка¬кие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.).

Следующий этап ревизии - документальная и фактическая проверка.
Методы документального контроля.
Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным опе¬рациям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяй¬ственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффек¬тивные из них. Документальный контроль основан на нескольких методах. Наиболее распространенные из этих методов следующие:
• Экономический анализ работы организации - метод по¬зволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятель¬ности организации в целом и ее структурных подразделений. Во мно¬гих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начи¬нают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ре¬визии и проводить проверки, предварительно определив необходи¬мые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных докумен¬тов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической инфор¬мацией.
• Технико-экономические расчеты – такие расчеты составляют¬ся в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при реви¬зиях вскрываются факты применения устаревших норм материаль¬ных и трудовых затрат и как следствие — наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавли¬вает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.
• Нормативная проверка – метод применяется для выяв¬ления отклонений фактических затрат от плановых или норматив¬ных.
• Логическая проверка - проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании де¬нежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями.
• Арифметическая проверка - метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления при¬знаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифме¬тических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях.
• Встречная проверка - эта проверка представляет собой сличе¬ние разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуе¬мой организации или в других организациях.
• Взаимный контроль – этот вид контроля необходим для сопо¬ставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хо¬зяйственные операции.
• Анализ ежедневного или пооперационного изменения остат¬ков ТМЦ и денежных средств - метод характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить откло¬нения от нормального оборота материальных ценностей или денеж¬ных средств и как следствие — установить искажения данных об ос¬татках, образующихся после совершения каждой операции.
• Восстановление количественно-суммового учета - метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведет¬ся, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.
• Проверка правильности корреспонденции счетов – про¬верка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и мате¬риальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть со¬ставлены безукоризненно.
• Проверка регистров бухгалтерского учета - метод заклю¬чается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с дан¬ными первичных документов, что позволяет установить наличие под¬ложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупот¬реблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной опера¬ции в бухгалтерском учете.

Методы фактического контроля.
Из числа методов фактического контроля можно выделить следующие:
■ Проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой провер¬ки — удостовериться в совершении операций по приобретению мате¬риальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объек¬тов в эксплуатацию после окончания их строительства или капиталь¬ного ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
■ Проверка фактов по конечной (заключительной) операции. Подобную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтер¬ские записи (например, когда нет необходимости проверять выпол¬нение операций по всему технологическому циклу, а достаточно про¬верить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработ¬ная плата по конечной операции).
■ Лабораторные анализы - метод применяется по требова¬нию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно опреде¬лить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ.
■ Экспертная оценка - метод заключается в исследова¬нии хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора.
■ Контрольный запуск сырья и материалов в производство - метод используют в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ.
■ Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определения достоверности дан¬ных отдела технического контроля о количестве и качестве выпуска¬емой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начис¬ления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения ма¬териальных ценностей на производственных участках и складах и т.д.
■ Обследование на месте проверяемых операций.
■ Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом.

Самый распространенный метод фактического контроля — инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается до¬стоверность фактических данных.
Сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации. В соответствии с Положением по ведению бухгал¬терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ инвентаризации обязательны:
■ при передаче имущества организации в аренду, выкупе, прода¬же, а также при преобразовании государственного или муниципаль¬ного унитарного предприятия;
■ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
■ при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так¬же порчи ценностей;
■ в случае стихийных бедствий;
■ при ликвидации (реорганизации) организации перед состав¬лением ликвидационного (разделительного) баланса;
■ при бригадной материальной ответственности при смене бри¬гадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требо¬ванию одного или нескольких членов бригады;
■ если программой проверки контролирующего органа преду¬смотрена инвентаризация имущества и обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 определена форма распорядительного документа на создание комиссии и проведение инвентаризации ((ф. № ИНВ-22) Приложение № 6). Распорядительный документ должен иметь название: «приказ», «постановление» или «распоряжение».
Приказ издает руководитель организации, распоряжение - руководи¬тель подразделения, постановление - вышестоящая организация или коллективный орган, например, правление, совет директоров.
В распорядительном документе указываются председатель и чле¬ны комиссии, полное наименование их должностей по основному месту работы, фамилии, имена и отчества, какое имущество и обязатель¬ства подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых документов в бухгалтерию.
В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, пра¬вильность принятых решений по пересортице ТМЦ, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощь ревизору при инвентаризации ТМЦ оказывают руководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемой организации.
Необходимо потребовать, чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу цен¬ностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, отно¬сящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Нали¬чие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излиш¬ков или недостач.
К началу инвентаризации все ТМЦ должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать - у ревизора или председателя инвентаризационной комис¬сии. Такой же порядок соблюдается во время перерывов в работе этой комиссии. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценно¬стей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица.
В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценно¬стей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей по¬сторонние лица. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвен¬таризационную ведомость не включаются. Инвентаризация ТМЦ проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся.
Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соот¬ветствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной про¬верке в натуре части этих ценностей.
Недостатком в организации и проведении инвентаризации яв¬ляется то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.
Ревизией устанавливается правильность регулирования выявлен¬ных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхожде¬ний между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета. При этом имеется в виду, что убыль ценностей в преде¬лах установленных норм относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Если в ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей выявлены излишки материалов, они приходуются по рыночной стои¬мости на дату проведения инвентаризации. Результат инвентариза¬ции вносят в сличительные ведомости инвентаризации товарно-матери¬альных ценностей ((ф. № ИНВ-19) Приложение № 8), которая составляется бухгалтером в двух экземплярах: один хранится в бухгалтерии, другой передается материально ответственному лицу.
Обнаруженные в результате инвентаризации излишки отража¬ются в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Д 10 «Материалы» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму товарно-материальных ценностей, выяв¬ленных при инвентаризации по рыночной стоимости.
Также ревизор проверяет соблюде¬ние руководителями организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъяв¬ления гражданского иска материально ответственным лицам, злоупотребления которых привели к недостачам и потерям.
Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещает¬ся. Задача ревизоров — тщательно проверять выполнение этих требований. Материальные ценности нередко списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления не¬обходимыми документами.

Систематизация и обобщение результатов ревизии. Для систематизации материала, полученного в процессе ревизии, нарушения группируются по различным признакам. Обычно за основу классификационного признака берется количество однородных хозяйственных операций, по которым установлены нарушения. Например, нарушения могут быть сгруппированы по видам операций: по счетам в учреждениях банка, материалам, кассовым операциям и др.
Нарушения группируются также по уровню ответственности долж¬ностных лиц за их совершение и по размерам материального ущерба. Так, выделяются нарушения, связанные с привлечением к судебной ответственности, с взысканием с виновных лиц материального ущерба без привлечения к судебной ответственности, прочие нарушения, тре¬бующие административного наказания.
Для систематизации собранных в ходе ревизии материалов обычно используются: накопительные ведомости (описи), рабочие журналы (дневники), промежуточные (частные) акты ревизии. Обобщаются эти материалы в акте ревизии.
В накопительные ведомости (описи) заносятся факты хищений и злоупотреблений, выявленные недостатки в бухгалтерском учете и от¬четности, непроизводительные и незаконные расходы денежно-мате¬риальных средств.
Рабочие журналы (дневники) ведутся для регистрации вскрытых нарушений. В журнале, как и в ведомости, все нарушения фиксируются по однородным хозяйственным операциям (каждому виду операций отводится несколько страниц). В отличие от накопительной ведомости нарушения заносятся в журнал по мере их обнаружения, а не в конце ревизии, как это обычно делается при составлении ведомости.
Промежуточные акты составляются в процессе проведения документальной ревизии, особенно на тех участках, где вскрыты серьезные нарушения. Они являются частью общего акта ревизии. Промежуточ¬ные акты подписываются ревизующими, а также непосредственными виновниками совершения тех или иных нарушений и злоупотреблений и должностными лицами ревизуемой организации, участвовавшими в проверке данного участка работы. По таким актам ревизующие должны истребовать подробные объяснения от виновных лиц. В необходимых случаях проводится служебное расследование, когда по первому объяс¬нению виновного лица берутся объяснения от других работников дан¬ной организации, официальные справки от ревизуемой организации, проводятся встречные проверки, изымаются в необходимых случаях в ревизуемой организации подлинные документы. Если в результате расследования необходимы уточнения, ревизующий требует повторных объяснений от непосредственных виновников и должностных лиц с постановкой перед ними конкретных вопросов.
Промежуточными актами оформляют результаты инвентаризации денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов, ТМЦ, результаты взаимной сверки расчетов с поставщиками и заказчиками, встречной проверки документов и т.д.
Обязательное составление промежуточного акта требуется при вы¬явлении нарушений и злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке. В таких случаях до окончания ревизии промежуточные акты и объяснения виновных лиц передаются ревизором следственным органам.
В соответствии с ведомственными инструкциями передаваемые в следственные органы материалы проверок должны содержать:
— заявление (письмо) о совершенных преступлениях;
— акт аудита или ревизии, подписанный надлежащими лицами;
— подлинные документы, подтверждающие факты выявленных хи¬щений и иных злоупотреблений;
— объяснения ревизуемых, а также других лиц, имеющие значение для проверки обстоятельств совершения преступлений;
— заключение проверяющего (группы проверяющих) по этим объ¬яснениям.
Промежуточный акт подписывается проверяющим и материально ответственным или должностным лицом. Его содержание обычно включается в основной акт ревизии.
Разовые акты фиксируют совершаемые действия или состояние ре¬визуемого объекта не за какой-то период, а на конкретную дату.
К инвентаризационным описям (актам инвентаризации) относятся материалы инвентаризации основных средств, сырья и других матери¬альных ценностей.
Специальные справки составляются членами ревизионной бригады по результатам проверок отдельных участков финансово-хозяйствен¬ной деятельности ревизуемого хозяйственного органа. Они подписы¬ваются членами ревизионной бригады и должностными лицами, отве¬чающими за проверяемый участок работы. Из справок в акт комплекс¬ной ревизии включаются выявленные факты хищений и нарушений в работе.
Таблицы, расчеты и схемы применяются как обобщающие материа¬лы ревизии в целях наглядного представления об однородных наруше¬ниях, их сравнительного анализа и т.д. Специальными таблицами-рас¬четами оформляют анализ ежедневного или пооперационного движе¬ния ТМЦ и денежных средств. Необходимость в составлении расчетов возникает, например, при оформлении результатов проверок правиль¬ности списания естественной убыли или потерь и т.д. Все таблицы, расчеты и схемы, характеризующие факты нарушений, прикладывают¬ся к акту ревизии.
Путем фотографирования, видеосъемки фиксируются факты хище¬ний, бесхозяйственности в хранении сырья и материалов, строитель¬ных деталей и конструкций, оборудования и др. Фотоснимки и видео¬записи не имеют такой доказательной силы, как документы, однако они наглядно показывают факты нарушений установленных положений и законодательства. Обобщать материалы для акта ревизии следует в процессе ее проведения по мере изучения и исследования отдельных вопросов.

Составление акта ревизии. Обобщающим документом является акт ревизии, который основы¬вается только на конкретных фактах и ссылках на соответствующие документы и содержит последовательное изложение выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений. Все факты в акте ревизии излагаются таким образом, чтобы по каж¬дому из них можно было иметь документально обоснованные ответы на следующие вопросы:
— объект нарушения (инструкция, приказ, постановление и т.д. с указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);
— нарушитель (с указанием должностных или материально ответст¬венных лиц);
— время нарушения (дата или период совершения нарушений или злоупотреблений);
— способ нарушения;
— чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);
— размер причиненного ущерба.
Форма и построение акта ревизии определяются ведомственными приказами и указаниями.
Для избежания нагромождений в акте ревизии однородных наруше¬ний в нем обычно приводятся несколько наиболее характерных фактов и конечный результат данных нарушений. При этом делаются ссылки на накопительную ведомость, промежуточный или разовый акты, ко¬торые прилагаются к основному акту ревизии.
Форма составления акта должна быть лаконичной, констатирую¬щей действительно установленные факты и не содержать юридической оценки выявленных нарушений, так как оценку действий виновных лиц дают вышестоящая организация ревизуемого предприятия и пра¬воохранительные органы.
При написании акта ревизор должен ограничиваться примерно сле¬дующей терминологией: «перерасход», «материальный ущерб», «нару¬шение закона, приказа, инструкции», «недостача». При этом нельзя смешивать, например, «недостачу» с «хищением».
В формулировках акта не должны просматриваться личные взгляды и выводы, замечания и умозаключения ревизора. В то же время недо¬пустимо замалчивание в акте ревизии нарушений и недостатков в ра¬боте ревизуемого предприятия и отдельных должностных лиц. Не включается в акт информация, основанная на устных заявлениях.
В акте ревизии не следует отражать нарушений, совершенных с разрешения вышестоящих органов. Эти факты оформляются отдель¬ными докладными записками и доводятся до сведения руководителя ревизующего органа. При этом подробно раскрываются хозяйственные операции, в ходе которых допущены нарушения.
К организации ревизии и написанию акта следует подходить не формально. В каждом конкретном случае очередность проверок от¬дельных вопросов может и должна меняться.
Акт комплексной ревизии печатают в трех экземплярах (для реви¬зуемого предприятия, ревизующего и правоохранительного органов). Поправки и неоговоренные исправления не допускаются. Составлен¬ный и подписанный ревизорами акт передается на подпись руководи¬телям ревизуемого предприятия, которые обязаны в трехдневный срок подписать его. Возражения по акту должны быть вручены ревизору (руководителю ревизионной бригады) в письменном виде.
Члены ревизионной бригады рассматривают полученные возраже¬ния, при необходимости перепроверяют отдельные факты и, ссылаясь на конкретные документы, дают соответствующие заключения. О на¬личии возражений и замечаний руководители ревизуемой организации перед своей подписью на акте ревизии делают оговорку. В целях устра¬нения противоречивых толкований отдельных аргументов, приведен¬ных в акте ревизии, с ним следует ознакомить лиц, допустивших отмеченные в акте нарушения.
2.2. Ревизия движения товарно-материальных ценностей.

Основными целями проверки операций с мате¬риальными ценностями является проверка:
• достоверности показателей баланса по статье "Запасы", включая такие ее составляющие, как сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные и расходы будущих периодов; увязки этих показателей с аналогичными данными, отраженными в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах, определенных учетной политикой пред¬приятия;
• полноты и своевременности оприходования материальных ценностей по местам хранения;
• правильности отпуска их на производственные и другие цели;
• обеспечения сохранности материальных ценностей по мес¬там хранения;
• материалов результатов годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей;
• правильности учета и оценки товаров, приобретенных для перепродажи;
• правильности формирования стоимости материальных ценностей;
• документального оформления движения материальных ценностей;
• других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.
Источниками информации при проверке операций с ТМЦ являются:
• нормативные акты, регулирующий учет производственных за¬пасов;
• положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ¬водственных запасов» (ПБУ 5/01);
• первичная документация по учету производственных запасов, приходные документы на материальные ценности (товарно-транс¬портная накладная, таможенная декларация, приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов (ф. № М-7), карточка учета МБП МБ-2, доверенности (ф. № М-2 и М-2а);
• расходные документы (накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование-накладная (ф. № М-11), карточка учета материалов (ф. № М-17), акт выбытия МБП МБ-4, акт на списание МБП МБ-8 и т.д.);
• журнал-ордер ф. № 10;
• ведомости ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с;
• данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 42, 43, 45, 60; регистры аналитического и синтетического учета и отчетность по учету производственных запасов;
• данные учета по забалансовым счетам: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, приня¬тые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию»;
• акты ревизий и аудиторские проверки производственных за¬пасов;
• информация правоохранительных органов;
• договоры на приобретение и реализацию ценностей.
Общие данные по учету ТМЦ и производственных запасов прове¬ряются по статьям раздела II баланса и по таким регистрам, как Глав¬ная книга, соответствующие машинограммы, полученные на персо¬нальных компьютерах.



2.2.1. Ревизия поступления товарно-материальных ценностей.

Ревизия может проводиться по нескольким направлениям. Остановимся на двух важнейших из них.
1). Выборочная документальная проверка отнесения ТМЦ (поступивших за последний отчетный год) к материалам.
Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. В табличной форме представляются резуль¬таты проверки, которые позволяют оценить правильность (обосно¬ванность):
■ применения критерия для отнесения объектов к материалам;
■ установление производственного и непроизводственного ха¬рактера приобретенных материалов;
■ документального оформления учета материалов (наличие накладных на получение материалов; до¬кументов, подтверждающих право собственности; инвентарных карточек учета материалов).
2). Документальная проверка учета поступающих ТМЦ.
При ревизии поступления материалов следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению материалов играют важную роль в орга¬низации учета материалов, так как являются его основой. Непосред¬ственно по первичным документам осуществляется контроль за по¬ступлением ТМЦ. Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших эти материалы за на¬личный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств, из собственного производства.
Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, в ча¬стности, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие в отделе снабжения ведомостей оперативного учета выпол¬нения договоров поставки или журнала учета поступающих грузов (материалов) (ф. № МХ-4), в которых указываются: регистрационный номер и дата догово¬ра; дата записи; наименование поставщика, дата и номер транспорт¬ного документа; дата и номер счета; род груза; дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. Ревизор должен также выявить факты недопоставки и излишней поставки товаров путем сверки фактически поступивших материалов в части ассортимента, количества, цены с данными договоров поставки.
При проведении документальной проверки учета поступающих ТМЦ ревизору следует обратить внимание на следующие моменты:
1. Нужно установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ тре¬бованиям нормативных документов. По данным журнала учета дове¬ренностей на получение ТМЦ выявляются случаи выдачи доверенно¬стей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролиру¬ется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ.
2. При ревизии поступлений материалов на склады организации автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих ма¬териалов с данными автотранспортных накладных, приходных орде¬ров и карточек учета материалов. Журнал учета поступающих мате¬риалов должен находиться в отделе снабжения, автотранспортные накладные и приходные ордера — в материальном отделе бухгалте¬рии, карточки учета материалов — у кладовщика. На всех первичных документах проверяются подписи, дата, сумма, цена. Обороты мате¬риалов по журналу учета поступающих материалов и первичным до¬кументам сверяются с оборотами ведомости № 10 «Учет материалов на складе». Если в организации действует пропускная система, то для сверки могут быть взяты данные пропусков, которые, как правило, хранятся в материальном отделе бухгалтерии.
3. Если материалы вывозятся со склада продавца своим автотранс¬портом, то ревизор обязан провести дополнительно сверку с кореш¬ками доверенностей, выданных работникам организации для получе¬ния ТМЦ на складе продавца, или с журналом регистрации доверенностей.
4. При наличии актов приемки материалов формы № М-7 вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу. Он проверяет полномочия членов приемочной комиссии, поставивших свои подпи¬си в акте. Для этого изучается приказ по основной деятельности о соз¬дании приемочной комиссии, в котором зафиксированы фамилии и должности ответственных лиц. Далее проверяется работа юридической службы организации по работе с претензиями поставщику, зафик¬сированными в акте.
5. При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом также осу¬ществляется сверка данных журнала учета поступающих материалов (журнала регистрации доверенностей) с данными железнодорожных накладных, приходных ордеров; карточек учета материалов, кореш¬ков доверенностей, выданных материально ответственным лицам на получение груза на товарной станции.
6. Если ревизор при проверке информации о поставках матери¬альных ценностей железной дорогой обнаруживает коммерческие акты, по которым принимаются ТМЦ, то необходимо провести экс¬пертизу юридической силы таких актов. Для этого проверяются подпи¬си, даты, соответствие названий материальных ценностей данным железнодорожной накладной и договора поставки. Далее исследуется порядок работы с коммерческими актами претензионной службы организации.
7. При ревизии поступлений материалов на склады организации от подотчетных лиц проверяется сверка журнала учета поступающих материалов с товарными чеками, приходными ордерами и карточка¬ми учета материалов. Товарный чек—документ, подтверждающий факт приобретения и стоимость товара, приобретенного подотчетным лицом за наличный расчет. Товарные чеки прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица и хранятся в материальном отделе бухгалте¬рии организации.
8. При ревизии поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от лик¬видации основных средств, и пр. проводится сверка данных журнала учета поступающих материалов с данными накладных на внутреннее перемещение и карточек учета материалов. Все подобные поступле¬ния на склады оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выпи¬сываются подразделением-сдатчиком в двух экземплярах, один явля¬ется основанием для списания материалов с подразделения-сдатчика, другой направляется на склад и используется в качестве приходного документа. При выявлении в ходе ревизии акта формы № М-35 («Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений») реви¬зор проверяет правомочие подписей, количество, сумму, наименова¬ние ТМЦ. Все данные акта сверяются с данными акта формы № ОС-4 ("Акт на списание основных средств"), формы № ОС-6 ("Инвентарная карточка учета основных средств"). Акт по форме № М-35 состав¬ляется в том случае, если разборку здания или сооружения проводит подрядчик. Ревизор может сделать запрос подрядчику о подтвержде¬нии данных акта по форме № М-35. Далее данные акта сверяются с оборотами в журналах-ордерах № 11 и № 13.
9. При обнаружении оформления оприходования на склад мате¬риальных ценностей требованием-накладной формы № М-11 необхо¬димо изучить причины и определить ответственность должностных лиц, допустивших отпуск со склада излишних материалов, сдаваемых теперь на склад. Перемещение материальных ценностей с одного склада на другой также оформляется требовани¬ем-накладной формы № М-11. Таким случаям ревизор должен дать экономическую оценку, установить экономическую целесообразность действий должностных лиц, допустивших перемещение грузов с од¬ного склада на другой.
10. Ревизор проверяет полноту оприходования на складах органи¬зации ТМЦ путем исследования актов, составленных на расхождения в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступив¬ших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводи¬тельных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.
2.2.2. Ревизия хранения материалов на складе (центральном складе).

Для хранения материальных ценностей в организациях суще¬ствует склад (центральный склад).
Работы по ревизии на данном направлении зависят от того, какого вида проверка проводится.
1). Выборочная документальная проверка оформления учета материа¬лов на складе.
Ревизор выборочно проверяет порядок оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности материалов, ревизор должен оценить порядок ведения журнала учета поступающих грузов. Если ведется специальная книга кладовщика на материалы, находящиеся на временном ответственном хранении, следует изучить порядок работы с этой книгой.
Особое внимание ревизор должен уделить проверке наличия заключенных договоров о полной материальной ответственности между предприятием и работниками склада. В договорах должны быть определены права и обязанности работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления и т.д.
Отдельно анализируется порядок работы с карточками склад¬ского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образ¬цы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться матери¬альными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках ежене¬дельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о про¬верке карточки.
2). Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией организации.
Ревизор опре¬деляет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение инвентаризаций обязательно. При выявлении таких ситуаций ревизор обязан проверить результаты инвентаризаций по каждому случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.
Проверяется правильность организации, проведения инвента¬ризации, полнота, достоверность и точность данных в описи факти¬ческих остатков материалов, правильность указания в описи отличи¬тельных признаков материалов, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учетные формы и регистры.
Инвентаризация ТМЦ. До начала проверки фактического наличия имущества ревизору надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о дви¬жении материальных ценностей. Он визирует все приходные и рас¬ходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (дата)», что должно служить бухгалтерии организации основанием для определения остатков на складе к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к на¬чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на иму¬щество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной ко¬миссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие доверенности на получение имущества.
Проверенные на складе партии сырья или материалов члены комиссии записывают в той последовательности, в какой идет инвен¬таризация. Записи делаются в черновиках. Ведутся как минимум два черновика. Один черновик заполняет материально ответственное лицо, другой — кто-нибудь из членов инвентаризационной комиссии. По мере необходимости записи в двух черновиках сверяются. И толь¬ко по окончании инвентаризации оформляется инвентаризационная опись ((ф. № ИНВ-3) Приложение № 7). В инвентаризационной описи ценности расположены по наименованиям и артикулам, значащимся в учете, что часто не соответ¬ствует порядку их расположения на складе. Достоинство описанного метода ведения записи (сначала в черновиках, потом в инвентариза¬ционных описях) состоит в том, что записи о материальных ценно¬стях вносятся в черновики в такой последовательности, в которой они расположены на складе, и если кто-нибудь из участников инвен¬таризации не внес в свой экземпляр черновика какую-то партию сырья, то при повторной проверке ее можно быстро обнаружить по месту нахождения. В некоторых случаях запись проверенных в натуре мате¬риальных ценностей целесообразно вести трем лицам: материально ответственному лицу, председателю ревизионной комиссии и конт¬ролеру-ревизору.
Инвентаризационные описи заполняются не менее чем в двух экземплярах четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях, записанных на данной странице. В описях не¬обходимо указывать полное наименование товаров, тары, их номенклатурные и прейскурантные номера, артикулы, сорта и другие отли¬чительные признаки, предусмотренные прейскурантами, количество мест, единицы измерения, массу-брутто, массу-нетто или количество, цену за единицу и сумму, а также другие необходимые данные. Запре¬щается записывать в опись массу товаров по трафарету, обозначенно¬му на таре, без ее вскрытия и осмотра содержимого. Исключение до¬пускается в тех случаях, когда распаковка может повлечь за собой снижение качества товара или когда товар хранится в неповрежден¬ной таре поставщика. Однако в обоих случаях необходима выбороч¬ная проверка.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки — они прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен и подсчета итогов за подписями лиц, произ¬водивших эту проверку.
Нельзя записывать в опись остатки ТМЦ по данным бухгалтер¬ского учета, а также со слов кладовщика и других лиц. Каждую страни¬цу и опись в целом при условии обязательного подсчета натуральных единиц подписывают все участники ревизии, в том числе материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что им предъявлены для проверки все ценно¬сти, ревизия проведена правильно и претензий к ревизионной ко¬миссии (ревизору) нет.
На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгал¬терия под наблюдением председателя инвентаризационной комиссии составляет сличительные ведомости инвентаризации товарно-матери¬альных ценностей ((ф. № ИНВ-19) Приложение № 8). Если ТМЦ учитываются в нату¬ральном и стоимостном выражении, то суммы их излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с оцен¬кой в бухгалтерском учете. Если в учете не указана цена, но есть сведе¬ния о количестве и общей стоимости ТМЦ, ее определяют делением общей стоимости ТМЦ на их количество и сверяются с прейскурантной ценой. Там, где ведут учет только по стоимости, например в мага¬зинах, итоги инвентаризации оформляют актом инвентаризации.
Бывают случаи, когда по книжным данным остатки материаль¬ных ценностей значатся либо в количественном, либо в денежном выражении или полученная цена не соответствует прейскуранту или цене, указанной в документах поставщика. Эти данные переносят в сличительные ведомости и выводят расхождения: излишки или недоста¬чи. Такое положение часто приводит к сокрытию недостач, растрат и хищений. Для устранения этого недостатка перед составлением сли¬чительной ведомости необходимо проверить, соответствует ли учетная цена материалов их цене по прейскуранту или документам постав¬щика. Если имеются отклонения, нужно выявить причину и устано¬вить соответствие этих цен. Обычно остатки ТМЦ по книжным данным либо в количественном, либо в денежном выражении получа¬ются в результате неправильной таксировки приходных и расходных документов.
Сличительная ведомость и акт инвентаризации должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. За книж¬ные остатки по бухгалтерии расписывается бухгалтер.
В результате инвентаризации может быть выявлена пересорти¬ца. В этом случае взаимный зачет излишков и недостач от пересорти¬цы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица и в отношении ТМЦ одного и того же наименования. Матери¬ально ответственные лица по результатам инвентаризации, в том числе по пересортице, дают подробные объяснения.
Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения относительно причин, по которым такая разница не от¬несена на виновных лиц.
По всем другим выявленным расхождениям материально ответ¬ственные лица представляют письменные объяснения. Излагаемые в этих объяснениях факты должны быть тщательно проверены; их нуж¬но принимать во внимание при определении окончательных итогов, если эти итоги подтверждаются проверками, либо отклонять.
Материальные ценности, переданные для переработки сторон¬ним организациям, инвентаризуют путем взаимной сверки остатков этих материальных ценностей, значащихся в бухгалтерском учете проверяемой организации и организаций-подрядчиков. Для этого ревизор служебной запиской сообщает организации-подрядчику об имеющихся у него показателях с просьбой подтвердить их. Иногда целесообразно затребовать от организации-подрядчика сведения о ко¬личестве ТМЦ, находящихся в переработке, для сопоставления с дан¬ными учета ревизуемой организации.
Инвентаризационные ведомости составляются отдельно на ма¬териалы в пути, материальные ценности, принятые на хранение или в переработку, и на материалы, переданные для переработки сторон¬ним организациям.
Иногда при инвентаризации обнаруживаются ТМЦ, не пригод¬ные к использованию. Они фиксируются в отдельных инвентариза¬ционных описях. Инвентаризационная комиссия устанавливает при¬чины порчи ТМЦ и виновных в этом лиц. Если принято решение списать ТМЦ, их приходуют по цене возможного использования, а раз¬ность между учетной стоимостью и стоимостью по цене возможной реализации относят на виновных в порче должностных лиц либо на финансовые результаты.
При зачете недостач и излишков в результате пересортицы мо¬гут возникнуть суммовые разницы. Недостачи относятся на счет ма¬териально ответственных лиц, излишки приходуются с выявлением причин и виновников возникновения. На практике встречаются суммовые разницы, которые образуются в результате неправильного при¬менения цен по вине бухгалтерии или вследствие округления.
Особенно внимательно следует проверить законность и размер применяемых норм естественной убыли на отдельные материалы, правильность исчисления суммы естественной убыли и ее списания (не списывались ли материалы под видом естественной убыли до установления недостачи данного вида ТМЦ).
Все документы инвентаризации: приказ о проведении инвента¬ризации, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально ответственных лиц, а также сличительные ведомости — должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решения по результатам инвентаризации, которые долж¬ны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводи¬лась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентари¬зации.
Оформление результатов инвентаризации ТМЦ. Инвентари¬зационная опись по завершении инвентаризации должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкцио¬нированных (не оформленных соответствующим образом) исправле¬ний. Санкционированные исправления вносит инвентаризационная комиссия во все экземпляры описи.
При выявлении ревизором материалов, не поставленных на учет, а также материалов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, в опись должны быть включены правильные сведения и технические показатели по этим материалам.
Работа ревизора оформляется протоколом. В протоколе отража¬ются: результаты инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материалов. В протоколе на основании составленных сличительных ведомостей (форма № ИНВ-19) ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предло¬жения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пре¬делах норм естественной убыли, оприходованию излишков и т.д.
Очень важно правильное оформление (составление) сличитель¬ных ведомостей. Такая работа ведется в двух направлениях: выверя¬ются учетные данные и подсчеты, проведенные в инвентаризацион¬ных описях. Учетные данные выводятся на день инвентаризации на основе данных на 1-е число месяца и представленных приходно-рас¬ходных документов. Учетные данные обязательно подтверждает бух¬галтер организации (удобнее всего это делать прямо на самой сличительной ведомости). Данные, отраженные в описи, подтверждают лица, проверявшие фактические данные.
Инвентаризационные описи составляются по подразделениям организации. Отдельно дается таблица соответствия: подразделение, материально ответственное лицо, общая стоимость вверенных материалов, в которой указывается наличие (отсутствие) договора о материальной ответственности.
Выявленные инвентаризацией неучтенные материалы должны быть оценены с учетом рыночных цен.
Обнаруженные недостачи материалов подлежат списанию в уста¬новленном порядке. Каждый случай списания недостающих материа¬лов ревизор тщательно проверяет. При этом нередко вскрываются нарушения действующего порядка отнесения на виновных лиц стоимости недостающих материалов, порядка погашения этой задолжен¬ности и отражения в учете всех операций по списанию.
2.2.3. Ревизия хранения материалов в цеховых кладовых.

В цехах организаций создаются кладовые, куда материалы по¬ступают со склада (центрального склада).
Процеду¬ры и объекты ревизии в цехах (кладовых) и других подразделениях организации совпадают с процедурами и объектами ревизий централь¬ного склада. Однако ревизору необходимо иметь в виду следующее. Поступление материалов в цехи (кладовые) и другие подразделения происходит с центрального склада по требованию-накладной на внут¬реннее перемещение материалов. Если материалы поступают сразу на склад в цехе (в кладовую) или подразделении, они приходуются на центральном складе и по требованию-накладной передаются на склад в цехе (в кладовую) или подразделении.
Кроме того, каждому складу в цехах (кладовой) и подразделе¬нию приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Ревизор проверяет наличие и правильность оформ¬ления данных документов.

2.2.4. Ревизия списания материалов в производство.

Одним из самых сложных вопросов при проведении ревизии является проверка списа¬ния материалов в производство. Эту проверку можно разделить на 3 этапа:
1). Проверка положения учетной поли¬тики по учету товарно-материальных ценностей.
При этом особое вни¬мание следует обратить на то:
• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це¬нам;
• какой метод используется для списания материальных ценно¬стей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организа¬ции учета товарно-материальных ценностей, приведены в таблице № 4.
Таблица № 4.
Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ.


п/п Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора
1 Форма бухгалтерского учета Упрощенная
Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Компьютеризованная
2 Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии 1. По себестоимости каждой единицы запасов
2. По средней себестоимости
3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
4. По себестоимости последних по време¬ни закупок (ЛИФО)
3 Приобретение материаль¬ных ценностей 1. С использованием счетов 15, 16 и 10
2. С использованием только счета 10
4 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости

После уточнения положений учетной политики, можно переходить к следующему этапу ревизии.
2). Документальная проверка оформления выбытия материальных цен¬ностей.
При отпуске материальных ценностей со склада по лимитно-заборным картам ревизору необходимо сверить фактический поря¬док движения карт с соответствующим распорядительным докумен¬том, которым они были введены в организации. Если в организации выписывают две лимитно-заборные карты, то нужно сверить в них подписи, даты, суммы. Отклонения в данных между лимитно-забор¬ными картами подразделений (цехов), кладовых и складов могут стать основанием для требования объяснительных с материально ответствен¬ных лиц. Если в организации выписывают одну лимитно-заборную карту, то данные таких карт необходимо сверить с данными карточек учета материалов формы № М-17.
При обнаружении возврата материальных ценностей по лимитно-заборным картам следует дать экономическую оценку действий долж¬ностных лиц, допустивших избыточный отпуск материалов со склада.
Особое внимание нужно уделять документам на разовый отпуск ценностей со склада. Ревизору необходимо изучить порядок согласо¬вания отпуска материалов по требованиям формы № 10а и его факти¬ческое соблюдение должностными лицами организации. Данные тре¬бований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материалов.
При отпуске материалов на производство без оформления спе¬циальных документов (это возможно в небольших организациях) фак¬тическое расходование материалов отражается в актах или отчетах о выпуске или реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работниками организации, ответственными за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания. Реви¬зор проверяет наличие данных актов, их утверждение, а также соот¬ветствие карточкам учета материалов.
3). Анализ списания сырья и материалов на производство.
Основными вопросами проверки правильности расходования сырья и материа¬лов в производстве являются: обоснованность и документальная опре¬деленность норм расхода; соблюдение норм расхода в производстве; фактическое расходование сырья и материалов в подразделениях (це¬хах) организации.
Приступая к проверке, ревизор прежде всего должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие в организации нормативы расходования сырья и материалов и учтены ли в них из¬менения, произошедшие в результате, например, усовершенствова¬ния технологии, конструкции, приводящего к сокращению расхода сырья и материалов.
Если на одно и то же изделие установлено несколько различных норм расхода сырья и материалов, что связано с особенностями тех¬нологии изготовления изделий, ревизор обязан выяснить, сколько изделий и по какой технологии фактически изготовила организация за изучаемый период и учтена ли технология изготовления при опре¬делении расхода сырья и материалов по нормам.
Установив правильность норм расхода материалов, ревизор должен проверить, как эти нормы соблюдаются в производстве. Для это¬го в первую очередь необходимо действующие в подразделениях (цехах) нормы расхода сопоставить с нормами, представленными ревизору. Эти нормы должны соответствовать друг другу.
Чтобы убедиться, правильно ли рассчитаны нормы расхода ма¬териалов на единицу изделия, ревизору необходимо организовать изготовление контрольной партии изделий и определить фактиче¬ский расход материалов на них.
Ревизор должен изучить технологию изготовления изделий и строго придерживаться ее при проверке норм. Проверку требуется делать только на исправном оборудовании и с исправным инструмен¬том. Заранее должны быть проверены и подготовлены весовое хозяйство и различные измерительные приборы, которые могут потребо¬ваться во время проверки норм. Нужно также заранее определить, в каком количестве и какие изделия будут взяты на проверку, их наименование, марку и размеры. Следует взять изделия, имеющие наибольший удельный вес в объеме выпускаемой организацией про¬дукции, в количестве, достаточном для установления неизбежных по¬терь и отходов.
2.2.5. Ревизия выбытия материалов на сторону.

Если закуплен излишек материалов, их можно продать другой организации. В этом случае со склада (центрального склада) материалы отпускают на сторону, что оформляется накладной на отпуск мате¬риалов на сторону (форма № М-15).
При такой ревизии проводится сплошная документальная проверка оформления прода¬жи и дарения материалов.
Сплошная документальная проверка оформления продажи ТМЦ. Поскольку при передаче организацией материалов в собствен¬ность другому юридическому или физическому лицу по договору куп¬ли-продажи либо в обмен на другой товар по договору мены отпуск оформляется накладной по форме № М-15, ревизор проверяет пра¬вильность оформления этих документов (договоров и накладных). Договоры должны соответствовать по форме и содержанию требова¬ниям действующего законодательства.
Особое внимание следует уделять ценам реализации материа¬лов — в организации на них должны быть утверждены отпускные цены. Ревизор изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплины отпускных цен на ма¬териалы.
Реализация материалов, закупленных отделом снабжения орга¬низации, далеко не всегда экономически целесообразна. Сам факт реализации материалов является следствием либо отсутствия систе¬мы планирования и нормирования материальных запасов, либо не¬правильно организованного производства. Ревизор должен дать экономическую оценку действий должностных лиц организации, по чьей инициативе закупаются лишние материалы, которые впоследствии подлежат продаже. При обнаружении неликвидов на складе (центральном складе) организации необходимо ставить вопрос об их скорейшей реализации и постараться определить причины их возникновения.
Ревизор может проверить пропускную систему организации. Для этого положение о пропускной системе сверяется с фактическим по¬рядком пропуска, действующим в организации.
Сплошная документальная проверка оформления дарения ТМЦ. Ревизор обязан определить соответствие акта дарения действую¬щему законодательству (по форме и содержанию): правильно ли оформ¬лен договор дарения (безвозмездной передачи) материалов; оформ¬лены ли накладные на отпуск материалов. Ревизор должен помнить, что дарение между коммерческими организациями не допускается.
В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляются лицо, подписавшее договор дарения, и правомочность его действий.

Также ревизором дополнительно может быть произведена проверка таких материальных ценностей как: горюче-смазочные материалы, тара, запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь, шины.




2.3. Хищения товарно-материальных ценностей.

2.3.1. Способы подготовки процесса хищения материальных ценностей.

Для того чтобы совершить хищение материальных ценностей, нужно спланировать и тщательно организовать эту процедуру, дабы не быть пойманным на месте преступления.
Как правило, процесс организации хищений начинается:
• на предприятиях промышленности преступники до совершения хищения изучают обстановку, порядок осуществления и учета хозяйственных операций; детально знакомятся с характером работы предприятия и технологическими процессами; изучают порядок заготовки сырья, материалов, их доставки, оприходования, хранения, отпуска в про¬изводство, переработки, а также выпуска готовой продукции и все вопросы, связанные с ее движением. Преступники изучают нормативные и иные ак¬ты, регламентирующие порядок учреждения хозяйственных структур, сис¬тему охраны и осуществления контроля за производственными процессами, а также особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности. В пре¬ступных целях они могут «подыскивать» лиц из состава персонала предприятия с меркантильными интересами и получать нужную информацию за соот¬ветствующую плату, нередко такие лица становятся соучастниками со¬вершения этих хищений.
• в торговле и общественном питании расхитители изучают правила учета, хранения, выдачи сырья, материалов и товаров для реализации; вопросы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности; возможности документально¬го контроля и одновременно учитывают действия правоохранительных ор¬ганов по предупреждению, выявлению и расследованию совершенных хи¬щений.
Эти сведения организаторы и члены группы расхитителей добывают разными способами, в том числе: путем личных наблюдений; консультаций c ра¬ботниками бухгалтерского учета, технологами, товароведами и т.д. При необходимости преступники знакомятся с различной специальной литературой, в которой содержатся интересующие их сведения. Располагая необходимой информацией, преступники во многих случа¬ях как бы составляют модель совершения хищения. Она находит воплоще¬ние в планах, схемах, графиках, расчетах и т. д. Там предусматриваются (моделируются) роль и действия каждого из них при совершении и сокры¬тии хищения.
2.3.2. Способы совершения хищений материальных ценностей.

Способы хищений в промышленности.
В современных условиях на предприятиях про¬мышленности хищения материальных ценностей могут совершаться разными способами, но среди них можно выделить наиболее распространенные:
• Создание излишков материальных ценностей путем нарушения техно¬логических процессов при производстве продукции с последующим их при¬своением. Этот способ хищения характеризуется тем, что лица, участвую¬щие в производстве продукции, не в полном объеме закладывают различ¬ные компоненты сырья, материалов в изделия. Они уменьшают размеры заготовок, изменяют температурные режимы и т. д.
• Составление подложных актов на списание сырья, материалов в отхо¬ды или на бой и порчу. Это имеет место тогда, когда работники из числа материально ответственных лиц, похитившие или собирающиеся похитить материалы, сырье или изделия из своего подотчета, скрывают недостачу, образовавшуюся в результате хищения, путем составления подложных до¬кументов (акты на порчу, отходы, бой).
• Пересортица готовой продукции. Преступники из числа материально ответственных лиц, как правило, прибегают к ней в том случае, если про¬дукция более высоких сортов похищена или приготовлена для хищения, а ее недостачу перекрывают за счет однородной продукции, находящейся в излишках, сорт которой ниже.
• Необоснованное оформление актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.
• Составление подложных актов на выбраковку продукции. Расхитители составляют их с той целью, чтобы признать частично или полностью бра¬ком продукцию, которая якобы не пригодна к использованию по целевому назначению. Впоследствии эта продукция реализуется по более низкой цене или присваивается преступниками.
• Завоз сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей без документального оформления (сторонние товары).
• Завоз от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах.

Способы хищений на предприятиях торговли и общест¬венного питания.
На предприятиях торговли и общественного питания, хищения, чаще всего, совершаются путем:
• Списания продовольственных товаров на естественную убыль свыше установленных норм. На предприятиях торговли и общественного питания в некоторых случаях при обнаружении у материально ответственных лиц недостач продовольствен¬ных товаров или сырья членами инвентаризационной комиссии допускают¬ся злоупотребления, связанные со списанием естественной убыли сверх установленных норм. Таким образом покрываются недостачи, образовав¬шиеся у материально ответственных лиц, или создаются излишки товаров, а также сырья для последующего хищения.
• Списания товаров и сырья по подложным актам на порчу. Предпри¬ятия торговли и общественного питания при реализации изготовленной продукции собственного производства во мно¬гих случаях имеют дело со скоропортящимися товарами и сырьем. Пре¬ступники похищают определенное количество таких товаров или сырья, а затем их списывают по подложным актам на порчу.
• Создания пересортицы товаров для получения излишков и последующе¬го их присвоения. Этот способ хищения за¬ключается в том, что продавцы и кладовщики, имеющие в излишке то¬вары сортом ниже, но обладающие однородными признаками с одноимен¬ным товаром, сорт которого выше (а вследствие этого и цена дороже), смешивают эти товары между собой, создавая пересортицу. После этого весь товар реализуется по цене высшего сорта, а разница в деньгах расхити¬телями изымается или используется для перекрытия имеющейся недостачи.
• Реализации товаров, минуя поступление денег через кассовый аппарат, с целью присвоения полученных денежных средств. Этот способ хищения, применяемый на предприятиях торговли и общественного пита¬ния, заключается в том, что расхи¬тители, работающие на этих предприятиях, используя противоправные дей¬ствия, создают излишки товаров, которые затем реализуют, причем деньги в кассу предприятия не поступают, а присваиваются.
• Необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.
• Завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей без документального оформления (сторонние товары).
• Обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий.
2.3.3. Способы выявления хищений материальных ценностей.

1. Неучтенная продукция может быть выявле¬на путем сличения (сопоставления) документов, отражающих полу¬чение продукции:
• документальных данных складов и цехов — производителей продукции;
• данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах организаций — с учетными данными на день проведения ин¬вентаризаций, и т.п.
При проверке эксперт должен изучить всю документацию, ко¬торая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции. Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными спосо¬бами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относят¬ся сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продук¬ции организации и данных учета в местах хранения; сличение до¬кументов, подтверждающих вывоз из организации готовой продук¬ции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтер¬ского и оперативного учета продукции на складах.
В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вы¬воза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако в тех случаях ко¬гда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции из организации, выпускавшей такую продукцию и располагавшей для этого запасами сырья и материалов, эксперт должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.
2. Инвентаризация – самый распространенный способ выявления хищений материальных ценностей. С ее помощью также осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, и обеспечивается достоверность фактических данных.
3. Арифметическая проверка – этот метод проверки применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления при¬знаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифме¬тических действий. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов.
4. Технико-экономические расчеты - такие расчеты позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов. В результате составления технико-экономических расчетов при реви¬зиях вскрываются факты применения устаревших норм материаль¬ных и трудовых затрат и как следствие — наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавли¬вает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.
5. Нормативная проверка - метод применяется для выяв¬ления отклонений фактических затрат от плановых или норматив¬ных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных затрат.
В комплексе с технико-экономическими расчетами этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, списания на затраты производ¬ства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.
6. Проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой провер¬ки — удостовериться в совершении операций по приобретению мате¬риальных ценностей, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
7. Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определения достоверности дан¬ных отдела технического контроля о количестве и качестве выпуска¬емой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, соблюдения условий хранения ма¬териальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявле¬ния приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.
8. Встречная проверка - эта проверка представляет собой сличе¬ние разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуе¬мой организации или в других организациях.
В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, на¬пример, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произ¬веденной готовой продукции (по накладным или приходным орде¬рам, нарядам на выполненные работы).
9. Восстановление количественно-суммового учета - этот метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведет¬ся, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.
Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливают¬ся данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты восстанов¬ления количественно-суммового учета позволяют анализировать дви¬жение этих ценностей за определенный период времени.
10. Обследование на месте проверяемых операций. Данный ме¬тод целесообразен при проверке соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей.
11. Контрольный запуск сырья и материалов в производство - этот метод используют в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции. Данный метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов.
Нередко снижение качества продукции и брак объясняют низ¬ким качеством сырья и материалов. Применение ревизором конт¬рольного запуска сырья и материалов позволяет определить действи¬тельное состояние дел.
При подготовке контрольного запуска сырья и материалов в про¬изводство необходимо выяснить, по каким видам или ассортименту продукции и номенклатурным номерам сырья и материалов будет осу¬ществляться проверка. В основу отбора должна быть положена имею¬щаяся информация о наличии брака продукции, непроизводительных потерях и отходах материалов, перерасходах сырья и материалов и значительных отклонениях от норм расхода, фактах хищений материалов, готовой продукции, полуфабрикатов.
По требованию ревизора в комиссию по проведению конт¬рольного запуска сырья и материалов в производство могут привле¬каться рабочие и инженеры данной организации и специалисты со сто¬роны.
12. Исследование неофициальных материалов. Согласно данно¬му методу изучаются черновые записи кассиров и других материаль¬но ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявле¬ния работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игно¬рировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выяв¬лять злоупотребления и хищения материальных ценностей.
13. И другие способы выявления хищений материальных ценностей.













Глава № 3. Ревизия движения товарно-материальных ценностей на примере
ООО «SUPERZAMOK».

3.1. Краткая характеристика ООО «SUPERZAMOK».

ООО «SUPERZAMOK», осуществляющее свою деятельность в сфере оптово-розничной торговли замочно-скобяными изделиями. На примере этой организации я покажу, как происходит процесс ревизии движения товарно-материальных ценностей.
«SUPERZAMOK» предлагает свои услуги по оснащению домов и предприятий замками и скобяными изделиями ведущих производителей России, Турции, Италии, Испании, ОАЭ, Израиля, Китая, Белоруссии, Украины и других стран мира. Этой организацией представлены продукция фирм «Апекс», «Palladium», «Mottura», «Cisa», «Tesa», «Mul-T-Lock», «Kale», «Булат», а также продукция заводов-производителей: «Волмет», «ПРО-САМ» г. Рязань, «Класс» г. Железнодорожный, «Сельмаш» г. Киров, КЭМЗ г. Ковров, «Герион» г. Железнодорожный, «Аверс» г. Санкт-Петербург, «Зенит» г. Дмитровград, «Меттэм» г. Балашиха, «Пензмаш» г. Пенза, «Петрозаводскмаш» г. Петрозаводск, «Исеть», «ЧАЗ» г. Чебоксары, «Чиза-Эльбор», «Киноавтоматика», «МЕТИЗ», «Сезам», «Гардиан» и многие другие лидеры отечественного производства, с которыми «SUPERZAMOK» успешно сотрудничает на протяжении многих лет.
Постоянными клиентами организации являются различные государственные учреждения, санатории, профилактории, дома отдыха, медицинские учреждения, строительные организации, гостиницы, Вузы, школы, ООО, ОАО, ЗАО, индивидуальные предприниматели г. Москвы и регионов РФ.
На основании всего вышесказанного и для наглядности изобразим распределение в виде схемы № 1.
Схема № 1.
Постоянные клиенты ООО «SUPERZAMOK».






















ООО «SUPERZAMOK» существует на российском рынке уже 10 лет (с 1996 года) и к настоящему времени завоевало доверие и уважение огромного числа потребителей дверной, оконной и мебельной фурнитуры, а номенклатура предлагаемых организацией изделий включает в себя около 1300 наименований замков и свыше 2000 позиций фурнитуры. Любую продукцию, которая пользуется твердым спросом на российском рынке обязательно можно найти у них. Их безусловные плюсы — это серьезный профессионализм сотрудников, индивидуальный подход к клиенту и оптимальное соотношение цена/качество на всю предлагаемую продукцию.
3.2. Бухгалтерский учет в ООО «SUPERZAMOK».

Для организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «SUPERZAMOK» создана бухгалтерия, которая ведет учет, составляет отчетность и осуществляет контроль за соблюдением финансовой дисциплины.
Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятым правилам и особенностям деятельности фирмы. Совокупность выбранных методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной политике. При принятой организацией учетной политике утверждены:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.
Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются прибыль – это доходы, полученные от реализации продукции.
Для учета товарно-материальных ценностей применяется первичная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов.
В ООО «SUPERZAMOK» для систематизации и полного представления информации по учету товарно-материальных ценностей используются следующие формы первичных документов (см. табл. № 5):
Таблица № 5.
Первичные документы по организации учета товарно-материальных ценностей в ООО «SUPERZAMOK».

№ п/п Номер формы Наименование формы Дата утверждения формы
1 М-2 и М-2а Доверенность (Приложение № 1) Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
2 КО-1 Приходный ордер (Приложение № 2) Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88
3 ТОРГ-12 Товарно-транспортная накладная (Приложение № 3 и № 4) Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132
4 М-7 Акт о приемке материалов Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
5 М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
6 М-17 Карточка учета материалов Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
7 Счет-фактура (Приложение № 9) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. N 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 16.02.2004 г. N 84)


3.3. Ревизия движения товарно-материальных ценностей
в ООО «SUPERZAMOK».

13 февраля 2006 года руководством ООО «SUPERZAMOK», в лице Генерального директора Дмитровской Татьяны Сергеевны, было принято решение о проведении в организации внеплановой ревизии товарно-материальных ценностей.
Целью ревизии являлось выяснение степени сохранности материальных ценностей, принадлежащих организации, а также выявление фактов нарушения учетной дисциплины, установление ответственных лиц и привлечение виновных лиц к ответственности.
Ревизия проводилась на основании приказа руководителя ООО «SUPERZAMOK».
Предыдущий ревизионный период: с 1 сентября 2005 года по 31 декабря 2005 года.
Вид ревизии: выборочная документальная проверка с проведением инвентаризации на складе организации.
Ревизуемый период: с 9 января 2006 года по 13 февраля 2006 года.
Срок проведения ревизии: с 13 февраля 2006 года по 2 марта 2006 года.
В состав комиссии вошли:
Ивасенко Дмитрий Евгеньевич – заместитель генерального директора;
Куранденко Елена Александровна – менеджер организации;
Потапова Надежда Михайловна - менеджер организации.
Руководитель ревизионной комиссии - Ивасенко Дмитрий Евгеньевич.
Ревизия проводилась на основании положений приказа Минфи¬на России от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструк¬ции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Фе¬дерации» и ведомственных законодательных документов.

Ревизионная комиссия была обязана проверить:
1). правильность документального оформления движения материальных ценностей;

3). отражение в полном объеме и реаль¬ность существования материальных ценностей;
4). определение законности проводимых операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Для достижения основных целей ревизии, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:
• установление наличия сохранности условий хранения ценностей;
• изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием материальных ценностей;
• проверка правильности полноты оприходования материалов;
• проверка правильности отражения проводимых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• правильно ли списывается естественная убыль;
• своевременность проведения инвентаризации и выявление результатов.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность:
1. Приказ "Об учетной политике организации";
2. Договоры поставки товарно-материальных ценностей;
3. Доверенности;
4. Накладные (товарно-транспортные накладные и т.п.);
5. Журналы учета полученных и выданных счетов-фактур;
6. Книга покупок и Книга продаж;
7. Договоры о материальной ответственности;
8. Сертификаты товаров;
9. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»;
10. Главную книгу;
11. Журналы-ордера;
12. Устные высказывания сотрудников и третьих лиц;
13. Результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи);
14. Бухгалтерская отчетность.

Перед проведением ревизии был составлен общий план ревизионной работы по проверке материальных ценностей (Приложение № 10).


Ревизия поступления товарно-материальных ценностей.

Для обеспечения нормального хода процесса финансовой деятельности организации необходимо регулярное и бесперебойное снабжение ООО «SUPERZAMOK» материальными ценностями.
Материальные ценности в ООО «SUPERZAMOK» поступают по следующим каналам:
 от поставщиков;
 подотчетных лиц, закупивших эти материалы за на¬личный расчет.
При ревизии поступления материалов следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению материалов играют важную роль в орга¬низации учета материалов, так как являются его основой.
Основными источниками информации при проверке операций по поступлению товарно-материальных ценностей будут являться:
• первичная документация по учету материальных ценностей;
• приходные документы на материальные ценности (товарно-транс¬портная накладная, приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов (ф. № М-7), карточка учета МБП МБ-2, доверенности (ф. № М-2 и М-2а);
• договоры на приобретение ценностей, т.к. на поставку материалов организация заключает договора.
Ревизия началась с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением материалов. Если предприятие проверяется вышестоящей организацией или контрольно-ревизионными органами, то обычно, на этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование), но так как ревизию проводят сотрудники ООО «SUPERZAMOK», то данная информация им и так известна. Поэтому первоначально ревизионная комиссия проверяла:
• правильность оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками, которым переданы в подотчет ценности;
• наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур);
• наличие приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
• соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации материальных ценностей;
• соблюдается ли порядок оформления результатов инвентаризации;
• соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ тре¬бованиям нормативных документов. По данным журнала учета доверенностей на получение ТМЦ выявляются случаи выдачи доверенно¬стей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролиру¬ется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ.
Проверка этих данных показала, что все операции оформляются правильно и согласно установленным правилам. Проверка нарушений не выявила.

Ревизия хранения товарно-материальных ценностей на складе.

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. ООО «SUPERZAMOK» арендует одно складское помещение, на котором хранятся все материальные ценности. Ревизионной комиссией было принято решение о необходимости проведения инвентаризации на складе организации, поэтому очередным этапом проверки должна стать инвентаризация материальных ценностей. Для этого генеральным директором ООО «SUPERZAMOK» был оформлен Приказ о проведении инвентаризации ((ф. № ИНВ-22) Приложение № 6). Основная задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей. Приказом была назначена инвентаризационная комиссия и там же было указано какие именно ценности будет инвентаризировать комиссия. Руководитель организации после создания приказа, вручил текст приказа членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии был передан контрольный пломбир.
До начала инвентаризации ревизионная комиссия обязана:
• проверить проводится ли инвентаризация постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай. В ООО «SUPERZAMOK» комиссия назначается отдельно на каждый случай. На этот раз для проведения инвентаризации была создана комиссия, в состав которой вошли:
Председатель комиссии: Таирова Наталья Эдуардовна – бухгалтер;
Члены комиссии: Майорова Вера Александровна – менеджер организации;
Буянов Геннадий Геннадьевич – заведующий складом;
Кудрявцев Андрей Сергеевич – грузчик-комплектовщик.
• составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей;
• проверить правильность указания в описи отличи¬тельных признаков материальных ценностей (замок навесной, замок накладной, замок врезной, маркировка изделия, город-производитель изделия и т.д.).
До начала проверки фактического наличия имущества ревизионная комиссия получила последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Она завизировала все приходные и рас¬ходные документы с указанием «До инвентаризации на_____(дата)», что должно служить для бухгалтерии орга¬низации основанием для определения остатков на складе к началу инвентаризации по учетным данным.
А материально ответственные лица до начала инвентаризации дали расписки о том, что к на¬чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на материальные ценности сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Ревизионной комиссией была организована проверка результатов ранее проведенных инвентаризаций.
При проверке результатов ранее проведенных инвентаризаций особое внимание уделялось:
1. проверке состава инвентаризационных комиссий с точки зрения их полноты и компетентности, а также того, чтобы один и тот же работник не назначался председателем комиссии два раза подряд. Необходимость тщательного анализа состава инвентаризационных комиссий была обусловлена тем, что от него в значительной степени зависит качество инвентаризации.
2. проверке наличия и содержания расписок, полученных от материально-ответственных лиц до начала каждой инвентаризации;
3. проверке оформления каждой страницы инвентаризационной описи;
4. проверке правильного и полного наименования каждого товара и его другие отличительные черты;
5. указано ли прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества натуральных показателей;
6. указана ли общая стоимость товаров;
7. подписана ли каждая страница всеми членами комиссии;
8. проверке описей на факт подчисток, исправлений количества товаров и их цены, не заверенных подписями всех членов комиссии;
9. проверке наличия на последней странице инвентаризационной описи отметок о проверке цен, и подсчетов итогов за подписями лиц, проводивших эти проверки;
10. по актам результатов проверки ценностей проверялись: правильность перенесения в них учетных и фактических остатков, определение окончательных результатов инвентаризации, правильность их оформления, своевременность составления;
11. проверке инвентаризационных описях на наличие приписок не имевшихся в наличии товаров. Если такие приписки были, то их можно выявить путем контрольного сличения.
Никаких нарушений при проведении проверки результатов ранее проведенных инвентаризаций выявлено не было.

После проведения вышеописанных процедур, была начата процедура инвентаризации, при которой обязательно должны присутствовать материально-ответственные лица, ими в данном случае являются Буянов Геннадий Геннадьевич – заведующий складом и Кудрявцев Андрей Сергеевич – грузчик-комплектовщик. Некоторые ревизоры делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача ценностей, то ответственное лицо, которого не было при проверке, может в последствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо Буянов Г.Г. составил отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр был передан в бухгалтерию предприятия, а другой – ревизионной комиссии. С Буянова Г.Г. была взята расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.
Во время инвентаризации ревизионная комиссия должна:
• установить использовались ли складские помещения по назначению;
• проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются;
• правильно ли складируются материалы;
• убедиться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссией;
• потребовать пересчета ценностей, если это необходимо;
• фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.
Фактическое наличие всех находящихся в организации ценностей проверялось путем подсчета.
В процессе инвентаризации все проверенные на складе материалы, члены комиссии записывали в той последовательности, в какой шла инвен¬таризация. Записи делались в черновиках. Велось два черновика. Один черновик заполняло материально ответственное лицо Буянов Г.Г., другой — председатель комиссии – Потапова Н.М. По мере необходимости записи в двух черновиках сверялись. И толь¬ко по окончании инвентаризации, которая длилась в течение трех дней (20, 21, 22 февраля), была оформлена инвентаризационная опись (форма № ИНВ-3) (Приложение № 7). Т.к. инвентаризация проводилась в течение трех дней, то складское помещение после ухода комиссии каждый раз опечатывалось. Инвентаризационные описи были заполнены в двух экземплярах четко и ясно, без помарок и подчисток:
– один экземпляр был передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
– второй экземпляр остался у лица, ответственного за сохранность ценностей (Буянов Г.Г. – заведующий складом).
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывалось в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывалось прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в нату¬ральных измерителях, записанных на данной странице. В описях были указаны: полное наименование ценностей, их количество, единицы измерения.
Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период ревизии, кладовщики приходовали в присутствии комиссии. Данные о них заносились в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
Отпущенные в период ревизии ценности также отражались в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делала соответствующую отметку и ставила свою подпись.
При инвентаризации на складе не были выявлены ценности, не принадлежащие организации.
В инвентаризационных описях все незаполненные строки были прочеркнуты, а на последней странице описи была сделана отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, произ¬водивших эту проверку.
Каждая страни¬ца и опись в целом была подписана всеми участниками инвентаризации, в том числе материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дали расписку в том, что им предъявлены все документы, составленные при проверке ценно¬стей, инвентаризация проведена правильно и претензий к ревизионной ко¬миссии они не имеют.
Опись хранят в архиве фирмы не меньше пяти лет.
На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгал¬терия под наблюдением председателя инвентаризационной комиссии составила сличительные ведомости инвентаризации товарно-матери¬альных ценностей ((ф. № ИНВ-19) Приложение № 8).
Перед составлением сли¬чительной ведомости было проверено соответствие учетной цены материалов их цене по прейскуранту и документам постав¬щика на факт выявления отклонений.

После составления сличительной ведомости были выявлены:
1). ПЕРЕСОРТИЦА;
2). НЕДОСТАЧА!

В случае пересортицы был произведен взаимный зачет излишков и недостач от пересорти¬цы за один и тот же проверяемый период в отношении ТМЦ одного и того же наименования.
При взаимном зачете излишков и недостач, стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке - эта разница в стоимости была отнесена на виновных лиц. В сличительной ведомости был отражен зачет, т. е. указана сумма недостачи, покрытая излишками.
Виновными лицами были признаны:
Буянов Геннадий Геннадьевич – заведующий складом;
Кудрявцев Андрей Сергеевич – грузчик-комплектовщик;
Богаль Андрей Юрьевич – кладовщик.
Все виновные являются материально-ответственными лицами, т.к. заключали договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение № 11). Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать работодателю причиненный ущерб в полном размере. Данный договор должен быть заключен в письменной форме, с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество или ценности.

Сумма недостачи в случае пересортицы составила 6573 рубля (шесть тысяч пятьсот семьдесят три рубля).
Сумма недостачи по факту отсутствия товара на складе составила 84803 рубля (восемьдесят четыре тысячи восемьсот три рубля).
Общая сумма недостачи составила 91376 рублей (девяносто одна тысяча триста семьдесят шесть рублей).

По всем выявленным расхождениям у материально-ответ¬ственных лиц были потребованы письменные объяснения.
Сличительные ведомости были составлены в двух экземплярах и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр ведомости остался в бухгалтерии, а второй экземпляр был передан работнику, ответственному за сохранность ценностей (Буянов Г.Г. – заведующий складом). Ведомости хранят в архиве фирмы пять лет.
Все документы инвентаризации: приказ о проведении инвента¬ризации, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально ответственных лиц, а также сличительные ведомости — были скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решения по результатам инвентаризации, которые затем долж¬ны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводи¬лась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентари¬зации.
На основании всех вышеперечисленных документов, ревизионной комиссией был оформлен протоколом. В протоколе были отражены: результаты инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материалов. В протоколе на основании составленных сличительных ведомостей (форма № ИНВ-19) ревизионная комиссия дала свои выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач и т.д.
По всем выявленным расхождениям материально-ответ¬ственными лицами:
Буяновым Геннадием Геннадьевичем – заведующий складом,
Кудрявцевым Андреем Сергеевичем – грузчик-комплектовщик,
Богалем Андреем Юрьевичем – кладовщик,
были представлены письменные объяснения.

1). ПЕРЕСОРТИЦА.
В объяснениях, всех трое признавали свою вину в пересортице, и ссылались на свою невнимательность и недосмотр, из–за которых и произошла пересортица. По решению руководства организации был произведен взаимный зачет излишков и недостач, выявленные при инвентаризации, а стоимость недостающих ценностей была отнесена на виновных лиц. Недостачу из-за пересортицы в размере 6573 рублей (шести тысяч пятьсот семидесяти трех рублей) все трое обязались выплатить в этом же месяце (в феврале) в счет заработной платы.

2). НЕДОСТАЧА ИЗ-ЗА ОТСУТСТВИЯ ТОВАРА НА СКЛАДЕ.
По факту недостачи из-за отсутствия товара на складе (на сумму 84803 рубля (восемьдесят четыре тысячи восемьсот три рубля)) все трое материально-ответственных лица не признавали себя виновными и утверждали, что непричастны к этому происшествию, и что не имеют к нему никакого отношения.

Проверка сотрудников склада на полиграфе (детекторе лжи).

Излагаемые объяснения материально-ответственных лиц по поводу причин произошедшего, заставили усомниться руководство ООО «SUPERZAMOK» в достоверности этих объяснений. Т.к. доступ к товарно-материальным ценностям имели только трое работников склада, то и все подозрения (в факте хищения) пали на них. В связи с подозрением на хищение товара работниками склада, руководством организации во главе с генеральным директором было принято решение о проведении независимой экспертизы с использованием полиграфа, т.е. детектора лжи. Все материально-ответственные лица (трое работников склада) дали свое согласие на проведение экспертизы в письменном виде. К принятию данного решения их никто не принуждал.

Полиграф и проверка на полиграфе.
Психофизиологическая экспертиза с применением полиграфа - детектора лжи - в нашей следственно-судебной практике используется сравнительно недавно. Однако эта экспертиза уже успела зарекомендовать себя с самой лучшей стороны, и поэтому для эффективной защиты предпринимательской деятельности от существующих и потенциальных внешних и внутренних угроз, связанных в основном с человеческим фактором, специалисты рекомендуют применять проверки на полиграфе.
Полиграф – нетравмирующий и безвредный для здоровья электронный медико-биологический прибор, регистрирующий протекание в организме человека как минимум трех физиологических процессов: дыхания, сердечно-сосудистой системы, кожно-гальванического рефлекса.
Рисунок № 1.
Полиграф.



Опрос с использованием полиграфа является комплексной психофизиологической процедурой и представляет собой не травмирующую и абсолютно безвредную для жизни и здоровья, организованную по специальным методикам процедуру опроса человека с использованием контроля и оценки физиологических реакций, которые регистрируются с помощью датчиков, размещаемых на его теле.
Целью исследования является оценка достоверности информации, полученной от опрашиваемого человека путем фиксации физиологических реакций опрашиваемого на задаваемые вопросы.
Проверка на полиграфе осуществляется только с добровольного согласия опрашиваемых, независимо от целей таковой проверки: при проведении служебного расследования, при поступлении на работу, при периодических проверках персонала.
Объектом для исследования является человеческая память, однозначное совершение или не совершение объектом тестирования некоторых действия и, в случае их совершения, закрепленная в его памяти информация об этих действиях. Наличие или отсутствие в памяти у проверяемого некой, интересующей специалиста, информации как раз и выявляется полиграфом.
Задача обследования с использованием полиграфа сводится к тому, что бы определить владеет ли обследуемой этой хранящейся в памяти информацией или нет. И чем важнее для человека какая-либо информация, тем больше его стресс при попытке такие данные скрыть. Вот почему полиграф эффективен только в том случае, если испытуемый осознает возможность разоблачения - это как раз и создает тот самый стресс, контролировать который человек не может и на который реагирует прибор.

Суть метода проверки на полиграфе.
Базой опроса с использованием полиграфа является психофизиологический феномен, суть которого заключается в том, что внешний стимул (заданный вопрос, предъявленный образ или предмет), несущий человеку информацию о событии, запечатленном в его памяти, и являющийся значимым в ситуации проводимой проверки, устойчиво вызывает соответствующую психофизиологическую реакцию. Эта реакция существенно отличается от реакции на аналогичные стимулы, предъявляемые в тех же условиях, но не связанные с названным событием, т.е. не несущие ситуационно-значимой информации.
Таким образом, положенная в основу работы полиграфа идея базируется на тех или иных реакциях человека, связанных с наличием или отсутствием памяти на событие, о котором его спрашивают. При этом предъявляемые человеку стимулы активизируют нервную систему и вызывают выраженные физиологические изменения, которые могут быть зарегистрированы, измерены и проанализированы полиграфом, который по своей сути является совокупностью нескольких высокочувствительных усилителей низкой частоты, которые позволяют зафиксировать определенные физиологические параметры (амплитуда дыхания, пульс, давление крови, электрическая активность кожи, ритмы головного мозга и сердца и ряд других). К тому же следует учесть, что человек способен, да и то с большим усилием, которое не ускользнет от внимания полиграфолога, контролировать лишь некоторые из этих параметров, причем не самые информативные. Так что в «объятиях» датчиков прибора испытуемый становится в определенном смысле физиологически "прозрачным", легко читаемым.
Сама же методика опроса с использованием полиграфа заключается в том, что эксперт закрепляет на испытуемом специальные датчики, регистрирующие физиологические реакции, и задает ему вопросы, которые часто повторяет несколько раз. Среди них лишь один имеет значение (например, "пользовались ли вы фальшивыми документами при приеме на работу?"). Остальные - вспомогательные, помогающие определить точность реакций при ответе на значимые, существенные вопросы. Когда человек отвечает правдиво, аппарат вычерчивает определенные графики и выводит их на экран компьютера вместе с математической обработкой данных, а стоит опрашиваемому солгать, как организм обязательно выдаст себя и данные изменятся. При этом задаваемые вопросы сформулированы таким образом, что исключают двусмысленность, а, следовательно, и разночтения ответов.
Рисунок № 2.
Использование полиграфа.



Значимость вопроса для проверяемого становится явной по реакции организма, которую показывают датчики полиграфа, при этом показание одного датчика не является полностью информативным, поскольку может быть случайным. Для исключения такой случайности интерпретации результата используется одновременно несколько датчиков.
Таким образом, современный полиграф - это подключенный к компьютеру и оснащенный набором особых датчиков сенсорный блок. Набор датчиков несколько отличается в разных моделях приборов, но всегда содержит минимум, достаточный для проведения четкой границы между реакциями человека на значимые (существенные) и несущественные для него вопросы и другие стимулы. Этот минимум включает в себя регистрацию дыхания, изменения электрического сопротивления кожи и активность сердечно-сосудистой системы человека. В некоторых современных моделях полиграфов могут подключаться дополнительные датчики, фиксирующие возможное противодействие со стороны испытуемого, а также отслеживающие изменение его психоэмоционального состояния в ходе обследования, что значительно повышает надежность получения точной информации о причастности или непричастности человека к тому или иному событию.
Все датчики очень легки и миниатюрны, они не вызывают чувства дискомфорта. Сам прибор является абсолютно безопасным для человека, т.к. он по сути своей есть медицинский регистратор, подобный аппарату ЭКГ.
Результат обследования записывается на полиграмме - на диаграмме показаний датчиков. Раньше эти полиграммы рисовали самописцы, подключенные к датчикам: изменение электрического потенциала датчика нормировалось в шкалу самописца, и он рисовал изменение контролируемого параметра на движущейся бумаге. В настоящее время информация с датчика поступает в блок обработки сигналов, который подключен к компьютеру, информация через него передается в особую программу. И полиграфолог видит изменение показаний датчиков прямо на экране компьютера. После проведенного обследования и анализа полученной информации, специалистом-полиграфологом дается заключение о результатах тестирования.

В первую очередь результаты проверок с использованием полиграфа могут быть полезны:
• владельцам и руководству компаний, т.е. тем, кто заинтересован в повышении эффективности и устойчивости бизнеса путем снижения рисков, связанных с человеческим фактором;
• сотрудникам кадровых служб и служб безопасности, т.е. тем, кто осознает, что безопасность и успешность работы компании во многом зависит от лояльности каждого сотрудника и в компетенцию которых входит кадровый подбор и контроль лояльности персонала.
Типичный получатель результатов тестирования с применением детектора лжи - деятель крупного, среднего и малого бизнеса, который заинтересован в защите своих коммерческих интересов, и, в частности, - коммерческой и банковской тайны.
Популярность полиграфных проверок объясняется:
 высокой точностью полиграфных прогнозов;
 возможностью получения биографических и иных данных, скрываемых обследуемым, которые получить общепринятыми способами практически невозможно;
 достаточно надежно защищает фирмы и компании от проникновения нежелательных элементов;
 весьма продуктивны профилактические проверки персонала с целью выявления фактов нарушения служебной дисциплины, предупреждения несанкционированной утечки информации, обнаружения деяний, связанных с коррупцией;
 детектор лжи хорошо зарекомендовал себя при целевых проверках по конкретным поводам, в том числе и деликатного характера;
 получение интересующей информации при использовании полиграфа сопровождается минимальными временными и материальными затратами;
 при полиграфных проверках работники предоставляют более полную и правдивую информацию, поскольку полиграф - мощнейший фактор психологического давления на тех, кто хочет солгать или скрыть что-то существенное.
Опросы с использованием полиграфа применяются для решения задач двух классов.
Во-первых, это проверки при различного рода расследованиях, когда необходимо:
 определить, было ли совершено противоправное деяние;
 сузить круг подозреваемых;
 установить участников расследуемого события;
 установить источник и направление утечки информации;
 собрать дополнительную информацию.
Во-вторых, полиграф применяется в интересах кадровой работы (так называемые скрининговые проверки):
 при приеме на работу;
 при периодических (плановых) проверках персонала;
 при выборочных проверках персонала.
По оценкам экспертов, точность проверок на полиграфе составляет 85-95 %. Учитывая высокую надежность и оперативность, можно утверждать, что проверка на полиграфе значительно превосходит другие методы проверки в изучении кадров.
Иногда возникает вопрос о законности использования полиграфа. Негосударственные предприятия, использующие полиграф в работе, опираются на Трудовой Кодекс РФ: работодатель имеет право выдвигать определенные требования к кандидатам, продиктованные конкретными условиями трудовой деятельности. Следовательно, правомерно использование полиграфа в соответствии с инструкциями внутреннего пользования.
Экономический эффект от применения полиграфа вне зависимости от вида проверок бывает ВСЕГДА, даже если ничего особо серьезного и не выявляется: после прохождения тестирования сотрудники становятся более дисциплинированными, остерегаются совершать действия, вредящие фирме, показатели финансовых потерь заметно падают.


28 февраля 2006 года в ООО «SUPERZAMOK» независимая экспертиза с использованием детектора лжи была произведена. Для этого из Центра Детекции Лжи был вызван эксперт с полиграфом. Каждое материально-ответственное лицо в течение 2,5 часов тестировалось.

1 марта 2006 года из Центра Детекции Лжи были получены результаты тестирования сотрудников склада ООО «SUPERZAMOK».
По полученным результатам тестирования были сделаны следующие выводы:
1). Заведующий складом Буянов Г.Г. «…к пропаже замков не причастен, но твердо знает, кто это сделал». (Приложение № 12).
2). Грузчик-комплектовщик Кудрявцев А.С. «…причастен к пропаже крупной партии замков, кроме того, можно предположить, что он и был инициатором этой кражи. Богаля А.Ю. не считал своим партнером и даже полностью не посвящал его в свои планы. Имеет какого-то соучастника на стороне. Предположительно собирался продавать замки в какой-то торговой точке. Но и сам продает замки, привлекая к этому Богаля А.Ю. Ранее выносил замки поштучно и самостоятельно оказывал услуги населению, имея незначительный доход. Краденные замки скорее всего хранит дома и у кого-то из знакомых, возможно у соучастника кражи…». (Приложение № 13).
3). Кладовщик Богаль А.Ю. «…причастен к пропаже крупной партии замков. Богаль не был посвящен во все планы соучастника и предполагал, что продавать замки они будут сами. Ранее выносил замки поштучно и самостоятельно оказывал услуги населению, имея незначительный доход. Предполагает, что краденые замки, скорее всего, хранятся дома у соучастника кражи…». (Приложение № 14).

Все материально-ответственные лица с результатами тестирования были ознакомлены. С этими результатами они согласились. После этого состоялись переговоры между двумя работниками склада, признавшимися в совершении деяния, и руководством организации ООО «SUPERZAMOK». В результате этих переговоров было принято взаимное решение о том, что Кудрявцев А.С. и Богаль А.Ю., часть суммы недостачи «погасят» за счет еще непроданного (похищенного) ими товара, а оставшуюся часть недостачи будут выплачивать в счет заработной платы. От возбуждения уголовного дела по факту хищения материальных ценностей руководство организации отказалось.
Также руководством организации было принято решение, что после того, как материально-ответственные лица выплатят всю сумму недостачи – они будут уволены из организации. Об этом решении Кудрявцев А.С. и Богаль А.Ю. уведомлены не были, дабы избежать халатного отношения к выполнению служебных обязанностей.

Выявленная недостача (за счет виновных лиц) в бухгалтерском учете была отражена следующими бухгалтерскими проводками:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 «Материалы», 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей.
В результате сложившейся ситуации ревизионной комиссией было принято решение о проверке полноты оприходования товарных ценностей, т.к. нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов и присвоения полученных средств.
Во время проверки ревизионная комиссия должна была:
• проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах;
• проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров.
При проверке вопросов полноты оприходования товаров, ревизионная комиссия произвела анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Обращалось внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указаны все основные реквизиты.
Далее ревизионная комиссия проверяла полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам.
При проведении ревизии поступления товарных ценностей ревизионная комиссия сопоставляла данные первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.
Особое внимание при проверке поступления товаров было обращено на расхождения фактического наличия товара с наличием, указанным в сопроводительных документах. Ревизионной комиссии удалось выяснить, что такие расхождения имели место быть.

Ревизия списания и выбытия товарно-материальных ценностей с материально-ответственных лиц.

Ревизионной комиссией проверка была начата с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки.
Особое внимание было уделено проверке правильности оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры выставленные покупателям и другие документы. Эти документы были проверены на наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.
После тщательной проверки этих документов, следующим этапом проверки стало определение ревизионной комиссией факта отпуска ценностей без их пересчета. Комиссией были выявлены несколько фактов отпуска ценностей без пересчета: работники склада не вскрывали коробки с товаром, а ориентировались по маркировкам на них (а количество единиц товара в коробке могло не совпадать с количеством, указанным на упаковке). Комиссией были сделаны выводы, что подобные нарушения могли привести к образованию скрытых от учета излишков товаров.
Важным моментом при проведении ревизии является проверка Книги продаж. Ревизионная комиссия убедилась, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям установленным законодательством.
Особое внимание ревизионной комиссии при проверке следует обратить на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;
• по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО;
• по себестоимости единицы приобретения товаров.
Из указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно. Поэтому ревизионной комиссии необходимо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки ценностей. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, ревизор должен самостоятельно сделать расчет за любой период и сравнить свои данными с расчетами представленными бухгалтером.
При проведении ревизии проверяющий должен обратить внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации должны соответствовать установленным срокам (от 1 до 10 дней).
На основании этих отчетов производится списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому ревизор должен самостоятельно убедиться в правильности исчисления этой суммы, осуществив свой расчет. Полученные данные сравниваются со стоимостью товаров списанных с материально-ответственного лица за определенный период.
При проведении проверки операций по реализации ценностей необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже ценностей с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.
Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить полноту и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных ценностей и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных ценностей.
Проведенная проверка показала, что все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, а ее данные, в свою очередь, соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженные в Главной книге, и с данными отчета о прибылях и убытках.
Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 можно также установить путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Особое внимание было уделено правильности отражения в бухгалтерском учете операций по продаже ценностей. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете были проверены основные счета, участвующие в отражении операций по реализации ценностей. К таким счетам можно отнести следующие: 10 «Материалы», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Параллельно с проверкой реализации ревизионной комиссией были проверены формы расчетов с покупателями и заказчиками, а также были изучены сроки поступления платежей.

Программа проведения ревизии товарно-материальных ценностей.
Одной из главных целей написания Выпускной Квалификационной Работы является составление программы ревизии товарно-материальных ценностей. В ходе проведения ревизии мною была разработана программа ревизии товарно-материальных ценностей:

Программа проведения ревизионной проверки товарно-материальных ценностей.


Проверяемая организация: ООО «SUPERZAMOK»

Ревизуемый период: с 9 января 2006 года по 13 февраля 2006 года.

Срок проведения ревизии: с 13 февраля 2006 года по 2 марта 2006 года.

Руководитель ревизионной комиссии: Ивасенко Д. Е.

Состав ревизионной комиссии: Ивасенко Д. Е.; Куранденко Е. А.; Потапова Н. М.


п/п Вопросы, подлежащие проверке Результат проверки
Да
(Правильно) Нет
(Неправильно)

Ревизия поступления товарно-материальных ценностей.
1. Верно ли оформляются первичные бухгалтерские документы по поступлению материальных ценностей в организацию? ٧
2. Правильно ли оформлены договора о материальной ответственности с работниками склада, которым переданы в подотчет ценности? ٧
3. Верно ли заполняются журналы регистрации документов? ٧
4. Полученные товарно-материальные ценности отражаются в учете в день их фактического поступления на склад? ٧
5. Своевременно ли маркируются поступившие на склад ценности индивидуальными бирками? ٧
6. Соответствует ли порядок выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ тре¬бованиям нормативных документов? ٧
7. Верно ли заполняется журнал учета доверенностей на получение ТМЦ? ٧

Ревизия хранения товарно-материальных ценностей.
8. Правильно ли был оформлен генеральным директором ООО «SUPERZAMOK» Приказ о проведении инвентаризации? ٧
До начала инвентаризации необходимо выяснить:
9. • Составлен ли перечень подлежащих инвентаризации ценностей? ٧
10. • Правильно ли указаны в инвентаризационной описи отличи¬тельные признаки материальных ценностей (замок навесной, замок накладной, замок врезной, маркировка изделия, город-производитель изделия и т.д.)? ٧
11. • Получила ли ревизионная комиссия последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы? ٧
12. • Дали ли материально ответственные лица до начала инвентаризации расписки о том, что к на¬чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на материальные ценности сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход? ٧
13. Проводились ли ранее в организации инвентаризации? ٧
14. Если ДА, то:
• имеются ли в организации расписки материально-ответственных лиц о том, что к на¬чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на материальные ценности сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход? ٧
15. • правильно ли оформлены инвентаризационные описи? ٧
16. • правильно ли оформлены сличительные ведомости? ٧
17. Присутствовали ли при инвентаризации материально-ответственные лица? ٧
18. Используются ли складские помещения по назначению? ٧
19. Охраняются ли складские помещения? ٧
20. Правильно ли складируются материальные ценности? ٧
21. Правильно ли указывается на инвентарных карточках информация о местонахождении ценностей на складе? ٧
22. Есть нумерация полок и стеллажей на складе? ٧
23. Правильно ли проводится процедура инвентаризации инвентаризационной комиссией? ٧
24. Сразу ли фиксируются результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях? ٧
25. Указаны ли в инвентаризационной описи полные наименования каждого товара и его другие отличительные черты? ٧
26. Правильно ли оформлена каждая страница инвентаризационной описи? ٧
27. Указано ли в инвентаризационной описи прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества натуральных показателей? ٧
28. Указана ли в инвентаризационной описи общая стоимость товаров? ٧
29. Подписана ли каждая страница инвентаризационной описи всеми членами комиссии? ٧
30. Есть ли на последней странице инвентаризационной описи отметка о проверке цен, и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эти проверки? ٧
31. Т.к. инвентаризация проводилась в течение трех дней, то опечатывалось ли складское помещение после ухода комиссии? ٧
32. Правильно ли оформлены сличительные ведомости? ٧
33. Всеми членами инвентаризационной комиссии были подписаны сличительные ведомости? ٧
34. По всем выявленным расхождениям были ли потребованы у материально-ответ¬ственных лиц письменные объяснения? ٧
35. Были ли получены от материально-ответ¬ственных лиц письменные объяснения? ٧
36. Отражена ли выявленная недостача в бухгалтерском учете? ٧

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей.
37. Правильно ли ведется складской учет ценностей? ٧
38. Обоснованны ли записи кладовщиков в их учетных документах? ٧
39. Полностью ли приходуются поступившие со стороны товары? ٧
40. Были ли выявлены факты расхождений фактического наличия товара с наличием, указанным в сопроводительных документах? ٧

Ревизия списания и выбытия товарно-материальных ценностей.
41. Правильно ли оформлены заключенные организацией договора купли-продажи (есть ли печати, подписи руководителей, обязательные реквизиты и указанны ли существенные условия сделки)? ٧
42. Правильно ли оформлены первичные документы на выбытие материальных ценностей (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры выставленные покупателям и другие документы)? Эти документы были проверены на наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. ٧
43. Были ли проверены эти документы на наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов? ٧
44. Были ли выявлены факты отпуска ценностей без их пересчета? ٧
45. Правильно ли оформляется Книга продаж, т.е. все ли счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство? ٧
46. Правильно ли оцениваются товары при их списании с материально-ответственных лиц? ٧
47. Правильно ли и своевременно ли составляются материально-ответственными лицами товарные отчеты? ٧
48. Правильно ли отражаются в бухгалтерском учете операций по продаже ценностей? ٧

Программа ревизии товарно-материальных ценностей составлена в 48 вопросах.

Руководитель ревизионной комиссии: ___________________ /Ивасенко Д.Е./
Члены комиссии: ___________________/Куранденко Е.А./
___________________/Потапова Н.М./


Документальное оформление итогов ревизии.

Завершающим этапом ревизионной проверки стало составление акта ревизии (Приложение № 15). Этот документ основы¬вается только на конкретных фактах и ссылках на соответствующие документы и содержит последовательное изложение выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений. Все факты в акте ревизии были изложены таким образом, чтобы по каж¬дому из них можно было иметь документально обоснованные ответы на следующие вопросы:
— объект нарушения и содержания нарушения;
— нарушитель (с указанием материально ответст¬венных лиц);
— время нарушения (период совершения нарушений);
— способ нарушения;
— чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);
— размер причиненного ущерба.
Во избежание нагромождений в акте ревизии были приведены только факты и конечный результат данных нарушений – это пересортица, недостача, хищение ценностей, размер причиненного ущерба. При этом были сделаны ссылки на инвентаризационную опись, сличительную ведомость и письменные объяснения материально–ответственных (виновных) лиц.
В акте были зафиксированы только действительно установленные факты.
В формулировках акта не было личных взглядов и выводов, замечаний и умозаключений ревизионной комиссии. В акт не была включена информация, основанная на устных заявлениях.
Акт ревизии был напечатан в двух экземплярах (для ООО «SUPERZAMOK» и для ревизионной комиссии). Составлен¬ный и подписанный ревизорами акт был передан на подпись руководи¬телю ООО «SUPERZAMOK», который сразу же и был подписан. У руководства ООО «SUPERZAMOK» по акту ревизии возражений не возникло, а также не было претензий по отношению к ревизионной комиссии.











Заключение.
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы мною был рассмотрен процесс ревизии движения товарно-материальных ценностей. Дипломная работа по данной теме разделена на 3 главы.
В Главе № 1 мною была представлена краткая характеристика понятия «товарно-материальные ценности»; дана информация об имеющейся законодательной базе по учету материальных ценностей; были рассмотрены теоретические основы организации учета ТМЦ; было уделено внимание забалансовому учету товарно-материальных ценностей, а также была дана характеристика документам, оформляемым при поступлении и расходовании ТМЦ.
Глава № 2 посвящена рассмотрению теоретических вопросов, связанных непосредственно с организацией на предприятии процесса ревизии движения ТМЦ. Глава разделена на две части. В первой части данной главы ревизия рассматривается как форма экономического контроля. В связи с этим дана краткая характеристика ревизии, позволяющая выделить отличительные черты этого процесса, т.к. очень часто на практике ревизию путают с аудитом и судебно-бухгалтерской экспертизой. Во второй части главы подробно рассмотрен сам процесс организации ревизии движения товарно-материальных ценностей.
В Глава № 3 на примере конкретной организации рассмотрен процесс ревизии движения товарно-материальных ценностей. Объектом исследования мною было выбрано ООО «SUPERZAMOK». В этой главе были также рассмотрены вопросы, связанные с контролем за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей в ООО «SUPERZAMOK». В результате были выявлены недостатки в организации данного процесса, в связи с этим руководству ООО «SUPERZAMOK» можно предложить следующие рекомендации:
1. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками.
2. Следует улучшить схему документооборота для того, чтобы информация о поступивших ценностях попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки, избегая простоя документов на складе.
3. Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складе; своевременно маркировать поступившие на склад ценности индивидуальными бирками; на инвентарных карточках указывать более подробную информацию о местонахождении ценностей на складе; произвести нумерацию полок и стеллажей на складе.
4. Более ответственно относиться к вопросу подбора персонала, и особенно тех сотрудников, с которыми заключаются договора о материальной ответственности.
5. Проведенные исследования в области хранения ценностей показали, что система внутреннего контроля на предприятии заслуживает средней оценки. Это во многом связано с тем, что в организации нет аудиторской службы, и данную функцию выполняет главный бухгалтер организации. Зачастую главному бухгалтеру не хватает времени для занятия этими вопросами, так как на него возложено много обязанностей не касающейся данной сферы. Поэтому в дальнейшем ООО «SUPERZAMOK» можно посоветовать организовать на предприятии аудиторскую службу.
6. Необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
7. Проводить внеплановые ревизии для повышения контроля в целом по предприятию.
8. Усилить личную и коллективную ответственность работников склада путем введения системы штрафов.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет за наличием, движением и использованием материальных ценностей, а также позволит повысить степень контроля за сохранностью ТМЦ. Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организации учета на более совершенной основе.
Цели написания выпускной квалификационной работы и задачи для достижения этих целей в процессе написания ВКР были достигнуты:
• изучены и рассмотрены теоретические основы процесса ревизии движения товарно-материальных ценностей;
• изучены и рассмотрены основные приемы и методы проверок движения ТМЦ;
• рассмотрены основные способы совершения хищений ТМЦ;
• рассмотрены основные способы выявления хищений материальных ценностей;
• изучен и рассмотрен процесс ревизии движения товарно-материальных ценностей на примере ООО «SUPERZAMOK»;
• составлена программа ревизии товарно-материальных ценностей;
• составлен акт ревизии товарно-материальных ценностей.




Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 2 февраля 2006 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28 февраля 2006 г.).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 9 мая 2005 г.)
4. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального Закона РФ от 30 июня 2003 № 86-ФЗ).
5. Федеральный закон Российской Федерации от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 2001 г.).
6. Федеральный Закон Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального Закона РФ от 30 декабря 2004 г. № 219-ФЗ).
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

8. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по Статистике от 30 октября 1997 г. № 71а (в ред. от 21 января 2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
9. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по Статистике от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. от 3 мая 2000 г.).
10. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по Статистике от 25 декабря 1998 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
11. Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. № 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".
12. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструк¬ции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации».
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н.
14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
16. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
17. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07 мая 2003 г. № 38н).

18. Под ред. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет материалов и товаров. – М.: Изд-во «ТК Велби», 2004. – 312 с.
19. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.
20. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Книжный мир, 2004. – 643 с.
21. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 576 с.
22. Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. – М.: Спарк, 2000. – 123 с.
23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2005. – 304 с.
24. Кизилов А.Н., Макаренко Е.Н. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. – 251 с.
25. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2005. – 443 с.
26. Под ред. Мельник М.В. Аудит. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.
27. Под ред. проф. Мельник М.В. Ревизия и контроль. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 520 с.
28. Под ред. проф. Подольского В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
29. Попова Л.В., Шибаева Н.А., Исакова Р.Е. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 192 с.
30. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций. – М.: «Феникс», 2006. – 318 с.
31. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - М.: Изд-во «Книжный дом», 2005. – 512 с.
32. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономистъ, 2005. – 378 с.
33. Под ред. Россинской Е.Р., Эриашвили Н.Д. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 351 с.
34. Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли. – М.: КноРус, 2005. – 96 с.
35. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. – М.: Изд-во «Книжный дом», 2005. – 480 с.
36. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. – М.: Юристъ, 2000. – 463 с.
37. Материалы сайта Центра Детекции Лжи «Антей»: www.antey-group.ru