СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………3

 

Глава 1.Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации……………………………………………6

1. Основные понятия…………………………………………………….......6

2.Виды и методы финансового контроля…………………………...…16

3. Развитие аудиторской деятельности и перспективы взаимодействия независимого аудита с органами государственного финансового контроля в РФ……………………………………………... 24

 

Глава 2. Теоретические основы аудита……………………  47

1. Сущность, функции и организация аудита…………………………47

 

Глава 3.Методика проведения аудиторской проверки на примере ЗАО «Объединение Ингеоком»…..……………......65

 

Заключение…………………………………………….……..……70

 

Список использованной литературы……………………….77

 

 

 


 

Введение

Актуальность темы исследования. Современный этап развития Российской Федерации характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. В этой связи объективно возрастает значение и роль финансового контроля в системе государственного управления, реформирования действующей системы финансового контроля в РФ и разработки научных основ организации системы общегосударственного финансового контроля.

Финансовый контроль образует систему, в которую входят государственный финансовый контроль (общегосударственный и ведомственный), общественный контроль и аудит (независимый контроль). Все элементы этой системы тесно связаны и взаимодействуют между собой.

Институт независимого аудита – новая в нашей стране форма организации финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений, осуществляемая на платной основе.

Аудит как таковой в России появился не так давно – около 10 лет назад. Очевидно, что за столь короткий промежуток времени, российский аудит не мог сформироваться окончательно.

Но уже сейчас с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее развитие – создана мощная, законодательно регламентируемая аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно-законодательская, база, крупные отечественные аудиторские фирмы уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями.

Предметом исследования выступают научно-теоретические работы посвященные общим проблемам системы финансового контроля, и его элементов, в частности государственного финансового контроля и независимого аудита и перспектив взаимодействия этих элементов. Кроме того, предметом настоящего исследования выступают основы законодательства России о финансовом контроле и аудите.

Объектом данного исследования являются процессы и формы осуществления финансового контроля в Российской Федерации. Кроме того, объектом исследования является нормативное регулирование основных элементов системы финансового контроля – независимого аудита и государственного финансового контроля.

Целью данной выпускной квалификационной работы является полное и четкое раскрытие понятия финансового контроля, его системы и ее элементов. Также целью данной работы является определение роли независимого аудита и перспектив его взаимодействия с государственным финансовым контролем.

В данной работе необходимо решить несколько задач:

·        рассмотреть систему финансового контроля и ее основные элементы;

·        принимая во внимание развитие института независимого аудита в РФ, предложить пути взаимодействия аудиторских организаций  с органами государственного финансового контроля;

·        руководствуясь нормативно-правовой базой, сформулировать понятие аудита  и его теоретические основы;

·        выявить на практике на примере конкретного предприятия методику проведения аудиторской проверки, а также факторы, влияющие на хозяйственно-финансовую деятельность предприятия.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных ученых, а также в законодательных актах Российской Федерации и других нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов управления. Основными методами исследования в данной работе являются методы анализа и изучения нормативно-правовых актов, а также метод сравнительного анализа.

 

 

 

Практическая часть работы представлена на примере проведения аудиторской проверки закрытого акционерного общества «Объединение Ингеоком» (ЗАО «Объединение Ингеоком») за 2003 финансовый год. В ходе описания теории и практики аудиторской проверки использован не реально существующий экономический субъект, а собирательный образ, составленный на основе анализа ряда действующих предприятий. Изложенные в выпускной квалификационной работе искажения данных бухгалтерского учета и налоговых отчетов, также носят теоретический характер.

Сферой экономической деятельности ЗАО «Объединение Ингеоком» является производство мебели.

То, что Общество осуществляет свою деятельность на протяжении длительного периода времени, свидетельствует о вполне сформировавшихся на момент проведения аудита структуре предприятия, стиле управления и системы бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Система финансового контроля и аудита в РФ

1.   Основные понятия.

Финансовый контроль – это особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений – своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.

Обладая стоимостным характером финансовый контроль, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов.

Финансовый контроль образует систему, которую можно подразделить на следующие элементы или структурные уровни[1]:

1.     государственный контроль (общегосударственный и ведомственный);

2.     аудиторский контроль (его часто называют также независимым контролем);

3.     внутренний контроль (то есть контроль, организованный на уровне непосредственно экономических единиц);

4.     общественный контроль (то есть контроль со стороны контрагентов по финансово-хозяйственным договорам, кредиторов, инвесторов и т.д.).

Необходимо отметить, что субъекты общественного контроля в основном ориентируются на те же аудиторские отчеты.

Интересным и более подходящим для целей, поставленных в настоящей работе представляется подход В.И. Подольского. Так, он говорит о том, что система финансового контроля подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль), не включая внутренний контроль в систему финансового контроля.[2]

Система финансового контроля в Российской Федерации, по его мнению, отвечает требованиям систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой.[3]

В широком смысле государственный финансовый контроль – это установленная законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

1)          ошибок и злоупотреблений в управлении государственными  денежными и иными материальными ресурсами (капиталами), а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, влекущих прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;

2)          несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;

3)          недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, организаций с полным или частичным государственным участием или особо с ним связанных.

В общем и целом цель государственного финансового контроля – обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению – включая стадии планирования, формирования, распределения и использования – государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Во всех государствах в зависимости от специфики их устройства сложились  свои системы финансового контроля. Тем не менее, организация и деятельность контрольно-ревизионных сетей в зарубежных странах, так или иначе базируется на общих принципах, выраженных многолетним международным опытом. Так, например, осуществление любой крупной программы обязательно включает в себя подсистемы контроля. На эти цели выделяется обычно один-два процента из общего объема ассигнований на сколько-нибудь существенную государственную программу.

Государственный финансовый контроль подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Общегосударственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах Федерации. Кроме того, на уровне  местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный орган Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Центральный Банк Российской Федерации, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).

Система общегосударственного финансового контроля выполняет соответствующие задачи и функции.

К основным задачам относятся:

·        контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;

·        контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

·        контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными организациями.

Основные функции включают:

·        проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;

·        осуществление проверки обоснованности и правомерности действий кредитных организаций в части использования средств предприятий и физических лиц;

·         контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются президент РФ, Государственная Дума и Совет  Федерации Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы – суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности – в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, государственные и унитарные организации должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования  государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью учета и др.

Общегосударственный контроль подразделяется на налоговый, таможенный, валютный, денежно-кредитный.[4]

Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осуществляет Центральный банк РФ. Страховой контроль осуществляют органы надзора за страховой деятельностью (эти функции возложены на Минфин России), таможенный контроль реализуют государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, налоговый контроль осуществляется Федеральной налоговой службой и ее подразделениями.

Контроль за использованием государственных (преимущественно бюджетных) средств на различных уровнях государственного управления (и соответственно, бюджетной системы РФ) осуществляют Федеральное казначейство и его подразделения, специальные службы, созданные  органами исполнительной власти (административный контроль) и представительной власти (парламентский контроль).

Анализ действующей системы общегосударственного финансового контроля РФ показывает, что  главные ее недостатки состоят в:[5]

·        возможности использования средств федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и муниципальных бюджетов не по целевому назначению, неполный возврат (или не возврат) бюджетных кредитов и ссуд в бюджетную систему;

·        разобщенности и неупорядоченности действий контрольных органов, отсутствии единого согласованного плана мероприятий по осуществлению мер финансового контроля как за поступлением налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему (включая государственные внебюджетные фонды), так и за целевым и эффективным использованием бюджетных средств.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Кроме того, для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры Департамента финансового контроля Минфина России и его подразделений.

По мнению В.В. Бурцева, сущность государственного (как общегосударственного, так и ведомственного) финансового контроля выражает следующая триада:[6]

1)    выявление разного рода нарушений (ошибок, злоупотреблений, включая мошенничество и т.п.) в процедурах управления государственными финансовыми потоками;

2)    обеспечение их устранения (то есть, принятие корректирующих мер по результатам контроля);

3)    анализ факторов их возникновения (включая определение мотивов нарушителей и т.д.) и разработка профилактических мер по их предотвращению в будущем.

Таким образом, государственный финансовый контроль с одной стороны, обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а с другой стороны – исполнение принятых решений. В этом действенность государственного финансового контроля. Действенный финансовый контроль позволяет не только своевременно вскрывать, но и устранять различного рода недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организаций и в процедурах управления государственными финансовыми потоками, а также объяснять порождающие эти недостатки глубинные причины, обнаруживать связанные с ними подспудные (т.е. скрытые) тенденции, вырабатывать предотвращающие их меры.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).

В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность является важнейшим принципом деятельности.

Общественный финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и выполняется группами, отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими. Существует мнение, что к общественному финансовому контролю можно отнести контроль со стороны профсоюзов.[7] Хотя профсоюзные организации осуществляют финансовый контроль лишь косвенно, путем контроля за соблюдением трудового законодательства, за условиями труда и его оплатой на предприятиях различных форм собственности

Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля как аудиторский финансовый контроль.

В российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, под аудитом понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Заверение достоверности финансовой отчетности и консультационная деятельность аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, углубляет и расширяет финансовый контроль в негосударственном секторе.[8] Так, к примеру, заверенная независимыми аудиторами финансовая отчетность является источником информации для принятия решений пользователями (инвесторами, кредиторами и т.д.) по различным операциям: выдача кредитов, вложения инвестиций, листинг ценных бумаг на фондовых биржах и пр. Консультационная же деятельность аудиторов помогает оптимизировать финансовый механизм  организаций, систему контроля финансовых потоков, организацию и ведение бухгалтерского (финансового, управленческого) учета, налоговые базы и т.д. Аудиторы оказывают эти услуги в целях усиления контроля за деятельностью организаций негосударственного сектора как со стороны государства, так и со стороны пользователей финансовой информации. Аудит может быть обязательным и инициативным. Если инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта, то осуществление обязательного аудита не зависит от его воли и желания и проводится в обязательном порядке в случаях, прямо установленных законодательством.

Аудит не подменяет собой государственного финансового контроля, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторский контроль во многом отличается от других форм финансово-экономического контроля (например, ревизий по поводу использования бюджетных средств, которые проводят Счетная палата и другие органы).

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), а также на оказание консультационной помощи клиенту. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

В мировой практике аудит не является новшеством и широко применяется во всех сферах деятельности. В России же появление независимого финансового контроля, обеспечивающего потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности является новым. В нашей стране первые аудиторские фирмы появились в 1987 году, в настоящее же время они организованы во всех более-менее крупных городах.

В условиях плановой, централизованно управляемой экономики нашей страны не было потребности в независимом финансовом контроле. Его заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля. С развитием рыночных отношений в Росси возникла потребность в подтверждении информации о результатах деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт, – аудиторами.

 

Итак, делая вывод, необходимо отметить следующее:

Финансовый контроль – это особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений – своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.

Финансовый контроль, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов.

Финансовый контроль образует систему. Интересным и более подходящим для целей, поставленных в настоящей работе представляется подход, не включающий в систему финансового контроля внутрифирменный контроль.

Таким образом, в систему финансового контроля входят:

1)    государственный финансовый контроль;

2)    общественный контроль;

3)    аудит (независимый контроль).

Государственный финансовый контроль, в свою очередь, подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Общегосударственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах Федерации. Кроме того, на уровне  местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены.

Естественным способом обеспечения указанных целей является адекватная организация финансового контроля. Вопрос только в том, как правильно это сделать, какие формы и методы использовать. Представляется, что нынешнее состояние системы государственного финансового контроля не позволяет глубоко и полно выполнить указанные задачи.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).

В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур.

Институт независимого аудита в России появился не так давно. Но уже сейчас с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее развитие – создана мощная, законодательно регламентируемая аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно-законодательская, база, крупные отечественные аудиторские фирмы уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями.

Необходимо отметить, что сотрудничество и координация деятельности органов государственного и аудиторского (независимого) контроля позволит существенно оптимизировать контроль за циркулирующими в его системе финансовыми ресурсами, как государственными, так и частными, а, следовательно, предупредить многие факторы появления кризиса в данной отрасли.

 

2. Виды и методы финансового контроля.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

Обязательный контроль за финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и  т.д., осуществляемыми в основном внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

По времени проведения – предварительный, текущий (оперативный) и последующий.[9]

Предварительный финансовый контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.

Предварительный контроль полезен и необходим на всех уровнях управления. Он способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильного оформления документации хозяйственных операций. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов финансовых фондов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне – это процесс разработки финансовых планов и  смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т.д.

Предварительный финансовый контроль, чаще всего, бывает документарным. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтера, работники бухгалтерии.

В соответствии с п.3 ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением и выполнением обязательств. Так, главный бухгалтер, прежде чем подписать первичный документ, должен проверить правильность его оформления, законность отраженной в нем хозяйственной операции и лишь затем передать его на следующий этап обработки. Дополнительно главные бухгалтера осуществляют контроль за состоянием оперативного учета на складе, в цехах и иных местах хранения материальных ценностей.

Вне предприятия данный контроль осуществляют банковские органы (контроль обоснованности получения кредитов, правильности оформления платежных поручений, контроль за соблюдение лимита денежной наличности в кассе), органы местной администрации, управления (регистрация устава), финансовые органы (рассмотрение смет, ставок, фондов заработной платы и т.п.).

Текущий (оперативный) контроль, как правило, организуется в процессе совершения хозяйственных операций. Именно по этому второе название текущего контроля – оперативный. Объекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов.

С помощью текущего контроля определяют соответствие содержания документа действительно выполняемой операции. Внутри предприятия он осуществляется руководителями, главными бухгалтерами, а также работниками, выполняющими хозяйственные операции (экспедиторы, кладовщики). Так, отсутствие контроля со стороны ответственных лиц, получающих материальные ценности, является одним из условий, способствующих совершению различных противоправных действий.

Внешний текущий контроль может проводиться различными контролирующими, в том числе и общественными, органами. Например, контроль Госторгинспекции, Госстандарта, общества по защите прав потребителей. Представители данных организаций участвуют в различных рейдах совместно с представителями правоохранительных органов.

При этом осуществляется не только  контрольная работа. Она невозможна без текущего анализа, посредством которого выявляется уровень собираемости налоговых и неналоговых доходов бюджета, своевременное и целенаправленное финансирование федеральных, региональных и местных программ, размер бюджетного дефицита и источники его покрытия, дается оценка действующему бюджетному законодательству, исследуются вопросы регулирования и стимулирования социально-экономического развития общества путем использования бюджетно-налогового механизма.

С помощью текущего контроля могут устанавливаться различные несоответствия между документами и хозяйственными операциями, которые в течение определенного времени не были выявлены методами документального контроля.

В целом текущий контроль предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения  хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.

В качестве субъектов последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного  и таможенного контроля и др. Среди видов последующего контроля внешний аудит занимает особое место.

Авторы работ на эту тему отмечают, что последующий контроль тесно взаимосвязан с предварительным контролем, который базируется на результатах контрольно-аналитической работы, проводимой после завершения отчетного периода[10].

Существует классификация по объекту контроля[11], или по сфере финансовой деятельности[12] – бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документарный и фактический.[13] Группа авторов также говорит о комбинированном виде контроля.[14]

Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

Документальный контроль производится при проверке финансово-хозяйственной деятельности как предприятия, организации, учреждения в целом, так и его структурных подразделений в отдельности путем изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов учетных записей в бухгалтерской отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Документарный и фактический контроль тесно взаимосвязаны и зачастую используются совместно, позволяя установить действительное состояние объекта проверки. В таком случае имеет место комбинированный (документально-фактический) контроль.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.[15]

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении. Ревизия проводится при проведении внутриведомственного контроля, при организации финансового государственного контроля и т.д.

Авторы работ на эту тему называют ревизию наиболее глубокой и всеобъемлющей формой контроля[16].

Можно сформулировать следующее определение ревизии – это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

Самые распространенные и прогрессивные – комплексные ревизии, включающие все участки  и стороны деятельности ревизуемого предприятия.

Тематическая проверка – это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например проверка организации учета товарно-материальных ценностей; сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.

Тематические проверки проводятся по определенному кругу вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансовой и хозяйственной деятельности при использовании различных приемов фактического и документального контроля. Результаты таких проверок оформляются, как правило, справками и докладными записками. Тематические проверки являются наиболее распространенным методом контроля за целевым использованием бюджетных средств и осуществляются многими органами: казначейскими, контрольно-ревизионными, налоговыми, органами ЦБ РФ и др.

Ряд авторов говорит также о комплексных проверках.[17] Комплексная проверка представляет собой взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации. Проверка проходит при участии специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности учреждения по широкому кругу вопросов. Комплексные проверки могут проводиться работниками счетной палаты РФ, Главного контрольного управления Президента РФ, казначейских контрольно-ревизионных органов.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также соблюдение должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей и в других случаях.

Обобщая итоги параграфа, необходимо подчеркнуть следующее:

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

По времени проведения – предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

Существует классификация по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности – бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В зависимости от субъекта, проводящего контроль, выделяют государственный, ведомственный, независимый, (аудиторский, контроль со стороны коммерческих банков), общественный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), правовой, гражданский финансовый контроль.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документарный и фактический. Группа авторов также говорит о комбинированном виде контроля.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

Приведенные классификации показывают разнообразие подходов к понятиям видов и методов контроля и хотя не являются исчерпывающими, но дают общее представление о подходах к этой проблеме.

 

3. Развитие аудиторской деятельности и перспективы взаимодействия независимого аудита с органами государственного финансового контроля в РФ.

 

Анализ развития аудиторской деятельности в России за относительно небольшой (чуть более 10 лет) срок позволяет сказать, что роль аудита постепенно возрастает. Аудиторские организации, с одной стороны все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности в финансовом состоянии организации становится решающим при принятии финансовых решений – выборе партнера по бизнесу и форм расчетов с ним, определении направлений вложения средств, целесообразности представления кредита и т.п. С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования.

Все большую долю в общем объеме работ, выполняемых аудиторскими фирмами, занимают консультационные услуги. Как показывает анализ, более трети аудиторских фирм создали специализированные консультационные подразделения.[18]

Если на начальном этапе проведения развития аудита в России аудиторские услуги были, прежде всего, связаны с проведением обязательных  аудиторских проверок, то в последующие годы достаточно широко стали заказываться инициативные аудиторские проверки. В 1994 году, когда было принято специальное решение о проведении обязательного ежегодного аудита финансовых организаций, открытых акционерных обществ, предприятием с участием иностранного капитала и особо крупных организаций, основное внимание аудиторских фирм было приковано к разработки методики и привлечению клиентов для подтверждающего аудита. Однако в последующие годы значительно уменьшилось число клиентов финансового сектора из-за сокращения количества банков и страховых компаний, распались многие крупные предприятия, и число объектов обязательных аудиторских проверок резко сократилось.

Эти и другие тенденции экономического развития страны, связанные с повышением требований качеству экономической и финансово-бухгалтерской работы в организациях, определили новый этап развития аудиторской деятельности, когда шире стали проводиться целевые (системно-ориентированные) проверки при обосновании возвратности кредитов, оценке эффективности инвестиционных проектов, правомерности деятельности и качества организации бухгалтерского учета.

Реструктуризация рынка организаций в связи с изменениями требований рынка, регулированием структур путем разъединения, слияния, поглощения и выделения самостоятельных организаций вызвала потребность в объективной оценке имущественных комплексов предприятий и их бизнеса. В этот период многие аудиторские фирмы стали заниматься оценочной деятельностью.

В период развития аудита (с 1989 года) в России было создано несколько тысяч аудиторских компаний, многие из которых не выдержали испытания временем и ликвидировались. Другие нашли свою нишу на рынке аудиторских услуг. Следует отметить, что наряду с устойчивой работой крупных аудиторских фирм на рынке аудиторских услуг удержались относительно небольшие аудиторские фирмы, ориентированные на конкретные сегменты рынка (например, на обслуживание малых предприятий).

Вместе с тем в последние годы все чаще стала проявляться консультационная направленность аудиторской деятельности, то характерно для индустриально развитых стран.

Однако одной из наиболее существенных тенденций развития рынка аудиторских услуг является их сочетание с процессом консультирования. Следует отметить, что требования к подготовке аудиторского заключения предполагают наличие его аналитической части, которая предназначена  для руководства проверяемого субъекта и содержит конфиденциальную информацию. Если первоначально в нее включались выявленные ошибки и неточности, то с усилением значимости мнения аудиторов для принятия финансовых решений аудиторы стали давать в ней заключения о рациональности действующей учетной политики, используемых методов организации бухгалтерского учета и применяемых программных продуктах, а также рекомендации по их изменению и совершенствованию. Таким образом, в аналитической части появились элементы консультирования.

Основополагающий принцип аудита – его независимость, под которой следует понимать главным образом свободу от влияния с чьей бы то ни было стороны в выражении своего профессионального мнения о финансовой отчетности проверяемого субъекта. Но, поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В России государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности, определяет обязательность аудита, выделяя значимые предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику, определяет требования к аудиторам (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и др.). Регулирование аудиторской деятельности государство осуществляет посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита для общественных организаций аудиторов. Аудиторская палата России конструктивно взаимодействует с государственными органами в части регулирования аудиторской деятельности.

Активное развитие института независимого аудита в России является вполне закономерным и, безусловно, позитивным процессом. Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Соответственно это вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит.

Причем, как это ни парадоксально, органы государственного финансового контроля, в частности Счетная палата Российской Федерации, оказываются крайне заинтересованными в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого аудита. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказывать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.[19]

Как сейчас, так и в перспективе в руках государства остаются крупные финансовые средства и имущественный комплекс. При этом исполнение многих общественных функций государство осуществляет, используя предпринимательские структуры, передавая им необходимые денежные и материальные ресурсы, т.е. государство активно взаимодействует с рынком. Значительная часть бюджета страны распределяется между коммерческими организациями в виде государственного заказа, таким же образом расходуются средства внебюджетных фондов. В ряде отраслей жизнеобеспечения страны средства выдаются на возвратной основе в форме кредитов. Государство осуществляет квазикредитование коммерческих и некоммерческих организаций путем предоставления налоговых льгот – полных или частичных освобождений, отсрочек по обязательным платежам в бюджет. Хозяйственным товариществам и обществам, благотворительным организациям передается в аренду государственная собственность, в том числе земля и объекты нежилого фонда. Бюджетные и внебюджетные средства размещаются в коммерческих банках как на расчетно-кассовое обслуживание, так и для реализации различного рода программ. Государство владеет паями и пакетами акций товариществ и акционерных обществ, которые необходимо эффективно использовать. Нередко они передаются в доверительное управление тем же предпринимательским структурам. Как видно, формы взаимодействия государства с негосударственными хозяйствующими субъектами весьма разнообразны.

Главное в этом естественном процессе – обеспечение надежности контрагента. Государство как управляющий общественным имуществом представитель собственника, которым являются налогоплательщики, общество в целом, должно обеспечить выполнение необходимых для общества работ и услуг с максимальным качеством и, что очень важно, с минимальным риском. Следовательно, органы государственного управления должны быть убеждены в том, что организации, которым передаются деньги и имущество, способны осуществлять свою финансовую работу на должном уровне, с тем чтобы эффективно освоить выделенные средства, гарантировать возврат кредитов или своевременное и полное перечисление арендной платы, рационально и целевым назначением использовать льготы, обеспечить отдачу от государственных долей в предприятиях.

Естественным способом обеспечения указанных целей в современных условиях (многоукладность экономики, разнообразие экономических трансакций, высокая скорость и значительный объем соответствующих информационных потоков между хозяйствующими субъектами и государственными структурами, риски финансовых кризисов, обусловленные общей неустойчивостью мировой финансовой системы, и т.д.) является адекватная организация финансового контроля. Вопрос только в том, как правильно это сделать, какие формы и методы использовать. Представляется, что нынешнее состояние системы государственного финансового контроля не позволяет глубоко и полно выполнить указанные задачи.[20]

Думается, что для решения указанных задач целесообразно более широко использовать институт независимого аудита в деятельности специализированных органов государственного финансового контроля. Аудиторы, являясь специалистами высокого класса, как в области учета, так и в области финансового анализа, несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективных выводов. Кроме того, аудиторские организации, накопив значительный опыт проверок и анализа состояния платежеспособности, финансовой устойчивости, экономической эффективности самых разных организаций и их ассоциаций, сумеют правильно и своевременно подметить тенденции и определенные закономерности в их деятельности, что очень важно в плане предупреждения финансовых проблем. Но для реализации данного предложения необходимо, по крайней мере, следующее:

·        определить систему объектов государственного финансового контроля и соответствующие его задачи, которые целесообразно исполнять посредством использования труда независимых аудиторов;

·        разработать и в нормативном порядке закрепить стандарты государственного контроля (для их использования не только органами  государственного финансового контроля, но и аудиторскими организациями);

·        создать соответствующие учебно-методические центры государственного финансового контроля для независимых аудиторов (например, при Счетной палате РФ), разработать порядок аттестации последних;

·        определить критерии отбора аудиторских организаций для использования их в деятельности органа государственного финансового контроля;

·        разработать систему контроля качества работы независимых аудиторов (ответственность за результаты работы аудиторов будет нести использовавший их орган государственного финансового контроля);

·        решить вопрос оплаты работы аудиторских организаций (например, соответствующе расходы могут быть согласованы и заложены в общей смете затрат на финансирование государственного контрольного органа).

Использовать аудиторские организации целесообразно прежде всего Счетной палате РФ (региональным контрольно-счетным органам).

Законом о Счетной палате установлены полномочия Счетной палаты проводить ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, банков, страховых компаний и иных финансово-кредитных учреждений, их союзов, ассоциаций и иных объединений вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. То же касается контрольных мероприятий, связанных с обслуживанием средств федерального бюджета в банках и иных финансово-кредитных организациях независимо от форм собственности. На деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ (ст.12).

Указанные положения позволяют Счетной палате осуществлять последующий контроль. Есть у Палаты и функции предварительного контроля, заключающиеся в праве и обязанности Палаты проводить финансовую экспертизу проектов законодательных и иных нормативных правовых актов, государственных и отраслевых программ и иных документов, устанавливающих, в том числе условия передачи государственных денег и имущества негосударственным организациям (ст.20). При этом Палата должна охватить контрольными мероприятиями и экспертно-аналитическими разработками все направления финансовой деятельности федеральных органов власти, так как одним из ключевых принципов ее функционирования законодательно установлена системность (ч.1 ст.10).

Однако на практике возникает ряд очевидных проблем.[21]

Первая состоит в том, что Палата, равно как и другие органы государственного финансового контроля, в силу своей малочисленности способна охватить контрольными мероприятиями только весьма незначительную часть пользователей государственных средств. Палата работает как бы по реперным (контрольным) точкам, а системность соблюдает в плане контрольных мероприятий в течение года в различных комплексах экономики. Вторая проблема связана с тем, что функция предварительного контроля носит слишком общий характер, касается установления правил игры, но не гарантирует их повсеместного соблюдения. Третья проблема – практическое отсутствие текущего контроля в этой сфере со стороны Палаты и других контрольных органов, четвертая – слишком узкий в масштабах государства характер последующего контроля со стороны Палаты.

В то же время проверки, проведенные Палатой в акционерных обществах и общественных организациях за последние годы, зачастую показывают недостаточно высокий уровень постановки бухгалтерского учета. Довольно часто в подобных организациях сотрудники Палаты приходят к выводу о недостоверности финансовой отчетности. Это не позволяет им реализовать свою главную задачу – проанализировать рациональность и эффективность использования организациями переданных им государственных финансовых средств или имущества.

Такое положение сложилось в силу ряда объективных причин, в том числе таких, как резкое увеличение спроса на бухгалтеров, что вовлекло в эту сферу деятельности массу низкоквалифицированных, на скорую руку обученных работников, неспособных как следует разобраться в обширном и порой весьма запутанном и противоречивом финансовом законодательстве (мы заранее исключаем из обсуждения случаи недобросовестного ведения бухгалтерского учета в противозаконных целях). И здесь помощь высококвалифицированных специалистов-аудиторов просто необходима. Для Счетной палаты было бы большим благом и серьезной помощью в работе, если бы ее инспекторы обнаруживали в проверяемых организациях грамотно отлаженную бухгалтерию, если бы после проверки четко и в срок исправлялись недостатки в финансовой работе. В этих целях неоценимую и вполне реальную помощь организациям могут оказать именно аудиторы, которые, по сути, являются одновременно и финансовыми консультантами.

Стоит отметить, что в Законе о Счетной палате Российской Федерации достаточно сжато упомянуто о возможности на договорной основе привлекать аудиторские организации к участию в проводимых контрольных мероприятиях. При этом не раскрыты даже основные вопросы взаимодействия (например, неясно, можно ли осуществлять контрольные мероприятия силами независимых аудиторов, то есть без непосредственного участия в проверках представителей Счетной палаты и т.д.). Необходимо прописать это более подробно, указав и порядок взаимодействия, и направления контроля, в которых будут использоваться аудиторы, и механизм ответственности.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности, аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти, в частности Счетной палатой, согласно законодательству Российской Федерации (ст.1 Закона № 119-ФЗ). Вместе с тем Закон не препятствует сотрудничеству между ними, а в ряде случаев подразумевает такое сотрудничество. Например, четко определен перечень случаев, когда осуществляется обязательный независимый аудит. Под данный перечень подпадают кредитные организации, государственные внебюджетные фонды, государственные унитарные предприятия. Но в соответствии с законодательством данные объекты входят и в область контрольных полномочий Счетной палаты, если они используют государственные средства либо государственную собственность. Таким образом, в данной сфере может и должно проводиться упомянутое выше сотрудничество. При этом, естественно, имеется в виду, что обе стороны ограничены в своих действиях положениями об аудиторской, государственной и коммерческой тайне.

Счетная палата Российской Федерации как орган, непосредственно образованный собственником в лице государства специально для контроля за использованием государственных финансовых и материальных ресурсов, уполномочена привлекать к проверкам и обследованиям специалистов иных организаций и независимых экспертов, в том числе аудиторов (ст.22 Закона № 4-ФЗ). Аналогичная норма заложена также практически во всех законах субъектов Российской Федерации о региональных контрольно-счетных органах. Однако эта возможность в отношении аудиторов пока в достаточной степени не реализована ни федеральной Счетной палатой, ни в регионах. Очевидно, Палате вместе с аудиторами стоит подумать о том, как использовать этот резерв.

Определенные шаги в данном направлении уже предпринимаются. Так, в Счетной палате Российской Федерации образован и активно действует Экспертно-консультативный совет при председателе Палаты, в состав которого входят, в том числе хорошо известные и уважаемые в аудиторском сообществе специалисты в области аудита.[22] Совет оказывает весомую помощь Палате в разработке методик, правил и стандартов проведения контрольных мероприятий. Таким образом, начинает развиваться методологическое взаимодействие двух институтов финансового контроля, различных по форме, но решающих принципиально общие задачи.

Также примечателен опыт их московских коллег. При контрольно-счетной палате Москвы создан Общественный совет по аудиторской деятельности, куда вошли представители основных профессиональных аудиторских организаций и крупнейших российских аудиторских фирм. Основными задачами Совета являются:

·        организация разработки методологических основ взаимодействия органов государственного финансового контроля и независимых аудиторских организаций;

·        организация разработки стандартов проверки эффективности и целевого использования средств городского бюджета и имущества города Контрольно-счетной палатой и независимыми аудиторскими организациями;

·        определение критериев и осуществление отбора аудиторских организаций, допускаемых контрольно-счетной палатой Москвы к проверке эффективности и целевого использования средств городского бюджета и имущества города;

·        организация контроля качества деятельности аудиторских организаций по осуществлению проверок эффективности и целевого использования средств городского бюджета и имущества города.

Следует отметить также и комиссию по координации аудиторской деятельности при мэре Москвы. Она была создана в целях формирования организационных предпосылок налаживания системы достоверной финансовой информации об использовании собственности и денежных средств

Также использовать аудиторские организации целесообразно Департаменту государственного финансового контроля и аудита Минфина России и Главному контрольному управлению Президента РФ (в связи со спецификой и наиболее значительным объемом работ из всех контрольных органов). При этом, рецензируя работу аудиторов, эти органы будут брать на себя полную ответственность за результаты осуществленного ими контроля (при докладах парламенту, сообщениях в прессе и т.д.), хотя и указывать действительных исполнителей.

Очевидно, что взаимоотношения между органами государственного финансового контроля и независимыми аудиторами должны быть определенным способом формализованы, хотя бы в целях того же контроля. В принципе для этого есть вполне законные основания.

Необходимо также осветить вопросы взаимодействия государственного и аудиторского контроля банковской сфере. Известно, что укрепление надежности банковской системы играет существенную роль в стабилизации экономики. Обострившийся в 1998г. кризис поставил вопрос о ее существовании как никогда остро. Появились и продолжают развиваться кризисные тенденции, характеризующиеся стойким увеличением числа банков, находящихся в угрожающем финансовом состоянии или фактически утративших ликвидность.

Группа авторов называет ежегодный аудит Банка России ярким примером тесного сотрудничества и практического взаимодействия государственного контроля и независимого аудита.[23] С одной стороны, назначение аудитора Банка России Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации является показательным актом доверия государства к институту независимого аудита, признанием его зрелости и большого государственного значения. С другой стороны, аудит Банка России проводится в тесном взаимодействии назначенного аудитора и Счетной палаты Российской Федерации, которая в его рамках проверяет счета и операции Банка России, подпадающие под действие Закона Российской Федерации от 21.07.1993 №5485-1 «О государственной тайне». Практика со всей очевидностью показала, что даже в такой сложной проверке орган государственного финансового контроля и независимая аудиторская организация могут демонстрировать слаженную и результативную работу.[24]

Несмотря на некоторые положительные тенденции, необходимо отметить, что сложившаяся ситуация в банковской системе России требует незамедлительного принятия мер по ее укреплению, поддержанию устойчивости банков, их санированию. Существует мнение, что кризисное состояние ликвидности, характерное для российской экономики, вызывает необходимость совершенствования, усиления механизмов государственного контроля в банковском секторе, превентивных мер по поддержанию целостности и эффективности кредитной цепи, а также совершенствования надзора за функционированием систем внутреннего контроля  банках.[25]

Например, в целях обеспечения экономических условий устойчивого функционирования банковской системы и защиты интересов кредиторов банковским законодательством предусмотрены обязательные экономические нормативы деятельности коммерческих банков и механизм государственного контроля за их соблюдением. Госконтроль за соблюдением банками  обязательных экономических нормативов осуществляется на основании месячных балансов банков, к которым прилагаются справки с расчетами фактических значений обязательных экономических нормативов и расшифровка отдельных банковских счетов.

В случае систематических нарушений нормативов, а также пи подведении итогов года с убытками, при возникновении положения, угрожающего интересам клиентов коммерческого банка, Банк России в первую очередь может поставить вопрос перед учредителями (участниками0 коммерческого банка о системе мер по его финансовому оздоровлению, повышению эффективности его деятельности. Владельцы банка обязаны выступить гарантами оказания финансовой помощи в случае возникновения у банка финансовых затруднений, и институт гаранта (учредителя, участника) должен действовать на протяжении всей деятельности банка. В связи с этим немаловажная роль в предотвращении банковского кризиса отводится системе надзора за финансовым состоянием юридических лиц – держателей контрольных пакетов банков. В соответствии с законодательством, регулирующим банковскую деятельность, территориальные учреждения Банка России обязаны контролировать финансовое состояние участников коммерческого банка, приобретающих в результате сделок либо при его создании (учреждении) более 20% его долей (акций). Приобретатели, в том числе связанные между собой соглашениями, а также  являющиеся по отношению друг к другу дочерними или зависимыми, обязаны представить в территориальное учреждение Банка России соответствующее ходатайство. К ходатайству о согласии Банка России на такое приобретение должен быть приложен ряд документов, в которые также входят годовые бухгалтерские отчеты за последние три года деятельности с отметкой налогового органа и бухгалтерский баланс за последнюю отчетную дату. Территориальное учреждение Банка России в пределах срока, установленного законом для рассмотрения указанного выше ходатайства, вправе запросить дополнительную информацию о финансовом положении и деловой репутации вышеуказанных участников банка. Для принятия решения о согласии (или отказе) в ходатайстве территориальное учреждение Банка России на основании представленных документов проводит анализ финансовой и деловой состоятельности (надежности) приобретателей. При этом безусловным основанием для отказа в согласии на приобретение более 20% долей (акций) банка является установление неудовлетворительного финансового положения приобретателей, а также отсутствие у них собственных средств в размере, достаточном для оплаты приобретаемых долей (акций) банка.

В целях совершенствования, повышения эффективности финансового контроля в банковской сфере, обусловленного плодотворным взаимодействием органов государственного и независимого (аудиторского) контроля, мы предлагаем функции по оценке финансовой состоятельности и деловой репутации юридических лиц – приобретателей более 20% (долей) акций коммерческого банка или его контрольного пакета (далее – приобретателей) возложить на институт аудита. Аудиторы, являясь специалистами самого высокого класса, как в области учета, так и в области финансового анализа, несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективных выводов. Для выполнения задач анализа финансового положения аудиторы в целом подготовлены и методически и информационно. Кроме того, аудиторские организации, накопив значительный опыт регулярных проверок и анализа состояния платежеспособности, финансовой устойчивости, экономической эффективности деятельности самых разных организаций и их ассоциаций, сумеют правильно и своевременно подметить тенденции и определенные закономерности в их деятельности, что очень важно в плане предупреждения финансовых проблем.

Важность целей аналитической работы (в данном случае это оценка способности приобретателей выступать гарантами оказания финансовой помощи в случае возникновения у банка финансовых затруднений), а также взаимосвязи различных показателей обусловливают проведение оценки, как финансового состояния приобретателей, так и оценки финансово-хозяйственных перспектив их функционирования в будущем.

Конечно, особое внимание должно обращаться на определение финансовой устойчивости приобретателей, достаточность собственных средств для оплаты своей доли в уставном капитале банка, способность его поддержать в случае необходимости дополнительными взносами. При этом важна достоверная информация, как о текущем состоянии приобретателей, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу (то есть ожидаемые параметры финансового состояния).

Для предупреждения явно криминальных целей учредителей банков (например, незаконное присвоение средств вкладчиков путем предоставления «невозвратных» кредитов аффилированным и контролируемым структурам и т.д.) аудиторами также должна анализироваться деловая репутация приобретателей, источники происхождения средств, вносимых в оплату долей (акций).

На данном этапе развития аудита аудиторские организации имеют право самостоятельно анализировать финансовое состояние и деловую репутацию хозяйствующих субъектов (в настоящее время многие аудиторские организации используют свои аудиторские методики). В общем же виде методика финансового анализа  состоит из трех взаимосвязанных блоков:

·        анализ финансовых результатов деятельности организации;

·        анализ финансового состояния;

·        анализ деловой активности финансово-хозяйственной деятельности.

Детализация процедурной стороны методики финансового состояния зависит от поставленных целей, а также от различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде следующей структуры:

·        экспресс-анализ финансового состояния (его целью является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития организации);

·        детализированный анализ финансового состояния (его цель – более подробная характеристика имущественного и финансового положения организации, результатов ее деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей ее развития на перспективу; он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа, при этом степень детализации зависит от желания аналитика).

Думается, в целях упорядочения аудиторской деятельности по финансовому анализу и унификации требований в отношении содержания, формы и подготовки и порядка подготовки отчетов о финансовом состоянии крупных приобретателей долей (акций) банков и их перспективах (в плане стабильности положения) должны быть разработаны и формально закреплены в виде обязательных рекомендаций и нормативов единые (типовые) методики оценки финансового состояния организаций различного типа (в разрезе организационно-правовых форм, размеров, видов деятельности и т.д.). Единая база (стандарт) позволит также однозначно интерпретировать результаты оценок и взаимодействовать с различными органами финансового контроля.

Представляется, что вопросы законодательного закрепления обязательности представления аудиторских отчетов о финансовом положении и деловой репутации юридических лиц, приобретающих более 20% долей (акций) коммерческого банка (или его контрольный пакет), а также порядок их представления должны быть согласованы и реализованы совместно соответствующими органами управления банковской и аудиторской деятельностью.

Кроме вышеуказанных аспектов, по крайней мере, еще два вопроса взаимодействия органов государственного финансового контроля и независимого аудита, по нашему мнению, должны быть рассмотрены и разрешены в нормативно-правовом порядке, а именно:

Подтверждение независимыми аудиторами достоверности отчетности региональных администраций и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (в этом плане также целесообразно привлекать независимых аудиторов, при тесном взаимодействии последних с  соответствующими органами государственного финансового контроля, к оценке годовых бухгалтерских отчетов об исполнения консолидированных бюджетов субъектов РФ). следует отметить, что ряд специалистов предлагает в качестве обязательного условия предоставления финансовой поддержки регионам из федерального бюджета ввести представления ежегодного квалифицированного аудиторского заключения об исполнении бюджета региона (субъекта РФ) в отчетном году. Иными словами, предлагается в определенной мере делегировать функции контроля региональных финансов именно аудиторским организациям (таким образом наметиться аспект плодотворного взаимодействия органов государственного финансового контроля и аудиторских организаций). Для реализации данного предложения, как минимум, необходима система стандартов государственного финансового контроля, на основе которых уже можно  будет работать независимым аудиторам. При этом сами аудиторы как специалисты в частном секторе вряд ли смогут без специальной подготовки и переквалификации осуществлять контроль государственных финансов. Поэтому В.В.Бурцев  предлагает организовать Комитет регулирования государственного финансового контроля, который и разработает (организует) всю систему реализации вышеуказанного предложения (а основными ее элементами должны быть: унифицированная структура отчетности по аспектам деятельности субъектов РФ, стандарты государственного финансового контроля по данному направлению, механизм использования независимых аудиторов).[26]

Второй вопрос, который необходимо осветить, – это привлечение независимых аудиторов (аудиторских организаций) как наиболее независимых и опытных специалистов к анализу и выдаче заключений (отчетов) о состоянии систем управления финансово-хозяйственной деятельностью крупных предприятий (в числе прочего включающих оценку процедур управления, оценку их результатов финансово-хозяйственной деятельности, оценку текущего финансового состояния предприятия и определение его тенденций и т.д.), в частности экономически социально значимых как для отдельных регионов (например, градообразующих предприятий и т.д.), так и для страны в целом (естественных монополий и т.д.). Таким образом, наметится еще одни аспект плодотворного взаимодействия органов государственного финансового контроля (Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и др.) и органов независимого аудита. В связи с этим целесообразно также разработать соответствующие стандарты анализа и оценки. Стандартизация обеспечит единство в информационных материалах и способах оценки, а также в формах соответствующей отчетности, что значительно рационализирует государственный финансовый контроль в этом плане.

Итак, сейчас уже можно сказать, что роль аудита постепенно возрастает. Аудиторские организации, с одной стороны все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности в финансовом состоянии организации становится решающим при принятии финансовых решений – выборе партнера по бизнесу и форм расчетов с ним, определении направлений вложения средств, целесообразности представления кредита и т.п. С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования.

Также, в заключение, необходимо еще раз подчеркнуть, что на настоящем этапе развития отечественной экономики в условиях ее многоукладности и усложнившегося хозяйственного механизма, вопросы усиления взаимодействия, а также более скоординированной работы органов государственного и независимого (аудиторского) контроля приобретают особую актуальность.

Сотрудничество профессиональных аудиторских организаций и их объединений и органов государственного финансового контроля (прежде всего специализированных) целесообразно развивать, организуя совместные заседания «круглого стола», конференции и иные официальные встречи, с обсуждением на них проблем взаимоотношений (например, определение механизмов участия аудиторов в решении спорных вопросов по материалам проверок, осуществленных налоговыми органами, до принятия решений по ним), решением типовых спорных вопросов по проверкам, обменом опытом и т.д.

Но серьезным шагом к упорядочению и совершенствованию взаимодействия государственных и независимых финансовых контролеров, на взгляд автора данной работы, могла бы являться регламентация их взаимоотношений на основе аудиторского стандарта «Взаимоотношение между независимыми аудиторами и государственными контролерами-ревизорами». В данном стандарте целесообразно указать по крайней мере следующие пункты:

·        принципы поведения аудиторов при их взаимоотношениях с представителями государственных органов контроля;

·        порядок согласования спорных вопросов по материалам проверок.

Активное развитие института независимого аудита в России является вполне закономерным и, безусловно, позитивным процессом. Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Соответственно это вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит.

Причем, органы государственного финансового контроля, в частности Счетная палата Российской Федерации, оказываются крайне заинтересованными в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого аудита. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказывать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.

Думается, что для решения указанных задач целесообразно более широко использовать институт независимого аудита в деятельности специализированных органов государственного финансового контроля. Аудиторы, являясь специалистами высокого класса, как в области учета, так и в области финансового анализа, несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективных выводов. Кроме того, аудиторские организации, накопив значительный опыт проверок и анализа состояния платежеспособности, финансовой устойчивости, экономической эффективности самых разных организаций и их ассоциаций, сумеют правильно и своевременно подметить тенденции и определенные закономерности в их деятельности, что очень важно в плане предупреждения финансовых проблем.

Также актуальным является вопрос о взаимодействии государственного и аудиторского контроля в банковской сфере. В целях совершенствования, повышения эффективности финансового контроля в банковской сфере, представляется целесообразным возложить на институт аудита функции по оценке финансовой состоятельности и деловой репутации юридических лиц – приобретателей более 20% (долей) акций коммерческого банка или его контрольного пакета (сейчас этим занимаются территориальные учреждения Банка России).

Кроме вышеуказанных аспектов, по крайней мере, еще два вопроса взаимодействия органов государственного финансового контроля и независимого аудита, по нашему мнению, должны быть рассмотрены и разрешены в нормативно-правовом порядке, а именно:

Подтверждение независимыми аудиторами достоверности отчетности региональных администраций и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (в этом плане также целесообразно привлекать независимых аудиторов, при тесном взаимодействии последних с  соответствующими органами государственного финансового контроля, к оценке годовых бухгалтерских отчетов об исполнения консолидированных бюджетов субъектов РФ). Следует отметить, что ряд специалистов предлагает в качестве обязательного условия предоставления финансовой поддержки регионам из федерального бюджета ввести представления ежегодного квалифицированного аудиторского заключения об исполнении бюджета региона (субъекта РФ) в отчетном году. Иными словами, предлагается в определенной мере делегировать функции контроля региональных финансов именно аудиторским организациям. Для реализации данного предложения, как минимум, необходима система стандартов государственного финансового контроля, на основе которых уже можно  будет работать независимым аудиторам. При этом сами аудиторы как специалисты в частном секторе вряд ли смогут без специальной подготовки и переквалификации осуществлять контроль государственных финансов. Поэтому есть предложение организовать Комитет регулирования государственного финансового контроля, который и разработает (организует) всю систему реализации вышеуказанного предложения (а основными ее элементами должны быть: унифицированная структура отчетности по аспектам деятельности субъектов РФ, стандарты государственного финансового контроля по данному направлению, механизм использования независимых аудиторов).

Еще один вопрос, который необходимо осветить, – это привлечение независимых аудиторов (аудиторских организаций) как наиболее независимых и опытных специалистов к анализу и выдаче заключений (отчетов) о состоянии систем управления финансово-хозяйственной деятельностью крупных предприятий (в числе прочего включающих оценку процедур управления, оценку их результатов финансово-хозяйственной деятельности, оценку текущего финансового состояния предприятия и определение его тенденций и т.д.), в частности экономически социально значимых как для отдельных регионов (например, градообразующих предприятий и т.д.), так и для страны в целом (естественных монополий и т.д.).

Таким образом, наметится еще одни аспект плодотворного взаимодействия органов государственного финансового контроля (Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и др.) и органов независимого аудита. В связи с этим целесообразно также разработать соответствующие стандарты анализа и оценки. Стандартизация обеспечит единство в информационных материалах и способах оценки, а также в формах соответствующей отчетности, что значительно рационализирует государственный финансовый контроль в этом плане.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Роль и место независимого аудита в системе финансового контроля.

1. Сущность, функции и организация аудита.

Принципиально новый характер развития товарно-денежных отношений в современной России вызвал необходимость появления разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка, а эти факторы, в свою очередь, определили направления совершенствования форм и средств финансового контроля. Появился институт независимого аудита – новая в нашей стране форма организации финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений, осуществляемая на платной основе.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями) (далее – Закон об аудите) и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов устанавливаются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации»

Вышеназванный закон определяет понятие аудиторской деятельности, аудита, устанавливает цель аудита, его отличие от государственного контроля, также раскрывает содержание понятия «сопутствующие аудиту услуги». В соответствии с ним под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке организаций и индивидуальных предпринимателей.

Группа авторов на основе Закона об аудите, а также положений других нормативных правовых актов предлагает более полное определение аудиторской деятельности. По их мнению, аудит представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских организаций и аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемую предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам[27].

Применительно к различным видам деятельности, сферам хозяйствования различают аудит общий, включающий аудит инвестиционных фондов, бирж и т.д.; аудит банковский, аудит страховой.

Как видно из данных определений, в них аудиторская деятельность и аудит трактуются кок понятия равнозначные. Однако А.Д. Шеремет и В.П. Суйц считают, что это не так.

По их мнению, отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, то есть аудиторские структуры стали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Также А.Д. Шеремет и В.П. Суйц проводят различия между аудитом и аудиторской деятельностью по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности – реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг – возможное состояние объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.[28]

Таким образом, эти авторы выводят два определения:

«Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.»[29]

«Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.»[30]

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности, цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом  под достоверностью отчетности понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это дает возможность пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения, которые в конечном счете, будут всего лишь выражением мнения аудиторских организаций и аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (статья 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Названный закон определяет место внешнего аудита в системе контроля. Аудит не подменяет и не заменяет государственный финансовый контроль, и наоборот.

Государственный финансовый контроль осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов (органы такого контроля – Министерство финансов РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Центральный банк РФ, Счетная палата РФ, иные органы, а также их территориальные подразделения).

Аудит – форма независимого контроля, которая осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по проведению аудиторской деятельности и может охватывать все экономические субъекты, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

При аудите проверяется бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность в основном предпринимательских структур.

Помимо основных услуг, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы оказывают так называемые сопутствующие услуги. По свидетельству авторов работ на эту тему, оказание таких услуг, как правило, занимает лидирующее место в количественном и стоимостном выражении[31].

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

·        постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

·        налоговое консультирование;

·        анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

·        управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

·        правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

·        автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

·        оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

·        разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

·        проведение маркетинговых исследований;

·        проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

·        обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

·        оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

При этом Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Оказание таких услуг требует от исполнителя соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида – услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься аудиторские организации и физические лица-аудиторы.

Пункт 2 статьи 3 Закона об аудиторской деятельности предусматривает три варианта осуществления аудиторской деятельности аудитором (физическим лицом) в качестве:

·        работника аудиторской организации;

·        лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

·        индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

Аудит может быть обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе или постановлении правительства РФ или инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Также выделяют аудит по специальным аудиторским заданиям.

В соответствии со т. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»  бухгалтерская отчетность коммерческих организаций должна включать в себя аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Статья 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяет обязательный аудит как ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

·        организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

·        организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

·        объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

·        организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

·        обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, аудиторы-предприниматели проводить обязательный аудит не могут.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» экономические субъекты несут ответственность за уклонение от обязательного аудита.

Следующий вид аудита – инициативный. Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составления отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Конкретные цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита:

Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов.

Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др.

В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть в том случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, например, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, качественного состояния имущества, например, материально-производственных запасов или основных средств юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное – во всех остальных случаях.

К таким специальным аудиторским заданиям могут относиться заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами, отличными от российских правил бухгалтерского учета, заключение об отчете, подготовленном за ряд смежных лет, заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания:

·        от экономических субъектов;

·        от государственных органов;

·        от заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.

Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Во избежание возможности использования заключения аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская организация может указать в договоре на выполнение такого задания цель, для которой будет подготовлено заключение, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц.

Аудиторская организация, выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, должна помнить о том, что каждая статья отчетности, как правило, связана с другими статьями отчетности. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудиторская организация должна использовать аналитические или иные аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям. Такими взаимосвязанными статьями бухгалтерской отчетности являются, в частности, показатель объема выручки от реализации и величины дебиторской задолженности, величина товарно - материальных ценностей и сумма кредиторской задолженности и другие статьи.

Аудиторская организация, оценивая возможность выполнения специального задания, должна поставить в известность лицо, поручившее выполнение задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская и иная информация, а также определить, какая именно.

В отличие от аудита бухгалтерской отчетности при выполнении специальных аудиторских заданий определение уровня существенности затруднено. Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономического субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными с точки зрения одного экономического субъекта и малыми с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания в соответствии с заданием на его выполнение может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Во избежание введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна письменно уведомить руководство экономического субъекта о необходимости включения в состав бухгалтерской отчетности, содержащей в соответствии с действующим законодательством аудиторское заключение, заключения аудиторской организации по специальным заданиям только вместе с аудиторским заключением о бухгалтерской отчетности в целом.

Заключение аудиторской организации по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно включать в себя указание на регулирующие бухгалтерский учет нормативные акты, которыми экономический субъект руководствовался при оценке и учете статей отчетности. В заключении также должно быть выражено мнение аудиторской организации о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет.

При выполнении специального аудиторского задания аудиторской организации целесообразно ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот же период.

Аудиторская организация может также получить задание по юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения. Цели выполнения специального аудиторского задания по экспертизе договоров могут быть различны:

·        составить заключение о правильности используемых схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров;

·        составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.п., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности;

·        подготовить заключение о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров, например кредитных договоров или договоров займа;

·        другие цели.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный.[32]

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки  обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Ряд авторов в этот перечень также  включает такие виды как налоговый, ценовой, управленческий (производственный), аудит хозяйственной деятельности и специальный (к которому относится операционный аудит, упомянутый выше, но понятие специального аудита шире).[33]

Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит – это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, – один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации, преследует следующие цели:

·        оценка эффективности управления;

·        выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

·        внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) – это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По видам  проверяемых субъектов аудит классифицируется на: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным Банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате российской Федерации существует должность аудитора.

По времени осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой0 впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит  осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Боле того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Выше не раз упоминалось о достоинствах внешнего аудита. В то же время он имеет и недостатки. Среди недостатков в организации внешнего аудита авторы работ на ту тему называют низкое качество аудита

Процедура проведения аудита проходит в несколько этапов.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап проведения аудита, в течение которого необходимо  выработать решение по следующим вопросам:

1.     заключить договора на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.)

2.     осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, включающее такие мероприятия как: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска;  завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур  тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования; написания программы (тактики) аудита.

Третий этап – сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку  программы аудита.

Четвертый этап – независимые процедуры, когда аудитор  собирает  аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия как: проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических проверочных процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита.

Пятый этап проведения аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности, включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Кроме того, в ходе выполнения аудита осуществляется и такая вспомогательная деятельность, как:

·        наблюдение за проведением проверки;

·        проверка работы помощников;

·        выявление значимых ошибок или нарушений норм;

·        выявление незаконной деятельности;

·        выявление значимых недостатков системы внутреннего контроля клиента;

·        проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

·        консультирование по соответствующим вопросам;

·        рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

В соответствии  с аудиторскими стандартами, результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения  аудитора (аудиторской фирмы).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методика проведения аудиторской проверки на примере ЗАО

«Объединение Ингеоком»

Применяемые методы проведения проверки.

На этапе предварительного планирования проверки аудитором, ответственным за проведение аудита, были использованы следующие методы и приемы:

·        сканирование документов;

·        наблюдение;

·        аналитические процедуры;

·        устный опрос руководства и персонала предприятия;

·        свое профессиональное суждение.

Так как выбор и объем процедур зависят от знания аудитором отрасли клиента, наличия прошлого опыта работы с ним, от эффективности внутреннего контроля.

Как правило, приступая к работе, любой аудитор должен, прежде всего, воспользоваться аудиторскими документами из архива фирмы: провести анализ постоянного файла и файла предыдущей аудиторской проверки, если клиент существующий; ознакомится с предприятиями-аналогами, если клиент новый; изучить в соответствии с составленным перечнем законодательно-нормативные акты, учитывающие отраслевую принадлежность предприятия; сформировать информационную базу предварительного планирования.

Для начала аудитором была сформирована начальная информационная база. В нее вошли:

·        пакет законодательных, нормативных и инструктивно-методических материалов, учитывающих отраслевую принадлежность (производство мебели) и организационно-правовую форму (ООО) клиента;

·        материалы последнего посещения клиента аудиторами фирмы;

·        архивные документы фирмы по прошлым аудиторским проверкам клиента;

·        аудиторские отчеты и рабочие материалы фирмы по предприятиям-аналогам;

·        записи бесед с аудиторами прошлых проверок, руководством и персоналом бухгалтерии клиента;

·        отраслевые методики и инструкции;

·        общедоступные публикации и справочные материалы соответствующей тематической направленности;

·        учредительные документы клиента, а также договорная, бухгалтерская и деловая документация клиента (аудитором был  сделан запрос этих документов у клиента).

Было проведено ознакомление с материалами по предприятиям-аналогам, чтобы понять отраслевую специфику, выявить типичные ошибки и общие проблемы.

Необходимо отметить, что при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих услуг немаловажным является понимание деятельности клиента. Поэтому до начала проведения проверки любая аудиторская организация прежде всего должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Так и было сделано в данном случае. Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются:

·        основная деятельность;

·        прочие операции, в том числе внереализационные.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последних стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

В общем плане проведения аудита предусмотрено получение такой информации, а также указано на возможность получения необходимой дополнительной информации.

При получении знаний о деятельности ЗАО «Объединение Ингеоком» использовались следующие методы:

·        изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

·        анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта;

·        учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

·        знакомство с организацией и технологией производства;

·        сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;

·        сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

·        сбор информации о производственной и организационной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателей;

·        анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг;

·        учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в организации;

·        сбор информации об юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта;

·        знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

В ходе проведения проверки аудиторские доказательства были получены в соответствии с Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

·        инспектирование путем проверки записей и документов. В данном случае этот способ получения доказательств был основным. При проверке документов аудитор должен был убедиться в реальности каждого документа. Для этого учетные записи были прослежены вплоть до первичных документов, являющихся основанием учетной записи. Все документы были проверены по содержанию и форме. Для проверки документов по форме был изучен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (утвержденный Генеральным директором клиента по согласованию с главным бухгалтером), было проверено наличие графика документооборота.

·        запрос в форме устных вопросов работникам аудируемого лица. В данной ситуации возникла трудность определения степени объективности работников экономического субъекта. Все беседы были запротоколированы.

·        пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица). К наиболее типичным ошибкам бухгалтера относятся арифметические, такие как неверные подсчеты и описки. Такие ошибки относятся  скорее к разряду случайных, а не систематических, и широко распространены. Вычисления бухгалтера были проверены на выборочной основе.

·        аналитические процедуры (анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений). В данном случае аналитические процедуры заключались в сравнении остатков по счетам, сравнении бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями.

 

Результаты проведенных аналитических процедур.

В результате проведенных аудиторских процедур аудитором, проводящим проверку, было установлено следующее:

В результате инспектирования было обнаружено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, в организации отсутствует, а также выявлено отсутствие графика документооборота. График документооборота имеет важное значение, так как регламентирует движение первичных документов в бухгалтерском учете, как-то: создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив и хранение в архиве.

В ходе пересчета было обнаружено занижение нормы амортизационных  отчислений из-за регулярного применения неверных норм амортизационных отчислений (т.е., была нарушена методология учета).

В результате проведенных аналитических процедур было выявлено несоответствие остатков по счетам, а также установлено несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг). Вышеперечисленное повлекло искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Итак, делая вывод, необходимо отметить следующее:

Финансовый контроль – это особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений – своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.

Финансовый контроль, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов.

Финансовый контроль образует систему. Интересным и более подходящим для целей, поставленных в настоящей работе представляется подход, не включающий в систему финансового контроля внутрифирменный контроль.

Таким образом, в систему финансового контроля входят:

1.     государственный финансовый контроль;

2.     общественный контроль;

3.     аудит (независимый контроль).

Государственный финансовый контроль, в свою очередь, подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Общегосударственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах Федерации. Кроме того, на уровне  местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены.

Естественным способом обеспечения указанных целей является адекватная организация финансового контроля. Вопрос только в том, как правильно это сделать, какие формы и методы использовать. Представляется, что нынешнее состояние системы государственного финансового контроля не позволяет глубоко и полно выполнить указанные задачи.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).

В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур.

Институт независимого аудита в России появился не так давно. Но уже сейчас с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее развитие – создана мощная, законодательно регламентируемая аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно-законодательская, база, крупные отечественные аудиторские фирмы уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

По времени проведения – предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

Существует классификация по объекту контроля, или по сфере финансовой деятельности – бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

В зависимости от субъекта, проводящего контроль, выделяют государственный, ведомственный, независимый, (аудиторский, контроль со стороны коммерческих банков), общественный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), правовой, гражданский финансовый контроль.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документарный и фактический. Группа авторов также говорит о комбинированном виде контроля.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

Приведенные классификации показывают разнообразие подходов к понятиям видов и методов контроля и, хотя не являются исчерпывающими, но дают общее представление о подходах к этой проблеме.

Уже сейчас можно сказать, что роль аудита постепенно возрастает. Аудиторские организации, с одной стороны все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности в финансовом состоянии организации становится решающим при принятии финансовых решений – выборе партнера по бизнесу и форм расчетов с ним, определении направлений вложения средств, целесообразности представления кредита и т.п. С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования.

Необходимо отметить, что сотрудничество и координация деятельности органов государственного и аудиторского (независимого) контроля позволит существенно оптимизировать контроль за циркулирующими в его системе финансовыми ресурсами, как государственными, так и частными, а, следовательно, предупредить многие факторы появления кризиса в данной отрасли.

Сотрудничество профессиональных аудиторских организаций и их объединений и органов государственного финансового контроля (прежде всего специализированных) целесообразно развивать, организуя совместные заседания «круглого стола», конференции и иные официальные встречи, с обсуждением на них проблем взаимоотношений (например, определение механизмов участия аудиторов в решении спорных вопросов по материалам проверок, осуществленных налоговыми органами, до принятия решений по ним), решением типовых спорных вопросов по проверкам, обменом опытом и т.д.

Но серьезным шагом к упорядочению и совершенствованию взаимодействия государственных и независимых финансовых контролеров, на взгляд автора данной работы, могла бы являться регламентация их взаимоотношений на основе аудиторского стандарта «Взаимоотношение между независимыми аудиторами и государственными контролерами-ревизорами». В данном стандарте целесообразно указать по крайней мере следующие пункты:

·        принципы поведения аудиторов при их взаимоотношениях с представителями государственных органов контроля;

·        порядок согласования спорных вопросов по материалам проверок.

Активное развитие института независимого аудита в России является вполне закономерным и, безусловно, позитивным процессом. Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Соответственно это вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит.

Причем, органы государственного финансового контроля, в частности Счетная палата Российской Федерации, оказываются крайне заинтересованными в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого аудита. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказывать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.

Думается, что для решения указанных задач целесообразно более широко использовать институт независимого аудита в деятельности специализированных органов государственного финансового контроля. Аудиторы, являясь специалистами высокого класса, как в области учета, так и в области финансового анализа, несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективных выводов. Кроме того, аудиторские организации, накопив значительный опыт проверок и анализа состояния платежеспособности, финансовой устойчивости, экономической эффективности самых разных организаций и их ассоциаций, сумеют правильно и своевременно подметить тенденции и определенные закономерности в их деятельности, что очень важно в плане предупреждения финансовых проблем.

Также актуальным является вопрос о взаимодействии государственного и аудиторского контроля в банковской сфере. В целях совершенствования, повышения эффективности финансового контроля в банковской сфере, представляется целесообразным возложить на институт аудита функции по оценке финансовой состоятельности и деловой репутации юридических лиц – приобретателей более 20% (долей) акций коммерческого банка или его контрольного пакета (сейчас этим занимаются территориальные учреждения Банка России).

Кроме вышеуказанных аспектов, по крайней мере, еще два вопроса взаимодействия органов государственного финансового контроля и независимого аудита, по нашему мнению, должны быть рассмотрены и разрешены в нормативно-правовом порядке, а именно:

Подтверждение независимыми аудиторами достоверности отчетности региональных администраций и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (в этом плане также целесообразно привлекать независимых аудиторов, при тесном взаимодействии последних с  соответствующими органами государственного финансового контроля, к оценке годовых бухгалтерских отчетов об исполнения консолидированных бюджетов субъектов РФ). Следует отметить, что ряд специалистов предлагает в качестве обязательного условия предоставления финансовой поддержки регионам из федерального бюджета ввести представления ежегодного квалифицированного аудиторского заключения об исполнении бюджета региона (субъекта РФ) в отчетном году. Иными словами, предлагается в определенной мере делегировать функции контроля региональных финансов именно аудиторским организациям. Для реализации данного предложения, как минимум, необходима система стандартов государственного финансового контроля, на основе которых уже можно  будет работать независимым аудиторам. При этом сами аудиторы как специалисты в частном секторе вряд ли смогут без специальной подготовки и переквалификации осуществлять контроль государственных финансов. Поэтому есть предложение организовать Комитет регулирования государственного финансового контроля, который и разработает (организует) всю систему реализации вышеуказанного предложения (а основными ее элементами должны быть: унифицированная структура отчетности по аспектам деятельности субъектов РФ, стандарты государственного финансового контроля по данному направлению, механизм использования независимых аудиторов).

Еще один вопрос, который необходимо осветить, – это привлечение независимых аудиторов (аудиторских организаций) как наиболее независимых и опытных специалистов к анализу и выдаче заключений (отчетов) о состоянии систем управления финансово-хозяйственной деятельностью крупных предприятий (в числе прочего включающих оценку процедур управления, оценку их результатов финансово-хозяйственной деятельности, оценку текущего финансового состояния предприятия и определение его тенденций и т.д.), в частности экономически социально значимых как для отдельных регионов (например, градообразующих предприятий и т.д.), так и для страны в целом (естественных монополий и т.д.).

Таким образом, наметится еще одни аспект плодотворного взаимодействия органов государственного финансового контроля (Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и др.) и органов независимого аудита. В связи с этим целесообразно также разработать соответствующие стандарты анализа и оценки. Стандартизация обеспечит единство в информационных материалах и способах оценки, а также в формах соответствующей отчетности, что значительно рационализирует государственный финансовый контроль в этом плане.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

Нормативные правовые документы

1.          Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994.) (ред. от 23.12.2003.)

2.          Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

3.          Федеральный закон от 11.01.1995 №4-ФЗ (ред. от 30.06.2003, с изм. от 23.12.2003) «О Счетной палате Российской Федерации» принят ГД ФС РФ 18.11.1994

4.          Федеральный закон от 07.08.2001. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

5.          Закон РФ от 21.07.1993 № 5485-1 (ред. от 11.11.2003) «О государственной тайне»

6.          Положение «О Министерстве финансов Российской Федерации», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №273

7.          Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»

8.          Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с изм. от 04.07.2003) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (вместе с правилами)

9.          Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» (вместе с «Правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов»)

10.     Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол №6)

 

Учебные издания, книги и монографии:

11.     Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2004.

12.     Боди З. Мертон Р. Финансы: Учебное пособие: Пер. с англ. – М., 2000.

13.     Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. М.: «Дашков и Ко», 2002.

14.     Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие.- М.: Книжный мир, 2004.

15.     Макальская М.Л., Мельник М.В. Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами – 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Дело и Сервис» 2002.

16.     Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.

17.     Фетисов В.Д. Финансы: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

18.     Финансы: учебник для вузов/Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 1999.

19.     Финансы: Учебник/Под ред.В.В. Ковалева – М.: Захаров, 2001.

20.     Шеремет А.Д., Суйц А.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2002.

21.     Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий  Федерального закона «Об аудиторской деятельности» М. 2002.

 

Статьи в периодических изданиях:

22.     Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // «Финансы», 2002, №4

23.     Бурцев В.В. Система финансового контроля // «Маркетинг», №4, 2000.

24.      Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002.


 

[1]  - Бурцев В.В. Система финансового контроля // «Маркетинг», №4, 2000 С.100

[2]  - Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2004. С.20

[3]  - там же.

[4]  - Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2004. С.22

[5] - Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // «Финансы», 2002, №4. С.59-60

[6]  - Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. М.: «Дашков и Ко», 2002. С.34

[7]  - Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. С.42

[8]  - Макальская М.Л., Мельник М.В. Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами – 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Дело и Сервис» 2002. С.9

[9]  -  Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2004. С.30

[10]  - Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. С.18

[11]  - Финансы: учебник для вузов/Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 1999. С.391

[12]  - Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. С.19

[13]  - Бурцев В.В. Система финансового контроля // «Маркетинг», №4, 2000. С.31

[14]  - Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие.- М.: Книжный мир, 2004. С.42

[15]  - Бурцев В.В. Система финансового контроля // «Маркетинг», №4, 2000. С.32

[16]  - Финансы: учебник для вузов/Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 1999.С.392; РумянцевА.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. С.22

[17] - Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. С.24

[18]  - Макальская М.Л., Мельник М.В. Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами – 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Дело и Сервис» 2002. С.16

[19]  - Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002 С. 27

[20] - Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002 С. 29

[21]  - Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002 С. 34

[22] - Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002 С. 35

[23] - Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002 С. 36

[24] - Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // «Аудиторские ведомости», №7, 2002 С. 36

[25] - Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. М.: «Дашков и Ко», 2002. С.412

[26]  - Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. М.: «Дашков и Ко», 2002. С.418

[27]  - Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий  Федерального закона «Об аудиторской деятельности» М. 2002.С.5

[28] -  Шеремет А.Д., Суйц А.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2002.С15

[29]  - там же.

[30] - там же.

[31]  - Румянцев А.В., Финансовый контроль: курс лекций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. С.63

[32] - Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2004. С. 30

[33]  - Шеремет А.Д., Суйц А.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2002. С.37

Аудиторское заключение

по результатам аудита бухгалтерской отчетности

ООО «БАРС»

за 2003 финансовый год

 

ООО «КОР АУДИТ»

Адрес: ХХХ, г. Москва, ул. ХХХ, д.ХХ, тел.ХХХХ

Лицензия на проведение общего аудита №ХХХХХ от «ХХ» ХХХХ 2001г.

действующая до «ХХ» ХХХ 2004г.

р/с ХХХХ

 

в соответствии с Договором №ХХ от ХХ  декабря 2002г. проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «БАРС» за 2002 финансовый год

В аудите принимали участие:

Соколов И.В. – руководитель проверки

(квалификационный аттестат аудитора №ХХХ от ХХ)

Смирнов К.Н. – руководитель аудиторской фирмы

Волков А.Д. – аудитор.

 

Отчет аудиторской организации

(Исполнительному органу ООО «БАРС»)

ООО «БАРС»

(ООО «БАРС», ИНН ХХХ;

Адрес: ХХХ, г. Москва, ул. ХХХ, д.ХХ;

Р/с ХХХ в ХХХ

к/с ХХХ, БИК ХХХ)

 

В аудируемом периоде за подготовку бухгалтерской отчетности ООО «БАРС» отвечали:

Генеральный директор ООО «БАРС»:

с 01.01.2003г. по настоящее время                                     - Николаев А.Н.

 

Главный бухгалтер ООО «БАРС»

С 01.01.2003г. по настоящее время                                    - Сивенкова О.Л.

 

1.           Аудиторской организацией ООО «КОР АУДИТ» проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «БАРС» за 2003 финансовый год.

2.           При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской отчетности было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ООО «БАРС» ответственность за организацию которой несет исполнительный орган ООО «БАРС»

3.           Система внутреннего контроля была изучена исключительно для того, чтобы можно было  определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «БАРС» в целях выявления всех возможных недостатков.

4.           В процессе аудита аудиторы не обнаружили никаких фактов, из которых можно было бы сделать вывод о  несоответствии системы внутреннего контроля  ООО «БАРС» масштабам и характеру его деятельности.

5.           Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «БАРС» за 2003 финансовый год приведено в итоговой части аудиторского заключения. В ходе аудита бухгалтерской отчетности за 2003 год были выявлены следующие нарушения  установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или содержащие потенциальную возможность влияния на ее достоверность.